TEMA III. MOVIMIENTOS DEL CAPITAL CONTABLE PDF

CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA TEMA III. MOVIMIENTOS DEL CAPITAL CONTABLE En esta unidad se hablará sobre los aspectos más im...

CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA TEMA III. MOVIMIENTOS DEL CAPITAL CONTABLE En esta unidad se hablará sobre los aspectos más importantes en cuanto al capital social y contable de una sociedad mercantil, y la distribución de resultados que arroje la inversión de los socios a través de su aportación al capital anualmente. Se habla en particular de las sociedades anónimas ya que de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles y desde el punto de vista contable lo normado para una S.A. en su mayoría, es aplicable al resto de las sociedades mercantiles. Definición de términos. Sociedades Anónimas. (Fundamentación Legal Art. 87 al 206 de la LGSM). Concepto y Análisis. Definición. Es una sociedad mercantil capitalista con denominación y capital fundacional, representado por acciones, suscritas por accionistas que responden de las obligaciones sociales hasta por el monto de sus aportaciones (Art. 87). Análisis. - a) Sociedad. - contrato o convenio: bilateral 2 personas. Plurilateral más de dos personas. b) Mercantil porque está comprendida en el artículo 1 de LGSM y porque su objeto es de lucro. c) Capitalista. - porque su principal elemento lo constituye el capital. d) Denominación. - el nombre de la sociedad se formará con el nombre de una cosa, fin objetivo o cualquier cosa impersonal seguida de las iniciales S.A. e) Capital fundacional. - Propuesto por los socios, y deberá exhibirse mínimo el 20 %. En efectivo - Art. 89 de la ley, f) Acciones nominativas. - Son las porciones iguales en que se divide el capital social y donde aparece el nombre del accionista. Son títulos de crédito, de acuerdo con la ley de Títulos y operaciones de crédito. g) Accionistas. - son las personas físicas o morales que suscriben y exhiben las acciones. h) Responsabilidad limitada. - Los accionistas responden hasta por el monto de su aportación en acciones. - Requisitos de constitución. Fund. Legal. - Art. 89 de LGSM. Se requiere: a) 2 accionistas como mínimo. b) Que el importe del capital suscrito, sea el manifestado a voluntad de los socios. c) Cuando menos el 20 por ciento se exhiba en efectivo d) Que el valor de las acciones en especie este íntegramente suscrito. e) Que cada accionista suscriba al menos una acción. FORMAS DE CONSTITUCIÓN. - ART. 90 de la LGSM. A) por comparecencia ante notario público 1) formular un proyecto de acta. 2) solicitar y obtener un permiso ante la SRE. 1 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA 3) Acudir ante N.P 4) Protocolización del acta ante el registro público de la propiedad y el comercio. B) por suscripción pública. - art. 92 de la LGSM. Hasta el 96. 1.- Programa de suscripción. 2,- Deposito del programa en el registro público de la propiedad y el comercio. 3.- Autorización del ejecutivo federal para la venta de las acciones. 4.- Programa de suscripción de acciones. 5.- Exhibición y depósito en instituciones de crédito de las acciones en numerario. 6.- Traslación de dominio a la S.A-. de las acciones exhibidas en especie. 7.- Convocar a asamblea constitutiva 8.- Celebrar la asamblea constitutiva y levantamiento del acta correspondiente. 9.- Protocolización del acta ante notario público y su inscripción en el registro público de la propiedad y el comercio. REQUISITOS DEL ACTA CONSTITUTIVA DE UNA S.A. FUND. LEGAL ART, 91 DE LGSM. 1. Parte exhibida del capital 2. El número, valor nominal y naturaleza de las acciones en que se divide el capital social, 3. La forma y términos en que se pagara la parte insoluta del capital- 4. Participación en las utilidades concedida a los fundadores. 5. El nombramiento de uno o varios comisarios- 6. facultades de la asamblea general, validez de sus deliberaciones, así como para el ejercicio del derecho al voto. Órganos de funcionamiento. Órgano Supremo. - Representado por la Asamblea General De Accionistas Órgano Representativo. - de acuerdo a la forma de administración: Consejo De Administración O Administrador Único. Órgano De Vigilancia = Representado por Consejo De Vigilancia O Comisario. Órgano Supremo (Art. 178-206) Es la asamblea general de accionistas el órgano supremo, la cual podrá acordar y ratificar todos los actos y operaciones de ésta y sus resoluciones serán cumplidas por la persona que ella misma designe. Requisitos de Legalidad: Para que los actos y decisiones de la asamblea tengan validez deberá cumplir con los siguientes requisitos. a) Legalmente convocada. Deberá existir convocatoria previa en el diario oficial de la entidad. b) Legalmente reunida Deberá cumplir con el requisito de reunión en el domicilio legal c) Legalmente Instalada. Reunir el quórum de asistencia mínimo legal. 