Presentación AEEF Tema 5 PDF

ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE TEMA 5. MEMORIA, INFORME DE GESTIÓN E INFORME DE AUDITORÍA 1 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE OBJETIVOS 1. 2. 3. Conocer la significación e importancia de las notas a las cuentas anuale...

ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE TEMA 5. MEMORIA, INFORME DE GESTIÓN E INFORME DE AUDITORÍA 1 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE OBJETIVOS 1. 2. 3. Conocer la significación e importancia de las notas a las cuentas anuales. Conocer los contenidos mínimos de la Memoria conforme a lo establecido al PGC. Saber interpretar correctamente la información recogida en el Informe de gestión. 4. Saber interpretar correctamente la información recogida en el Informe de auditoría. 5. Conocer el calendario legal para la aprobación y depósito de las cuentas anuales. 2 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LAS NOTAS A LAS CUENTAS 2. LA MEMORIA EN EL PGC 3. INFORME DE GESTIÓN 4. INFORME DE AUDITORÍA 5. OBLIGACIONES LEGALES RELATIVAS A LAS CUENTAS ANUALES 3 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LAS NOTAS A LAS CUENTAS 2. LA MEMORIA EN EL PGC 3. INFORME DE GESTIÓN 4. INFORME DE AUDITORÍA 5. OBLIGACIONES LEGALES RELATIVAS A LAS CUENTAS ANUALES 4 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 1. ❑ ❑ ❑ LAS NOTAS A LAS CUENTAS Los estados financieros formales pueden dar la sensación de ser unos informes completos, exactos y definitivos. La realidad es muy distinta: importes calculados mediante estimaciones subjetivas, valoraciones obtenidas por la aplicación de un determinado criterio de valoración entre varios posibles, uso de cifras provisionales, etc. Estas circunstancias han propiciado la necesidad de complementar los estados financieros con informaciones adicionales. A este conjunto de datos se le ha dado el nombre de notas o notas a las cuentas. 5 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 1. ❑ LAS NOTAS A LAS CUENTAS Los objetivos de las notas son: Presentar información no cuantitativa como parte integral de las cuentas anuales. Divulgar hechos, circunstancias u operaciones que no pueden incorporarse a los estados formales. Comunicar explicaciones y restricciones en partidas recogidas en los estados formales. Ofrecer desgloses y detalles que, si se presentasen en el cuerpo de los estados formales, podrían mermar su claridad. 6 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 1. ❑ LAS NOTAS A LAS CUENTAS El empleo de las notas presenta inconvenientes: Pueden utilizarse para desviar de los estados formales el resultado de transacciones que podrían y deberían incorporarse a los mismos. Son difíciles de leer y comprender sin un esfuerzo considerable. Las descripciones textuales son a menudo más difíciles de usar e interpretar que los resúmenes de datos cuantitativos. Suponen una “sobrecarga de información” que puede perjudicar la legibilidad y comprensión del informe financiero. 7 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 1. ❑ LAS NOTAS A LAS CUENTAS Para paliar tales inconvenientes, las notas...... deben comunicar informaciones que no puedan presentarse adecuadamente en los estados formales sin perjudicar la claridad de estos.... no deben emplearse como sustitutivos de clasificaciones, valoraciones o descripciones que sean factibles incorporar en los estados formales.... no deben contradecir las informaciones comunicadas en los estados formales.... no deben repetir informaciones que ya figuran en los estados formales. 8 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LAS NOTAS A LAS CUENTAS 2. LA MEMORIA EN EL PGC 3. INFORME DE GESTIÓN 4. INFORME DE AUDITORÍA 5. OBLIGACIONES LEGALES RELATIVAS A LAS CUENTAS ANUALES 9 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 2. ❑ ❑ LA MEMORIA EN EL PGC El PGC estructura el contenido mínimo basado en 25 apartados o notas para la Memoria normal y en 13 apartados para la Memoria abreviada. No obstante, este documento se formulará sobre la base de las siguientes directrices generales: El modelo del PGC recoge la información mínima que ha de proporcionarse. Cuando la información que se solicita no sea significativa no se cumplimentarán los apartados correspondientes. Deberá indicarse cualquier otra información, no incluida en el modelo de la Memoria, que sea necesaria. En la Memoria se incorporará cualquier información exigida por otra normativa. 10 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 2. ❑ LA MEMORIA EN EL PGC Las notas establecidas en los diferentes modelos de Memoria por el PGC pueden agruparse en 4 tipos: I. Notas sobre aspectos generales. II. Nota referida a la propuesta de aplicación de resultados. III. Notas explicativas de partidas y desgloses de saldos. IV. Notas sobre otros aspectos relevantes. 