Amortissements Comptables PDF

Les amortissements comptables Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite  Table des ma...

Les amortissements comptables Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite  Table des matières Table des matières I. Préambule 3 A. Les trois catégories d'amortissements comptables...................................................................................................3 B. Rappel de la base de calcul des amortissements comptables...................................................................................3 II. Les amortissements constants ou linéaires 4 A. Principe de l'amortissement constant ou linéaire......................................................................................................4 B. Rappel de la différence entre durée d'utilisation et durée d'usage d'une immobilisation amortissable................4 1. Durée d'utilisation d'une immobilisation amortissable.............................................................................................................4 2. Durée d'usage d'une immobilisation amortissable....................................................................................................................4 3. Le cas simplifié des « petites entreprises »..................................................................................................................................5 C. Calcul du taux constant ou linéaire.............................................................................................................................5 1. Principe..........................................................................................................................................................................................5 2. Exemples........................................................................................................................................................................................5 D. À partir de quand doit-on commencer à amortir en linéaire ?...................................................................................5 E. Le plan d'amortissement constant ou linéaire...........................................................................................................6 1. Le plan d'amortissement en constant quand l'exercice coïncide avec l'année civile et l'achat de l'immobilisation a eu lieu en cours d'exercice............................................................................................................................................................................6 a. Principe.............................................................................................................................................................................................................6 b. Calcul de la 1ère annuité d'amortissement constante ou linéaire.................................................................................................................6 c. Calcul d'une annuité complète.........................................................................................................................................................................7 d. Calcul de la dernière annuité...........................................................................................................................................................................7 e. Procédure à suivre pour construire un plan d'amortissement constant en entier........................................................................................7 f. Exemple 1...........................................................................................................................................................................................................7 g. Exemple 2..........................................................................................................................................................................................................9 2. Le plan d'amortissement constant quand l'exercice ne coïncide pas avec l'année civile et l'achat de l'immobilisation a eu lieu en cours d'exercice....................................................................................................................................................................12 a. Principe...........................................................................................................................................................................................................12 b. Exemple...........................................................................................................................................................................................................13 