Bilanzierung von Immobilien PDF

Bilanzierung von Immobilien Bilanzierung beim Eigentümer ("Bilanzierung von Grundstücken und Gebäuden") Bilanzierung beim Mieter ("Mietereinbauten/Mieterumbauten") Grundstück Grund und Boden Außenanlagen Prüfschema gemäß BMF-Schreiben vom 15.01.1976, BStBl. I 1976, S. 66: Gebäude unselbstständige Ge...

Bilanzierung von Immobilien Bilanzierung beim Eigentümer ("Bilanzierung von Grundstücken und Gebäuden") Bilanzierung beim Mieter ("Mietereinbauten/Mieterumbauten") Grundstück Grund und Boden Außenanlagen Prüfschema gemäß BMF-Schreiben vom 15.01.1976, BStBl. I 1976, S. 66: Gebäude unselbstständige Gebäudeteile, R 4.2 Abs. 5 EStR z.B. Treppen, Fenster, Türen etc. Aktivierung auf die Baukosten des Gebäudes ("Anlagen im Bau") selbstständige Gebäudeteile, R 4.2 Abs. 3 EStR Betriebsvorrichtungen selbstständiges bewegliches Wirtschaftsgut mit eigener AfA, R 7.1 Abs. 3 EStR zur Definition vgl. gleich lautender Ländererlass vom 05.06.2013 Schritt 1: Erhaltungsaufwand? Ladeneinbauten, Schaufensteranlagen [...] selbstständiges unbewegliches Wirtschaftsgut , R 7.1 Abs. 6 EStR AfA nach § 7 Abs. 5a, Abs. 4 S. 2 EStG i.d.R. über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer sonstige selbstständige Gebäudeteile unterschiedliche Nutzungen eines Gebäudes nur relevant bei Einzelunternehmern oder PersG regelt den Umfang einer notwendigen Bilanzierung Wenn nur ein bereits vorhandenes Teil erneuert wird, dann ist der Vorgang als Aufwand zu erfassen. Schritt 2: Scheinbestandteil? Voraussetzungen: 1. ND > MD 2. beachtlicher Wiederverkaufswert 3. Rückbaupflicht Folgen: 1. eigenständiges bewegliches WG 2. AfA über ND oder MD (kürzer) Schritt 3: Betriebsvorrichtung? Voraussetzungen: 1. BVO vom Begriff 2. Mieter ist wirtschaftlicher ET - ND < MD - Rückbaupflicht - Ersatzanspruch Folgen: 1. eigenständiges bewegliches WG 2. AfA über ND oder MD (kürzer) Schritt 4: sonstiger Mietereinbau/umbau? Variante 1: 1. kein WG nach Schritt 1 - 3 2. Mieter ist wirtschaftlicher ET Variante 2: 1. BVO vom Begriff 2. Mieter ist nicht wirtschaftl. ET Folgen: 1. unbewegliches WG 2. AfA nach § 7 Abs. 5a, Abs. 4 EStG 3. häufig Anwendung § 7 Abs. 4 S. 2 EStG Schritt 5: immaterielles WG Voraussetzungen: keine der Schritte 1 - 4 vorliegend Folgen: 1. selbstgeschaffenes imm. WG 2. Aktivierungsverbot § 5 Abs. 2 EStG 3. laufender Aufwand Bilanzierung von Immobilien 1. **Bilanzierung beim Eigentümer** ("Bilanzierung von Grundstücken und Gebäuden") Kaufpreisaufteilung zwischen Grund und Boden und Gebäude (ggf. noch die selbstständigen Gebäudeteile) notwendig, H 7.3 [Kaufpreisaufteilung] EStH 1.1. **Grundstück** 1.1.1. Grund und Boden 1.1.2. Außenanlagen 1.2. **Gebäude** 1.2.1. **unselbstständige Gebäudeteile**, R 4.2 Abs. 5 EStR 1.2.1.1. z.B. Treppen, Fenster, Türen etc. 1.2.1.2. **Aktivierung auf die Baukosten** des Gebäudes ("Anlagen im Bau") 1.2.2. **selbstständige Gebäudeteile**, R 4.2 Abs. 3 EStR 1.2.2.1. **Betriebsvorrichtungen** 1.2.2.1.1. **selbstständiges bewegliches Wirtschaftsgut** mit eigener AfA, R 7.1 Abs. 3 EStR 1.2.2.1.2. zur Definition vgl. gleich lautender Ländererlass vom 05.06.2013 1.2.2.2. **Ladeneinbauten, Schaufensteranlagen [...]** 1.2.2.2.1. **selbstständiges unbewegliches Wirtschaftsgut** , R 7.1 Abs. 6 EStR 1.2.2.2.2. **AfA nach § 7 Abs. 5a, Abs. 4 S. 2 EStG** i.d.R. über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 1.2.2.3. **sonstige selbstständige Gebäudeteile** 1.2.2.3.1. **unterschiedliche Nutzungen** eines Gebäudes 1.2.2.3.2. nur relevant bei **Einzelunternehmern** oder **PersG** 1.2.2.3.3. regelt den **Umfang einer notwendigen Bilanzierung** 2. **Bilanzierung beim Mieter** ("Mietereinbauten/Mieterumbauten") 2.1. **Prüfschema** gemäß BMF-Schreiben vom 15.01.1976, BStBl. I 1976, S. 66: 2.1.1. **Schritt 1: Erhaltungsaufwand?** Wenn nur ein bereits vorhandenes Teil erneuert wird, dann ist der Vorgang als Aufwand zu erfassen. 2.1.1.1. **Schritt 2: Scheinbestandteil?** **Voraussetzungen:** 1. ND > MD 2. beachtlicher Wiederverkaufswert 3. Rückbaupflicht **Folgen:** 1. eigenständiges bewegliches WG 2. AfA über ND oder MD (kürzer) 2.1.1.1.1. **Schritt 3: Betriebsvorrichtung?** **Voraussetzungen:** 1. BVO vom Begriff 2. Mieter ist wirtschaftlicher ET - ND < MD - Rückbaupflicht - Ersatzanspruch **Folgen:** 1. eigenständiges bewegliches WG 2. AfA über ND oder MD (kürzer) 2.1.1.1.1.1. **Schritt 4: sonstiger Mietereinbau/umbau?** **Variante 1:** 1. kein WG nach Schritt 1 - 3 2. Mieter ist wirtschaftlicher ET **Variante 2:** 1. BVO vom Begriff 2. Mieter ist nicht wirtschaftl. ET **Folgen:** 1. unbewegliches WG 2. AfA nach § 7 Abs. 5a, Abs. 4 EStG 3. häufig Anwendung § 7 Abs. 4 S. 2 EStG 2.1.1.1.1.1.1. **Schritt 5: immaterielles WG** **Voraussetzungen:** keine der Schritte 1 - 4 vorliegend **Folgen:** 1. selbstgeschaffenes imm. WG 2. Aktivierungsverbot § 5 Abs. 2 EStG 3. laufender Aufwand