11 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 2. LA MEMORIA EN EL PGC MEMORIA NORMAL MEMORIA ABREVIADA I. Notas sobre aspectos generales 1. Actividad de la empresa 1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentación de las cuentas anuales 4. Normas de registro y valoración 2. Bases de presentación de las cuentas anuales 4. Normas de registro y valoración II. Nota sobre la propuesta de aplicación de resultados 3. Aplicación de resultados 3. Aplicación de resultados III. Notas explicativas de partidas y desgloses de saldos 5. Inmovilizado material 6. Inversiones inmobiliarias 7. Inmovilizado intangible 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 9. Instrumentos financieros 10. Existencias 11. Moneda extranjera 13. Ingresos y gastos 16. Retribuciones a largo plazo al personal 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18. Subvenciones, donaciones y legados 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias 6. Activos financieros 7. Pasivos financieros 8. Fondos propios 10. Ingresos y gastos 11. Subvenciones, donaciones y legados 12 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 2. LA MEMORIA EN EL PGC MEMORIA NORMAL MEMORIA ABREVIADA IV. Notas sobre otros aspectos relevantes 12. Situación fiscal 14. Provisiones y contingencias 15. Información sobre medio ambiente 19. Combinaciones de negocios 20. Negocios conjuntos 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 22. Hechos posteriores al cierre 23. Operaciones con partes vinculadas 24. Otra información 25. Información segmentada 9. Situación fiscal 12. Operaciones con partes vinculadas 13. Otra información 13 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LAS NOTAS A LAS CUENTAS 2. LA MEMORIA EN EL PGC 3. INFORME DE GESTIÓN 4. INFORME DE AUDITORÍA 5. OBLIGACIONES LEGALES RELATIVAS A LAS CUENTAS ANUALES 14 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. ❑ ❑ ❑ ❑ INFORME DE GESTIÓN El Informe de gestión es un documento que complementa las cuentas anuales, aunque no forma parte de estas. Su formulación no es obligatoria para aquellas sociedades que, en virtud de su tamaño, puedan presentar Balance, ECPN y Memoria abreviados. El Informe de gestión ha de depositarse en el Registro Mercantil, junto con las Cuentas anuales y el Informe de auditoría, en su caso. El contenido del Informe de gestión individual está contemplado en el art. 262 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. 15 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. ❑ INFORME DE GESTIÓN Obligatoriamente deben incluirse: a) Descripciones sobre la evolución de los negocios y la situación de la sociedad, junto a los principales riesgos e incertidumbres del negocio. Requiere un análisis equilibrado y exhaustivo de la evolución, incluyendo para ello indicadores financieros y no financieros, incluida información sobre cuestiones relativas al medio ambiente y al personal. b) Acontecimientos importantes ocurridos después del cierre, la evolución previsible de aquélla, las actividades de investigación y desarrollo, o adquisiciones/enajenaciones de acciones propias. c) Cuando resulte relevante, información sobre el uso de instrumentos financieros y sobre las políticas de gestión de riesgos: riesgo financiero, riesgo de precio, riesgo de cré16 dito, riesgo de liquidez y riesgo de flujo de efectivo. ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. ❑ INFORME DE GESTIÓN La ambigua delimitación de los contenidos del Informe de gestión, junto con la ausencia de un modelo normalizado de presentación del mismo, ha propiciado que las sociedades utilicen este documento para divulgar informaciones de la más variada naturaleza, erosionándose así el potencial analítico de este documento. 17 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LAS NOTAS A LAS CUENTAS 2. LA MEMORIA EN EL PGC 3. INFORME DE GESTIÓN 4. INFORME DE AUDITORÍA 5. OBLIGACIONES LEGALES RELATIVAS A LAS CUENTAS ANUALES 18 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. ❑ ❑ ❑ ❑ INFORME DE AUDITORÍA La auditoría de la información financiera consiste en la revisión de esta por unos profesionales (los auditores de cuentas), distintos de quienes la elaboraron. Están obligadas a someterse a auditoría todas las empresas, excepto aquellas que puedan presentar sus cuentas anuales en el formato PYME. La auditoría de las cuentas anuales concluirá con la emisión de un informe en el cual el auditor manifiesta si dichas cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados. El Informe de auditoría de cuentas anuales es un documento mercantil minuciosamente regulado, en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las mismas. 19 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. ❑ INFORME DE AUDITORÍA El Informe de auditoría se estructura como sigue: 1. Título o identificación del informe. 2. Destinatarios del informe y entidad. 3. Párrafo de alcance. 4. Párrafo intermedio de salvedades. 5. Párrafo de opinión. 6. Párrafo de énfasis. 7. Párrafo sobre “otras cuestiones” 8. Párrafo sobre el Informe de gestión. 9. Nombre, dirección y datos registrales del auditor. 10. Firma del auditor. 11. Fecha de emisión del informe. 20 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. ❑ INFORME DE AUDITORÍA Párrafo de alcance. En este párrafo se identifican: Los documentos o estados que comprenden las cuentas anuales objeto de la auditoría, así como el marco normativo de información. Referencia a que la formulación de las cuentas anuales es responsabilidad del órgano de administración. Referencia sintetizada y general a la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas aplicada en el trabajo realizado y a la responsabilidad del auditor de expresar una opinión sobre las cuentas anuales en su conjunto. Si fuese el caso, se añadirá una indicación de los procedimientos previstos en las Normas de Auditoría que no han 21 podido ser aplicados. ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. ❑ INFORME DE AUDITORÍA Párrafo intermedio de salvedades. En este párrafo se señalan de forma detallada (en uno o varios párrafos) los reparos significativos o salvedades detectadas en las cuentas, determinando su naturaleza: Limitaciones al alcance. Incumplimientos de principios y normas contables, incluyendo omisiones de información necesaria. Salvedades determinadas (cuantificables) e indeterminadas (no cuantificables). Cuando estas salvedades sean determinadas, se determinará su efecto sobre las cuentas anuales. Si el auditor no detecta salvedades reseñables, no será necesario incluir este párrafo. 