AEC CGA Partie 2 Chapitre 1 La gestion des coûts Cas pratique PDF

Contrôle de gestion approfondi AEC Spé2 UE3: Management and management control 30 heures Intervenante: Camille RAFFANEL Partie 2 – Les méthodes de calcul de coûts 2...

Contrôle de gestion approfondi AEC Spé2 UE3: Management and management control 30 heures Intervenante: Camille RAFFANEL Partie 2 – Les méthodes de calcul de coûts 2 Chapitre 1 – La gestion des coûts 3  A/ Les systèmes de coûts Les paramètres de conception d’un système de coûts – Le langage utilisé : Charges de la comptabilité financière comme information monétaire Données physiques (temps, quantités,…) – Le périmètre organisationnel – Les objets de coûts : Découpage en départements, en business units, services, ateliers,… 4  A/ Les systèmes de coûts Les grandes familles de système de coûts : – Systèmes conventionnels : ils visent la connaissance du coût d’un objet par accumulation des charges liées à sa composition physique et à son processus de production (coûts variables, coûts complets, UVA, sections homogènes,…) – Systèmes non conventionnels : ABC, coûts par processus,…Reposent sur une autre vision de l’organisation (transversalité, valeur,…) 5  B/ Illustration des coûts Une entreprise commerciale a une activité de distribution, c’est-à-dire qu’elle achète des marchandises pour les revendre sans leur avoir fait subir de transformation matérielle (exemple: grossistes, détaillants). Le cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale comprend : ü une phase d’achat des marchandises, ü une phase de stockage des marchandises achetées, ü une phase de vente des marchandises qui sont ainsi déstockées. Stock de Achats de Ventes de marchandises marchandises marchandises (IP) 6  REPRÉSENTATION DE LA HIÉRARCHIE DES COÛTS DANS UNE ENTREPRISE COMMERCIALE Prix des marchandises Stocks de marchandises + Charges Coût d’achat d’approvisionnement Marchandises vendues Charges de distribution Coût de revient 7  ACHAT DE VENTE DE MARCHANDISES STOCK DE MARCHANDISES MARCHAN- DISES COÛT D’ACHAT DES COÛT D’ACHAT DES MARCHANDISES MARCHANDISES ACHETÉES VENDUES COÛT DE REVIENT DES MARCHANDISES VENDUES COÛT DE DISTRIBUTION 8  B/ Illustration des coûts Le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle comprend essentiellement : ü une phase d’achat des matières, ü une phase de production des produits, ü une phase de vente des produits fabriques. Stock de Stock de Achats de Production Ventes de matières produits matières de produits produits premières finis premières finis finis (IP) (IP) 9  REPRÉSENTATION DE LA HIÉRARCHIE DES COÛTS DANS UNE ENTREPRISE INDUSTRIELLE Prix des matières premières + Charges Coût d’achat Stocks matières d’approvisionnement Matières utilisées Charges de fabrication Coût de production Stocks produits Produits vendus Charges de distribution Coût de revient 10 APPROVISIONNEMENT PRODUCTION ACHAT MP1 STOCK ATELIER 1 VENTE ACHAT VENTE MP2 STOCK PF1 ATELIER 2 ATELIER 3 STOCK ACHAT VENTE MP3 STOCK STOCK PF2 ACHAT MP4 STOCK COÛT DE PRODUCTION DES PRODUITS FINIS VENDUS COÛT DE REVIENT DES COÛT D’ACHAT COÛT D’ACHAT COÛT DE PRODUITS DES MATIÈRES DES MATIÈRES PRODUCTION DES FINIS VENDUS PREMIÈRES PREMIÈRES PRODUITS FINIS ACHETÉES CONSOMMÉES FABRIQUÉS COÛT HORS PRODUCTION 11 11  C/ La méthode des coûts complets Fondements et finalités : Fort mouvement d’industrialisation Présence d’une concurrence accrue Une estimation des coûts est nécessaire, notamment pour évaluer les prix de vente 12  C/ La méthode des coûts complets Fondements et finalités : Le coût futur sera-t-il acceptable pour l’organisation ? Ce produit permettra-t-il d’améliorer la rentabilité ? (optique prévisionnelle) Questions centrales D’où viennent les coûts ? (optique maîtrise des facteurs de coût) 13  C/ La méthode des coûts complets Rôles de la méthode des coûts complets : Gestion des ressources d’une entité Confirmer ou infirmer la politique de réduction des coûts, envisager le développement d’une nouvelle entité, améliorer la composition du portefeuille-produit,… Outil de dialogue avec l’environnement Se comparer avec les concurrents (benchmarking) Aspects humains du calcul des coûts Influer