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Le bilan Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite  Table des matières Table des matières I. P...

Le bilan Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite  Table des matières Table des matières I. Présentation d'un bilan 4 A. Définition simplifiée d'un bilan...................................................................................................................................4 B. Représentation d'un bilan simplifié............................................................................................................................4 C. Représentation d'un bilan détaillé..............................................................................................................................5 II. Définitions préalables 6 A. Définition de l'actif et du passif selon les articles 211-1 et 321.1 du PCG..................................................................6 1. L'actif - articles 211-1 du PCG.......................................................................................................................................................6 2. Le passif - article 321.1 du PCG.....................................................................................................................................................6 B. Définition comptable d'une immobilisation...............................................................................................................7 1. Principe..........................................................................................................................................................................................7 2. La distinction entre les charges et les immobilisations..............................................................................................................7 3. Les trois types d'immobilisations.................................................................................................................................................7 a. Les immobilisations incorporelles...................................................................................................................................................................7 b. Les immobilisations corporelles......................................................................................................................................................................7 c. Les immobilisations financières.......................................................................................................................................................................8 C. Définition comptable d'un amortissement.................................................................................................................8 D. Définition comptable des dépréciations apparaissant à l'actif.................................................................................8 E. Définition d'une provision...........................................................................................................................................9 III. Les postes d'actif 10 A. L'actif immobilisé.......................................................................................................................................................10 1. Les immobilisations incorporelles (20).......................................................................................................................................10 a. Les frais d'établissement (201).......................................................................................................................................................................10 b. Les frais de recherche et de développement (203).......................................................................................................................................10 c. Concessions, brevets, marques, logiciels, licences (205)..............................................................................................................................10 d. Droit au bail commercial (206).......................................................................................................................................................................11 e. Le fonds commercial (207).............................................................................................................................................................................11 2. Les immobilisations corporelles (21)..........................................................................................................................................12 a. Les terrains (211).............................................................................................................................................................................................12 b. Les constructions (213)...................................................................................................................................................................................12 c. Installations Techniques, Matériels, Outillages Industriels - ITMOI (215).....................................................................................................12 d. Les autres immobilisations corporelles (218)................................................................................................................................................12 3. Les immobilisations financières (26, 27).....................................................................................................................................12 a. Les titres de participation (261)......................................................................................................................................................................12 b. Les titres immobilisés (271)............................................................................................................................................................................12 c. Les titres immobilisés de l'activité de portefeuille - TIAP (273)....................................................................................................................12 d. Les prêts (274).................................................................................................................................................................................................12 