2 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA A). - Constitutivas. Se celebran para constituir una sociedad (Art. 99 LGSM) a) Ordinarias. - Son las que tratan asuntos sobre la información general de la sociedad y se llevan a cabo una a vez al año (Art. 181) B).- Generales.- b) Extraordinarias.- Se celebran en TIPOS DE Participa todo tipo de socio cualquier tiempo y tratan asuntos ASAMBLEAS que modifican el acta constitutiva (Art. 182) c) Mixtas. - Son las que tratan asuntos de carácter ordinarios y extraordinarios C). - Especiales.-Son las que se celebran con cierto grupo de Socios con categoría especial (Art. 195) Quórum de Asistencia Es el número mínimo de acciones que debe estar presente para que la asamblea pueda considerarse válidamente reunida.). Quórum de Votación. -Número mínimo de acciones presentes que deben formular su voto favorable a una propuesta de resolución para que se considere válidamente aceptada. ASAMBLEA ORDINARIA EXTRAORDINARIA Q. Q. F. Legal Q. Q. F. Legal Asistencia Votación Asistencia Votación 1ª.Convocatoria 50% 50% +1 Art. 189 75% 50% de Art.190 acciones Acción de Acciones total de (Total de las (Total de C.S. C.S.) presentes C.S.) 2ª.Convocatoria Las que se 50% +1 Art. 191 75% 50% de Art. 191 presenten Acción de Acciones total de las (Total de C.S C.S. presentes *** *** Criterio de interpretación de los artículos 190 y 191. 3 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA Órgano representativo (art. 142 al 163). Consejo de administración o administrador único. - Es el responsable ante la asamblea general de accionistas en la toma de decisiones y su ejecución, así como de los resultados que alcance la organización y el desempeño de sus funciones. Sus funciones son de carácter temporal, revocable y remunerado Nombramiento. Se da por acuerdo de asamblea ordinario y debe constar en la escritura social protocolizada e inscrita en el registro público de la propiedad. Si es un concejo: 1.- Presidente. - (generalmente el accionista mayoritario) 2.- Secretario Integración 3.- Tesorero 4.- Uno o varios vocales El Consejo de Administración se auxilia para su funcionamiento de varias personas que tendrán facultades expresamente se le confiera para llevar a cabo sus actos. Estos cargos pueden ser: Gerentes, Administradores, Directores, Etc. Órgano De Vigilancia (art. 164 al 171). Es el encargado de la vigilancia, control y evaluación de los actos de la sociedad y el funcionamiento del consejo de administración para reportar a la asamblea general de accionistas. El órgano de vigilancia está representado por uno o varios comisarios. Su jerarquía dentro de la organización es a nivel staff. Su carácter es de órgano necesario y las funciones de quien la desempeña son temporales, revocables y remuneradas. 1.-Cualquier persona que no está inhabilitado para ejercer el comercio 2.-Que no sea empleado de la sociedad Requisitos para ser Comisario 3.- Que no sea pariente consanguíneo de los administradores en línea (Art. 165) recta sin límite de grados, los colaterales dentro del cuarto grado y los afines dentro del segundo Facultades y Obligaciones del Comisario (Art. 166). 1. Cerciorarse de la Constitución y existencia de la garantía exigida a administradores. 2. Exigir balance mensual. 3. Inspeccionar mensualmente libros y registros y elaborar arqueo de caja. 4. Intervenir y revisar el balance general anual. 4 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA 5. Insertar en el orden del día los puntos que crea conveniente. 6. Convocar a asambleas. 7. Asistir con voz, pero sin voto a las asambleas de accionistas. 8. Vigilar ilimitadamente en cualquier tiempo las operaciones de la sociedad. 9. Mencionar las denuncias que reciba de accionistas en los informes a la sociedad. LIBROS SOCIALES. 1. Libro de actas de asambleas de accionistas. 2. Libro de actas del consejo de administración. 3. Libro de actas del consejo de vigilancia. 4. Libro de registro de accionistas. 5. Libro de registro de acciones. LIBROS CONTABLES. 