NF 2-2005 2024-1.pdf

NORMA FORAL 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. NOTA INTRODUCTORIA El presente texto es un documento de divulgación sin ningún carácter oficial, que recoge la Norma Foral íntegra actualizada. Al final del texto se incluye una relación de disposiciones que han ido modificando diversos preceptos de la Norma Foral. TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO........................................... 14 CAPÍTULO I. PRINCIPIOS GENERALES................................................................................................................ 14 Artículo 1. Objeto y ámbito de aplicación............................................................................................ 14 Artículo 2. Principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario.......................................... 14 Artículo 3. Potestad tributaria.............................................................................................................. 14 Artículo 4. Potestad reglamentaria...................................................................................................... 15 Artículo 5. La Administración tributaria............................................................................................... 15 CAPÍTULO II. NORMA TRIBUTARIAS.................................................................................................................. 16 Sección 1ª. Fuentes normativas.......................................................................................................... 16 Artículo 6. Fuentes del ordenamiento tributario................................................................................. 16 Artículo 7. Reserva de Norma Foral tributaria...................................................................................... 16 Artículo 8. Decretos forales normativos en materia tributaria............................................................ 17 Sección 2ª. Aplicación de las normas tributarias................................................................................. 18 Artículo 9. Ámbito temporal de las normas tributarias........................................................................ 18 Artículo 10. Criterios de sujeción a las normas tributarias................................................................... 18 Sección 3ª. Interpretación, calificación e integración......................................................................... 18 Artículo 11. Interpretación de las normas tributarias.......................................................................... 18 Artículo 12. Calificación........................................................................................................................ 19 Artículo 13. Prohibición de la analogía................................................................................................. 19 Artículo 14. Cláusula antielusión.......................................................................................................... 19 Artículo 15. Simulación......................................................................................................................... 20 TITULO II. LOS TRIBUTOS..................................................................................................................... 20 CAPÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES........................................................................................................... 20 Sección 1ª. Concepto, fines y clases de los tributos............................................................................. 20 Artículo 16. Concepto, fines y clases de los tributos............................................................................ 20 Sección 2ª. La relación jurídico-tributaria........................................................................................... 21 Artículo 17. La relación jurídico-tributaria............................................................................................ 21 Artículo 18. Indisponibilidad del crédito tributario.............................................................................. 22 Sección 3ª. Las obligaciones tributarias.............................................................................................. 22 Subsección 1ª. La obligación tributaria principal............................................................................................. 22 Artículo 19. Obligación tributaria principal.......................................................................................... 22 Artículo 20. Hecho imponible............................................................................................................... 22 Artículo 21. Exenciones........................................................................................................................ 22 Artículo 22. Devengo y exigibilidad...................................................................................................... 22 Subsección 2ª. La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta................................................................. 23 Artículo 23. Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta.............................................................. 23 Subsección 3ª. Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo..................................................... 23 Normativa vigente 1 Artículo 24. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo................................................... 23 Subsección 4ª. Las obligaciones tributarias accesorias.................................................................................... 23 Artículo 25. Obligaciones tributarias accesorias................................................................................... 23 Artículo 26. Interés de demora............................................................................................................. 23 Artículo 27. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo................................. 25 Artículo 28. Recargos del período ejecutivo......................................................................................... 27 Subsección 5ª. Las obligaciones tributarias formales....................................................................................... 28 Artículo 29. Obligaciones tributarias formales..................................................................................... 28 Sección 4ª. Las obligaciones y deberes de la Administración tributaria.............................................. 29 Artículo 30. Obligaciones y deberes de la Administración tributaria................................................... 29 Artículo 31. Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo................................................. 29 Artículo 32. Devolución de ingresos indebidos.................................................................................... 30 Artículo 33. Reembolso de los costes de las garantías......................................................................... 30 Sección 5ª. Los derechos y garantías de los obligados tributarios...................................................... 31 Artículo 34. Derechos y garantías de los obligados tributarios............................................................ 31 CAPÍTULO II. OBLIGADOS TRIBUTARIOS............................................................................................................ 32 Sección 1ª. Clases de obligados tributarios......................................................................................... 32 Artículo 35. Obligados tributarios........................................................................................................ 32 Artículo 36. Sujetos pasivos: Contribuyente y sustituto del contribuyente......................................... 33 Artículo 37. Obligados a realizar pagos a cuenta.................................................................................. 34 Artículo 38. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo......................... 34 Sección 2ª. Sucesores.......................................................................................................................... 34 Artículo 39. Sucesores de personas físicas........................................................................................... 34 Artículo 40. Sucesores de personas jurídicas y de entidades sin personalidad.................................... 35 Sección 3ª. Responsables tributarios................................................................................................... 36 Artículo 41. Responsabilidad tributaria................................................................................................ 36 Artículo 42. Responsables solidarios.................................................................................................... 38 Artículo 43. Responsables subsidiarios................................................................................................. 39 Sección 4ª. La capacidad de obrar en el orden tributario................................................................... 42 Artículo 44. Capacidad de obrar........................................................................................................... 42 Artículo 45. Representación legal......................................................................................................... 42 Artículo 46. Representación voluntaria................................................................................................ 42 Artículo 47.Representación de personas o entidades no residentes................................................... 43 Sección 5ª. El domicilio fiscal............................................................................................................... 43 Artículo 48. Domicilio fiscal.................................................................................................................. 44 CAPÍTULO III. ELEMENTOS DE CUANTIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPAL Y DE LA OBLIGACION DE REALIZAR PAGOS A CUENTA......................................................................................................................................... 45 Artículo 49. Base imponible: Concepto y métodos de determinación................................................. 45 Artículo 50. Método de estimación directa.......................................................................................... 45 Artículo 51. Método de estimación objetiva........................................................................................ 45 Artículo 52. Método de estimación indirecta....................................................................................... 46 Artículo 53. Base liquidable.................................................................................................................. 46 Artículo 54. Tipo de gravamen............................................................................................................. 46 Artículo 55. Cuota tributaria................................................................................................................. 47 Artículo 56. Comprobación de valores................................................................................................. 47 CAPÍTULO IV. LA DEUDA TRIBUTARIA............................................................................................................... 48 Sección 1ª. Disposiciones generales.................................................................................................... 