VEPE2 tiivistys PDF

Yhtiömuodon sivuuttamisesta verotuksessa Lähtökohtana erillisverotus → Yhtiöt erillisiä omistajistaan ja verotus myös erillään Poikkeuksellisesti Oy voidaan sivuuttaa → Oy:n tulo verotetaan osakkaan tulona Oikeuskäytännössä annettu merkitystä verovelvollisen valinnoille, verovelvollinen määrittää it...

Yhtiömuodon sivuuttamisesta verotuksessa Lähtökohtana erillisverotus → Yhtiöt erillisiä omistajistaan ja verotus myös erillään Poikkeuksellisesti Oy voidaan sivuuttaa → Oy:n tulo verotetaan osakkaan tulona Oikeuskäytännössä annettu merkitystä verovelvollisen valinnoille, verovelvollinen määrittää itse verotuksensa Tästä huolimatta sivuutus sallittua Esim. osakeyhtiön tulo verotetaan osakkaan (palkka)tulona 3 Työperusteinen osinko Jos osakeyhtiön osingonjako katsotaan työpanososingoksi, verotetaan sen henkilön ansiotulona, jonka työpanoksesta kyse Veronalaista ansiotuloa 100 % Yhtiö saa vähentää jakamansa työpanososingon verotuksessaan (EVL 8 §) Vähennetään yhtiön menona osingonjakopäätöksen tekemisvuonna (KHO 2012 T 511) 5 Työperusteisen osingon verotuksesta KHO 2012 T 511 Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 8 §:n 1 momentin 4 b kohdassa tarkoitetun työpanokseen perustuvan osingon suorittamisvelvollisuuden katsottiin syntyvän silloin, kun osakeyhtiön yhtiökokous on tehnyt osingonjakopäätöksen. Osinko vähennetään näin ollen yhtiön sen verovuoden kuluna, jona osingonjakopäätös on tehty. Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu verovuosille 2010 ja 2011. Laki elinkeinotulon verottamisesta 8 § 1 momentti 4 b kohta ja 22 § 1 momentti 6 Työperusteisen osingon verotuksesta Työpanososinkosääntely: ehkäistään työpanokseen perustuvan osingonjaon muuttaminen kevyemmin verotettavaksi osinkotuloksi Noteeraamattomalta yhtiöltä osinko osin POT ja osin AT Osinko? OYL 13 luvun 1 §:n voitonjakotavat 7 Oikeustapauksia - työpanososinko Työpanososinkona verotus vain silloin, kun osingonjaon perusteena on henkilön työpanos Tulkinnanvaraista: työpanososinkoa vai ei? Yhtiöjärjestyksen perusteella omistusosuuden suuruus vs. työpanosten suhteessa voitonjako 8 Luottamuksensuojasääntelystä Taustalla hallintolain 6 § → Viranomaisen on suojattava oikeusjärjestyksen perusteella oikeutettuja odotuksia. – Myös EU-oikeus Yksilön suoja julkista valtaa vastaan Verotuksessa luottamuksensuojasääntely laki verotusmenettelystä, VML 26 § 28 Luottamuksensuojasääntelystä Oikeussubjektin luottamus viranomaisten päätösten oikeellisuuteen, virheettömyyteen, pysyvyyteen ja sitovuuteen Luottamuksensuojasääntely – – – – viranomainen toimii lainmukaisesti, pysyy päätöksissään, noudattaa omaksumaansa tulkinta- ja soveltamislinjaa suoja taannehtivia päätöksiä vastaan (päätösten muuttaminen haitaksi jälkikäteen) 29 Luottamuksensuojasääntelystä VML 26.2 § Jos asia on tulkinnanvarainen tai epäselvä ja jos verovelvollinen on toiminut vilpittömässä mielessä viranomaisen noudattaman käytännön tai ohjeiden mukaisesti, on asia ratkaistava tältä osin verovelvollisen eduksi, jos ei erityisistä syistä muuta johdu. (…) (OVML 6 § (oma-aloitteisten verojen verotusmenettely)) 30 Luottamuksensuojasääntelystä Luottamuksensuojalla kaksi ulottuvuutta: 1) uudelleen harkinnan kielto Taannehtivan päätöksenteon kielto ilman lakiin perustuvaa toimivaltaa Lakiin perustuva toimivalta esim. toimitetun verotuksen oikaisu (VML 54 § - 59 §) 2) viranomainen antanut asianosaiselle / yleisesti julkisuuteen ohjeen ennen nyt kyseessä olevan hallintopäätöksen tekemistä, jonka perusteella yksilölle on syntynyt perustelteltu odotus asian ratkaisemisesta (jatkuu) 31 Luottamuksensuojasääntelystä Luottamuksensuojan saamisen edellytykset: 1) asian tulkinnanvaraisuus tai epäselvyys 2) verovelvollinen toiminut vilpittömässä mielessä ja 3) verovelvollinen toiminut viranomaisen noudattaman käytännön tai sen antamien ohjeiden mukaisesti → Kaikki kolme edellytystä tulee täyttyä, jotta asia voidaan ratkaista verovelvollisen eduksi, ELLEI erityisistä syistä muuta johdu 32 Luottamuksensuojasääntelystä “ellei erityisistä syistä muuta johdu” Verovelvollisten yhdenvertaisuus Verovelvollinen omalla toiminnallaan aiheuttanut asian muodostumisen epäselväksi → ei luottamuksensuojaa Käytännössä harvinaista 33 Luottamuksensuojasääntelystä Tulkinnanvarainen tai epäselvä Objektiivinen tulkinnanvaraisuus (laintulkintakysymys) Selvästi lainvastaista odotusta ei suojata (verotus toimitettu lain vastaisesti (virheellisesti)) Verovelvolliselle tullut syntyä perusteltu odotus asian ratkaisemisesta hänelle annetun ohjeen mukaisesti Ennen oikeustoimen tekoa (esim. kauppa) Epäselvä (näyttökysymykset, esim. omaisuuden arvostuskysymykset voivat olla epäselviä, jos ei saatavilla selvitystä omaisuuden arvosta) Huom. Kirjoitus- tai laskuvirhe voidaan aina oikaista 34 Luottamuksensuojasääntelystä Tulkinnanvaraisuus vaihtelee. Oikeuskäytännön muutoksien myötä aikaisemmin tulkinnanvarainen asia ei ole enää tulkinnanvarainen tai lainsäädännön muuttuessa syntyy uusia tulkinnanvaraisia oikeuskysymyksiä. Esimerkkejä mahdollisista tulkinnanvaraisista tilanteista: Soveltuuko veronkiertopykälä (VML 28 §) Onko yhtiön toiminta elinkeinotoimintaa Mihin omaisuuslajiin yhtiön osakkeet kuuluvat Jne. 35 Luottamuksensuojasääntelystä Perusteltu vilpitön mieli Verovelvollinen toiminut säännösten mukaan ei ole antanut vääriä tietoja verotukseensa vaikuttavista seikoista Selonottovelvollisuus > verovelvollisen tullut ottaa riittävä selko asiaan soveltuvasta verosääntelystä ja ohjeistuksesta, joka ohjaa täyttämään omaan verotukseensa liittyvät velvoitteet 36 Luottamuksensuojasääntelystä Viranomaisen noudattama käytäntö Viranomaisen nimenomainen kannaotto Viranomaisen aktiivinen kannanotto tiettyyn kysymykseen, joka vastaa nyt kyseessä olevaa tilannetta Ohje / neuvo tullut antaa ennen asianosaisen oikeustoimen tekemistä Yleensä kirjallinen ohjeistus (todennettavissa) vs. puhelut veroviranomaisten kanssa Ei yksittäiset verotuspäätökset, jotka tehty toisen verovelvollisen verotuksessa ja jotka eivät perustu Verohallinnon omaksumaan käytäntöön Aikaisempi vakiintunut käytäntö eli veroviranomainen tehnyt asianosaisen kohdalla aikaisemmin ratkaisun, voi muodostaa oikeutetun odotuksen → luottamuksensuoja voi estää veron määräämisen verovelvolliselle tai verotuksen oikaisun 37 Luottamuksensuojasääntelystä Luottamuksensuoja voi estää verotuksen toimittamisen, veron määräämisen tai verotuksen muuttamisen verovelvollisen vahingoksi Verohallinto antanut verovelvolliselle / yleisesti julkisesti ohjeen kyseisessä asiassa tai asia on nimenomaisesti ratkaistu verovelvollisen verotuksessa aikaisemmin (tai olemassa yleinen ratkaisukäytäntö) Verovelvollisen tulee itse vedota luottamuksensuojaan 38 Vero-oikeus ja legaliteettiperiaate Oikeusvaltioperiaatteesta seuraa, että julkisen vallan käyttäjän toiminnan tulee perustua lakiin Rikoslaissa myös legaliteettiperiaate Perustuslaki 81 § 1 mom: Valtion verosta säädetään lailla, joka sisältää säännökset verovelvollisuuden ja veron suuruuden perusteista sekä verovelvollisen oikeusturvasta. 50 Vero-oikeus ja legaliteettiperiaate veron perusteista säädetään laissa täsmällisesti ja yksiselitteisesti. Perustuslain 121 § 3 mom: Kunnilla on verotusoikeus. Lailla säädetään verovelvollisuuden ja veron määräytymisen perusteista sekä verovelvollisen oikeusturvasta. PL 81.1 § valtion vero PL 121.3 § kuntien vero 51