III. Les amortissements par unités d'œuvre 14 A. Principe.......................................................................................................................................................................14 B. Calcul d'une annuité en cas d'amortissement par unités d'œuvre.........................................................................15 C. Exemple sans modification du nombre d'unités d'œuvre........................................................................................15 D. Exemple avec modification de la répartition du nombre d'unités d'œuvre, par rapport à la prévision d'origine 16 IV. Les amortissements par composants 18 A. Définition....................................................................................................................................................................18 B. Seuils permettant d'identifier les composants.........................................................................................................18 C. Différentes catégories de composants......................................................................................................................19 1. Les composants dits « de 1ère catégorie »..................................................................................................................................19 a. Définition.........................................................................................................................................................................................................19 b. Enregistrement comptable.............................................................................................................................................................................19 c. Règles comptables des amortissements de 1ère catégorie..........................................................................................................................19 d. Exemple...........................................................................................................................................................................................................19 2. Les composants dits « de 2ème catégorie »................................................................................................................................20 a. Définition.........................................................................................................................................................................................................20 b. L'enregistrement comptable..........................................................................................................................................................................20 2 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite I. Préambule A. Les trois catégories d'amortissements comptables Il existe trois catégories d'amortissements comptables : - Les amortissements constants ou linéaires, - Les amortissements par unités d'œuvre, - Les amortissements par composants. Les spécificités de ces trois catégories d'amortissements seront développées dans ce chapitre. B. Rappel de la base de calcul des amortissements comptables Comme évoqué dans le chapitre précédent « La notion d'amortissements des immobilisations », la base de calcul des amortissements comptables est la suivante : Prix d'achat HT de l'immobilisation (net financier) + Frais accessoires HT nécessaires à la mise en état d'utilisation = Valeur d'entrée de l'immobilisation - Prix de cession net de frais de cession (valeur résiduelle) = Base amortissable comptable d'une immobilisation Remarque Ceci est vrai, quel que soit le mode d'amortissement comptable (constant, composant ou unités d'œuvre). Attention Attention au cas particulier suivant : Dans l'énorme majorité des cas réels, la base amortissable comptable d'une immobilisation ce calcule comme ci- dessus sauf dans le cas particulier où il existerait une dépréciation constituée à la fin d'un exercice => Ce problème spécifique sera vu plus tard dans le cours pour ceux qui ont cette spécificité à leur référentiel (nous ne voulons pas alourdir le cours à ce stade). S'il existe une dépréciation sur une immobilisation amortissable, la base d'amortissement (à partir de l'exercice qui suit la constatation de la dépréciation) sera la suivante : Valeur dʼentrée de lʼimmobilisation - Valeur résiduelle (si elle existe) - Total des amortissements pratiqués depuis lʼentrée du bien à lʼactif - Dépréciations de l'immobilisation = Base d'amortissement après la constatation