48 Artículo 57. Deuda tributaria................................................................................................................ 48 Artículo 58. Extinción de la deuda tributaria........................................................................................ 49 Sección 2ª. El pago.............................................................................................................................. 49 Artículo 59. Formas de pago................................................................................................................. 49 Artículo 60. Momento del pago........................................................................................................... 49 Artículo 61. Plazos para el pago........................................................................................................... 50 Artículo 62. Imputación de pagos......................................................................................................... 51 Artículo 63. Consignación del pago...................................................................................................... 51 Artículo 64. Aplazamiento y fraccionamiento del pago........................................................................ 52 Sección 3ª. La prescripción.................................................................................................................. 54 Artículo 65. Plazos de prescripción....................................................................................................... 54 Normativa vigente 2 Artículo 65 bis. Derecho a comprobar e investigar.............................................................................. 54 Artículo 66. Cómputo de los plazos de prescripción............................................................................ 55 Artículo 67. Interrupción de los plazos de prescripción....................................................................... 56 Artículo 68. Extensión y efectos de la prescripción.............................................................................. 59 Artículo 69. Efectos de la prescripción en relación con las obligaciones formales............................... 60 Sección 4ª. Otras formas de extinción de la deuda tributaria............................................................. 60 Artículo 70. Compensación................................................................................................................... 60 Artículo 71. Compensación a instancia del obligado tributario............................................................ 61 Artículo 72. Compensación de oficio.................................................................................................... 61 Artículo 73. Condonación..................................................................................................................... 62 Artículo 74. Baja provisional por insolvencia........................................................................................ 62 Sección 5ª. Garantías del crédito tributario........................................................................................ 62 Artículo 75. Derecho de prelación........................................................................................................ 62 Artículo 76. Hipoteca legal tácita......................................................................................................... 63 Artículo 77. Afección de bienes............................................................................................................ 63 Artículo 78. Medidas cautelares........................................................................................................... 63 Artículo 79. Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria........ 67 TITULO III. LA APLICACION DE LOS TRIBUTOS...................................................................................... 68 CAPÍTULO I. PRINCIPIOS GENERALES................................................................................................................ 68 Sección 1ª. Procedimientos tributarios............................................................................................... 68 Artículo 80. Ambito de la aplicación de los tributos............................................................................. 68 Sección 2ª. Información y asistencia a los obligados tributarios......................................................... 70 Artículo 81. Deber de información y asistencia a los obligados tributarios.......................................... 70 Artículo 82. Procedimientos de vinculación administrativa previa...................................................... 70 Artículo 83. Consultas tributarias escritas............................................................................................ 71 Artículo 84. Efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas.......................................... 72 Artículo 85. Información sobre el valor de bienes inmuebles.............................................................. 72 Artículo 86. Acuerdos previos de valoración........................................................................................ 73 Artículo 87. Concepto y procedimiento de las propuestas previas de tributación............................... 73 Artículo 88. Efectos de la aprobación de las propuestas previas de tributación.................................. 74 Sección 3ª. Colaboración social en la aplicación de los tributos......................................................... 74 Artículo 89. Colaboración social........................................................................................................... 74 Artículo 90. Obligaciones de información............................................................................................ 75 Artículo 91. Autoridades sometidas al deber de informar y colaborar................................................ 77 Artículo 92. Carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria......................................... 78 Artículo 92 bis. La colaboración con las comisiones de investigación en las Juntas Generales y comisiones parlamentarias.................................................................................................................. 82 Artículo 92 ter. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tributarias............................................................................................................................................................... 83 CAPÍTULO II. NORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.......................................... 86 Artículo 93. Regulación de las actuaciones y procedimientos tributarios............................................ 86 Sección 1ª. Especialidades de los procedimientos administrativos en materia tributaria.................. 86 Subsección 1ª. Fases de los procedimientos tributarios.................................................................................. 86 Artículo 94. Iniciación de las actuaciones y procedimientos tributarios.............................................. 86 Artículo 95. Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios............................................. 87 Artículo 96. Terminación de los procedimientos tributarios................................................................ 88 Subsección 2ª. Liquidaciones tributarias.......................................................................................................... 89 Artículo 97. Las liquidaciones tributarias: Concepto y clases............................................................... 89 Artículo 98. Notificación de las liquidaciones tributarias..................................................................... 89 Subsección 3ª. Obligación de resolver y plazos de resolución......................................................................... 90 Artículo 99. Obligación de resolver...................................................................................................... 90 Artículo 100. Plazos de resolución y efectos de la falta de resolución expresa.................................... 90 Sección 2ª. Prueba............................................................................................................................... 93 Artículo 101. Medios, valoración y carga de la prueba........................................................................ 93 Artículo 102. Normas especiales sobre medios de prueba.................................................................. 93 Artículo 103. Valor probatorio de las diligencias.................................................................................. 94 Artículo 104. Presunciones en materia tributaria................................................................................ 94 Sección 3ª. Notificaciones................................................................................................................... 95 Normativa vigente 3 Artículo 105. Notificaciones en materia tributaria............................................................................... 95 Artículo 105 bis. Asistencia en la notificación...................................................................................... 95 Artículo 106. Lugar de práctica de las notificaciones........................................................................... 96 Artículo 107. Personas legitimadas para recibir las notificaciones....................................................... 96 Artículo 108. Notificación por comparecencia..................................................................................... 97 Sección 4ª. Entrada en el domicilio de los obligados tributarios......................................................... 97 Artículo 109. Autorización judicial para la entrada en el domicilio de los obligados tributarios.......... 98 Sección 5ª. Denuncia pública............................................................................................................... 98 Artículo 110. Denuncia pública............................................................................................................. 98 Sección 6ª. Potestades y funciones de comprobación e investigación................................................ 98 Artículo 111. Potestades y funciones de comprobación e investigación.............................................. 99 Sección 7ª. Lucha contra el fraude.................................................................................................... 100 Artículo 112. Plan de comprobación tributaria.................................................................................. 100 SECCIÓN 8ª. Coordinación entre Administraciones........................................................................... 100 Artículo 112 bis. Coordinación de competencias exaccionadoras e inspectoras............................... 100 CAPÍTULO III. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTION TRIBUTARIA............................................................. 101 Sección 1ª. Disposiciones generales.................................................................................................. 101 Artículo 113. La gestión tributaria...................................................................................................... 101 Artículo 114. Formas de iniciación de la gestión tributaria................................................................ 102 Artículo 115. Declaración tributaria................................................................................................... 