1. Diario general, mayor, inventarios y balances. 2. Libros auxiliares. 3. Cualquier otro libro de registro requerido en la actividad. Conceptos de capital social 1. Capital solicitado. Es el importe del capital que se pide ante la Secretaría de Relaciones Exteriores para la constitución de la sociedad. 5 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA 2. Capital autorizado. Es el capital aprobado efectivamente por la Secretaría mediante contestación por oficio. 3. Capital no autorizado. Es la diferencia entre el solicitado y autorizado. 4. Capital emitido. Es el importe que por este concepto se hace constar en la escritura constitutiva y que se pone a disposición de los accionistas para su aportación. 5. Capital no emitido. Es la diferencia entre el capital autorizado y el emitido. 6. Capital suscrito. Es el capital que los accionistas se comprometen a aportar y que se hace constar en el acta. 7. Capital no suscrito. Es la diferencia entre el capital emitido y suscrito. 8. Capital exhibido. Es el importe al capital que efectivamente han pagado los socios en dinero o especie. A) inmediata al momento de suscribir. B) mediata pagos posteriores a la suscripción. C) mixta combinación de las dos anteriores. 9. Capital no exhibido. Es la diferencia entre el capital suscrito y el exhibido. Reservas de Capital Una reserva es la separación virtual que se hace de las utilidades con el fin de retener una parte de ellas para destinarlas a alguna situación específica o para fortalecer el capital de la sociedad y permitir su expansión (reservas de capital). Las reservas de capital se constituyen mediante el cargo a la utilidad entre las cuales tenemos las siguientes: a) Reservas Legales. - Es la que establece la Ley General de Sociedades Mercantiles en su artículo 20, de al menos un 5% de las utilidades de ejercicio, como parte de la protección de posibles quebrantos. b) Reservas Estatutarias. - Se constituyen por mandamientos contenidos en la escritura social, como las de previsión y contingencia. c) Reservas voluntarias. - Se establecen como simple acuerdo tomado por la asamblea general de accionistas. Como ejemplo de las reservas estatutarias y voluntarias tenemos: de reinversión, previsión, de contingencia, para amortización de acciones, por reevaluación de activos etc. Documentos que representan al capital Social a) Acciones. - Son títulos de crédito que representan la participación de los socios en una parte alícuota del capital social, que les otorga derechos patrimoniales y corporativos, considerados como documentos o títulos valor o de inversión bursátil con fines de especulación. Las sociedades anónimas y sociedades en comanditas por acciones, son las únicas sociedades que emiten acciones por lo tanto su capital social se representa por este documento. b) Partes Sociales. - Son documentos que representan al capital social, o derecho comercial que un socio recibe en contraparte de su aportación y no pueden ser títulos negociables a 6 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA la orden o al portador por lo que se excluye su libre transmisión, sujeta a requisitos legales. Las sociedades de responsabilidad limitad y las sociedades en nombre colectivo son las que emiten este tipo de documento. c) Certificados de aportación o cooperación. Representan la propiedad de los cooperativistas al momento de aportar y ser parte de una cooperativa. Solo las sociedades cooperativas emiten los certificados de aportación. Estudio de las acciones. Fundamentación legal art. 111 al 141. Definición: son títulos de crédito nominativos que representan una parte del capital social y que confieren sus tenedores derechos y obligaciones en relación a la parte del capital que representan. Características a) los propietarios se les llama accionistas y su patrimonio se comprueba con el título de la acción. b) su valor nominal (inscrito en el titulo) se acostumbra que se emita en denominaciones de 100 o sus múltiplos c) cada acción tendrá derecho a un voto. (Art, 113) d) la S.A. tendrá un registro de acciones en el que aparecerá inscrito el propietario, valor y tipo de acción (art. 128). Contenido (art. 125). 1. El nombre, nacionalidad y domicilio del accionista. 2. Denominación, domicilio y duración de la sociedad. 3. Importe del capital social, cantidad total y el valor nominal de las acciones o si son varias series el total de cada serie. 