sur les comportements des acteurs de l’organisation (action correctives) 14  C/ La méthode des coûts complets Les coûts dans le processus de production + en-cours initiaux - en-cours finaux Stockage des MP Stockage des PF Fiche de stock des MP Fiche de stock des PF S.I. Sorties S.I. Sorties Distribution Achat de Entrées S.F. Entrées S.F. et vente des PF matières Atelier de production (coût d'achat) (au CP) premières Calcul du coût hors production Charges directes Charges indirectes Calcul du coût d'achat Les sorties représentent Calcul du coût de production Sorties : CPPV le coût d'achat des MP des produits finis (CUMP,PEPS) Charges directes consommées Calcul du coût de - achats de MP (CUMP,PEPS) Charges directes revient complet - autres frais directs - MP consommées Charges indirectes - HMOD consommées CHP - Centre approvisionnement - autres frais directs CP (charges indirectes liées aux achats) Charges indirectes - Centre atelier Calcul du résultat (charges indirectes liées à la production) CPPV : coût de production des produits analytique vendus CUMP : coût unitaire moyen pondéré CA CRC : coût de revient complet CRC 15  C/ La méthode des coûts complets L’entreprise liste toutes les charges à incorporer aux charges de la comptabilité de gestion üAchats de matières premières üAutres achats et charges externes (publicité, loyer, carburant,…) üImpôts et taxes üCharges de personnel (ouvrier de production, vendeur, agent d’entretien,…) üCharges financières üDotations aux amortissements Coût d’achat Coût de production Coût hors production 16  C/ La méthode des coûts complets ACHAT ATELIER 1 MP1 VENTE PF1 ATELIER 2 ACHAT MP2 VENTE PF2 ACHAT MP3 APPROVISIONNEMENT PRODUCTION DISTRIBUTION Calcul du coût de Calcul du coût d’achat Calcul du coût production des Calcul du coût des matières premières hors production produits fabriqués / de revient des achetées / consommées vendus produits vendus 17  C/ La méthode des coûts complets CHARGES DIRECTES: On peut les affecter directement aux coûts CHAQUE COUT EST DONC CHARGES INDIRECTES: CONSTITUÉ DE CHARGES On ne peut pas les affecter DIRECTES ET DE directement aux coûts : il Calcul intermédiaire CHARGES est nécessaire de réaliser nécessaire INDIRECTES un calcul intermédiaire pour pouvoir les affecter La répartition des charges directes et indirectes 18  C/ La méthode des coûts complets Coût hors Coût d’achat Coût de production production Achats de matières X premières tes Autres achats et c Ces charges concernent toute l’entreprisere(électricité,loyer) : il charges externes est impossible de les affecternd i à un seul coût t i e es Charge liée à la Publicité t c e distribution i r Impôts et taxes Ces charges concernent l’entreprise s d dans sa globalité : on ne peut lesgeaffecter à un seul coût a r Ouvrier c h Ouvrier de Charges de personnel manutentionnaire e s production Vendeur d o n Secrétaire, agent d’entretien i t i t r concernent l’entreprise dans sa globalité: on ne Ces charges a ép Charges financières r peut les affecter à un seul coût La Dotations aux Ces charges concernent plusieurs coûts, car il y a des amortissements Immobilisations présentes dans tous les services de l’entreprise 19  C/ La méthode des coûts complets Les centres d’analyse (1/2) Les centres d’analyse sont des divisions de l’unité comptable dans lesquelles sont regroupées les charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts du produit. Les charges qui sont regroupées dans un centre doivent être en rapport avec l’activité de celui-ci. Chaque centre a une activité mesurable grâce à une unité d’œuvre : nombre de Kg, nombre d’H.M.O.D., CA. L’intensité de l’activité d’un centre peut être mesurée à partir du nombre d’U.O. consommées. 