102 Artículo 116. Autoliquidaciones......................................................................................................... 103 Artículo 117. Declaraciones y autoliquidaciones complementarias o sustitutivas............................. 104 Sección 2ª. Procedimientos de gestión tributaria............................................................................. 104 Artículo 118. Procedimientos de gestión tributaria........................................................................... 105 Subsección 1ª. Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación o solicitud....................... 105 Artículo 119. Iniciación del procedimiento......................................................................................... 105 Artículo 120. Devoluciones derivadas de la presentación de autoliquidaciones o solicitudes........... 105 Artículo 121. Terminación del procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación o solicitud.............................................................................................................................................. 106 Subsección 2ª. Procedimiento iniciado mediante declaración...................................................................... 107 Artículo 122. Iniciación del procedimiento de gestión tributaria mediante declaración................... 107 Artículo 123. Tramitación del procedimiento iniciado mediante declaración.................................... 107 Artículo 124. Terminación del procedimiento iniciado mediante declaración................................... 107 Subsección 3ª. El procedimiento de revisión de autoliquidaciones y liquidaciones provisionales................ 108 Artículo 124 bis. Procedimiento de revisión de autoliquidaciones y liquidaciones provisionales...... 108 Subsección 4ª. Examen de autoliquidaciones, declaraciones y práctica de liquidaciones provisionales....... 109 Artículo 125. Examen de autoliquidaciones y declaraciones.............................................................. 109 Artículo 126. Práctica de liquidaciones provisionales........................................................................ 110 Subsección 5ª. Procedimiento de liquidación de la deuda tributaria iniciado de oficio................................ 111 Artículo 127. Procedimiento de liquidación iniciado de oficio........................................................... 111 Subsección 6ª. Procedimiento de comprobación de valores......................................................................... 112 Artículo 128. Práctica de la comprobación de valores....................................................................... 112 Artículo 129. Tasación pericial contradictoria.................................................................................... 113 Subsección 7ª. Procedimiento de comprobación limitada............................................................................. 114 Artículo 130. La comprobación limitada............................................................................................. 114 Artículo 131. Iniciación del procedimiento de comprobación limitada.............................................. 115 Artículo 132. Tramitación del procedimiento de comprobación limitada.......................................... 115 Artículo 133. Terminación del procedimiento de comprobación limitada......................................... 116 Artículo 134. Efectos de la regularización practicada en el procedimiento de comprobación limitada............................................................................................................................................................. 116 CAPÍTULO IV. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE INSPECCION......................................................................... 117 Sección 1ª. Disposiciones generales.................................................................................................. 117 Subsección 1ª. Funciones y facultades........................................................................................................... 117 Artículo 135. La Inspección tributaria................................................................................................. 117 Artículo 135 bis. Inspecciones conjuntas............................................................................................ 118 Artículo 136. Facultades de la inspección de los tributos................................................................... 119 Subsección 2ª. Documentación de las actuaciones de la inspección............................................................. 120 Artículo 137. Documentación de las actuaciones de la inspección.................................................... 120 Artículo 138. Valor probatorio de las actas........................................................................................ 121 Normativa vigente 4 Sección 2ª. Procedimientos de inspección......................................................................................... 121 Artículo 139. Clases de procedimientos y actuaciones de inspección................................................ 121 Artículo 140. Lugar de las actuaciones correspondientes a los procedimientos de inspección......... 121 Artículo 141. Horario de las actuaciones correspondientes a los procedimientos de inspección...... 123 Sección 3ª. Procedimiento de comprobación e investigación........................................................... 123 Subsección 1ª. Normas generales.................................................................................................................. 123 Artículo 142. Objeto del procedimiento de comprobación e investigación....................................... 123 Artículo 143. Medidas cautelares en el procedimiento de comprobación e investigación................ 123 Subsección 2ª. Iniciación y desarrollo............................................................................................................ 124 Artículo 144. Iniciación del procedimiento de comprobación e investigación................................... 124 Artículo 145. Alcance de las actuaciones del procedimiento de comprobación e investigación....... 124 Artículo 146. Solicitud del obligado tributario de un procedimiento de comprobación e investigación de carácter general............................................................................................................................. 125 Artículo 147. Plazo máximo del procedimiento de comprobación e investigación............................ 125 Subsección 3ª. Terminación de las actuaciones inspectoras.......................................................................... 128 Artículo 148. Terminación del procedimiento de comprobación e investigación.............................. 128 Artículo 149. Contenido de las actas.................................................................................................. 128 Artículo 150. Clases de actas.............................................................................................................. 129 Artículo 151. Actas de conformidad................................................................................................... 130 Artículo 152. Actas de disconformidad.............................................................................................. 130 Subsección 4ª. Estimación indirecta............................................................................................................... 131 Artículo 153. Aplicación del método de estimación indirecta............................................................ 131 Sección 4ª. Procedimiento de comprobación restringida.................................................................. 134 Artículo 154. Objeto del procedimiento de comprobación restringida.............................................. 134 Artículo 155. Iniciación del procedimiento de comprobación restringida......................................... 134 Artículo 156. Plazo máximo de duración del procedimiento de comprobación restringida.............. 134 Artículo 157. Terminación del procedimiento de comprobación restringida..................................... 135 Artículo 158. Efectos de las actuaciones de comprobación restringida............................................. 135 Sección 5ª. Procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario.......................... 135 Artículo 159. Objeto del procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario...... 136 Artículo 160. Desarrollo del procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario. 136 Artículo 161. Efectos del procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario..... 136 Sección 6ª. Actuaciones de obtención de información...................................................................... 136 Artículo 162. Actuaciones de obtención de información................................................................... 137 Sección 7ª. Cláusula antielusión........................................................................................................ 137 Artículo 163. Procedimiento para la aplicación de la cláusula antielusión......................................... 137 CAPÍTULO V. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE RECAUDACION........................................................................ 138 Sección 1ª. Disposiciones generales.................................................................................................. 138 Artículo 164. La recaudación tributaria.............................................................................................. 138 Artículo 164 bis. La recaudación en el ámbito de la asistencia mutua............................................... 138 Artículo 165. Recaudación en período ejecutivo................................................................................ 139 Artículo 166. Facultades de la recaudación tributaria........................................................................ 140 Sección 2ª. Procedimiento de apremio.............................................................................................. 141 Subsección 1ª. Normas generales.................................................................................................................. 141 Artículo 167. Carácter del procedimiento de apremio....................................................................... 141 Artículo 168. Concurrencia de procedimientos.................................................................................. 141 Artículo 169. Suspensión del procedimiento de apremio.................................................................. 142 Artículo 170. Conservación de actuaciones........................................................................................ 143 Subsección 2ª. Iniciación y desarrollo del procedimiento de apremio........................................................... 143 Artículo 171. Iniciación del procedimiento de apremio..................................................................... 143 Artículo 171 bis. Instrumento de ejecución en el ámbito de la asistencia mutua.............................. 144 Artículo 172. Ejecución de garantías.................................................................................................. 144 Artículo 173. Práctica del embargo de bienes y derechos.................................................................. 145 Artículo 174. Diligencia de embargo y anotación preventiva............................................................. 