Eri yhtiömuotojen verotus PDF

Eri yhtiömuotojen verotus Osakeyhtiöt ja osuuskunnat – Yhteisöverotus → yhteisö verovelvollinen Henkilöyhtiöt (avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö) – Elinkeinoyhtyminä verotus → yhtymän tulos verotetaan yhtiömiesten (omistajien) tulona Yksityinen elinkeinonharjoittaja – Tuloksen verottaminen liikkeenha...

Eri yhtiömuotojen verotus Osakeyhtiöt ja osuuskunnat – Yhteisöverotus → yhteisö verovelvollinen Henkilöyhtiöt (avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö) – Elinkeinoyhtyminä verotus → yhtymän tulos verotetaan yhtiömiesten (omistajien) tulona Yksityinen elinkeinonharjoittaja – Tuloksen verottaminen liikkeenharjoittajan tulona Huom. Konsernien osalta konserniyhtiöiden erillisyyden periaate → konserniyhtiöiden tuloksen laskenta ja verotus itsenäisesti 7 Eri yritysmuotojen verotuksesta (Tom Hoffströmin luentomateriaalista poimittua) Eri yritysmuotojen keskeiset verotukselliset erot liittyvät: – Verovelvollisuuteen (yrittäjä/osakas vai yhtiö sekä milloin ja miten paljon) – Yrityksen verotettavan tuloksen laskentaan (esim. EVL 6b käyttöomaisuusosakeluovutuksen verovapaus) – Tappioiden käyttämiseen – Yritysmuodon muutosten ja toiminnan lopettamisen verokohteluun – Yrittäjän/osakkaan verotukseen – Keskeisin toimintamuotoon vaikuttava verotuksellinen tekijä on yleensä yrittäjän/osakkaan verotus → Eri yritysmuotojen verotuksen keskeiset erot? 8 Eri yhtiömuotojen verotus Hyvä hahmottaa tentissä eri yritysmuotojen erot: – Onko yrittäjä verovelvollinen vai yhtiö? – Tulon verotus osakkaan (luonnollisen henkilön) tulona vai yhteisön tasolla 20 %:n yhteisöverokannalla? – Tappiot: Mille taholle vahvistetaan ja, millä vähennysoikeus? 9 Verotettavan tulon määräytymisestä perusperiaatteet Esim. – Kirjanpito ja verotus toisistaan erillisiä, vaikka usein kiinteässä yhteydessä toisiinsa Kirjanpidossa kirjanpitolaki Verotuksessa laki elinkeinotulon verottamisesta (elinkeinoverolaki) – Verotus perustuu nettotuloksen verotukseen (veronalaiset tulot – vähennyskelpoisett menot = erotuksesta tulovero) – Poistot, tulon ja menon jaksottaminen… 10 Omaisuuslajilaottelu ja omaisuuslajien määritelmät Käsitteet tunnettava Vaihto-omaisuus: sellaisenaan tai jalostettuna luovutettavaksi tarkoitettu omaisuus (esim. myytävät tuotteet) Rahoitusomaisuus: lyhytaikainen, likvidi omaisuus (yleensä sijoituksia ja saamisia kuten osakkeita, myyntisaamisia, lainoja) Käyttöomaisuus: pysyvää käyttöä varten yhtiön harjoittamassa elinkeinotoiminnassa (koneet, kalusto, rakennukset, tytäryhtiöosakkeet tms.) Muu omaisuus (v. 2020 alkaen osakeyhtiöillä): muu kuin edellä mainittu omaisuus (Sijoitusomaisuus: vain raha-, vakuutus- ja eläkelaitoksilla varojen sijoittamiseksi) 11 Menon vähennyskelpoisuus Menon vähennyskelpoisuuden edellytykset – Mitkä menot vähennyskelpoisia? Tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet menot Laaja menokäsite – Vähennyskelvottomat menot? Mm. luonnollisen henkilön (osakkaan) elantomenot, 50 % edustusmenoista… 12 Tulon veronalaisuus Pääsääntö: Laajasti veronalaista → Lähtökohtaisesti kaikki rahana tai rahanarvoisena etuutena saadut tulot veronalaisia ellei nimenomaisesti säädetty verovapaaksi (EVL 4 §) 13 Jaksottaminen Jaksottaminen → Minä verovuonna tulo verotetaan ja, milloin meno on vähennyskelpoinen? Tulot ja menot tulee jaksottaa oikeille verovuosille Jaksotusperiaatteista: Tulot – Sen vuoden tuottoa, jolloin saatu rahana Menot – Hyödykkeet, joiden oletetaan kerryttävän tuloa useina vuosina → hankintamenot on jaksotettava useille verovuosille Ts. hankintameno vähennetään useana peräkkäisenä verovuonna (=poistot) Vaihtelee hyödykkeen mukaan, mikä on poistoaika! – Oletettavasti tuottavat tuloa vain yhden tilikauden > hankintamenon vähennys sinä vuonna, jolloin hankittu (vuosikulu) 14 Jaksottaminen Menetykset – Jaksotetaan sille vuodelle, jonka aikana menetys todettu (tulipalo vs. arvonalentumiset, tulipalo huomataan heti, arvonalentumisia ei?) Vaihto-omaisuus – Myytäväksi tarkoitetun hyödykkeen hankintameno vähennetään verotuksessa, kun hyödyke luovutettiin / menetettiin. Käyttöomaisuus – Käyttöomaisuuden