e. Les dépôts et cautionnements versés (275)...................................................................................................................................................12 B. L'actif circulant...........................................................................................................................................................13 1. Les stocks (classe 3).....................................................................................................................................................................13 2. Les avances et acomptes versés sur commandes (4091)...........................................................................................................13 3. Les créances clients et comptes rattachés (41)...........................................................................................................................13 4. Autres créances (42, 43, 44, 45, 46)..............................................................................................................................................14 5. Les Valeurs Mobilières de Placements : VMP (50).......................................................................................................................14 a. Le classement comptable des titres...............................................................................................................................................................14 b. Les actions.......................................................................................................................................................................................................14 c. Les obligations................................................................................................................................................................................................14 d. Les titres de participation (261).....................................................................................................................................................................14 e. Les titres immobilisés de l'activité de portefeuille (TIAP), compte 273........................................................................................................14 f. Les autres titres immobilisés (271 ou 272)......................................................................................................................................................14 g. Les valeurs mobilières de placement (VMP), comptes 50.............................................................................................................................15 6. Les disponibilités (512, 53)..........................................................................................................................................................15 2 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Table des matières IV. Les postes de passif 15 A. Les capitaux propres..................................................................................................................................................15 1. Le capital (101).............................................................................................................................................................................15 a. Définition.........................................................................................................................................................................................................15 b. S'il s'agit d'une société...................................................................................................................................................................................15 c. S'il s'agit d'une entreprise individuelle..........................................................................................................................................................15 2. Le compte de l'exploitant (108)...................................................................................................................................................15 a. Principe...........................................................................................................................................................................................................15 b. Principaux cas où ce compte est utilisé.........................................................................................................................................................16 c. Exemples..........................................................................................................................................................................................................16 3. Les réserves (106).........................................................................................................................................................................17 4. Le Report À Nouveau : RAN (11)...................................................................................................................................................17 5. Le résultat de l'exercice (12)........................................................................................................................................................17 a. Principe...........................................................................................................................................................................................................17 b. Exemple de répartition du résultat................................................................................................................................................................18 6. Les subventions d'investissement (13).......................................................................................................................................19 7. Les provisions réglementées (14)................................................................................................................................................19 B. Les provisions pour risques et charges (15)..............................................................................................................19 1. Principe.........................................................................................................................................................................................19 2. Principales provisions pour risques et charges..........................................................................................................................19 a. Provisions pour litiges (1511).........................................................................................................................................................................19 b. Provisions pour garanties données aux clients (1512)..................................................................................................................................19 c. Provisions pour amendes et pénalités (1514)................................................................................................................................................20 C. Les dettes (comptes 16 et 4...)