146 Artículo 175. Embargo de bienes o derechos en entidades de crédito o de depósito....................... 148 Artículo 176. Enajenación de los bienes y derechos embargados...................................................... 149 Subsección 3ª.Terminación del procedimiento de apremio.......................................................................... 149 Artículo 177. Terminación del procedimiento de apremio................................................................ 149 Sección 3ª. Procedimiento frente a responsables y sucesores.......................................................... 150 Normativa vigente 5 Subsección 1ª. Procedimiento frente a los responsables............................................................................... 150 Artículo 178. Carácter del procedimiento.......................................................................................... 150 Artículo 179. Declaración de responsabilidad.................................................................................... 150 Artículo 180. Procedimiento para exigir la responsabilidad solidaria................................................ 151 Artículo 181. Procedimiento para exigir la responsabilidad subsidiaria............................................. 152 Subsección 2ª. Procedimiento frente a los sucesores.................................................................................... 152 Artículo 182. Procedimiento de recaudación frente a los sucesores................................................. 152 TITULO IV. LA POTESTAD SANCIONADORA....................................................................................... 153 CAPÍTULO I. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA................................................ 153 Artículo 183. Principios de la potestad sancionadora........................................................................ 153 Artículo 184. Principio de responsabilidad en materia de infracción tributaria................................. 153 Artículo 185. Principio de no concurrencia de sanciones tributarias................................................. 155 CAPÍTULO II. DISPOSICIONES GENERALES SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS....................................... 155 Sección 1ª. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias................................... 155 Artículo 186. Sujetos infractores........................................................................................................ 155 Artículo 187. Responsables y sucesores de las sanciones tributarias................................................. 156 Sección 2ª. Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias.............................................. 156 Artículo 188. Concepto de infracciones tributarias............................................................................ 156 Artículo 189. Clases de sanciones tributarias..................................................................................... 157 Artículo 190. Sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias.................................................. 157 Sección 3ª. Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias................................................. 158 Artículo 191. Criterios de graduación de las sanciones tributarias.................................................... 158 Artículo 192. Reducción de las sanciones........................................................................................... 159 Sección 4ª. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de las sanciones tributarias........................................................................................................................................................... 160 Artículo 193. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias...................... 160 Artículo 194. Extinción de las sanciones tributarias........................................................................... 161 CAPÍTULO III. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS.................................................................................... 162 Artículo 195. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación............................................................................................................................ 162 Artículo 196. Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones................................ 164 Artículo 197. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones................................... 164 Artículo 198. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales................................................................................................................................................ 165 Artículo 199. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes...................................................................................... 165 Artículo 200. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas................. 166 Artículo 201. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas.................................. 166 Artículo 202. Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal............................................................................................................................................................. 167 Artículo 203. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información........................................................................................................................................ 168 Artículo 204. Infracción por incumplir la obligación de presentar autoliquidaciones, declaraciones u otros documentos con trascendencia tributaria en el modelo aprobado al efecto o por medios distintos a los electrónicos, informáticos o telemáticos.................................................................... 168 Artículo 205. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales...................... 169 Artículo 206. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación...... 170 Artículo 207. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización del número de identificación fiscal o de otros números o códigos....................................................................... 172 Artículo 208. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria................................................................................................................ 172 Artículo 209. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta................................................................................................ 176 Normativa vigente 6 Artículo 210. Infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta........................................................... 176 Artículo 211. Infracción por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta y por incumplir otras obligaciones establecidas en la normativa reguladora de cada tributo................................................................................................................................................ 177 Artículo 211 bis. Infracción en supuestos de aplicación de la cláusula antielusión............................ 177 CAPÍTULO IV. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA............................................................... 178 Artículo 212. Regulación del procedimiento sancionador en materia tributaria............................... 178 Artículo 213. Procedimiento para la imposición de sanciones tributarias......................................... 179 Artículo 214. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria.................................. 179 Artículo 215. Instrucción del procedimiento sancionador en materia tributaria............................... 179 Artículo 216. Procedimiento abreviado.............................................................................................. 180 Artículo 217. Terminación del procedimiento sancionador en materia tributaria............................. 181 Artículo 218. Recursos contra sanciones............................................................................................ 182 TITULO V. REVISION EN VIA ADMINISTRATIVA................................................................................. 182 CAPÍTULO I. NORMAS COMUNES................................................................................................................... 183 Artículo 219. Medios de revisión........................................................................................................ 183 Artículo 219 bis. Iniciación por medios electrónicos.......................................................................... 183 Artículo 220. Capacidad y representación, prueba, notificaciones y plazos de resolución................ 184 Artículo 221. Motivación de las resoluciones..................................................................................... 184 Artículo 222. Suspensión de la ejecución del acto recurrido.............................................................. 184 CAPÍTULO II. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISION................................................................................... 187 Artículo 223. Clases de procedimientos especiales de revisión......................................................... 187 Sección 1ª. Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho.......................................... 188 Artículo 224. Declaración de nulidad de pleno derecho.................................................................... 188 Sección 2ª. Declaración de lesividad de actos anulables................................................................... 189 Artículo 225. Declaración de lesividad............................................................................................... 189 Sección 3ª. Revocación...................................................................................................................... 190 Artículo 226. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones... 190 Sección 4ª. Rectificación de errores................................................................................................... 190 Artículo 227. Rectificación de errores................................................................................................ 190 Sección 5ª. Devolución de ingresos indebidos................................................................................... 191 Artículo 228. Procedimiento para la devolución de ingresos indebidos............................................ 191 CAPÍTULO III. RECURSO DE REPOSICIÓN.......................................................................................................... 192 Artículo 229. Objeto y naturaleza del recurso de reposición............................................................. 192 Artículo 230. Iniciación y tramitación del recurso de reposición....................................................... 192 Artículo 231. Resolución del recurso de reposición........................................................................... 193 CAPÍTULO IV. RECLAMACIONES ECONOMICO-ADMINISTRATIVAS......................................................................... 194 Sección 1ª. Disposiciones generales.................................................................................................. 194 Subsección 1ª. Ambito de las reclamaciones económico-administrativas..................................................... 194 Artículo 232. Ambito de aplicación de las reclamaciones económico-administrativas...................... 194 Artículo 233. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa..................................... 194 Subsección 2ª. Organización y competencias................................................................................................ 196 Artículo 234. Tribunal Económico-Administrativo Foral..................................................................... 196 Artículo 235. Competencias del Tribunal Económico-Administrativo Foral....................................... 196 Artículo 236. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas........................................ 197 Artículo 237. Funcionamiento del Tribunal Económico-Administrativo Foral.................................... 197 Subsección 3ª. Interesados............................................................................................................................ 198 Artículo 238. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas.............. 198 Sección 2ª. Procedimiento económico-administrativo...................................................................... 199 Artículo 239. Normas generales......................................................................................................... 199 Subsección 1ª. Procedimiento en única instancia.......................................................................................... 200 Artículo 240. Iniciación....................................................................................................................... 200 Artículo 241. Tramitación................................................................................................................... 201 Artículo 242. Extensión de la revisión en vía económico-administrativa........................................... 202 Artículo 243. Terminación.................................................................................................................. 202 Artículo 244. Resolución..................................................................................................................... 203 Normativa vigente 7 Artículo 245. Plazo de resolución....................................................................................................... 205 Artículo 245 bis. Recurso de anulación.............................................................................................. 206 Artículo 245 ter. Recurso contra la ejecución..................................................................................... 207 Subsección 2ª. Recurso en vía económico-administrativa............................................................................. 207 Artículo 246. Recurso extraordinario de revisión............................................................................... 207 Sección 3ª. Recurso contencioso-administrativo............................................................................... 208 Artículo 247. Recurso contencioso-administrativo............................................................................ 208 TÍTULO VI........................................................................................................................................... 208 ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA........................................................................................................ 208 Artículo 248. Práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delitos contra la Hacienda Pública................................................................................................................................................ 209 Artículo 249. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública................................................................................................................. 210 Artículo 250. Regularización voluntaria.............................................................................................. 211 Artículo 251. Tramitación del procedimiento de comprobación e investigación en caso de que proceda practicar liquidación............................................................................................................. 212 Artículo 252. Impugnación de las liquidaciones................................................................................. 214 Artículo 253. Recaudación de la deuda liquidada en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública................................................................................................................................ 214 Artículo 254. Causas de oposición frente a las actuaciones de recaudación...................................... 215 Artículo 255. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria.................................... 215 Artículo 256. Responsables................................................................................................................ 216 TÍTULO VII.......................................................................................................................................... 217 RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO.............................. 217 CAPÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES...................................................................................................... 218 Artículo 257. Disposiciones generales................................................................................................ 218 Artículo 258. Procedimientos de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado..... 218 Artículo 259. Prescripción.................................................................................................................. 219 Artículo 260. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación................................................ 219 Artículo 261. Recursos contra el acto de ejecución............................................................................ 219 CAPÍTULO II. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN SUPUESTOS DE REGULARIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA AFECTADOS POR LA DECISIÓN DE RECUPERACIÓN............................................................. 220 Artículo 262. Recuperación en supuestos de regularización de los elementos de la obligación tributaria afectados por la decisión de recuperación......................................................................... 220 Artículo 263. Inicio............................................................................................................................. 220 Artículo 264. Tramitación................................................................................................................... 221 Artículo 265. Terminación.................................................................................................................. 221 CAPÍTULO III. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN OTROS SUPUESTOS........................................................... 222 Artículo 266. Procedimiento de recuperación en otros supuestos.................................................... 222 Artículo 267. Inicio............................................................................................................................. 222 Artículo 268. Terminación.................................................................................................................. 222 DISPOSICIONES ADICIONALES.................................................................................................................... 223 Disposición adicional primera. Prestaciones patrimoniales de carácter público................................... 223 Segunda. Normas relativas a las Haciendas Locales............................................................................... 224 Tercera. Declaraciones censales............................................................................................................. 224 Cuarta. Número de Identificación Fiscal................................................................................................. 226 Quinta. Procedimientos concursales...................................................................................................... 229 Sexta. Competencias en materia del deber de información.................................................................. 229 Séptima. Exacción de la responsabilidad civil y multa por delito contra la Hacienda Pública................ 229 Octava. Reclamaciones económico-administrativas en otras materias................................................. 230 Novena. Liquidaciones de pequeña cuantía........................................................................................... 231 Disposición adicional décima. Definición de jurisdicción no cooperativa.............................................. 231 Disposición adicional undécima. Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero............................................................................................................................................... 233 Normativa vigente 8 Disposición adicional duodécima. Suspensión en supuestos de tramitación de procedimientos amistosos............................................................................................................................................... 234 Disposición adicional decimotercera. Competencias de investigación patrimonial en los procesos por delito contra la Hacienda Pública........................................................................................................... 234 Disposición adicional decimocuarta. Naturaleza jurídica de los créditos gestionados en el ámbito de la asistencia mutua.................................................................................................................................... 235 Disposición adicional decimoquinta. Obligaciones de información y de diligencia debida relativas a cuentas financieras en el ámbito de la asistencia mutua....................................................................... 235 Disposición adicional decimosexta. Obligaciones de información sobre valores................................... 237 Disposición adicional decimoséptima. Obligación de información de determinados mecanismos de planificación fiscal.................................................................................................................................. 238 Disposición adicional decimoctava. Obligaciones entre particulares derivadas de la obligación de declaración de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal................................................ 241 Disposición adicional decimonovena. Referencias normativas a paraísos fiscales, a países o territorios con los que no exista efectivo intercambio de información, o de nula o baja tributación..................... 242 Disposición adicional vigésima. Obligaciones de información y de diligencia debida relativas a la declaración informativa de los operadores de plataforma obligados en el ámbito de la asistencia mutua................................................................................................................................................................ 242 DISPOSICIONES TRANSITORIAS.................................................................................................................. 244 Primera. Recargos del período ejecutivo, interés de demora y responsabilidad en contratas y subcontratas........................................................................................................................................... 244 Segunda. Procedimientos tributarios..................................................................................................... 