22 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. ❑ INFORME DE AUDITORÍA Párrafo de opinión. El auditor manifestará de forma clara y precisa su opinión sobre: Si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad auditada a la fecha de cierre del ejercicio, así como de los resultados de sus operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en dicha fecha, de acuerdo con el marco normativo de información financiera. Si los principios y criterios contables se han aplicado uniformemente. Si se hubiese señalado cualquier salvedad importante en el párrafo anterior, el auditor deberá expresar una opinión desfavorable o denegar su opinión. 23 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. INFORME DE AUDITORÍA La opinión que el auditor transmite en su informe puede ser de 5 tipos: Opinión favorable (informe limpio o sin salvedades). Opinión con salvedades. Opinión desfavorable. Opinión denegada. Opinión parcial. 24 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. ❑ INFORME DE AUDITORÍA Párrafo de énfasis. Los párrafos de énfasis son utilizados para resaltar determinadas operaciones o circunstancias relevantes. La inclusión de este párrafo queda a criterio del auditor, cuando este considere necesario destacar algún hecho reflejado en las cuentas anuales y respecto del cual la Memoria contiene la información necesaria. En ocasiones la inclusión de un párrafo de énfasis puede venir requerida por las Normas de Auditoría. 25 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. ❑ INFORME DE AUDITORÍA Párrafo sobre “otras cuestiones”. Se incluirá en aquellas ocasiones en las que el auditor considere conveniente reflejar algún asunto diferente de los incluidos en las cuentas anuales y que, a su juicio, sea relevante para el entendimiento adecuado de la auditoría, de las responsabilidades del auditor o del propio informe. En algunos casos la inclusión de este párrafo es obligado por las Normas de Auditoría. 26 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. ❑ INFORME DE AUDITORÍA Párrafo sobre el Informe de gestión. El auditor manifestará en este párrafo el alcance de su trabajo y si la información contable que contiene el citado informe concuerda con la que figura en las cuentas anuales. 27 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. INFORME DE AUDITORÍA Titulo Destinatarios y entidad Párrafo de alcance Párrafo intermedio de salvedades Informe de auditoría de cuentas anuales A los accionistas de la sociedad XYZ, S.A., por encargo de...: , Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A., que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulación de las cuentas anuales de la sociedad, de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota Y de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo Z, el trabajo se ha realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en España, que requiere el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas, están de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación. En este(os) párrafo(s) intermedio(s) se describirá(n) claramente la(s) limitación(es) al alcance, mencionando los procedimientos de auditoría que no ha sido posible aplicar. 28 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS opinión, excepto los efectos de aquellos ajustes que podrían Párrafo de En nuestraDoble Grado enpor Derecho y ADE haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar … (hacer opinión referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo anterior, las cuentas anuales delAUDITORÍA ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos 4. INFORME DE significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Párrafo de Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría, llamamos la atención respecto de lo señalado en la Nota V de la memoria adjunta, en la que se menciona... énfasis (descripción del hecho que se quiere destacar en este párrafo). Asimismo, sin que afecta a nuestra opinión de auditoría, debemos igualmente Párrafo sobre otras reseñar … (describir circunstancia no constatada en las cuentas anuales que cuestiones sea relevante para el entendimiento adecuado de la auditoría). El informe de gestión adjunto del ejercicio 20XX, contiene las explicaciones Párrafo que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la sobre el Sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte informe de gestión integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. Nombre del Auditor o de la Sociedad de Auditoria de cuentas. Auditor, Firma del Auditor o del Socio Responsable del Informe. firma Fecha y fecha 29 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LAS NOTAS A LAS CUENTAS 2. LA MEMORIA EN EL PGC 3. INFORME DE GESTIÓN 4. INFORME DE AUDITORÍA 5. OBLIGACIONES LEGALES RELATIVAS A LAS CUENTAS ANUALES 30 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 5. OBLIGACIONES LEGALES ACTO Formulación de las cuentas anuales Sometimiento a auditoria Aprobación COMENTARIO Elaboradas por los administradores. Los auditores deben emitir el informe en el plazo de un mes a partir de que se le entregan las cuentas. Convocatoria de la Junta General o asamblea de socios, donde se han de presentar las cuentas ya auditadas. Celebración de la Junta General Depósito en el Registro Mercantil Publicación Los administradores tienen un plazo de 1 mes para realizar el depósito de las cuentas después de su aprobación Dentro de los 15 días siguientes a la presentación, si no se observan defectos, se tendrá por efectuado el depósito y la consecuente publicación. FECHA TOPE Cierre + 3 meses Cierre + 5 meses Cierre + 6 meses Cierre + 7 meses 31