...................................................................................................................................20 1. Les emprunts obligataires (163)..................................................................................................................................................20 2. Les emprunts et dettes auprès des établissements de crédit (164)...........................................................................................20 3. Emprunts et dettes financières divers.........................................................................................................................................20 4. Avances et acomptes reçus sur commandes (4191)...................................................................................................................21 5. Dettes fournisseurs et comptes rattachés (40)............................................................................................................................21 6. Dettes fiscales et sociales (42, 43, 44, 45)....................................................................................................................................21 7. Autres dettes (46).........................................................................................................................................................................21 V. Liste exhaustive des comptes du bilan 22 A. Liste des comptes d'actif............................................................................................................................................22 B. Liste des comptes de passif.......................................................................................................................................24 VI. Présentation officielle d'un bilan 25 A. L'actif...........................................................................................................................................................................25 B. Le passif......................................................................................................................................................................26 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 3 I. Présentation d'un bilan A. Définition simplifiée d'un bilan Le patrimoine d'une entreprise est l'ensemble des biens (corporels et incorporels), des droits (créances) et des obligations (dettes) qui caractérise la situation de l'entreprise à une date donnée. Le bilan est une photographie, à l'instant « t », du patrimoine de l'entreprise. À cet instant « t », on fait l'inventaire de tout ce que possède l'entreprise et de tout ce qu'elle doit : Tout ce que possède l'entreprise est appelé « ACTIF ». Tout ce que doit l'entreprise est appelé « PASSIF ». Attention Ici, nous parlons bien du bilan d'une entreprise (personne morale). Nous ne parlons pas du « bilan » du chef d'entreprise (personne physique) ! Cette notion est très importante car elle permet de comprendre, entre autres choses, que l'entreprise peut avoir des dettes (ou des créances) envers (sur) le chef d'entreprise, et inversement. Le cas du capital est représentatif de cette notion. Ceci sera développé ci-après. B. Représentation d'un bilan simplifié Remarque 1. Dans un bilan, le total de l'actif doit toujours être égal au total du passif. 2. Dans les exercices, on peut donc vous demander, de retrouver une somme manquante ! Vous la retrouverez donc par différence ! Présentation d'un bilan 3. Le résultat qui apparaît dans les capitaux propres du passif est obligatoirement le même que celui trouvé à partir du compte de résultat. Si le compte de résultat fait apparaître un bénéfice, le résultat indiqué dans le passif apparaîtra avec le signe + Si le compte de résultat fait apparaître une perte, le résultat indiqué dans le passif apparaîtra avec le signe - C. Représentation d'un bilan détaillé Ce bilan est présenté à titre pédagogique. Le bilan détaillé complet (avec tous les comptes de chaque poste) vous sera fourni en annexe à la fin de ce cours. Les nombres entre parenthèse correspondent aux principaux numéros des comptes inclus dans chaque poste du bilan. Le symbole (±) devant certains postes signifie que ce poste peut, selon le cas, être positif ou négatif. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 5  Définitions préalables Remarque 1. Colonne « Net » = Colonne « Brut » - Colonne « Amortissements et dépréciations cumulés ». Il n'existe donc pas de n° de compte spécifique pour la colonne « net » ! 2. C'est le total général de la colonne « Net » qui doit être égal au total général du passif ! 3. D'autre part vous trouverez à la fin de ce cours : Le bilan avec tous les postes et les comptes attachés, La présentation officielle d'un bilan tel qu'il apparaît dans une « vraie » liasse fiscale. II. Définitions préalables A. Définition de l'actif et du passif selon les articles 211-1 et 321.1 du PCG 1. L'actif - articles 211-1 du PCG Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l'entité, c'est-à-dire un élément générant une ressource que l'entité contrôle du fait d'événements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs. Remarque 1. D'une façon simple on peut dire que l'actif représente tout ce que l'entreprise possède : biens et créances. Autrement dit l'actif représente tous les avoirs de l'entreprise. 