245 Tercera. Infracciones y sanciones tributarias......................................................................................... 245 Cuarta. Reclamaciones económico-administrativas............................................................................... 246 Disposición transitoria quinta. Régimen transitorio de las obligaciones de declaración de los mecanismos transfronterizos sometidos a declaración que se hayan realizado con anterioridad a 1 de julio de 2020........................................................................................................................................... 246 Disposición transitoria sexta. Aplicación transitoria de la consideración de jurisdicción no cooperativa................................................................................................................................................................ 246 DISPOSICION DEROGATORIA UNICA.......................................................................................................... 247 DISPOSICIONES FINALES............................................................................................................................. 247 Primera. Modificación de la NORMA FORAL 8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................................................................................................. 247 Segunda. Modificación de la NORMA FORAL 14/1991, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre el Patrimonio.............................................................................................................................................. 249 Tercera. Modificación de la NORMA FORAL 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades..... 250 Cuarta. Modificación de la NORMA FORAL 3/1990, de 11 de enero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones............................................................................................................................................. 253 Quinta. Modificación de la NORMA FORAL 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.............................................................................................................................................. 253 Sexta. Modificación de la NORMA FORAL 18/1987, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados............................................................. 254 Séptima. Modificación del DECRETO FORAL 102/1992, de 29 de diciembre, por el que se adapta la normativa fiscal del Territorio Histórico de Gipuzkoa a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido........................................................................................................................... 255 Octava. Modificación del DECRETO FORAL 20/1998, de 3 de marzo, por el que se adapta la normativa tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa a lo dispuesto en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales............................................................................................................................. 256 Novena. Modificación de la NORMA FORAL 2/2002, de 20 de marzo, del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.......................................................................................... 259 Décima. Modificación de la NORMA FORAL 11/1989, de 5 de julio, Reguladora de las Haciendas Locales de Gipuzkoa............................................................................................................................................ 260 Undécima. Modificación del DECRETO FORAL NORMATIVO 1/1993, de 20 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto sobre Actividades Económicas............................................ 263 Duodécima. Modificación de la NORMA FORAL 12/1989, de 5 de julio, del Impuesto sobre Bienes Inmuebles............................................................................................................................................... 265 Decimotercera. Modificación de la NORMA FORAL 16/1989, de 5 de julio, del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana................................................................. 267 Decimocuarta. Modificación de la NORMA FORAL 15/1989, de 5 de julio, del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras................................................................................................... 268 Normativa vigente 9 Decimoquinta. Modificación de la NORMA FORAL 14/1989, de 5 de julio, del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica............................................................................................................................. 268 Decimosexta. Modificación de la NORMA FORAL 22/1993, de 28 de diciembre, por la que se establece y regula el recurso cameral permanente.................................................................................................. 268 Decimoséptima. Modificación de la NORMA FORAL 2/1990, de 11 de enero, de Tasas y Precios Públicos................................................................................................................................................................ 269 Decimoctava. Habilitación normativa.................................................................................................... 270 Decimonovena. Desarrollo normativo de actuaciones y procedimientos por medios electrónicos, informáticos y telemáticos y relativos a medios de autenticación......................................................... 270 Vigésima. Entrada en vigor..................................................................................................................... 270 PREÁMBULO Han transcurrido ya veinte años desde que se aprobó la Norma Foral 1/1985, de 31 de enero, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. A lo largo de dicho período la mencionada Norma Foral ha experimentado numerosas modificaciones, algunas de ellas de gran calado. A pesar de ello, la evolución experimentada en la sociedad y, por supuesto, en Gipuzkoa, hacen aconsejable la aprobación de una nueva Norma Foral General Tributaria que es, en definitiva, la Norma Foral en la que se apoya el resto de la normativa tributaria. Poco tiene que ver la situación de la tecnología actual con la existente hace veinte años y prueba de ello es el cambio experimentado en la gestión de los tributos y en la manera de relacionarse el obligado tributario con la Administración. La generalización del sistema de autoliquidación, la creciente importancia que se viene atribuyendo a los pagos a cuenta, o los impresionantes avances experimentados en los últimos tiempos por la denominada sociedad de la información son solo algunos ejemplos que ayudan a concluir que una nueva Norma Foral General Tributaria, más acorde con los tiempos actuales resultaba necesaria. El Concierto Económico atribuye a las Instituciones competentes de los Territorios Históricos la competencia para mantener, establecer y regular, dentro de su territorio, su régimen tributario y prevé que, a la hora de elaborar la normativa tributaria foral únicamente tiene que adecuarse a la Ley General Tributaria en cuanto a «terminología y conceptos». Es este el momento, por tanto, de aprobar en el Territorio Histórico de Gipuzkoa una Norma Foral General Tributaria acorde con sus necesidades, moderna, que ponga al día la normativa de acuerdo con la manera actual de gestionar los tributos, dotando al sistema de la agilidad necesaria para una gestión eficaz que, además, permita avanzar en la lucha contra el fraude teniendo en cuenta, al mismo tiempo, los derechos y garantías de los ciudadanos y la simplificación de los procedimientos tributarios. La nueva Norma Foral, además de ser más didáctica y estar mejor estructurada que la anterior, supone un gran avance en la sistematización del derecho tributario general. Pero además resulta de especial relevancia porque regula algunos aspectos, que carecían de regulación específica foral. Normativa vigente 10 El texto consta de cinco títulos, que son los siguientes: Disposiciones generales de ordenamiento tributario; los tributos; la aplicación de los tributos; la potestad sancionadora; y revisión en vía administrativa. El Título I, «Disposiciones generales del ordenamiento tributario», además de establecer los Principios Generales del sistema tributario guipuzcoano, determina su sistema de fuentes, los supuestos de reserva de Norma Foral o el sistema de interpretación, calificación e interpretación de las normas tributarias. En este sentido cabe destacar la inclusión de la figura de la cláusula antielusión, que viene a sustituir a la regulación del fraude de ley, que había generado algunos problemas en su aplicación. El título II, «Los tributos», define los conceptos clásicos de la obligación tributaria (impuestos tasas y contribuciones especiales, hecho imponible, exención, devengo, base imponible, tipo de gravamen, etc), y distingue entre varias clases de obligaciones tributarias, diferenciando la obligación tributaria principal y otras que, además de aquélla, en el sistema tributario de hoy en día han cobrado especial relevancia, como son la obligación tributaria de realizar pagos a cuenta y las obligaciones entre particulares resultantes del tributo. En materia de intereses de demora cabe destacar que no se exigirán en el supuesto de que la Administración incumpla los plazos previstos en la propia Norma Foral para resolver. Con respecto a los recargos por presentación extemporánea de autoliquidaciones sin requerimiento previo, se aumenta de tres a seis meses el plazo en el que se pueden presentar con un recargo del 5 por 100 sin intereses ni sanciones. Y en cuanto a recargos del periodo ejecutivo, se establece un nuevo recargo de apremio reducido del 15 por 100 para los ingresos que se realicen en dentro del plazo de pago previsto por la Norma Foral para el pago de las deudas apremiadas. Ambas medidas pretenden incentivar el cumplimiento espontáneo de las obligaciones tributarias. Por otra parte, el nuevo texto normativo prevé que cuando la Administración tenga que abonar intereses a los ciudadanos, tanto por devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo como por devolución de ingresos indebidos, el interés a abonar será el de demora, que es el que exige la Administración en el supuesto de cumplimiento tardío de obligaciones tributarias. Incluso se abonará el interés de demora junto con el reembolso de los costes de garantías. En la regulación de sucesores, resulta de interés destacar que las sanciones de personas jurídicas y de entidades sin responsabilidad serán exigibles a dichos sucesores hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les corresponda. Resulta de especial relevancia la nueva regulación de los plazos para el pago de liquidaciones. Se sustituye el anterior sistema por el de un mes a partir del día siguiente a la notificación de la liquidación. Este plazo, además de ser más claro para el obligado tributario, tiene la virtualidad de que coincide con el plazo de recurso o reclamación, lo que facilita la labor del ciudadano. Por último, en materia de prescripción, se incluyen como supuestos de interrupción de la misma, los de planteamiento de un conflicto ante la Junta Arbitral, institución prevista en el Concierto Económico. Normativa vigente 11 En el título III, «La aplicación de los tributos», es quizá donde mayores novedades se introducen en esta Norma Foral. En primer lugar, se regulan los procedimientos de vinculación administrativa previa, entre los que