de la dépréciation  Les amortissements constants ou linéaires II. Les amortissements constants ou linéaires A. Principe de l'amortissement constant ou linéaire Avec l'amortissement constant, l'entreprise considère que l'immobilisation se déprécie d'une manière constante dans le temps. B. Rappel de la différence entre durée d'utilisation et durée d'usage d'une immobilisation amortissable 1. Durée d'utilisation d'une immobilisation amortissable Le PCG (plan comptable général) précise qu'une entreprise doit comptablement déterminer librement elle-même la durée pendant laquelle elle estime quʼelle va utiliser l'immobilisation. Conséquences Sauf dans le cas particulier où il existe une valeur résiduelle, à la fin de la durée de vie d'utilisation du bien, sa valeur nette comptable (VNC) sera nulle. En effet, la VNC = Valeur d'entrée - Somme des amortissements Autrement dit, une immobilisation amortissable dont la durée d'utilisation est de 5 ans par exemple, ne vaudra plus rien comptablement au bout de 5 ans d'utilisation (même si l'entreprise continue de l'utiliser). Comptablement elle sera entièrement amortie. 2. Durée d'usage d'une immobilisation amortissable Fiscalement l'entreprise doit amortir les immobilisations en fonction des durées d'usage admises par l'administration fiscale. Les durées d'usage peuvent donc être inférieures (le plus souvent) ou supérieures aux durées d'utilisation choisies par l'entreprise. Quelques exemples de durée d'usage : Bâtiments 20 à 50 ans commerciaux Bâtiments industriels 20 ans Matériel 7 ans à 10 ans Outillage 5 à 10 ans Matériel de bureau 5 à 10 ans Matériel de transport 4 ou 5 ans Mobilier 10 ans Agencements, 10 à 20 ans installation 4 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les amortissements constants ou linéaires Remarque Les incidences comptables et fiscales des différences entre la durée d'utilisation et la durée d'usage font l'objet d'un chapitre spécifique « Les difficultés concernant la durée d'amortissement » pour ceux dont cette problématique est intégrée au référentiel. 3. Le cas simplifié des « petites entreprises » Par simplification, les petites entreprises ont le droit d'amortir leurs immobilisations uniquement en fonction des durées dʼusage définies en fiscalité et donc ne pas tenir compte de la durée dʼutilisation. Les petites entreprises concernées sont celles ne dépassant pas 2 des 3 seuils suivants : Total du bilan : 6 000 000 €, Chiffre dʼaffaires : 12 000 000 €, Effectif permanent : 50 salariés. C. Calcul du taux constant ou linéaire 1. Principe 1 Taux L = ( ) * 100 N N = Durée d'usage du bien (fournie par les services fiscaux) ou durée d'utilisation (durée choisie par l'entreprise), exprimée en année. 2. Exemples Durée d'utilisation : 5 ans →Taux L = 1 5 * 100 = 20,00% Durée d'utilisation : 16 ans → Taux L = 1 16 * 100 = 6,25% Remarque Par convention, le taux d'amortissement s'exprime deux chiffres après la virgule lorsque l'on utilise les %, ou quatre chiffres après la virgule dans l'autre cas (si cela ne « tombe pas juste » !) → Durée d'utilisation 5 ans → Taux d'amortissement = 20,00 % ou 0,20 → Durée d'utilisation 6 ans → Taux d'amortissement = 16,67 % ou 0,1667 et pas 0,17 ! D. À partir de quand doit-on commencer à amortir en linéaire ? Principe En constant, on commence à amortir l'immobilisation à partir de sa date de mise en service. Remarque 1. La date de mise en service peut donc être différente de la date de livraison ou de la date d'achat en raison du temps nécessaire éventuellement à la mise en état d'utilisation de l'immobilisation. 2. Si rien n'est précisé dans l'énoncé, la date de mise en service correspond à la date d'achat ou de livraison. 3. La date de commande de l'immobilisation n'intervient donc jamais pour le calcul de l'amortissement ! Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 5  Les amortissements constants ou linéaires E. Le plan d'amortissement constant ou linéaire Remarque Remarques préalables Pour calculer les différentes annuités d'amortissement, le plus pratique est de les présenter sous forme de tableau. Ce tableau porte le nom de « Plan d'amortissement ». Toutefois, deux cas de figure peuvent se présenter dans les énoncés (et dans la réalité) : 1er cas L'exercice coïncide avec l'année civile et l'achat de l'immobilisation a eu lieu en cours d'exercice. 2ème cas L'exercice ne coïncide pas avec l'année civile et l'achat de l'immobilisation a eu lieu en cours d'exercice. 