2. Les éléments d'actif sont classés par ordre de liquidité croissante. Autrement dit les éléments d'actif sont classés en fonction de la capacité de cet actif à être transformé en argent. En partant du haut vers le bas de l'actif on va des actifs les moins liquides vers ceux les plus liquides. Par exemple les terrains ou les constructions sont plus difficilement « liquides » que la banque ou la caisse par définition ! 2. Le passif - article 321.1 du PCG Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour l'entité, c'est-à-dire une obligation de l'entité à l'égard d'un tiers dont il est probable ou certain qu'elle provoquera une sortie des ressources au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci. Remarque 1. D'une façon simple on peut dire que le passif représente tout ce que l'entreprise doit. 2. Les éléments de passif sont classés par ordre d'exigibilité croissante. Autrement dit les éléments de passif sont classés en fonction de la date à laquelle l'entreprise devrait rembourser le passif. En partant du haut vers le bas on va des passifs les moins exigibles vers ceux les plus exigibles. Par exemple le remboursement des dettes fournisseurs ou des dettes sociales doit être effectué dans un délai plus bref que le remboursement des emprunts. 6 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Définitions préalables B. Définition comptable d'une immobilisation 1. Principe Comptablement, une immobilisation est un bien physique, incorporel ou financier, d'une certaine valeur, que l'entreprise détient et compte utiliser sur une durée supérieure à un an. Pour qu'un bien constitue une immobilisation, il doit : Être identifiable, Procurer des avantages économiques futurs à l'entreprise, Avoir une valeur économique positive. Remarque Il existe une différence entre la définition comptable d'une immobilisation et sa définition juridique d'un immeuble. Juridiquement un bien classé comme "immeuble", constitue une catégorie de biens caractérisée par le fait qu'il ne peut être déplacé (sol, arbre, bâtiment, composante fixée de façon permanente...). Il s'oppose à un bien meuble. 2. La distinction entre les charges et les immobilisations D'une façon simple on peut dire qu'il existe deux types de dépenses dans l'entreprise : D'un côté les biens acquis qui seront utilisés sur plusieurs exercices et qui procureront dans le futur des avantages économiques à l'entreprise, il s'agit des immobilisations, Et d'un autre côté les dépenses liées à des biens ou services consommés rapidement et ne constituant pas un investissement durable pour l'entreprise, il s'agit des charges. 3. Les trois types d'immobilisations a. Les immobilisations incorporelles Une immobilisation incorporelle est un actif de l'entreprise qui n'a pas de substance physique et qui n'est pas monétaire (sinon il s'agirait d'une immobilisation financière). b. Les immobilisations corporelles Une immobilisation corporelle correspond à un actif physique que l'entreprise entend utiliser au-delà de la clôture de l'exercice comptable en cours et qui est destiné : Soit à être utilisé par l'entreprise dans la production ou la fourniture de biens ou de services, Soit à être loué à des tiers, Soit à des fins de gestion interne. Remarque 1. Les immobilisations inscrites à l'actif du bilan sont uniquement des éléments durables dont l'entreprise est juridiquement propriétaire. 2. Rappelons que l'on est propriétaire d'un bien dès qu'il y a eu acte d'achat, indépendamment du fait que le bien a été ou non payé entièrement au départ. Ceci est un autre problème. Donc, les immobilisations prises en crédit-bail, par exemple, ne peuvent pas apparaître à l'actif du bilan ! Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 7  Définitions préalables 3. Rappelons qu'un contrat de crédit-bail est un contrat de location mobilière ou immobilière, réservé à des professionnels, dans lequel est précisé, dès le départ : Le montant des mensualités à verser, La durée du contrat de location, La valeur de rachat (ou la valeur de l'option d'achat) en fin de contrat. c. Les immobilisations financières Les immobilisations financières correspondent aux actifs monétaires de l'entreprise. C. Définition comptable d'un amortissement La définition officielle est la suivante : l'amortissement se mesure par la consommation des avantages économiques attendus de cet actif. Autrement dit, l'amortissement constate comptablement la dépréciation définitive d'un élément d'actif amortissable. Exemple Une entreprise achète le 1/01/N un véhicule pour ses livraisons, d'un montant de 30 000 €. Question À la fin de l'année N, ce véhicule vaudra-t-il toujours 30 000 € ? Réponse Comptablement oui mais économiquement non, ne serait-ce que compte tenu de l'usure (entre autres choses). Il ne vaudra plus économiquement que 24 000 € par exemple si sa durée d'utilisation est estimée à 5 ans. Les 6 000 € d'écart constituent des amortissements. Ce véhicule se déprécie de 6 000 € par an inexorablement. Influence sur le bilan du 31/12/N : Valeur brute du véhicule = 30 000 Valeur des amortissements cumulés = 6 000 Valeur nette = 24 000 Influence sur le bilan du 31/12/N+1 : Valeur brute du véhicule = 30 000 Valeur des amortissements cumulés = 12 000 → (6 000 en N + 6 000 en N+1) Valeur nette = 18 000 Et ainsi de suite, jusqu'à ce que la valeur nette du bien soit comptablement égale à 0 ! D. Définition comptable des dépréciations apparaissant à l'actif La dépréciation d'un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue inférieure à sa valeur nette comptable. D'une façon simple on peut dire qu'une dépréciation constate la diminution provisoire et non certaine des éléments d'actif. 