20  C/ La méthode des coûts complets Les centres d’analyse (2/2) Lorsqu’un centre d’analyse correspond à une division réelle de l’entreprise, par exemple le centre « magasin » ou le centre « atelier de découpe » ou encore « atelier de montage », il s’agit d’un centre opérationnel. L’UO sera une unité physique : KG, M², H.M.O.D.. Les centres opérationnels se divisent en deux sous-catégories : 1/ CO principaux : ils travaillent directement pour les produits 2/ CO auxiliaires : ils travaillent pour les autres centres. Ce sont les centres regroupant les charges d’entretien, de nettoyage, de maintenance des matériels. Les charges relatives aux centres auxiliaires sont réparties entre tous les autres centres selon certaines clés (%) préalablement définies. Lorsque le centre d’analyse est une entité fictive (centre « financement » ou « administration »), c’est un centre de structure ou fonctionnel. L’activité ne peut y être mesurée par une unité physique, alors on utilise une assiette de frais : par exemple 100 € de chiffre d’affaires. 21  C/ La méthode des coûts complets LES DIFFERENTS CENTRES D'ANALYSE PRINCIPAUX Cout de l'U.O. x nombre d'U.O. CENTRES OPERATIONNELS Unité d'œuvre physique AUXILIAIRES CENTRES D'ANALYSE COUT DU PRODUIT (charges indirectes) Unité d'œuvre monétaire CENTRES DE Taux de frais x valeur de référence STRUCTURE 22  C/ La méthode des coûts complets Les étapes à respecter Il faut calculer le coût de l’UO (ou le Après avoir taux de frais) de déterminé les Il faut répartir les charges des centres chaque centre charges indirectes à d’analyse. incorporer aux auxiliaires dans les coûts des produits, autres centres Il est égal au total il est nécessaire de d’analyse. C’est la de la répartition répartir ces charges secondaire divisé répartition entre les différents par le nombre secondaire. d’unité d’œuvre. centres. C’est la répartition primaire 23  Application: tableau de répartition des charges indirectes 24  Application: tableau de répartition des charges indirectes Centres d'analyse Gestion Approvisi Distri Montant Atelier 1 Atelier 2 Administration personnel onnement bution vérification Fournitures consommables 100 000 10000 50000 10000 30000 0 0 100 000 Services extérieurs 15 000 3000 1500 3000 4500 1500 1500 15 000 Autres services extérieurs 10 000 2000 1000 2000 3000 1000 1000 10 000 Impôts et taxes 12 000 2400 2400 2400 1200 1200 2400 12 000 Charges de personnel 60 000 3000 18000 3000 18000 6000 12000 60 000 Autres charges de gestion courante 2 000 100 600 100 600 200 400 2 000 Charges financières 0 0 Dotation aux amortissements 2 500 125 250 250 1500 250 125 2 500 Charges supplétives 3 000 150 300 300 1800 300 150 3 000 Total répartition primaire 204500 20775 74050 21050 60600 10450 17575 204500 Gestion du personnel -20 775 4155 2077,5 10387,5 2077,5 2077,5 20775 Total répartition secondaire 0 78205 23127,5 70987,5 12527,5 19652,5 204500 Unité d'œuvre ou assiette de frais KG de MP H MOD H MOD Facture coût de achetés client production Nombre d'U.O 10 000 100 200 1 500 - Coût de l'unité d'œuvre 7,8205 231,275 354,938 8,3516667 ? 25  D/ La valorisation des stocks L’inventaire permanent La valorisation des entrées 26  D/ La valorisation des stocks La valorisation des sorties – Méthode du PEPS (1er entré, 1er sorti) – Méthode du CUMP (Coût unitaire moyen pondéré) Exemple : Une société a enregistré pendant le mois de septembre N les mouvements suivants : DATE LIBELLE QUANTITE COUT UNITAIRE 01/09/N Stock initial de MP 40 100 € 05/09/N sorties 20 ……………….. 10/09/N entrées 30 95,6 € 12/09/N sorties 30 ………………. 15/09/N entrées 60 92,4 € 16/09/N sorties 40 ……………… 28/09/N entrées 45 93,7 € 29/09/N sorties 50 ……………… 30/09/N Stock final 35 ……………… 27  D/ La valorisation des stocks Ø utilisation de la méthode PEPS DATES MVT ENTREES SORTIES STOCK Quantité Prix Montant Quanti Prix Montant Quantité Prix Montant unitaire té unitaire unitaire 01/09/N stock 40 100,00 € 4000,00 € initial 05/09/N sorties 20 100,00 € 2000,00 € 20 100,00 € 2000,00 € 10/09/N entrées 30 95,60 € 2868,00 € 20 100,00 € 2000,00 € 30 95,60 € 2868,00 € 12/09/N sorties 20 100,00 € 2000,00 € 20 95,60 € 1912,00 € 10 95,60 € 956,00 € 15/09/N entrées 60 92,40 € 5544,00 € 20 95,60 € 1912,00 € 60 92,40 € 5544,00 € 16/09/N sorties 20 95,60 € 1912,00 € 40 92,40 € 3696,00 € 20 92,40 € 1848,00 € 28/09/N entrées 45 93,70 € 4216,50 € 40 92,40 € 3696,00 € 45 93,70 € 4216,50 € 29/09/N sorties 40 92,40 € 3696,00 € 35 93,70 € 3279,50 € 10 93,70 € 937,00 € 30/09/N 35 93,70 € 3279,50 € 28  D/ La valorisation des stocks Ø utilisation de la méthode LIFO (DEPS) DATES MVT ENTREES