1. Le plan d'amortissement en constant quand l'exercice coïncide avec l'année civile et l'achat de l'immobilisation a eu lieu en cours d'exercice a. Principe Avant de construire le plan d'amortissement de l'immobilisation proprement dit, il est nécessaire d'effectuer des calculs préalables. La première annuité d'amortissement est calculée prorata-temporis (en fonction du temps), en jours, entre la date de livraison (ou de mise en service si elle est différente) et la date d'inventaire qui suit l'achat. Par simplification : La durée d'un exercice = 12 mois * 30 jours = 360 jours, Chaque mois est compté pour 30 jours (y compris le mois de février). Attention Si l'immobilisation a été acquise en cours d'année, la 1ère annuité ne sera pas complète, ni la dernière, sinon on amortirait plus que la valeur d'entrée du bien ! b. Calcul de la 1ère annuité d'amortissement constante ou linéaire Avec X1 = Nombre de jours entre la date d'acquisition (de livraison ou de mise en service selon le cas) et la date d'inventaire qui suit l'achat (qui correspond donc à la date de fin du 1er exercice). Attention Selon la « règle de l'art » le décompte devrait commencer dès le 1er jour d'acquisition (ou de mise en service du bien selon le cas). Toutefois, dans la réalité on compte 15 jours par exemple si l'achat a eu lieu le 15 d'un mois alors que le « bon » nombre devrait être de 16 (du 15 inclus au 30 inclus il y a bien 16 jours et non 15). Bien entendu dans le cadre d'un examen il n'y aura pas de pénalités pour cet éventuel jour de différence ! 6 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les amortissements constants ou linéaires c. Calcul d'une annuité complète Principe. Montant d'une annuité complète = (Valeur d'entrée - Valeur résiduelle) x Taux linéaire d. Calcul de la dernière annuité Dernière annuité prorata - temporis = Annuité complète - 1ère annuité Ou ce qui revient au même : X2 é Derni re annuit é prorata - temporis = Annuité complète * 360 Avec X2 = 360 - X1 e. Procédure à suivre pour construire un plan d'amortissement constant en entier 1. On fait un schéma pour connaître exactement le nombre de jours d'amortissement de la première annuité. 2. On calcule la 1ère annuité et la dernière avant d'établir le plan. 3. On construit le plan (à vide) en indiquant en premier le nombre d'exercices nécessaires à l'amortissement complet du bien. 4. On remplit le plan d'amortissement. f. Exemple 1 Acquisition le 1 avril N, pour 10 000,00 € HT, d'une machine-outil. Durée d'utilisation 4 ans. Question Sachant que l'exercice coïncide avec l'année civile, présentez le plan d'amortissement. Réponse Nous allons donc respecter la procédure complète. 1ère étape - Construction du schéma Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 7  Les amortissements constants ou linéaires Remarque 1. Bien comprendre qu'avant la date d'achat de l'immobilisation, l'entreprise ne peut pas l'amortir puisqu'elle n'en est pas encore propriétaire par définition. La durée de la 1ère annuité va donc de la date d'achat (ou de la mise en service selon le cas) jusqu'à la date d'inventaire qui suit l'achat. 2. Par simplification, tous les mois sont comptés pour 30 jours. 2ème étape - Calcul de la 1ère annuité Remarque 1. Si le sujet ne précise rien quant à l'éventuelle valeur résiduelle ou quant aux frais accessoires, on ne peut pas les inventer ! 2. Sauf avis contraire de l'énoncé, dans le cadre des examens, les calculs sont effectués au centime d'€ le plus proche mais dans la réalité, ils sont arrondis à l' € le plus proche. 3ème étape - Calcul de la dernière annuité Ou (ce qui revient au même) : 4ème étape - Construction du plan d'amortissement de l'immobilisation 8 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les amortissements constants ou linéaires Rappel On construit le plan (à vide) en indiquant en premier le nombre d'années nécessaires à l'amortissement complet du bien. Dans notre exemple, l'immobilisation a été achetée en cours d'exercice et a une durée d'utilisation de 4 ans. Donc, l'amortissement complet de cette immobilisation s'étalera sur cinq exercices comptables : 1er exercice : durée d'amortissement 270 jours, Du 2ème au 4ème exercice inclus : trois annuités complètes, 5ème exercice : durée d'amortissement 90 jours. (1) → Avec l'amortissement constant la base de calcul reste la même sur toute la durée de l'amortissement. (2) → Par définition, le taux constant reste le même sur toute la durée de l'amortissement. (3) → VNC = Valeur d'entrée – Annuités cumulées - Éventuelles dépréciations → VNC à la fin du 1er exercice = 10 000,00 – 1 875,00 = 8 125,00 (4) → 4 375,00 = 1 875,00 + 2 500,00 (5) → 5 625,00 = 10 000,00 – 4 375,00 ou 8 125,00 - 2 500,00 (6) → 6 875,00 = 1 875,00 + 2 500,00 + 2 500,00 (7) → 3 125,00 = 10 000,00 – 6 875,00 ou 5 625,00 - 2 500,00 (8) → Comme dans cet exemple simple, il n'y a pas de valeur résiduelle (ni de dépréciations), à la fin de la durée d'utilisation du bien les annuités cumulées sont égales à sa valeur d'entrée et sa VCN est donc nulle. g. Exemple 2 Acquisition le 19 août N, pour 160 000,00 € HT, d'une machine-outil. Durée d'utilisation 8 ans. Valeur résiduelle 15 000,00 €. Question Sachant que l'exercice coïncide avec l'année civile, présentez le plan d'amortissement. Réponse Nous allons donc respecter la procédure complète. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 9  Les amortissements constants ou linéaires 1ère étape - Construction du schéma Remarque 1. Bien comprendre qu'avant la date d'achat de l'immobilisation, l'entreprise ne peut pas l'amortir puisqu'elle n'en est pas encore propriétaire par définition. La durée de la 1ère annuité va donc de la date d'achat (ou de la mise en service selon le cas) jusqu'à la date d'inventaire qui suit l'achat. 2. Par simplification, tous les mois sont comptés pour 30 jours. 2ème étape - Calcul de la 1ère annuité Remarque 1. Si le sujet ne précise rien quant à l'éventuelle valeur résiduelle ou quant aux frais accessoires, on ne peut pas les inventer ! 2. Sauf avis contraire de l'énoncé, dans le cadre des examens, les calculs sont effectués au centime d'€ le plus proche mais dans la réalité, ils sont arrondis à l' € le plus proche. 10 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les amortissements constants ou linéaires 3ème étape - Calcul de la dernière annuité Ou (ce qui revient au même) : 4ème étape - Construction du plan d'amortissement de l'immobilisation Rappel On construit le plan (à vide) en indiquant en premier le nombre d'années nécessaires à l'amortissement complet du bien. Dans notre exemple, l'immobilisation a été achetée en cours d'exercice et a une durée d'utilisation de 8 ans. Donc, l'amortissement complet de cette immobilisation s'étalera sur neuf exercices comptables : 1er exercice : durée d'amortissement 132 jours, Du 2ème au 8ème exercice inclus : sept annuités complètes, 9ème exercice : durée d'amortissement 228 jours. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 11  Les amortissements constants ou linéaires (1) → Avec l'amortissement constant la base de calcul reste la même sur toute la durée de l'amortissement. (2) → Par définition, le taux constant reste le même sur toute la durée de l'amortissement. (3) → VNC = Valeur d'entrée – Annuités cumulées - Éventuelles dépréciations → VNC à la fin du 1er exercice = 160 000,00 – 6 645,83 = 153 354,17 (4) → 24 770,83 = 6 645,83 + 18 125,00 (5) → 135 229,17 = 160 000,00 – 24 770,83 ou 153 354,17 - 18 125,00 (6) → 42 895,83 = 24 770,83 + 18 125,00 (7) → Comme dans cet exemple il existe une valeur résiduelle, il est logique que la VCN à la fin de vie du bien soit égale à cette valeur résiduelle => 160 000,00 - 145 000,00 = 15 000,00 2. Le plan d'amortissement constant quand l'exercice ne coïncide pas avec l'année civile et l'achat de l'immobilisation a eu lieu en cours d'exercice a. Principe La procédure est exactement la même que précédemment mais il faut faire très attention aux dates ! En effet, les annuités d'amortissement sont calculées (et comptabilisées) à la fin de chaque exercice et non à la fin de chaque année civile ! Il est donc très important de bien faire le schéma ! 12 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les amortissements constants ou linéaires b. Exemple Achat d'une machine-outil 60 000,00 € HT le 12 septembre N. Durée d'utilisation de 4 ans. Frais d'installation : 5 000,00 €. Valeur résiduelle nette d'IS : 15 000,00 € L'exercice commence le 1er mars de chaque année. 1ère étape - Construction du schéma Remarque Même si le mois de février ne comporte que 28 jours, par simplification, on le comptera pour 30 jours ! 2ème étape - Calcul de la 1ère annuité 3ème étape - Calcul de la dernière annuité Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 13  Les amortissements par unités d'œuvre Ou (ce qui revient au même) : 4ème étape - Construction du plan d'amortissement de l'immobilisation (1) VNC = Valeur d'entrée – Annuités cumulées - Éventuelles dépréciations III. Les amortissements par unités d'œuvre A. Principe Dans ce cas, l'entreprise considère toujours que l'immobilisation se déprécie d'une manière constante dans le temps en fonction de la durée d'utilisation. Donc de ce point de vue, même chose que pour l'amortissement constant vu ci-avant. La différence est qu'ici, la durée d'utilisation se mesure par des unités d'œuvre et non par des années d'utilisation. L'entreprise définit donc un nombre total d'unités d'œuvre sur la durée d'utilisation de l'immobilisation et amortit chaque année proportionnellement aux unités d'œuvre consommées. La nature des unités d'œuvre ainsi que leur nombre sont définies dès l'achat de l'immobilisation. Il s'agit donc de prévisions par définition. Si dans la réalité, le nombre d'unités d'œuvre est différent de celui prévu, il faudra modifier le plan d'amortissement d'origine. Les principes concernant les autres éléments (base d'amortissement et la valeur résiduelle) sont identiques que ceux utilisés avec l'amortissement constant au sens strict. Remarque Bien entendu, le nombre d'unités d'œuvre n'est pas obligatoirement le même chaque année ! 14 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les amortissements par unités d'œuvre Mesures « classiques » de la dépréciation par unités d'œuvre. Nombre de kilomètres parcourus, Nombre de produits fabriqués, Nombre d'heures de fonctionnement. B. Calcul d'une annuité en cas d'amortissement par unités d'œuvre é Nombre d'unit s d'oeuvre de l'exercice Annuit é = Base d'amortissement * ( é é Nombre totale d'unit s d'oeuvre sur la dur e d'utilisation ) C. Exemple sans modification du nombre d'unités d'œuvre Le 1er octobre N, une entreprise achète pour 200 000 € une machine-outil qui permet de fabriquer 100 000 pièces sur une durée d'utilisation de 4 ans. Le prix de vente potentiel (valeur résiduelle) estimé fin N+4 est de 20 000 €. L'exercice coïncide avec l'année civile. Compte tenu de ses prévisions de ventes, l'entreprise estime que les fabrications seront les suivantes : N : 5 000 N+1 : 25 000 N+2 : 40 000 N+3 : 20 000 N+4 : 10 000 Question. Présenter le plan d'amortissement complet de l'immobilisation. Réponse. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 15  Les amortissements par unités d'œuvre (1) VNC = Valeur d'entrée - Annuités cumulées - Éventuelles dépréciations Remarque Dans ce cas de figure il n'y a pas de prorata temporis au sens strict à calculer pour la 1ère et la dernière année puisque le nombre de pièces est donné par année. D. Exemple avec modification de la répartition du nombre d'unités d'œuvre, par rapport à la prévision d'origine Suite de l'exemple Imaginons que durant l'année N+2, l'entreprise ait fabriqué beaucoup plus de pièces que prévues à l'origine et modifie donc le plan d'amortissement prévu au départ. Les nouveaux éléments sont les suivants : N+2 → 60 000 N+3 → 10 000 Remarque Le nombre total d'unités d'œuvre n'est pas modifié. Il est resté à 100 000 pièces → 5 000 + 25 000 + 60 000 + 10 000 = 100 000 16 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les amortissements par unités d'œuvre Question Présenter le plan d'amortissement modifié. Réponse. (1) VNC = Valeur d'entrée - Annuités cumulées - Éventuelles dépréciations « Autre suite de l'exemple d'origine ». Imaginons cette fois-ci que fin N+1, l'entreprise considère qu'il est possible de fabriquer plus de pièces que prévues à l'origine. Les nouveaux éléments sont les suivants : N+2 : 70 000 N+3 : 40 000 Remarque Le nombre total d'unités d'œuvre est modifié. Il est passé à 140 000 pièces → 5 000 + 25 000 + 70 000 + 40 000 = 140 000 Question Présenter le plan d'amortissement modifié. Réponse Cette fois-ci il y modification du nombre de pièces par rapport à ce qui était prévu à l'origine. Attention La nouvelle base amortissable de l'exercice de modification = VNC de la fin de l'exercice précédent - Valeur résiduelle (lorsqu'elle existe). Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 17  Les amortissements par composants Ensuite on amortit en fonction du nombre d'unités dʼœuvre restantes. (1) → VNC = Valeur d'entrée – Annuités cumulées - Éventuelles dépréciations 200 000 - 9 000,00 = 191 000,00 (2) → 200 000 - 54 000,00 = 146 000,00 (3) → Base amortissable de N+2 = VNC de Fin N+1 - Valeur résiduelle = 146 000,00 - 20 000,00 = 126 000,00 Justificatifs de la soustraction de la valeur résiduelle de la VCN de fin N+1 VCN = Valeur d'entrée – Annuités cumulées - Éventuelles dépréciations Donc VCN fin N+1 = 200 000,00 (Valeur d'entrée) - 54 000,00 (Annuités cumulées) = 146 000,00 Cette VCN de fin N+1 ne peut pas servir de base d'amortissement pour N+2 car la valeur résiduelle (20 000,00) est incluse par définition dans les 146 000,00 or la base amortissable en constant ne doit pas tenir compte de la valeur résiduelle ! Donc base amortissable de N+2 = 146 000,00 - 20 000,00 = 126 000,00 IV. Les amortissements par composants A. Définition II s'agit d'un élément d'un actif immobilisé ayant une utilisation différente et dissociable de celle de cet actif auquel il est rattaché. Il faut donc prévoir, pour ce composant, un mode et un rythme d'amortissement qui lui sont propres et qui différent de ceux de l'actif principal (structure). Bien entendu, il faut que chaque composant de l'immobilisation soit significatif pour être pris en compte ! B. Seuils permettant d'identifier les composants 1. La valeur du composant doit être ≥ 500 €. 2. Pour des immobilisations de type « biens meubles », il faut que la valeur du composant soit ≥ à 15 % du prix de revient de l'immobilisation. 3. Pour des immobilisations de type « biens immeubles », il faut que la valeur du composant soit ≥ à 1 % du prix de revient de l'immobilisation. 18 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les amortissements par composants 4. La durée d'utilisation du composant doit être < à 80 % de celle de l'immobilisation et > 12 mois. C. Différentes catégories de composants 1. Les composants dits « de 1ère catégorie » a. Définition Il s'agit des éléments destinés à être remplacés, à intervalles réguliers, avant la fin de la durée d'utilisation de l'immobilisation ou qui procurent des avantages économiques différents de ceux de l'immobilisation « principale ». Exemple Pour un autocar → Les composants peuvent être : les sièges, le moteur, les pneus, etc. Pour une construction → Les composants peuvent être : les huisseries, la toiture, la porte du garage automatique, l'ascenseur, les locaux communs, etc. b. Enregistrement comptable Il faut enregistrer chaque composant au débit d'un sous compte de l'immobilisation concernée. c. Règles comptables des amortissements de 1ère catégorie En respectant les seuils définis précédemment, la valeur totale de chaque immobilisation est donc ventilée entre la structure dite « principale » et les composants. La structure principale et les composants sont amortis en fonction de leur durée d'utilisation respective. Il faut donc établir obligatoirement plusieurs plans d'amortissements : Un pour la structure principale, Un pour chaque composant. d. Exemple Une entreprise d'industrie lourde achète le 01/08/N un four qui permet de chauffer à très haute température. Prix d'achat total du four : 2 100 000 € HT (Dont, prix des parois : 400 000 € HT). Le 01/08/N l'entreprise emprunte auprès de sa banque le montant HT de l'achat. Le 2/08/N, l'entreprise effectue un virement de 2 520 000,00 € sur le compte bancaire du fournisseur. Durée d'utilisation des parois : 4 ans. Durée d'utilisation du four : 10 ans. Mise en service du four le 01/10/N. Taux de TVA = 20,00 %. L'exercice coïncide avec l'année civile. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 19  Les amortissements par composants 01 /08/N 215401 ITMOI (Four) → 2 100 000,00 - 400 000,00 1 700 000,00 215402 ITMOI (Parois) 400 000,00 44562 TVA déductible sur immobilisation (2 100 000,00 * 0,20) 420 000,00 404 Fournisseurs d'immobilisations 2 520 000,00 Enregistrement achat du four. 01/08/N 512 Banque 2 100 000,00 164 Emprunts auprès des établissements de crédit 2 100 000,00 Avis de crédit de la banque suite à l'emprunt. 02/08/N 404 Fournisseurs d'immobilisations 2 520 000,00 512 Banque 2 520 000,00 Règlement du fournisseur par virement bancaire. 31/12/N 68112 Dotations aux amortissements aux dépréciations et aux provisions 67 500,00 2815401 Amortissements des ITMOI → 1 700 000,00 * 0,10 * 90/360 42 500,00 2815402 Amortissements des ITMOI = 400 000,00 * 0,25 * 90/360 25 000,00 Remarque 1. Dans cet exemple, la banque ne finance que le montant HT de l'achat de l'immobilisation (2 100 000,00 €) et non le montant TTC (2 520 000,00 €) car elle considère que l'entreprise récupérera la totalité de la TVA à la fin du mois. 2. Nous reviendrons en détail sur les écritures concernant les amortissements dans un chapitre spécifique. 2. Les composants dits « de 2ème catégorie » a. Définition Il s'agit des dépenses de gros entretien ou de grosses réparations, prévues (estimées lors de l'achat de l'immobilisation) et qui se reproduisent régulièrement pendant la durée d'utilisation de l'immobilisation. Exemple Les travaux de ravalement de la façade d'un immeuble. Révision d'un bateau de croisière. b. L'enregistrement comptable S'agissant de ces dépenses de gros entretien ou de grosses réparations, l'entreprise peut choisir pour les deux possibilités suivantes : La constitution d'un composant de 2ème catégorie, La constitution d'une provision pour gros entretien ou grandes révisions. 20 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les amortissements par composants Remarque Les composants de 2ème catégorie dépassent le cadre de ce cours. Dans le module sur les dépréciations et les provisions, nous aborderont toutefois l'option « Gros entretien ou grosses réparations ou grosses révisions ». Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 21