destaca el de las propuestas de tributación, que pretende una mayor seguridad jurídica para el obligado tributario en aquellos supuestos que sean de una especial complejidad o trascendencia. Es destacable, también, el capítulo II, que recoge una serie de normas comunes que serán de aplicación a todos los procedimientos tributarios en general, salvo que en su regulación específica se establezca otra cosa. Asimismo resulta relevante, dentro de la lucha contra el fraude, el Plan de comprobación tributaria que elaborará anualmente la Administración tributaria. Por lo que se refiere a la gestión tributaria, se da cobertura a los procedimientos, con los importantes cambios que han experimentado en los últimos tiempos, sobre todo por la generalización del sistema de autoliquidaciones, y se recogen, además, los últimos avances entre los que destaca el de la propuesta de liquidación. Asimismo, es especialmente relevante el nuevo procedimiento de comprobación limitada, por medio del cual los órganos de gestión podrán llevar a cabo determinadas actuaciones de comprobación, para lo que podrán, incluso examinar la copia de la contabilidad mercantil del obligado tributario objeto de comprobación. Dentro de los procedimientos de inspección también se introducen cambios relevantes. Por lo que se refiere al plazo de duración del procedimiento de comprobación e investigación, se reduce su plazo de duración a doce meses hasta la notificación de la liquidación, y no hasta el acta, como se reflejaba en la anterior normativa tributaria. Por otra parte, se prevén otros procedimientos de inspección, además del de comprobación e investigación, que darán cobertura procedimental a todas las actuaciones inspectoras. Por último, por lo que se refiere a la recaudación de los tributos, además de una mejor sistematización de sus disposiciones reguladoras, cabe destacar la flexibilización del orden de embargo y la regulación del procedimiento frente a responsables y sucesores. El título IV se refiere a la potestad sancionadora, y regula las sanciones de manera autónoma de la deuda tributaria, tanto en sus aspectos materiales como formales. Se establece la presunción de buena fe de los obligados tributarios, se determinan los supuestos que no darán lugar a responsabilidad por infracción tributaria y, entre ellos, se desarrollan los casos en los que se entenderá que el obligado tributario ha puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de sus obligaciones. El sistema sancionador se simplifica sustancialmente, suprimiendo la diferenciación entre sanciones simples y graves y manteniendo únicamente cuatro criterios de graduación de las sanciones y una posibilidad de reducción del 40 por 100 de la sanción para los supuestos de conformidad del obligado tributario, tanto a la regularización como a la sanción. Esta reducción se aplica, tal y como venía sucediendo con anterioridad, a las sanciones pecuniarias que Normativa vigente 12 con la anterior regulación tenían la consideración de graves. Resulta destacable que también será aplicable la reducción en el supuesto de que el obligado tributario vea íntegramente estimadas sus pretensiones reflejadas en su escrito de alegaciones, recurso o reclamación en vía administrativa. Asimismo, se tipifican nuevas conductas infractoras que se producen como consecuencia de la evolución producida en el sistema de aplicación de los tributos y que no tenían cabida en la Norma Foral General Tributaria anterior. Por lo que respecta al procedimiento sancionador se establece, como criterio general, el del procedimiento separado al de aplicación de los tributos. Sin embargo, en las actas de conformidad y en aquellos otros supuestos en los que el obligado tributario lo solicite, el procedimiento será conjunto, en beneficio de la economía procesal. Constituye también una importante novedad el hecho de que no podrá iniciarse un procedimiento sancionador una vez transcurridos seis meses desde la notificación de la liquidación que ponga fin al procedimiento de gestión o inspección de la que traiga causa, incidiendo con ello la Norma Foral en preservar la seguridad jurídica del obligado tributario. Por último, la Norma Foral mantiene que en el caso de impugnación de la sanción, su ejecución quedará suspendida sin necesidad de aportar garantías hasta que sea firme en vía administrativa. El título V, relativo a la revisión en vía administrativa, también incluye importantes novedades. En primer lugar, se incluye una mejora sistemática de los procedimientos especiales de revisión y se incorpora a la normativa tributaria la figura de la revocación de los actos de la Administración, prevista para cuando concurran determinadas circunstancias excepcionales. Asimismo, esta Norma Foral introduce en la normativa foral la regulación del procedimiento del recurso de reposición y de las reclamaciones económicoadministrativas. En ambos casos el plazo se eleva de quince días a un mes, haciéndolo coincidir, como se ha señalado con anterioridad, con los plazos de pago de las liquidaciones tributarias, lo que simplifica las actuaciones del obligado tributario. Por lo que respecta a las reclamaciones económico-administrativas, cabe destacar que, en determinadas circunstancias, el Tribunal puede actuar de forma individual a través de alguno de sus componentes, lo que simplifica sustancialmente el procedimiento. Asimismo, en determinados supuestos, el interesado puede acudir directamente a la vía contencioso-administrativa sin necesidad de la interposición previa de la reclamación económico-administrativa. Por último, esta Norma Foral contiene ocho disposiciones adicionales, cuatro transitorias, una derogatoria y veinte finales, entre las que destaca su entrada en vigor, que se establece para el uno de julio de 2005. Dada la extensión y complejidad que necesariamente acompaña a una Norma Foral General Tributaria, se considera oportuno incluir un índice de artículos que facilite la localización de los preceptos de la Norma Foral. Normativa vigente 13 TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO Capítulo I. Principios generales Artículo 1. Objeto y ámbito de aplicación. 1. La presente Norma Foral establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario del Territorio Histórico de Gipuzkoa y será de aplicación a la Administración tributaria foral. Asimismo, será de aplicación a las Entidades Locales de Gipuzkoa en los términos establecidos en la normativa reguladora de las Haciendas Locales de este Territorio Histórico. 2.1 Esta Norma Foral establece, asimismo, los principios y las normas jurídicas generales que regulan las actuaciones de la Administración tributaria por aplicación de la normativa sobre asistencia mutua entre los Estados miembros de la Unión Europea o en el marco de los convenios para evitar la doble imposición o de otros convenios internacionales. A los efectos de esta Norma Foral, se entenderá por asistencia mutua el conjunto de acciones de asistencia, colaboración, cooperación y otras de naturaleza análoga que la Administración tributaria preste, reciba o desarrolle con la Unión Europea y otras entidades internacionales o supranacionales, y con otros Estados en virtud de la normativa sobre asistencia mutua entre los Estados miembros de la Unión Europea o en el marco de los convenios para evitar la doble imposición o de otros convenios internacionales. La asistencia mutua podrá comprender la realización de actuaciones ante obligados tributarios. Artículo 2. Principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario. 1. La ordenación del sistema tributario se basa en la capacidad económica de las personas obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad, equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad. 2. La aplicación del sistema tributario se basará en los principios de proporcionalidad, eficacia y limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones formales y asegurará el respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios. Artículo 3. Potestad tributaria. 1 Este apartado ha sido adicionado por el apartado uno del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013.. Normativa vigente 14 1. La potestad originaria para mantener, establecer y regular el régimen tributario del Territorio Histórico de Gipuzkoa corresponde a sus Juntas Generales, y se ejercerá en los términos previstos en el Concierto Económico. 2. Las Entidades Locales del Territorio Histórico de Gipuzkoa podrán establecer y exigir tributos con arreglo al ordenamiento jurídico. 3. Las demás Entidades de Derecho Público podrán exigir tributos, cuando una Norma Foral así lo determine. Artículo 4. Potestad reglamentaria. 1. La potestad reglamentaria para el desarrollo de las normas tributarias corresponde a la Diputación Foral, a propuesta del Diputado Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas, sin perjuicio de las facultades que corresponden a las Entidades Locales en relación con las Ordenanzas fiscales reguladoras de los tributos locales. 2. Cuando así lo disponga expresamente una Norma Foral o, en su caso, un Reglamento, el Diputado Foral del Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas podrá dictar disposiciones de desarrollo en materia tributaria. Artículo 5. La Administración tributaria. 1.2 A los efectos de esta Norma Foral, la Administración tributaria estará integrada por los órganos que desarrollen las funciones reguladas en sus títulos III, IV, V, VI y VII. 2. En el ámbito de competencias de la Diputación Foral, la aplicación de los tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora corresponde al Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas, salvo que expresamente se hallen atribuidas a otro órgano o entidad de derecho público mediante Norma Foral. 3. La Diputación Foral ejercerá sus competencias en materia de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones en todo el territorio del Estado en los términos establecidos en el Concierto Económico. Igualmente, en relación con los obligados tributarios sometidos a las competencias de aplicación de los tributos de la Diputación Foral en virtud de lo dispuesto en el Concierto Económico, corresponde a ésta el ejercicio de las competencias en materia de aplicación de los tributos derivadas o atribuidas por la normativa sobre asistencia mutua.3 2 Este apartado ha sido modificado por el apartado uno del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de mayo, de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 12/05/2017). 3 Este párrafo ha sido adicionado por el apartado dos del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013. Normativa vigente 15 4. Las Entidades Locales ejercerán las competencias relativas a la aplicación de los tributos y a la potestad sancionadora con el alcance y en los términos previstos en la normativa que resulte aplicable según su sistema de fuentes. 5. La Diputación Foral colaborará con el resto de las Administraciones tributarias para la aplicación de los tributos en los términos establecidos en el ordenamiento jurídico. Asimismo, podrán establecerse fórmulas de colaboración para la aplicación de los tributos entre las Entidades Locales, así como entre éstas y la Diputación Foral. Capítulo II. Norma tributarias Sección 1ª. Fuentes normativas Artículo 6. Fuentes del ordenamiento tributario. 1. Los tributos, cualesquiera que sean su naturaleza y carácter, se regirán: a) Por la Constitución, el Estatuto de Autonomía y el Concierto Económico. b) Por las normas que para la coordinación, armonización fiscal y colaboración mutua entre las instituciones de los Territorios Históricos dicte el Parlamento Vasco. c) Por la presente Norma Foral, por las Normas Forales reguladoras de cada tributo y por las demás Normas Forales que contengan disposiciones en materia tributaria. d) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las anteriores y, específicamente en el ámbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas fiscales. 2. Serán de aplicación los Tratados o Convenios internacionales que contengan cláusulas de naturaleza tributaria y, en particular, los Convenios para evitar la doble imposición, que formen parte del ordenamiento jurídico interno. 3. Serán de aplicación las normas que dicte la Unión Europea y otros organismos internacionales o supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria. 4. Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del Derecho Administrativo y los preceptos del derecho común. Artículo 7. Reserva de Norma Foral tributaria. Se regularán en todo caso por Norma Foral: a) La delimitación del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la fijación del tipo de gravamen y de los demás elementos directamente determinantes de la cuantía de la deuda tributaria, con excepción Normativa vigente 16 del importe de los pagos a cuenta, así como el establecimiento de presunciones que no admitan prueba en contrario. b) Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta. c) La determinación de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del Artículo 35 de esta Norma Foral y de los responsables. d) El establecimiento, modificación, supresión y prórroga de las exenciones, reducciones, bonificaciones, deducciones y demás beneficios o incentivos fiscales. e) El establecimiento y modificación de los recargos y de la obligación de abonar intereses de demora. f) El establecimiento y modificación de los plazos de prescripción, así como de las causas de interrupción del cómputo de dichos plazos. g) El establecimiento y modificación de las infracciones y sanciones tributarias. h) La obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento de la obligación tributaria principal y la de pagos a cuenta. i) Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la eficacia de los actos o negocios jurídicos. j) Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos. k) La condonación de deudas tributarias y la concesión con carácter general de moratorias y quitas. l) La determinación de los actos susceptibles de reclamación en vía económicoadministrativa. m) Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de carácter permanente. Artículo 8. Decretos forales normativos en materia tributaria.4 1. La Diputación Foral, por delegación de las Juntas Generales, podrá dictar disposiciones normativas con rango de norma foral en materia tributaria en el supuesto de que su objeto sea exclusivamente la adaptación de la normativa del Territorio Histórico de Gipuzkoa, cuando, de conformidad con lo establecido en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado mediante la Ley 12/2002, de 23 de mayo, deban regir en dicho Territorio Histórico las mismas normas sustantivas y formales que en el territorio de régimen común. 4 Este artículo ha sido dotado de contenido por el apartado uno del artículo 1 de la Norma Foral 1/2023, de 17 de enero, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias para el año 2023. La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 23/01/2023). Normativa vigente 17 La delegación normativa para este tipo de decretos forales normativos se entiende conferida por esta norma foral, siempre que deba hacerse uso de ella para la finalidad prevista en el párrafo anterior. 2. Las disposiciones que la Diputación Foral dicte en uso de dicha delegación se denominarán decretos forales normativos y su fundamentación deberá expresar que se dictan al amparo de esta delegación específica. 3. Este tipo de decretos forales normativos podrán tener eficacia retroactiva con el fin de que su entrada en vigor coincida con la de las normas de régimen común objeto de adaptación. 4. Una vez aprobados, estos decretos forales normativos serán remitidos a las Juntas Generales, al objeto de que sean sometidos al control parlamentario correspondiente, sin perjuicio de su publicación oficial y entrada en vigor. Sección 2ª. Aplicación de las normas tributarias Artículo 9. Ámbito temporal de las normas tributarias. 1. Las normas tributarias entrarán en vigor a los veinte días naturales de su completa publicación en el Boletín Oficial del Territorio Histórico de Gipuzkoa, si en ellas no se dispone otra cosa, y se aplicarán por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado. 2. Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrán efecto retroactivo y se aplicarán a los tributos sin período impositivo devengados a partir de su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo período impositivo se inicie desde ese momento. No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes, cuando su aplicación resulte más favorable para el interesado. La anulación de disposiciones generales y la aplicación de las que, en su caso, se aprueben como consecuencia de dicha anulación, que afecten a hechos imponibles ya devengados, no conllevará efectos desfavorables para los obligados tributarios cuando resulten afectados principios constitucionales. Artículo 10. Criterios de sujeción a las normas tributarias. Los tributos se aplicarán conforme a los criterios de residencia o territorialidad que, por Norma Foral, se establezcan en cada caso. En su defecto, los tributos de carácter personal se exigirán conforme al criterio de residencia y los demás tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte más adecuado a la naturaleza del objeto gravado. Sección 3ª. Interpretación, calificación e integración Artículo 11. Interpretación de las normas tributarias. Normativa vigente 18 1. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3 del Código Civil. 2. En tanto no se definan por la normativa tributaria, los términos empleados en sus normas se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda. 3.5 En el ámbito de las competencias de la Diputación Foral, la facultad de dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias de las normas forales y demás disposiciones en materia tributaria corresponde de forma exclusiva a la diputada o al diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas. Las disposiciones interpretativas o aclaratorias serán de obligado cumplimiento para todos los órganos de la Administración tributaria y se publicarán en el Boletín Oficial del Territorio Histórico de Gipuzkoa. Con carácter previo al dictado de las disposiciones a las que se refiere este apartado, y una vez elaborado su texto, cuando la naturaleza de las mismas lo aconseje, podrán ser sometidas a información pública. Artículo 12. Calificación. Las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez. Artículo 13. Prohibición de la analogía. No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales. Artículo 14. Cláusula antielusión. 1. Será aplicable la cláusula antielusión regulada en el presente artículo cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante actos o negocios en los que concurran las dos siguientes circunstancias: a) Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido. b) Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios. 5 Este apartado ha sido modificado por el apartado tres del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de mayo, de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 12/05/2017). Normativa vigente 19 2. Para que la Administración tributaria pueda declarar la existencia del supuesto regulado en el apartado anterior se atenderá a lo previsto en el Artículo 163 de esta Norma Foral. 3.6 En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este artículo se exigirá el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidarán intereses de demora, siendo de aplicación, en su caso, lo dispuesto en el artículo 211 bis de la presente Norma Foral. Artículo 15. Simulación. 1. En los actos o negocios en los que exista simulación, el hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las partes. 2. La existencia de simulación será declarada por la Administración tributaria en el correspondiente acto de liquidación, sin que dicha calificación produzca otros efectos que los exclusivamente tributarios. 3. En la regularización que proceda como consecuencia de la existencia de simulación se exigirán los intereses de demora y, en su caso, la sanción pertinente. TITULO II. LOS TRIBUTOS Capítulo I. Disposiciones generales Sección 1ª. Concepto, fines y clases de los tributos Artículo 16. Concepto, fines y clases de los tributos. 1. Los tributos son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la Norma Foral vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. Además, los tributos podrán servir como instrumentos de política económica general, para procurar la estabilidad y el progreso sociales y la mejor distribución de la renta. 2. Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos. 6 Este apartado ha sido modificado por el apartado cuatro del artículo único de la NORMA FORAL 1/2017, de 9 de mayo, de reforma parcial de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. La modificación entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 12/05/2017). Ver disposición transitoria única. Normativa vigente 20 a)7 Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. Sección 2ª. La relación jurídico-tributaria Artículo 17. La relación jurídico-tributaria. 1. Se entiende por relación jurídico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos. 2. De la relación jurídico-tributaria pueden derivarse obligaciones materiales y formales para el obligado tributario y para la Administración, así como la imposición de sanciones tributarias en caso de su incumplimiento. 3. Son obligaciones tributarias materiales las de carácter principal, las de realizar pagos a cuenta, las establecidas entre particulares resultantes del tributo y las accesorias. 4. Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener carácter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios. 5.8 En el marco de la asistencia mutua podrán establecerse obligaciones tributarias a los obligados tributarios, cualquiera que sea su objeto. En el caso de su incumplimiento por los obligados tributarios, podrán imponerse las sanciones tributarias establecidas en la normativa aplicable. 7 Se suprime el segundo párrafo por el apartado uno del artículo 7 de la NORMA FORAL 5/2011, de 26 de diciembre, de modificación del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas tendente a la recuperación de la equidad, y de aprobación de otras medidas tributarias. La modificación entra en vigor el día siguiente al de la publicación de la Norma Foral en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 27/12/2011). 8 Este apartado ha sido modificado por el apartado tres del artículo 5 de la NORMA FORAL 5/2013, de 17 de julio, de medidas de lucha contra el fraude fiscal, de asistencia mutua para el cobro de créditos y de otras modificaciones tributarias (BOG 22/07/2013). Entra en vigor el 23/07/2013. Normativa vigente 21 6.9 Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas. Artículo 18. Indisponibilidad del crédito tributario. El crédito tributario es indisponible salvo que por Norma Foral se establezca otra cosa. Sección 3ª. Las obligaciones tributarias Subsección 1ª. La obligación tributaria principal Artículo 19. Obligación tributaria principal. La obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria. Artículo 20. Hecho imponible. 1. El hecho imponible es el presupuesto fijado por Norma Foral para confi

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