8 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Définitions préalables Exemple Le 15/03/N, l'entreprise a acquis des actions cotées en Bourse pour une valeur globale de 50 000 €. Imaginons que le 31/12/N, ces mêmes actions soient cotées 48 000 €. Conséquences On devra constater la dépréciation provisoire de ces actions de 2 000 €. Influence sur le bilan du 31/12/N : Valeur brute des actions = 50 000 Montant des dépréciations cumulées = 2 000 Valeur nette = 48 000 Dans notre exemple, la dépréciation des actions n'est que provisoire. En effet, le 5/01/N+1, ces mêmes actions peuvent être cotées par exemple 51 000 €. Rappelons, notamment selon le principe de prudence, qu'il est obligatoire de constater par l'intermédiaire d'une dépréciation la diminution provisoire de la valeur d'un actif mais qu'il est interdit de constater comptablement l'augmentation provisoire ou potentielle d'un actif ! Remarque Notez bien la différence avec les amortissements qui constatent, eux, la diminution définitive d'un élément d'actif ! E. Définition d'une provision Une provision est un passif dont l'échéance ou le montant n'est pas fixé de façon précise. D'une façon simple on peut dire qu'une provision constate l'augmentation probable du passif exigible. Exemple Provisions pour litiges Risques d'indemnités, de dommages et intérêts, et de frais de procès qui résultent de procès en cours ou en appel. Provisions pour garanties données aux clients Charge prévisible et présentant un caractère significatif résultant des ventes avec garantie. La garantie peut résulter d'une obligation contractuelle ou implicite. Provisions pour amendes et pénalités Amendes et pénalités liées à des redressements. Remarque Les notions d'amortissements, de dépréciations et de provisions seront abordées en détail dans la partie de cours consacrée aux opérations d'inventaire ! Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 9  Les postes d'actif III. Les postes d'actif A. L'actif immobilisé 1. Les immobilisations incorporelles (20) a. Les frais d'établissement (201) Ils regroupent essentiellement les frais de constitution (2011), les frais de premier établissement (2012), les frais d'augmentation de capital (2013). Remarque Bien qu'à l'origine, ces différents frais constituent en totalité des charges (donc ils devraient être inscrits dans le compte de résultat dans des sous comptes de la classe 6), peuvent être inscrits à l'actif ! Pourquoi ? Car c'est une exception à la définition des immobilisations présentée ci-dessus. Il s'agit donc ici d'un « actif fictif », d'un point de vue financier. En fait, il s'agit d'une autorisation de l'administration fiscale. L'inscription à l'actif permettra de les amortir (sur 5 ans au maximum). L'amortissement permettra donc comptablement de « répartir » la charge sur plusieurs exercices. Exemple Frais de constitution tout au début de l'année N = 100 000 €, amortissables sur 5 ans. Influence sur le bilan du 31/12/N : Valeur brute = 100 000 Amortissement = 20 000 Valeur nette = 80 000 Influence sur le bilan du 31/12/N+1 : Valeur brute = 100 000 Amortissement = 40 000 Valeur nette = 60 000 b. Les frais de recherche et de développement (203) Les coûts de développement peuvent être inscrits à l'actif s'ils se rapportent à des projets nettement individualisés, ayant de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale. Exemple Frais de recherche dans l'industrie pharmaceutique ou dans l'industrie automobile. Remarque Comme pour les frais d'établissement, l'entreprise peut opter pour les inscrire en charges en totalité sur un exercice. c. Concessions, brevets, marques, logiciels, licences (205) Comptes utilisés lorsque l'entreprise achète (ou crée) des brevets, des inventions, des marques. Sont également à inscrire dans le compte 205, les droits (légaux ou contractuels similaires au droit de la propriété industrielle) suivants : acquisitions d'un nom de domaine, de modèles et de dessins ainsi que les droits d'auteurs. 10 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les postes d'actif d. Droit au bail commercial (206) C'est la somme versée au locataire précédent d'un local commercial, en considération du transfert à l'acheteur d'un fonds de commerce des droits au renouvellement du bail. Remarque Le droit au bail ne doit pas être confondu avec le droit d'entrée (pas-de-porte) qui, quant à lui, est versé au propriétaire du local commercial, en plus du prix de la location lors de l'entrée en jouissance des locaux. Le traitement comptable (hors programme de ce cours) du pas-de-porte dépend de sa nature : Soit il est considéré comme un supplément de loyer (cas le plus fréquent) et est rajouté dans le compte 6132 « Locations immobilières » , Soit il est considéré comme un droit au bail et donc enregistrée en 206. e. Le fonds commercial (207) e.1. Définition et composition d'un fonds de commerce Le fonds de commerce est l'ensemble des droits et valeurs au moyen desquels s'exerce un négoce ou une industrie. Il est composé de divers éléments et c'est leur réunion, leur groupement sous une direction unique, l'action respective qu'ils ont les uns sur les autres, le fait qu'ils se valorisent réciproquement qui créent le fonds de commerce. Le fonds de commerce comprend des éléments corporels (immobilisations servant à l'exploitation du fonds, les stocks, etc.) et incorporels (nom commercial, licences, etc.), mais l'élément déterminant, sans lequel un fonds de commerce n'existerait pas est la clientèle ou achalandage. En revanche, les créances et dettes résultant de l'exploitation, la caisse, les immeubles et les titres en portefeuille sont exclus de la notion de fonds de commerce. e.2. Distinction entre le fonds de commerce et le fonds commercial Le fonds de commerce correspond ainsi à l'ensemble des moyens corporels et incorporels affectés par une personne à l'exploitation d'une clientèle. Mais en comptabilité, c'est la notion de fonds commercial qui fait l'objet d'un enregistrement comptable (compte 207 - Fonds commercial). À part la clientèle, tous les éléments du fonds de commerce sont inscrits en comptabilité selon leur nature (en stock, en immobilisations corporelles pour le mobilier et le matériel, etc.) Le fonds commercial est le montant obtenu par différence entre le prix payé pour acquérir le fonds de commerce et la somme des éléments du fonds qu'il est possible en comptabilité de porter distinctement au bilan. Attention Ne pas confondre la valeur du fonds commercial avec la valeur des « murs » qui constituent des immobilisations corporelles (constructions) ni avec la valeur des stocks qui constituent un actif circulant. Remarque D'autre part, une entreprise ne peut faire apparaître le fonds de commerce à son actif que si elle l'a acheté ! Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 11  Les postes d'actif 2. Les immobilisations corporelles (21) a. Les terrains (211) Un terrain n'est pas amortissable (il ne se déprécie pas avec le temps), sauf dans des cas très particuliers tels que : terrains miniers, carrières, gisements, etc. b. Les constructions (213) Bâtiments, immeubles, hangars, etc. c. Installations Techniques, Matériels, Outillages Industriels - ITMOI (215) Ces ITMOI sont essentiellement constitués par du matériel industriel (machines), par de l'outillage industriel. Il s'agit essentiellement : Du matériel industriel (2154) De l'outillage industriel (2155) d. Les autres immobilisations corporelles (218) Il s'agit essentiellement : Du matériel de transport (2182) Du matériel de bureau et informatique (2183) Du mobilier (2184) 3. Les immobilisations financières (26, 27) a. Les titres de participation (261) Cf. explications avec les Valeurs Mobilières de Placements (VMP) situées dans l'actif circulant. b. Les titres immobilisés (271) Cf explications avec les Valeurs Mobilières de Placements (VMP) situées dans l'actif circulant. c. Les titres immobilisés de l'activité de portefeuille - TIAP (273) Cf explications avec les Valeurs Mobilières de Placements (VMP) situées dans l'actif circulant. d. Les prêts (274) Étant situés à l'actif du bilan, il s'agit des prêts accordés par l'entreprise. Ne pas confondre avec les emprunts de l'entreprise qui sont des dettes. e. Les dépôts et cautionnements versés (275) Exemples les plus fréquents Cautions versées, par l'entreprise, au début de la location de ses locaux professionnels. Dépôt de garantie versé lors de la pose d'un compteur électrique. 12 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les postes d'actif B. L'actif circulant 1. Les stocks (classe 3) Il s'agit du montant des différents stocks encore présents dans l'entreprise au moment où l'on établit le bilan. Pour le savoir, l'entreprise fait l'inventaire physique des stocks (elle compte physiquement et valorise ce qui reste à la fin de l'exercice). Dans le bilan apparaissent cinq catégories de stocks : Stock de matières premières et autres approvisionnements, Stock d'en-cours de production de biens, Stock d'en-cours de production de services, Stock de produits intermédiaires et finis, Stock de marchandises. 2. Les avances et acomptes versés sur commandes (4091) Il s'agit d'une somme d'argent versée, à l'avance, à un fournisseur (avant d'avoir reçu la marchandise). Bien comprendre que tant que le fournisseur n'a pas livré la marchandise ou effectué la prestation de service, c'est lui qui doit cet argent au client ! Donc, il est logique que ce compte apparaisse à l'actif de l'entreprise. Complément Différences entre acomptes et arrhes Acomptes L'acompte traduit un engagement ferme à la fois du vendeur et de l'acheteur. Il implique l'obligation d'acheter pour l'un et l'obligation de fournir le bien ou la prestation pour l'autre. L'acompte est en fait un premier versement « à valoir » sur un achat. Il n'existe aucune possibilité de renonciation pour le consommateur. À moins qu'un accord soit trouvé avec le vendeur, l'acompte n'est pas remboursable. Une exception toutefois : lorsque le client a souscrit un crédit à la consommation pour son achat et se rétracte dans un délai de 3 à 14 jours, son acompte peut être remboursé. De son côté, le vendeur ne peut pas non plus changer d'avis. Même en remboursant l'acompte au consommateur. Les deux parties, acheteur et vendeur, peuvent être condamnés à verser des dommages et intérêts s'ils se rétractent unilatéralement. Arrhes Sauf mention contraire stipulée dans le contrat, le consommateur perd l'intégralité de ses arrhes s'il annule sa commande ou se rétracte. En contrepartie, il ne peut pas être contraint légalement à exécuter les termes du contrat. Il peut donc, en clair, renoncer à l'achat dès lors qu'il perd la somme versée par anticipation. De son côté, si le vendeur ne livre pas le bien ou n'exécute pas la prestation prévue, il peut être condamné à rembourser au consommateur le double des arrhes versées. 3. Les créances clients et comptes rattachés (41) D'un point de vue comptable, un client est une personne qui n'a pas encore réglé la totalité de sa facture. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 13  Les postes d'actif 4. Autres créances (42, 43, 44, 45, 46) Définition Elles représentent tout ce que doivent à l'entreprise les tiers autres que les clients. Exemples les plus fréquents LʼÉtat peut devoir de l'argent à l'entreprise (44), Le personnel, si on lui a consenti des avances sur salaire (42), L'URSSAF (43), Des débiteurs divers (46). 5. Les Valeurs Mobilières de Placements : VMP (50) a. Le classement comptable des titres Les titres de participations (261), les titres immobilisés (271 ou 272), les Titres Immobilisés de l'Activité de Portefeuille - TIAP (273) et les VMP (50) sont divisés en deux catégories. Le classement dans les comptes 261, 271, 272, 273 et 50 vient de la raison pour laquelle l'entreprise s'est procuré ces titres et du nombre de titres possédés. Les titres comportent essentiellement des actions et / ou des obligations. b. Les actions Elles représentent des parts du capital d'autres sociétés que l'entreprise a achetées. En échange de ces actions l'entreprise percevra des dividendes (sous réserve que la société, dont les actions sont issues, réalise des bénéfices !). c. Les obligations Elles représentent des titres émis par d'autres sociétés et que l'entreprise a achetés. Par simplification vous pouvez considérer que l'entreprise a prêté de l'argent à une autre société et qu'en échange cette dernière lui a remis des obligations. Ces obligations rapporteront des intérêts tant qu'elles ne seront pas remboursées à l'entreprise. d. Les titres de participation (261) Ce sont les titres (essentiellement des actions) dont la possession durable permet d'exercer une influence sur la gestion de la société émettrice (ils représentent au moins 10 % du capital) ou d'en assurer le contrôle. e. Les titres immobilisés de l'activité de portefeuille (TIAP), compte 273 Ce sont les titres (essentiellement des actions) acquis dans le but d'en retirer à plus ou moins long terme une rentabilité satisfaisante, sans intervention dans la gestion de la société émettrice (ils représentent souvent moins de 10 % du capital). f. Les autres titres immobilisés (271 ou 272) Ce sont les titres (actions et/ou obligations) conservés durablement par l'entreprise pour d'autres motifs que ceux exposés précédemment, et plus souvent de manière subie que voulue (titres soumis à nantissement pour garantir un emprunt par exemple). 14 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les postes de passif g. Les valeurs mobilières de placement (VMP), comptes 50 Ce sont des titres (actions et/ou obligations) acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance, notamment en plaçant les excédents temporaires de trésorerie de l'entreprise. 