4. Las exhibiciones que sobre el valor de la acción hay pagado el accionista o la indicación de ser liberada. 5. La serie y número de la acción o certificado provisional. 6. Derecho y obligaciones impuestos al tenedor y en su caso las limitaciones del derecho al voto. 7. Firma autógrafa de los administradores o facsímil con la condición de que el original se inscriba en el Registro Público de la Propiedad. Principales derechos. a) votar en asamblea de accionistas. b) traspasar su acción. c) participar de los dividendos. d) participar antes que otros en forma a prorrata en la emisión de nuevas acciones. e) participar en la administración de la sociedad f) Derecho al Tanto Principales obligaciones. a) pago de las acciones. b) cumplir con las obligaciones que de la asamblea emanen. c) asistir a asambleas. 7 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA Clasificación de las acciones. Numerario Por su Contenido Especie Negociables Nominativas Por su Forma Literal No negociables Al Portador Sencillas Por la cantidad de Acciones que amparan Múltiples Acciones que Liberadas Representan Por su forma de pago Capital Social Pagaderas Por los derechos que Ordinarias Confieren Privilegiadas Con valor Nominal Por su Valor Sin Valor Nominal Acciones de Goce (Bonos) Acciones del Fundador (Bonos) Acciones que no representan Al Capital Social Acciones de Trabajo Conceptos de acciones más comunes a utilizar. 1. Numerario; son aquellas que se pagan en efectivo. 2. De aportación; son aquellas que se pagan en especie. 3. Liberadas; cuando están totalmente pagadas y entregadas al accionista. 4. Pagaderas; cuando se van pagando paulatinamente. 5. De tesorería; cuando las acciones emitidas quedan por alguna razón en poder de la sociedad. 8 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA 6. Desertoras; cuando no concurren al pago de una exhibición vencida. ASIENTO DE APERTURA GENERALIDADES Con el fin de practicar desde el punto de vista teórica y como parte de las generalidades de las sociedades mercantiles, los diferentes tipos de capital social utilizados, se presenta un ejercicio de apertura aplicable a cualquier tipo de estas sociedades, ya en particular para cada una de ellas, se sustituirá el nombre de la cuenta a utilizar en este ejercicio por el nombre del documento que representa al capital social en cada una de ellas (Acciones en las sociedades anónimas y sociedades en comanditas simples, partes sociales en sociedades de responsabilidad limitada y en nombre colectivo o certificados de aportación o cooperación en las sociedades cooperativas Ejercicio. Transportes de carga inicia su proceso de constitución para dedicarse a la actividad de transportación de todo tipo de mercancía a lo largo de la red carretera del país, para lo cual, en su solicitud ante la Secretaría de Economía, manifiesta la intensión de inversión de $25´000,000.00 con la participación de socios extranjeros por $5´000,000.00. La secretaría contesta mediante oficio y apegada a la Ley de Inversión Extranjera mencionando que cláusula con respecto a la participación de socios extranjeros. La sociedad decide emitir el 50% del capital autorizado, y los socios suscriben el 90% exhibiendo en efectivo el 20%, el 60% en equipo de transporte y el 10% en equipo de cómputo. Los gastos de constitución ascienden a $22,500.00 pagados con cheque y se decide amortizarlos a 10 años. Se pide: 1) Determinar los diferentes tipos de capital social 2) Registros contables por el proceso de constitución de la sociedad 3) presentación en el balance general a) Conceptos de capital Social CONCEPTOS DE CAPITAL SOCIAL SOLICITADO 25´000.0000.00 AUTORIZADO 20´000,000.00 De acuerdo a la actividad/ la inversión extranjera no puede participar La inversión extranjera EMITIDO 10´000,000.00 SUSCRITO 9´000,0000.00 EXHIBIDO: 8´100,000.00 20% EFECTIVO 1´800,000.00 60%EQ. TRANSPORTE 5´400,000.00 10% EQ. COMPUTO 900,000.00 CAPITAL NO: 9 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA CAPITAL NO AUTORIZADO 5´000,000.00 CAPITAL NO EMITIDO 10´000,000.00 CAPITAL NO SUSCRITO 1´000,000.00 CAPITA NO EXHIBIDO 900,000.00 b) REGISTROS CONTABLES EN LIBRO DIARIO Y ESQUEMAS T DE MAYOR No. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 1) COD CAPITAL SOLICITADO 25,000,000.00 COA SOLICITUD DE CAPITAL 25,000,000.00 De la solicitud de capital 2) COD CAPITAL AUTORIZADO 20,000,000.00 COA AUTORIZACION DE CAPITAL 20,000,000.00 De la autorización de capital SE. COA SOLICITUD DE CAPITAL 20,000,000.00 2A) COD CAPITAL SOLICITADO 20,000,000.00 De la autorización de capital SE. COD CAPITAL EMITIDO 10,000,000.00 3) COA. EMISION DE CAPITAL 10,000,000.00 De la emisión de capital COA. AUTORIZACIÓN DE CAPITAL 10,000,000.00 3A) COD CAPITAL AUTORIZADO 10,000,000.00 De la emisión de capital ACCIONISTAS 9,000,000.00 4) CAPITAL SOCIAL 9,000,000.00 De la suscripción de capital 10 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA COA. EMISION DE CAPITAL 9,000,000.00 4A) COD CAPITAL EMITIDO 9,000,000.00 De la emisión de capital 5) BANCOS 1´800,000.00 EQUIPO DE TRANSPORTE 5´400,000.00 EQUIPO DE CÓMPUTO 900,000.00 ACCIONISTAS 8´100,0000.00 Del pago de la suscripción 6) GASTOS DE CONSTITUCIÓN 22,500.00 BANCOS 22,500.00 Amortizables a 10 años ESQUEMAS T DE MAYOR 11 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA c) PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL 12 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA Asiento de apertura: Acciones. Ejercicio No. 1 Se constituye una sociedad denominada LA ESPERANZA, S.A., con un capital solicitado y autorizado de $12´000,000.00, emitiendo 8´000,000.00 en acciones con un valor nominal de $200.00 c/u de las cuales se suscriben el 80%, de la siguiente manera: Accionista A 30%, Accionista B 15%, Accionista C 25%, Accionista D 20%, y Accionista E 10%. La asamblea decreta una exhibición del 20% en efectivo, 10% en equipo de oficina y 30% en equipo de transporte. Por el resto de la suscripción se decide hacer un pago posterior dentro de 8 meses. Los gastos de constitución fueron: Notario Público $15,400.00, permisos y registros oficiales $4,300.00 y gastos de impresión (títulos de las acciones $5,000.00 pagados con cheque y amortizables a 5 años. Se pide: a) Determinar los diferentes tipos de capital social b) cuadro de información detallado por accionistas de la suscripción y exhibición c) La situación de las acciones al constituirse la sociedad y quórum de asistencia d) Registros contables en esquemas T de mayor e) Presentación en el balance general a) CONCEPTOS DE CAPITAL Capital Social Solicitado $12´000,000.00 Capital Autorizado $12´000,000.00 Capital Emitido: 40,000 Acciones a $200.00 c/u $8´000,000.00 Capital no Emitido: $4´000,000.00 Capital Suscrito: 32,000 acciones a $200.00 c/u $6´400,000.00 Capital No Suscrito: 8,000 Acciones a $200.00: 1´600,000.00 Capital Exhibido: 60% $3´840,000.00 20% en 6400 acciones a $200.00 c/u en efectivo $1´280,000.00 10% en 3200 Acciones a $200.0 c/u en Eq. Ofna. $ 640,000.00 30% en 9600 Acciones a $200.00 c/u en Eq. Transporte $1´920,000.00 Capital No exhibido: 40% en 12800 Acciones a 200.00 c/u 2´560,000.00 Exhibiciones decretadas. 13 CONTABILIDAD INTERMEDIA SERGIO FELIX ENRIQUEZ ANA ELSA ORTIZ NORIEGA 14 d) REGISTROS CONTABLES EN DIARIO 1) C.O.D. Capital Autorizado 12´000,000.00 CO.A. Autorización de capital 12´000,000.00 De la autorización del capital Los registros se hacen a partir desde donde son diferentes los importes El capital solicitado y autorizado es el mismo 2) C.O.D. Acciones Emitidas 8´000,0000.00 C.O.A. Emisión de Acciones 8´000,0000.00 Por la emisión de 40 acciones a $200. c/u 2a) C.O.A Autorización de Capital 8´000,0000.00 C.O.D. Capital Autorizado 8´000,0000.00 De la cancelacion de la suscripción 3) Accionistas 6,400,000.00 A 1920000 B 960000 C 1600000 D 1280000 E 640000 Capital Social 6´400,000.00 De la suscricipción del 80% del capital emitido 3A) C.O.A. Acciones Emitidas 6´400,000.00 C.O.D. Emisión de Acciones 6´400,000.00 Del pago de la diferencia de exh. Decretada 4) Bancos 1´280,000.00 Equipo de Oficina 640,000.00 Equipo de Transporte 1,920,000.00 Accionistas 3,840,000.00 De la exhibición inicial del 60% decretado 5) Exhibición Decretada 2,560,000.00 Acciones desertoras 2,560,000.00 De las exhibiciones decretadas del 40% Nota: Aquí puede haber más de una exhibición y se usan tantas cuentas como exhibiciones haya 1ra. Exhib. 2da. Exhib. Etc. De acuerdo al art. 91 Frac. III LGSM 6) Gastos de Constitución 24,700.00 Bancos 24,700.00 Liquidación de los gastos de constitucion Este asiento puede ir como 3 A enseguida de la exhibicion inicial 3A) C.O.D. Acciones en Depósito 2,560,000.00 C.O.A Depósito de Acciones 2,560,000.00 De las 12800 acciones exhibidas en especie y quedan en resguardo por2 años Nota. De acuerdo con el arti. 141 LGSM REGISTROS CONTABLES EN ESQUEMAS T DE MAYOR f) PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL