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ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE TEMA 3. ESTADOS DE RESULTADOS: CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 1 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE OBJETIVOS 1. 2. 3. 4. Conocer los diferentes c...

ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE TEMA 3. ESTADOS DE RESULTADOS: CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 1 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE OBJETIVOS 1. 2. 3. 4. Conocer los diferentes conceptos de resultado: el resultado tradicional y el resultado total o resultado tradicional ampliado. Conocer los elementos de los estados de resultados: ingresos y gastos. Conocer los modelos oficiales del PGC para presentar la Cuenta de pérdidas y ganancias. Conocer los modelos oficiales del PGC para presentar el Estado de cambios en el patrimonio neto. 2 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LOS RESULTADOS EN LA EMPRESA 2. INGRESOS 3. GASTOS 4. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 3 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LOS RESULTADOS EN LA EMPRESA 2. INGRESOS 3. GASTOS 4. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 4 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 1. ❑ ❑ ❑ LOS RESULTADOS EN LA EMPRESA La Contabilidad debe informar periódicamente de los resultados de la actividad empresarial → Cuenta de resultados, Estado de resultados o Cuenta de pérdidas y ganancias. Este resultado representa el incremento (ganancia) o la disminución (pérdida) experimentado por los fondos propios, en el período de tiempo considerado, excluidas las operaciones efectuadas entre la empresa y sus propietarios. Existen dos métodos o enfoques para la determinación del resultado: Enfoque económico. Enfoque de las transacciones. 5 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 1. ❑ Según el enfoque económico o enfoque de mantenimiento del capital, el resultado se determina por la diferencia entre el valor del patrimonio neto de la entidad al principio y al final del período analizado (excluidas las operaciones con los propietarios). ❑ LOS RESULTADOS EN LA EMPRESA Esta forma de proceder requiere valorar todos los activos y pasivos al principio y al final del período analizado, lo que constituye su principal inconveniente. El enfoque de las transacciones (contabilidad) consiste en registrar separadamente las dos corrientes que determinan la cuantía del resultado del período considerado: los ingresos y los gastos: Ingresos > Gastos Ganancia (resultado positivo) Ingresos < Gastos Pérdida (resultado negativo) 6 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 1. ❑ LOS RESULTADOS EN LA EMPRESA Hasta el 1 de enero de 2008 (entrada en vigor del PGC 2007), el ‘resultado tradicional’ se calculaba así: Resultado tradicional ❑ = Ingresos del periodo (ingresos realizados) - Gastos del periodo (gastos realizados y pérdidas potenciales) Se daba un tratamiento asimétrico a las ganancias y pérdidas potenciales o latentes. Desde el 1 de enero de 2008: Ingresos del periodo Resultado = (realizados y no realizados de la CPyG o ganancias potenciales) - Gastos del periodo (realizados y no realizados o pérdidas potenciales) Se contabilizan las minusvalías y plusvalías latentes incorporadas en determinados instrumentos financieros que han de valorarse por su valor razonable. 7 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 1. LOS RESULTADOS EN LA EMPRESA Gastos, ingresos y resultados en el PCG Activos financieros mantenidos para negociar (cartera de negociación ) Activos financieros disponibles para la venta Subvenciones, donaciones y legados Grupo 6. Compras y gastos 663. Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable Grupo 7. Ventas e ingresos 763. Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (CPyG) Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto 800. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto 84. Transferencias de subvenciones, donaciones y legados Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto 94. Ingresos por subvenciones, donaciones y legados 8 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 1. ❑ LOS RESULTADOS EN LA EMPRESA El tratamiento recogido en el PGC crea un nuevo concepto de resultado: el ‘resultado total’, global, integral o ampliado: Resultado total ❑ = Resultado de la CPyG + Ingresos imputados al patrimonio neto - Gastos imputados al patrimonio neto Con el nuevo PGC, el resultado total del ejercicio (el total de gastos e ingresos reconocidos) figurará en la Cuenta de pérdidas y ganancias (CPyG) y el Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN). 9 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LOS RESULTADOS EN LA EMPRESA 2. INGRESOS 3. GASTOS 4. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 10 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 2. ❑ ❑ INGRESOS Concepto tradicional de ingresos: origen en transacciones con terceros. Concepto de ingreso en el PCG 2007: Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. ❑ El reconocimiento de ingresos se producirá siempre que su importe pueda ser medido con fiabilidad, de acuerdo con la hipótesis del devengo. 11 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 2. INGRESOS VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS ❑ La fecha de reconocimiento de los ingresos ha de respetar lo requerido por la hipótesis del devengo: ❑ Los ingresos por ventas de productos cuando se produzca la entrega. Los ingresos por prestaciones de servicios cuando se hayan prestado. Los ingresos de la cesión de activos cuando estos sean usados o a medida que pase el tiempo. Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por su importe neto (deducidos los descuentos de cualquier tipo, las rebajas en el precio u otras partidas similares). 12 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LOS RESULTADOS EN LA EMPRESA 2. INGRESOS 3. GASTOS 4. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 13 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. ❑ GASTOS En el marco conceptual del PGC 2007: Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios. ❑ ❑ Independencia del origen y de su carácter ordinario o extraordinario. El reconocimiento de gastos se producirá siempre que su cuantía pueda establecerse con suficiente fiabilidad, de acuerdo con la hipótesis del devengo. 14 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. ❑ GASTOS En la CPyG los gastos pueden presentarse clasificados de acuerdo con su naturaleza o atendiendo a la función que desempeñan. GASTOS POR NATURALEZA ❑ En el PCG los gastos conforme a los siguientes subgrupos: Compras* (mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos). Servicios exteriores. Tributos. Gastos de personal. Gastos financieros. Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales. Dotaciones para amortizaciones. 15 Pérdidas por deterioro y otras dotaciones. ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. GASTOS GASTOS POR SU FUNCIÓN ❑ Coste de ventas o consumo de mercaderías. En empresas comerciales: Cálculo del coste de ventas en una empresa comercial + Existencias iniciales de mercaderías + Compras netas de mercaderías - Existencias finales de mercaderías = COSTE DE VENTAS El principal factor que influye en su determinación es el método de valoración utilizado para costear las salidas de existencias (coste medio ponderado, FIFO u otros). En empresas industriales: 16 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. GASTOS Cálculo del coste de ventas en una empresa industrial + Existencias iniciales de materias primas + Compras netas de materias primas - Existencias finales de materias primas = COSTE DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS + Coste de las materias primas consumidas + Mano de obra directa + Gastos indirectos de fabricación = COSTE DE PRODUCCIÓN + Existencias iniciales de productos en curso + Coste de producción del período - Existencia finales de productos en curso = COSTE DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA + Existencias iniciales de productos terminados + Coste de la producción terminada en el período - Existencia finales de productos terminados = COSTE DE VENTAS 17 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. ❑ ❑ ❑ ❑ GASTOS Gastos de venta. Incluye partidas tales como los sueldos y comisiones de los vendedores, los gastos de publicidad, las dotaciones por amortización del inmovilizado afecto a la actividad de venta o los gastos de transporte de los artículos vendidos. Gastos generales y de administración. Engloba los sueldos del personal directivo y administrativo, los suministros y materiales de oficina utilizados, los gastos de asesoría jurídica y la amortización del mobiliario y equipos informáticos, entre otros. Gastos financieros. Incluye los gastos de esta naturaleza, así como las diferencias de cambio de partidas monetarias y los cambios de valor de instrumentos financieros valorados a su valor razonable. Impuesto sobre beneficios. 18 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LOS RESULTADOS EN LA EMPRESA 2. INGRESOS 3. GASTOS 4. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 19 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. ❑ ❑ ❑ CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS La CPyG recoge todos los ingresos (menos los que se imputan al PN) y todos los gastos (menos los que se imputan al PN) y, por diferencia se calcula el resultado. La CPyG no solo se ofrece el resultado final del ejercicio (resultado neto o resultado líquido), sino también los diferentes márgenes intermedios. La CPyG debe formularse adoptando una estructura vertical, en forma de lista o tipo informe, que consiste en relacionar de manera escalonada las distintas partidas de ingresos y gastos para el cálculo de los diferentes márgenes intermedios. 20 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. ❑ Esta estructura puede emplearse presentando los gastos clasificados por su: ❑ ❑ CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Naturaleza. Es el método más objetivo y fácil, puesto que no exige redistribuir los gastos ← PGC. Función. Aun siendo más informativo y relevante, exige establecer algún sistema de reparto. El PGC incluye dos modelos de CPyG: el modelo normal y el modelo abreviado. En ambos los gastos figuran clasificados por naturaleza y se muestran los mismos tipos o márgenes de resultados, diferenciándose únicamente en el distinto nivel de agregación de las partidas. 21 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Márgenes de resultados en la CPyG + = + = +/+/= +/= Ingresos de explotación Gastos de explotación RESULTADO DE EXPLOTACIÓN → BAII Ingresos financieros Gastos financieros RESULTADO FINANCIERO Resultado de explotación Resultado financiero RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS → BAI Impuestos sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO→ Bº Neto 22 No ANÁLISIS Nº CUENTASDE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS ta Doble Grado en Derecho y ADE (Debe) Haber 20XY 20XY-1 A) OPERACIONES CONTINUADAS 700,701,702,703,704,(706),(708),(709) 705 4. 1. Importe neto de la cifra de negocios. a) Ventas. b) Prestaciones de servicios. 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación. 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. 4. Aprovisionamientos a) Consumo de mercaderías. b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles. c) Trabajos realizados por otras empresas. d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. 5. Otros ingresos de explotación. a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio. 6. Gastos de personal. a) Sueldos, salarios y asimilados. b) Cargas sociales. c) Provisiones. 7. Otros gastos de explotación. a) Servicios exteriores. b) Tributos. c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales. d) Otros gastos de gestión corriente. 8. Amortización del inmovilizado. 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. 10. Excesos de provisiones. 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. a) Deterioros y pérdidas. b) Resultados por enajenaciones y otras. A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (6930), 71*,7930 73 (600), 6060,6080,6090, 610* (601),(602),6061,6062,6081,6082, 6091,6092,611*,612* (607) (6931),(6932),(6933),7931,7932,7933 75 740, 747 (640),(641),(6450) (642),(643),(649) (644),(6457),7950,7957 (62) (631),(634),636,639 (650),(694),(695),794,7954 (651),(659) (68) 746 7951,7952,7955,7956 (690),(691),(692),790,791,792 (670),(671),(672),770,771,772 23 Nº CUENTAS ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y No ta FINANCIEROS (Debe) Haber 20XY 20XY-1 12. Ingresos financieros. Doble Grado en Derecho y ADE 4. 7600, 7601 7602,7603 a) De participaciones en instrumentos de patrimonio. a1) En empresas del grupo y asociadas. a2) En terceros. b) De valores negociables y otros instrumentos financieros. b1) De empresas del grupo y asociadas. b2) De terceros. 13. Gastos financieros. a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 7610,7611,76200,76201,76210,76211 7612,7613,76202,76203,76212,76213,767,769 (6610),(6611),(6615),(6616),(6620),(6621), (6640),(6641),(6650), (6651),(6654),(6655) (6612),(6613),(6617),(6618),(6622),(6623), (6624),(6642),(6643),(6652),(6653),(6656), (6657),(669) (660) (6630),(6631),(6633),7630,7631, 7633 (6632),7632 (668),768 (696),(697),(698),(699),796,797,798,799 (666),(667),(673),(675),766,773,775 (6300)*,6301*,(633),638 b) Por deudas con terceros. c) Por actualización de provisiones 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros. a) Cartera de negociación y otros. b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta. 15. Diferencias de cambio. 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros. a) Deterioros y pérdidas. b) Resultados por enajenaciones y otras. A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2) 17. Impuestos sobre beneficios. A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos. A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18) 24 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. LOS RESULTADOS EN LA EMPRESA 2. INGRESOS 3. GASTOS 4. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 25 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 5. ❑ ❑ ❑ ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Las definiciones del PCG de “ingresos” y “gastos” hacen necesario contabilizar partidas de ingresos y gastos que no se imputan a la CPyG del ejercicio. Por esta razón el PGC de 2007 obliga a todas las empresas a elaborar un nuevo documento integrante de las cuentas anuales, denominado Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN). El ECPN se presenta en dos cuadros: Estado de ingresos y gastos reconocidos. Estado total de cambios en el patrimonio neto. 26 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 5. ❑ ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO El Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR) recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de: El resultado del ejercicio de la CPyG. Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa. Las transferencias realizadas a la Cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por el propio PGC. 27 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO NOTAS de la MEMORIA Nº CUENTAS (800),(89),900,991,992 (810),910 94 (85),95 (8300)*,8301*,(833), 834,835,838 (802),902,993,994 (812),912 (84) 8301*,(836),(837) Ejercicio terminado 20XY Ejercicio terminado 20XY-1 A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de instrumentos financieros II. Por coberturas de flujos de efectivo III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes V. Efecto impositivo B) Total ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (I+II+III+IV+V) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de instrumentos financieros VII. Por coberturas de flujos de efectivo VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IX. Efecto impositivo C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C) 28 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 5. ❑ ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO El Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN) informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de: El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos. Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales. También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. 29 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE TOTAL Subvenciones, donaciones y legados recibidos Ajustes por cambios de valor Otros instrumentos de patrimonio neto (Dividendo a cuenta) Resultado del ejercicio Otras aportaciones de socios Resultados de ejercicios anteriores (Acciones y participaciones en patrimonio propias) Reservas No Exigido Escritur -ado Prima de emisión ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Capital 5. A. SALDO, FINAL DEL AÑO 20XY-2 I. Ajustes por cambios de criterio 20XY-2 y anteriores II. Ajustes por errores 20XY-2 y anteriores B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 20XY-1 I. Total ingresos y gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios 1. Aumentos de capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Otras operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones del patrimonio neto. C. SALDO, FINAL DEL AÑO 20XY-1 I. Ajustes por cambios de criterio 20XY-1 II. Ajustes por errores 20XY-1 D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 20XY I. Total ingresos y gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios 1. Aumentos de capital 2. (-) Reducciones de capital 3. Otras operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones del patrimonio neto E. SALDO, FINAL DEL AÑO 20XY 30 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 5. ❑ ❑ ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO El PCG de la PYMES no contempla los grupos 8 y 9 (gastos e ingresos imputables al patrimonio neto), por lo que no procede calcular el Estado de ingresos y gastos reconocidos. En estos casos el ECPN se simplifica, quedando reducido al Estado total de cambios en el patrimonio neto. Utilidad del ECPN: El Estado de ingresos y gastos reconocidos informan de cómo la empresa está utilizando sus recursos con el fin de obtener beneficios (concepto resultado ‘total’). El Estado total de cambios en el patrimonio neto informan sobre las operaciones con los socios: variaciones de capital y aplicación de resultados. 31