6. Les disponibilités (512, 53) Il s'agit essentiellement : Du compte « Banque » (512) → Chèques, prélèvements et virements bancaires ; Du compte « Caisse » (53) → Argent liquide uniquement (espèces ou billets). Remarque Ne pas confondre le compte caisse (53) avec l'achat d'une caisse enregistreuse qui est à classer parmi les immobilisations corporelles (2183) ! IV. Les postes de passif A. Les capitaux propres Remarque Les capitaux propres représentent en fait ce que l'entreprise « doit » à son (ses) créateur(s). 1. Le capital (101) a. Définition Le capital désigne toutes les ressources en numéraire et en nature définitivement apportées à une société par ses actionnaires ou ses associés au moment de sa création (ou à la suite d'une augmentation de capital). b. S'il s'agit d'une société Dans ce cas on parle de capital social. Le montant du capital minimum dépend du type de société créée. À titre d'exemples : Création d'une Société à Responsabilité Limitée (SARL), capital minimum = 1 €, Création d'une Société Anonyme (SA), capital minimum = 37 000 €, Création d'une Société en Nom Collectif (SNC), il n'y a pas de capital minimum requis. c. S'il s'agit d'une entreprise individuelle Les entreprises individuelles sont souvent créées par des artisans ou des commerçants. Dans ce cas on parle de capital individuel (101). Le montant de ce capital étant, dans ce cas, la différence entre ce que l'exploitant individuel a apporté comme éléments d'actif et ce qu'il doit, à la création de l'entreprise. 2. Le compte de l'exploitant (108) a. Principe Compte utilisé uniquement dans les entreprises individuelles ou artisanales. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 15  Les postes de passif b. Principaux cas où ce compte est utilisé Lorsque l'exploitant se sert, à titre personnel, du compte bancaire ouvert au nom de l'entreprise. En fait, en faisant cela (tout à fait légalement bien sûr) il a une dette envers l'entreprise ! L'entreprise a donc une créance sur le chef d'entreprise. Or, contrairement à la règle générale, cette créance n'ira pas à l'actif mais elle viendra en moins au passif ! Remarquez que cela ne modifiera pas l'équilibre entre le passif et l'actif ! À l'inverse, il peut arriver que l'artisan dépose de l'argent personnel sur le compte bancaire de l'entreprise. Dans ce cas c'est l'entreprise qui aura une dette envers le chef d'entreprise. Donc cette dette ira bien au passif, dans le compte de l'exploitant. c. Exemples Imaginons que le bilan d'une entreprise individuelle soit le suivant le 1/01/N. 1er cas Le chef d'entreprise verse 20 000 €, de son compte bancaire personnel, sur le compte bancaire de l'entreprise pour faire face à des échéances à la fin du mois par exemple. Conséquence Après cette opération, le bilan de l'entreprise sera le suivant. 2ème cas En repartant de la situation d'origine, imaginons que le chef d'entreprise retire 20 000 € du compte de l'entreprise, pour le verser sur son compte personnel. Conséquence Après cette opération, le bilan de l'entreprise sera le suivant. 16 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les postes de passif 3. Les réserves (106) Elles sont constituées de la partie de résultat de l'exercice qui n'est pas distribuée aux actionnaires (ou aux associés), ni reportée à nouveau. Il existe plusieurs sortes de réserves : La réserve légale Dans les sociétés par actions et dans les SARL, une fraction des bénéfices nets annuels doit être portée dans un compte de réserve appelé « Réserve légale ». La dotation à la réserve légale à la fin de chaque exercice est de 5 % du bénéfice net. Toutefois la dotation à la réserve légale n'est plus obligatoire lorsque son montant atteint 10 % du capital. Les réserves statutaires et contractuelles Il s'agit de réserves dont la dotation est prescrite dans les statuts de la société. Les statuts peuvent prévoir par exemple que si le résultat est bénéficiaire, après avoir doté la réserve légale, on dote les réserves statutaires de 8 % du solde. 4. Le Report À Nouveau : RAN (11) Il s'agit de la partie du résultat qui n'a pas été distribué aux associées ou aux actionnaires, ni mis en réserves. Il peut s'agir aussi des pertes antérieures. Dans ce cas le RAN sera < 0. 5. Le résultat de l'exercice (12) a. Principe Le résultat de l'exercice est déterminé à partir du compte de résultat et correspond à la différence entre les produits et les charges de l'exercice : Si le résultat de l'exercice ainsi déterminé est > 0, il s'agit d'un bénéfice et l'entreprise le « doit » aux actionnaires. Donc il est logique qu'il apparaisse au passif du bilan de l'entreprise ! Si le résultat de l'exercice ainsi déterminé est < 0, il s'agit d'un déficit ou d'une perte, l'entreprise possède une créance sur les actionnaires. Cette créance n'ira pas à l'actif mais elle viendra en « - » au passif ! (même principe que pour le compte 108 « Compte de l'exploitant » ou pour le Report À Nouveau (RAN)). Remarque Il existe donc des bilans avant répartition du résultat (le résultat de l'exercice apparaît dans les capitaux propres) et des bilans après répartition du résultat (le résultat de l'exercice n'apparaît pas dans les capitaux propres). La répartition du résultat consiste à ventiler le résultat de l'exercice dans les différents postes indiqués ci-avant (réserves, dividendes, RAN). Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 17  Les postes de passif b. Exemple de répartition du résultat Fin N on dispose de l'extrait suivant du passif, avant répartition du résultat, d'une entreprise. Les statuts prévoient de doter les réserves statutaires à hauteur de 8 % (après avoir doté la réserve légale et repris l'éventuel RAN < 0 antérieur). Il existe 2 000 actions d'une valeur nominale de 50,00 € (100 000 € / 2 000 actions). Par ailleurs il est précisé que le dividende par actions devra être arrondi à l'€ inférieur, le solde étant reporté à nouveau. La répartition du bénéfice de N se présenterait ainsi. Le passif, après répartition du résultat, se présentera ainsi. 18 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les postes de passif (1) 9 000 + 1 000 = 10 000 (2) 2 500 + 1 940 = 4 440 (3) Le RAN < 0 a été imputé sur le résultat de l'exercice avant d'effectuer la répartition et remplacé par le nouveau RAN > 0 de 310 6. Les subventions d'investissement (13) Il s'agit de subvention dont bénéficie l'entreprise en vue d'acquérir ou de créer des immobilisations (131) ou de financer des activités à long terme (138). Remarque Ceci sera vu en détail dans la partie du cours concernant les opérations d'inventaire. 