SORTIES STOCK Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant unitaire unitaire unitaire 01/09/N stock initial 40 100,00 € 4000,00 € 05/09/N sorties 20 100,00 € 2000,00 € 20 100,00 € 2000,00 € 10/09/N entrées 30 95,60 € 2868,00 € 20 100,00 € 2000,00 € 30 95,60 € 2868,00 € 12/09/N sorties 30 95,60 € 20 100,00 € 2000,00€ 15/09/N entrées 60 92,40 € 5544,00 € 20 100,00 € 2000,00 € 60 92,40 € 5444,00 € 16/09/N sorties 40 92,40€ 20 100,00 € 2000,00 € 20 92,40 € 1848,00 € 28/09/N entrées 45 93,70 € 4216,50 € 20 100,00 € 2000,00 € 20 92,40 € 1848,00 € 45 93,70 € 4216,50 € 29/09/N sorties 45 93,70 € 4216,50 € 20 100,00 € 2000,00 € 5 92,40 € 462,00 € 15 92,40 € 1386,00 € 30/09/N 20 100,00 € 2000,00 € 15 92,40 € 1386,00 € 29  D/ La valorisation des stocks Ø méthode du CMUP CMUP de septembre = stock initial en valeur + entrées en valeur stock initial en quantité + entrées en quantité SI en valeur = 40 *100 = 4 000 € Entrées en valeur = (30 * 95,6) + (60 * 92,4) + (45 * 93,7) = 12 628,5 € SI en quantité= 40 ; Entées en quantité = 30 + 60 + 45 = 135 CMUP = (4 000 + 12 628,5) / (40 + 135) = 95,02 € 30  D/ La valorisation des stocks DATES MVT ENTREES SORTIES STOCK Quantité Prix Montant Quantit Prix Montant Quantité Prix Montant unitaire é unitaire unitaire 01/09/N stock 40 100,00 € 4000,00 € initial 05/09/N sorties 20 95,02 € 1 900,40 € 20 10/09/N entrées 30 95,60 € 2 868,00 € 50 12/09/N sorties 30 95,02 € 2 850,60 € 20 15/09/N entrées 60 92,40 € 5 544,00 € 80 16/09/N sorties 40 95,02 € 3 800,80 € 40 28/09/N entrées 45 93,70 € 4 216,50 € 85 29/09/N sorties 50 95,02 € 4 751,00 € 35 95,02 € 3325,70 € 135 12 628,50 € 31 D/ La valorisation des stocks D/ La valorisation des stocks D/ La valorisation des stocks D/ La valorisation des stocks D/ La valorisation des stocks D/ La valorisation des stocks D/ La valorisation des stocks D/ La valorisation des stocks D/ La valorisation des stocks D/ La valorisation des stocks  E/ Les critiques de la méthode Circuits longs : Choix des centres, des clés de répartition, des UO et des assiettes de frais Choix arbitraires et forcément contestables: les résultats analytiques élémentaires ne font donc qu’approcher la réalité. Certains produits sont trop chargés de charges indirectes par rapport aux autres. à effet de subventionnement masquant les différences de rentabilité entre produits Poids des charges indirectes dans les coûts de plus en plus grand 42  Cas d’application Les coûts complets CAS COMPARAT  Cas COMPARAT La société COMPARAT fabrique et vend trois produits : P1, P2, P3. Les 3 produits utilisent une même matière première M et deux ateliers A1 et A2 assurent l’intégralité de la production. L’atelier A1 fabrique le produit P1 et l’atelier A2 fabrique les produits P2 et P3. Pour le mois de janvier N, les renseignements analytiques sont les suivants : Stock initial de matières premières M : 5 000 kg à 16 € le kg. Stock initial de produits finis : néant. Achats du mois : 10 000 kg de matières premières à 15,9 € le kg. Consommations de matières premières : produit P1 : 1 100 kg, produit P2 : 4 020 kg, produit P3 : 8 950 kg. Les stocks finaux et les sorties de stocks sont valorisés selon la méthode CUMP. Main d’œuvre directe (frais variable) : produit P1 : 1 742 heures à 16 € l’heure, produit P2 : 7 940 heures à 18 € l’heure, produit P3 : 8 705 heures à 18,4 € l’heure.  Cas COMPARAT Tableau de répartition des charges indirectes après répartition des centres auxiliaires : Centre d'analyse total Approvisionnement atelier 1 atelier 2 Distribution Total répartion 240 492 10 000 28 000 171 820 30 672 secondaire Produit Produit % du chiffre Unité d'œuvre Kg de matière achetée fabriqué fabriqué d'affaires Production du mois : - Produit P1 : 2 020, - Produit P2 : 1 950, - Produit P3 : 4 100. Ventes du mois : - Produit P1 : 1 480 articles à 50 € l’unité, - Produit P2 : 1 840 articles à 140 € l’unité - Produit P3 : 3 200 produits à 136 € l’unité Stock final : - Matières premières : 920 kg, - Produit P1 : 540, - Produit P2 : 110, - Produit P3 : 900. TRAVAIL A FAIRE : Déterminer le coût de revient et le résultat analytique des produits P1, P2, P3 selon la méthode du coût complet.