luovutus > saatu luovutushinta tuloutetaan ja hankintameno vähennetään vuonna, jolloin käyttöomaisuus luovutettu Hankintameno tässä yhteydessä = jäljellä oleva hankintameno (tehty poistoja vuosittain ennen luovutusta) 15 Poistot Käyttöomaisuus – Poistoprosentit vaihtelevat käyttöomaisuuden mukaan (rakennus, aineettomat oikeudet…) Hyllypoistot – poisto, joka on vähennetty kirjanpidossa aikaisemmalla tilikaudella ennen kuin se vähennetään verotuksessa 16 Verojärjestelmästä, verotuksen periaatteet ja käsitteet Peruskäsitteet hyvä tietää tentissä (ja ylipäätään) Esim. Veronsaajat? – Valtio, kunnat, ev-lut.kirkko, ort.dok.kirkko, Kela, EU (tulli) Verosubjekti? – Verovelvollinen, veronmaksaja Vero-objekti? – Mihin vero kohdistuu 17 Verojärjestelmästä, verotuksen periaatteet ja käsitteet Tulolähteet ja tulolajit – Kolme tulolähdettä TVL, EVL, MVL – Tulolajit AT ja POT Ansiotuloista tehtävät vähennykset – Tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä aiheutuneet menot Verosta vai tulosta tehtävät vähennykset – Verosta: esim. kotitalousvähennys – Tulosta: esim. asunnon ja työpaikan väliset menot 18 Verojärjestelmästä, verotuksen periaatteet ja käsitteet Pääomatulo? – Valtiolle suoritettava vero Pääomatulon veroprosentti/-prosentit? – 30%/34% (30 000 e vai yli) Luovutusvoitto? – POT verotus (myyntihinta – hankintameno) Luovutustappio? – Laskenta kuin luovutusvoittojen, laaja vähennyskelpoisuus… 19 Verotusmenettelyn perusteet Aineellinen vero-oikeus – Verovelvollisuuden perusteet (tuleeko maksaa veroa? Miten paljon?) Muodollinen vero-oikeus – Normit, jotka säätelevät mm. veroviranomaisten toimivaltaa, verotuksen toimittamista, veron määräämistä Maksuunpantava vero – Verohallinnon toimittama verotus – VH tekee verotuspäätöksen, jossa veron määrä vahvistetaan ja maksuunpannaan Oma-aloitteinen vero – Verovelvollinen laskee itse veron määrän, ilmoittaa sen Verohallintoon ja maksaa oma-aloitteisesti 20 Verotusmenettelyn perusteet Verohallinnon ennakkoratkaisun käsite – Haetaan ennen oikeustoimen toteutusta joko VH:lta tai keskusverolautakunnalta – Mahdollistaa veroseuraamusten ennakoinnin – Sitoo Verohallintoa 21 Kansainvälisen verotuksen perusteet Kaksinkertaisen verotuksen perusongelma: kaksinkertainen verotus ja miten se estetään? – Tulonsaajan asuinvaltio verottaa, mutta myös tulon lähdevaltio verottaa → kaksinkertainen verotus? – Juridinen kaksinkertainen verotus? – Taloudellinen kaksinkertainen verotus? – Kiinteä toimipaikka? EU:n roolista – Välittömät verot pääosin kansallisessa päätösvallassa – Arvonlisäverotus ja monin osin muukin välillinen verotus pitkälle direktiiveillä säänneltyä 22 Siirtohinnoittelu Siirtohinnoittelun käsite – Siirtohinnoittelulla tarkoitetaan samaan konserniin kuuluvien yhtiöiden välisten liiketoimien hinnoittelua. – kyse konsernin sisäisten transaktioiden (eli liiketoimien) hinnoittelusta Markkinaehtoperiaatteen käsite – Konsernin sisäiset liiketoimet tulee hinnoitella markkinaehtoisesti (= hintojen tulee vastata toisistaan riippumattomien osapuolten välistä hinnoittelua) Siirtohinnoitteludokumentointi – Dokumentointivelvolliset? = suuret yhtiöt – Suurien yhtiöiden käsite? 23 Siirtohinnoittelu APA- ja MAP-prosessit – APA Advance Pricing Agreement Etukäteinen Siirtohinnoittelun ennakkosopimus verosopimusvaltioiden välillä – MAP Keskinäinen sopimusmenettely (Mutual Agreement Procedure, MAP) Jälkikäteinen neuvottelu kahden (tai useamman) verosopimusvaltion toimivaltaisten viranomaisen välillä Pyritään poistamaan kaksinkertainen verotus EI tarvitse osata ulkoa – Siirtohinnoittelumenetelmät – Oikeustapaukset 24 EVL erityiskysymyksiä Työpanososinko – Osingon verotus ansiotulona Luottamuksensuojasääntely – Kolme edellytystä Vero-oikeudellisen legaliteettiperiaatteen käsite Yhtiömuodon sivuuttaminen – Valinnanvapaus yhtiömuodon suhteen – Poikkeuksellisesti sivuuttaminen – Esim. Työpanososinkona verotus 25 Arvonlisäverotuksesta Marja Hokkasen luennot, myös Johdatus Suomen verojärjestelmään -teos (luku 8) Mm. Arvonlisäveron käsite – Ketkä arvonlisäverovelvollisia – Arvonlisäverokannat Suomessa – Vähennysoikeuden yleiset edellytykset 26