7. Les provisions réglementées (14) Il s'agit de provisions d'ordre fiscal, notamment d'amortissements dérogatoires (compte 145). Remarque Ceci sera vu en détail dans la partie du cours concernant les opérations d'inventaire. B. Les provisions pour risques et charges (15) 1. Principe Une provision pour risques et charges est un passif dont le montant ou l'échéance ne sont pas fixés de façon précise au moment de la fin de l'exercice. Ces provisions ont donc la nature de dettes potentielles. 2. Principales provisions pour risques et charges a. Provisions pour litiges (1511) Risques d'indemnités, de dommages et intérêts, et de frais de procès qui résultent de procès en cours ou en appel. b. Provisions pour garanties données aux clients (1512) Charge prévisible et présentant un caractère significatif résultant des ventes avec garantie. La garantie peut résulter d'une obligation contractuelle ou implicite. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 19  Les postes de passif c. Provisions pour amendes et pénalités (1514) Amendes et pénalités liées à des redressements. Remarque Ceci sera vu en détail dans la partie du cours concernant les opérations d'inventaire. C. Les dettes (comptes 16 et 4...) 1. Les emprunts obligataires (163) Remarque Les emprunts Lorsqu'une entreprise veut effectuer un emprunt, elle dispose de deux principales possibilités : 1ère possibilité S'adresser à une banque (ou à un établissement de crédit). On dit qu'elle effectue un emprunt « indivis ». C'est à dire que les sommes empruntées ne sont dues qu'à une seule personne (ici une personne morale, la banque). Dans ce cas l'emprunt « indivis » sera inscrit dans le compte 164 « Emprunt auprès des établissements de crédit ». 2ème possibilité Compte tenu de l'importance de la somme que l'entreprise souhaite emprunter (plusieurs centaines de millions d'€ par exemple), aucune banque seule ou même un pool bancaire accepterait de lui prêter cette somme. Sous réserve que la société en ait le droit (il faut l'autorisation de l'Autorité des Marchés Financiers : AMF), elle émet un emprunt obligataire dont le principe (simplifié) est le suivant : Le montant à emprunter est divisé en parts égale (100 € par exemple) que l'on appelle les obligations, Des milliers de particuliers (ou des sociétés) achètent à l'entreprise émettrice de l'emprunt obligataire des obligations (donc par multiple de 100 €), Ces obligations procureront aux obligataires des intérêts jusqu'à leur remboursement définitif. Autrement dit l'entreprise émettrice remboursera l'emprunt obligataire à des milliers de personnes (physiques et / ou morales) en lieu et place de rembourser un seul établissement bancaire. Dans ce cas l'emprunt obligataire sera inscrit par exemple dans le compte 163 « Autres emprunts obligataires ». 2. Les emprunts et dettes auprès des établissements de crédit (164) Cf. explications ci-dessus. 3. Emprunts et dettes financières divers Il s'agit essentiellement des dépôts et cautionnements reçus par l'entreprise (165). Donc, il s'agit bien d'une dette potentielle. 20 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les postes de passif 4. Avances et acomptes reçus sur commandes (4191) Il s'agit d'une somme d'argent versée, à l'avance, par un client (avant que l'entreprise n'ait envoyé la marchandise). Bien comprendre que tant que l'entreprise n'a pas livré la marchandise à son client, c'est elle qui doit cet argent à son client ! Donc, il est logique que ce compte apparaisse à son passif. 5. Dettes fournisseurs et comptes rattachés (40) Principaux exemples Dettes envers un fournisseur de marchandises ou de matières premières (401). Dettes envers un fournisseur (autre qu'un fournisseur d'immobilisations) pour lequel nous avons accepté une lettre de change (effet de commerce, traite, billet à ordre → compte 403). Dettes envers un fournisseur d'immobilisations (404). Dettes envers un fournisseur d'immobilisations pour lequel nous avons accepté une lettre de change (effet de commerce, traite, billet à ordre → compte 405). 6. Dettes fiscales et sociales (42, 43, 44, 45) Principaux exemples Dettes envers le personnel (421). Dettes envers les organismes sociaux (43). Dettes envers l'État (44). Dettes envers les associés ou les actionnaires à la suite d'une décision prise en assemblée générale de distribuer des dividendes autrement dit une part des bénéfices (457). Dettes envers les associés à la suite d'apports en compte courant (455) qu'ils ont pu effectuer. Ces apports correspondent à des sommes que les associés ont prêtées provisoirement à leur entreprise et que cette dernière devra leur rembourser selon une date définie par contrat. 7. Autres dettes (46) Essentiellement dettes auprès des créditeurs divers. On y retrouve toutes autres dettes non définies ci-dessus ! Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 21  Liste exhaustive des comptes du bilan V. Liste exhaustive des comptes du bilan A. Liste des comptes d'actif 22 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Liste exhaustive des comptes du bilan Remarque Les numéros de certains comptes sont suivis des lettres « D » ou « C ». La lettre « D » signifie, pour un compte, qu'il possède un solde débiteur et se trouve donc à l'actif. La lettre « C » signifie, pour un compte, qu'il possède un solde créditeur et se trouve donc au passif. Voilà pourquoi, dans ce modèle de bilan, un même numéro de compte peut se trouver dans l'actif circulant (avec les créances) ou dans le passif circulant (avec les dettes). C'est le cas par exemple du compte 444 (dettes ou créances sur l'État selon le cas). Bien entendu, ce problème sera vu en détail par la suite, notamment dans le chapitre consacré à la balance des comptes. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 23  Liste exhaustive des comptes du bilan B. Liste des comptes de passif 24 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Présentation officielle d'un bilan VI. Présentation officielle d'un bilan A. L'actif Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 25  Présentation officielle d'un bilan B. Le passif 26 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite