Finnish Income Tax Summary PDF

Mikä on tulo? Laaja tulokäsite (varallisuudenlisäysteoria (Schanz–Haig–Simons: kulutus + varallisuuden lisäys),) vs. lähdeteoriat Tuleeko verottaa esim. * erilaisia ei-rahamääräisiä työsuhteeseen liittyviä etuja? * omaisuuden ei-rahamääräistä tuottoa? Asuntotulo! * realisoitumattomia varallisuudenli...

Mikä on tulo? Laaja tulokäsite (varallisuudenlisäysteoria (Schanz–Haig–Simons: kulutus + varallisuuden lisäys),) vs. lähdeteoriat Tuleeko verottaa esim. * erilaisia ei-rahamääräisiä työsuhteeseen liittyviä etuja? * omaisuuden ei-rahamääräistä tuottoa? Asuntotulo! * realisoitumattomia varallisuudenlisäyksiä? * sosiaalisia tulonsiirtoja? * pääomansiirtoja (laina/takaisinmaksu, pääomansijoitus/-palautus, perintö, lahja,…)? Keskeiset tuloverosäädökset Tuloverolaki (TVL): kaikkia verovelvollisia koskevat yhteiset säännökset sekä ns. henkilökohtaisen tulon laskeminen Laki elinkeinotulon verottamisesta (EVL): elinkeinotoiminnan tulon laskeminen Maatilatalouden tuloverolaki (MVL): maatalouden tulon laskeminen Laki verotusmenettelystä (VML) Ennakkoperintälaki (EPL, tärkeä jos olet yrityksen taloushallinnossa!) Ym. ym. Lisäksi joitakin asetuksia sekä laissa olevan valtuutuksen nojalla annettuja Verohallinnon päätöksiä (huom. perustuslain 81 ja 121 §: säädettävä lailla) Tuloverolaki (TVL) Ansiotulon verotusta koskevat substanssisäännökset (paitsi veroasteikko!) ovat TVL:ssä, jossa paljon myös muuta ja runsaasti yksityiskohtaista Tällä kurssilla perusasioita ja esimerkkejä detaljeista. Alla TVL:n rakenne (pykälänumeroista nyt viis, mutta hyvä tietää, mistä päin löytää!) I osa: Yleiset säännökset (1 – 8 §) I I osa: Verovelvollisuus (9 – 28 §) III osa: Tulon veronalaisuus ja tulosta tehtävät vähennykset (29 – 108 §) IV osa: Tulon ja menon jaksottaminen (110 – 116 c §) V osa: Tappiontasaus (117 – 123 b §) VI osa: Vero (124 – 127 §) Kolme tulolähdettä Luonnollisen henkilön verotuksessa Elinkeinotoiminnan tulolähde Liike- ja ammattitoiminta Maatalouden tulolähde Maanviljely, karjatalous, puutarhanviljely, EI metsätalous…) Henkilökohtainen tulolähde eli TVL-tulolähde eli muun tulon tulolähde Valtaosalla vain TVL-tulolähde Tulolajit: pääomatulo ja ansiotulo (“eriytetty tuloverojärjestelmä”) “Veronalaista pääomatuloa on, siten kuin siitä jäljempänä tarkemmin säädetään, omaisuuden tuotto, omaisuuden luovutuksesta saatu voitto ja muu sellainen tulo, jota varallisuuden voidaan katsoa kerryttäneen…muun ohessa…luettelo…)” Mm. korkotulot, vuokratulot, luovutusvoitot, pörssiyhtiön osingot,… Kaikki muu tulo on ansiotuloa, laajempi käsite kuin esim. normaalisti ajatellaan työtuloksi Eriytetyn tuloverojärjestelmän perusidean kannalta hankalin kysymys on omistajayrittäjien tulon jakaminen yritykseen sijoitetun pääoman tuottoon (POT) ja omistajan työpanoksen tuottoon (AT): eri luento! Tulolajeista veroihin Ansiotulot melko voimakkaasti progressiivinen vero valtiolle vähennysten kautta lievähkösti progressiivinen vero kunnalle & seurakunnalle veronluonteiset maksut Kelalle (+ mukana Yle-veron perusteessa) HUOM. lisäksi erillään verotuksesta työeläkemaksu ja työttömyysvakuutusmaksu Pääomatulot Lievästi progressiivinen vero valtiolle (+ mukana Yle-veron perusteessa) 30 %; 30 000 € ylittävästä tulosta 34 % Henkilökohtainen (TVL-)tulolähde Kaikki mikä ei kuulu elinkeinotoiminnan tai maatalouden tulolähteeseen Mm. Palkka, eläke, veronalaiset tulonsiirrot Normaalisti yksityishenkilön sijoitustuotot * Huom. erillinen korkotulon lähdevero Sisällytetään verovelvollisen AT- ja POT-tuloon; useimmilla näihin ei tulekaan muuta kuin TVL-tuloa Tappio lasketaan tulolajeittain eli erikseen AT:lle ja POT:lle POT-tappiota voidaan kuitenkin vähentää alijäämähyvityksenä ansiotulosta menevistä veroista (30 % tappiosta) Ansiotulojen verotuksen perussäännökset TVL-verotuksen perussäännös: ”Veronalaista tuloa ovat jäljempänä säädetyin rajoituksin verovelvollisen rahana tai rahanarvoisena etuutena saamat tulot. Verovelvollisella on oikeus vähentää tuloistaan niiden hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot (luonnolliset vähennykset).” Tulon yleismääritelmä (vähän kehä: tuloa ovat … tulot) Nettotulon verottamisen periaate Tulon jaksottamista koskeva perussäännös ”Tulo katsotaan sen verovuoden tuloksi, jona se on nostettu, merkitty verovelvollisen tilille tai muutoin saatu vallintaan.” Ansiotulon perussäännös: Ansiotuloa on muu tulo kuin pääomatulo. ”Veronalaista ansiotuloa on muun ohessa työsuhteen perusteella saatu palkka ja siihen rinnastettava tulo, eläke sekä tällaisen tulon sijaan saatu etuus tai korvaus.” Ansiotulojen veronalaisuuden kysymyksiä Valtavasti erityiskysymyksiä, joista yleisimpiä lainsäätäjä on pyrkinyt TVL:ssä ratkaisemaan. Esim.: Luontoisedut ja matkakustannusten korvaukset Verohallinto määrää lain nojalla vuosittain luontoisetujen käypien arvojen laskentaperusteet ja matkakustannusten verovapaat enimmäiskorvaukset Tavanomaiset henkilökuntaedut Veronalaiseksi tuloksi ei pääsääntöisesti katsota koko henkilökunnan tai eläkkeellä olevien työnantajalta saamaa tavanomaista ja kohtuullista mm. * Työnantajan järjestämä terveydenhuolto, henkilökunta-alennukset, vähäiset lahjat, työnantajan järjestämä virkistys- ja harrastustoiminta Verohallinto 2020: etäpikkujoulut eivät veronalaista tuloa! TVL:ssä myös säännöksiä mm. seuraavista Työsuhdematkaliput, kulttuuri- ja liikuntasetelit Verovapaus euromääräisin rajoin (matkalippu 3400 €, em. setelit 400 €) Työnantajan maksamat koulutuskustannukset Verovapaa jos työnantajan tai samaan konserniin kuuluvan työnantajan intressissä Työnantajan maksama kodin netti: verovapaa jos järjestetty työkäyttöä varten Työnantajan maksamat muuttokustannukset Verovapaata 50 %, jos muutto työntekijän työskentelypaikan sijainnin vuoksi Työnantajan tilapäisesti järjestämä sairaan lapsen hoito: verovapaa Työsuhdepolkupyöräetu: verovapaata max 1 200 € vuodessa Sähköautojen latausetu työpaikalla ja julkisissa pisteissä 2021–2025: verovapaa Henkilöstöosakeannit ja työsuhdeoptiot: monimutkainen sääntely Ansiotuloista tehtävät vähennykset Tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä aiheutuneet menot Yleisperiaate selvä, mutta paljon erityissäännöksiä, oikeuskäytäntöä, kaavamaisia sääntöjä, yksittäistapauksia,… Osasta erityissääntelyä laissa: asunnon ja työpaikan väliset menot, työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut, työeläkemaksut, jotka EI mutta säädetty vähennyskelpoisiksi,… Kaikille tulonhankkimisvähennys 750 € ja vain ylimenevät saa erikseen vähentää (jotkin, mm. työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut, kokonaan) Erilaisia muita laissa erikseen säädettyjä vähennyksiä osalla näistä säädellään yleisesti verotuksen tasoa (perusvähennys, ansiotulovähennys, eläketulovähennys) Lisäksi verosta tehtäviä vähennyksiä Mm. Työtulovähennys Kotitalousvähennys Alijäämähyvitys (seuraava luento!) HUOM. HUOM: Jos veroprosentti 50 ja vähennys 1000, Tulosta tehtävän vähennyksen (allowance, deduction) hyöty 500 Verosta tehtävän vähennyksen (credit) hyöty 1000 Valtion ansiotuloveron lisäksi Kunnallisvero kunnanvaltuustot päättävät aina marraskuussa seuraavan vuoden veroprosentin vuodelle 2023 prosenteiksi säädettiin ainutlaatuisella “pakkolailla” 2022 prosentit vähennettynä 12,64 %-yksiköllä -> kunnallisveroprosentit 2023 n. 4–11 % Kirkollisvero 1–2 % (jäsenille), seurakunnat päättävät Vakuutetun Kela-maksut Yle-vero Erillään verotuksesta työeläkemaksu ja työttömyysvakuutusmaksu 3 pointtia tästä päivästä (ei riitä tenttiin!) Henkilöverotuksessa kolme tulolähdettä (henkilökohtainen, elinkeino, maatalous) ja kaksi tulolajia (ansiotulo, pääomatulo) Ansiotulon marginaalivero lähes 50 % jo keskituloisilla, koko ansiotulon veroaste 50 % n. 225 000 euron vuositulolla Ansiotuloverotuksessa on yhtäältä nettotulon verotuksen perusidean mukaisia tulon hankkimiseen ja säilyttämiseen liittyviä vähennyksiä ja lisäksi sekalaisia muita tulosta tai verosta tehtäviä vähennyksiä EI tarvitse osata: Luonnonvaraisten käpyjen kerääjän näiden tuotteiden luovutuksesta saama tulo ei (yleensä…) ole veronalaista tuloa, jollei tuloa ole pidettävä palkkana (TVL 89 §) ☺