Synthèse 13 – Les Amortissements PDF

**SYNTHESE 13 -- LES AMORTISSEMENTS** **[[I -- Les conditions générales de déductibilité ]]{.smallcaps}** **[Article 39 B du CGI]** : « Le montant des amortissements pratiqués par l'entreprise à la clôture de l'exercice doit au moins être égal au montant des amortissements pratiqués suivant le sys...

**SYNTHESE 13 -- LES AMORTISSEMENTS** **[[I -- Les conditions générales de déductibilité ]]{.smallcaps}** **[Article 39 B du CGI]** : « Le montant des amortissements pratiqués par l'entreprise à la clôture de l'exercice doit au moins être égal au montant des amortissements pratiqués suivant le système linéaire. ». Les amortissements ne sont admis en déductibilité que [s'ils sont comptabilisés], de plus les amortissements pratiqués doivent [apparaître sur le tableau des amortissements] de l'annexe. **ATTENTION** : Les amortissements sur biens somptuaires sont non déductibles **ATTENTION** : Les amortissements sur véhicule de tourisme n'est pas déductible pour la part du prix d'achat TTC qui dépasse un certain seuil. **[[II -- L'amortissement des biens non décomposés]]{.smallcaps}** 1. L'assiette amortissable **En comptabilité** **En fiscalité** ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ ------------------ Valeur d'origine -- Valeur résiduelle Valeur origine Ainsi, les deux assiettes auront un montant **différent**. La différence correspond à **l'amortissement dérogatoire.** Le solde du compte amortissements dérogatoire sera repris lors de la **cession** de l'immobilisation 2. La durée d'amortissement **En comptabilité** **En fiscalité** ------------------------------------------------ ------------------------------------------------------- Prendre la durée réelle (*propres à chaque E*) Prendre la durée d'usage (*précisée par un doc admi*) **Traitement des divergences entre la durée réelle et d'usage** ----------------------------------------------------------------- ------------------------------- ---------------------------------------- Durée réelle \> usage Dotation fiscale \> comptable Constatation amortissement dérogatoire Durée réelle \< usage Dotation fiscale \< comptable Réintégration fiscale 3. Le mode d'amortissement **En comptabilité** **En fiscalité** ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Doit refléter au mieux me rythme de consommation des avantages économiques attendus (*souvent linéaire ou par unité d'œuvre*) Dispositifs fiscaux permettant de majorer les premières annuités (*amortissement exceptionnel sur 12 mois, amortissement dégressif*) **Traitement des divergences entre l'amortissement comptable et fiscal** -------------------------------------------------------------------------- --------------------------------------- Dotation fiscale \> comptable Dotation amortissement dérogatoire Dotation fiscale \< comptable Reprise sur amortissement dérogatoire a. L'amortissement dégressif en fiscalité +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Conditions à respecter | Le bien doit être prévu sur une | | | liste du CGI | | | | | | Bien neuf ayant une durée | | | d'utilisation au moins égale à 3 | | | ans | +===================================+===================================+ | Coefficient dégressif | Il dépend de la durée d'usage du | | | bien : | | | | | | - 3 -- 4 ans : 1,25 | | | | | | - 5 -- 6 ans : 1,75 | | | | | | - \> 6 ans : 2,25 | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Taux dégressif | Taux linéaire \* coefficient | | | dégressif | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Début d'amortissement | Premier jour du mois | | | d'acquisition | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Modalités de calcul | 1^ère^ Annuité : valeur origine | | | \* taux dégressif \* prorata | | | éventuel | | | | | | 2^ème^ Annuité : Valeur nette | | | comptable \* taux dégressif | +-----------------------------------+-----------------------------------+ Tant que le taux linéaire (*1/nombre années* ) est inférieur au taux dégressif, il faut garder le taux linéaire. Quand le taux linéaire est supérieur au taux dégressif, il faut prendre le taux dégressif. *[Exemple plan d'amortissement :]* **Année** **Taux linéaire** **Dotation comptable** **Dotation fiscale** **Amort dérogatoire** ----------- ------------------- ------------------------- ----------------------------- ----------------------- -------------- **Dotation** **Reprise** N 1/5 = **20%** 12 000/5\*8/12 = 1 600€ 12 000\*35%\*8/12 = 3 150€ 1 550.00 N+1 1/4 = **25%** 12 000/5 = 2 400€ (12000 -- 3150)\*35%= 3097€ 697.00 N+2 1/3 = **33,33%** 12 000/5 = 2 400€ (8850 -- 3097)\*35% = 2013€ 386.00 N+3 1/2 = **50%** 12 000/5 = 2 400€ 530.00 N+4 1/1 = **100%** 12 000/5 = 2 400€ 530.00 N+5 12 000/5\*4/12 = 800€ 800.00 **TOTAL** **12 000€** **12 000€** **2 247.00** **2 247.00** 35% = 1/5 \* 1,75 (*taux dégressif*) b. Amortissement exceptionnel en fiscalité Il permet aux entreprises d'amortir un bien sur une courte durée (*12 ou 24 mois en général*) la totalité du coût de revient d'une immobilisation. Il s'agit d'une aide fiscale permettant d'encourager la réduction de bruit, de pollution, d'énergie... Ainsi, le plan d'amortissement serait identique à celui du dessus, cependant, la dotation fiscale ne s'appliquerait que sur 2 ans maximum, les taux pourraient également être différents. **[[III -- L'amortissement des biens décomposés ]]{.smallcaps}** 1. Amortissement de la structure **Durée d'amortissement** ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ------------------ **En comptabilité** **En fiscalité** Durée réelle d'utilisation Durée d'usage Si la durée d'usage n'est pas connue, il est possible que la structure soit amortie sur la durée d'usage de l'immobilisation complète **Mode d'amortissement** La structure est éligible à l'amortissement dégressif. Dans ce cas, le taux est calculé par rapport à la durée d'usage de l'immobilisation complète 2. Amortissement des composants +-----------------------------------+-----------------------------------+ | **Durée d'amortissement** | | +===================================+===================================+ | **En comptabilité** | **En fiscalité** | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Durée réelle | Durée réelle | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Il est possible que ce soit | | | finalement la durée d'usage de la | | | structure qui soit retenue si la | | | durée réelle est supérieure à | | | cette dernière (*durée réelle \> | | | durée d'usage*) | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | **Mode d'amortissement** | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Les composants sont éligibles à | | | l'amortissement dégressif (***si | | | l'immobilisation complète est | | | éligible ou si le composant ouvre | | | droit par nature à | | | l'amortissement dégressif***) | | | | | | Dans ce cas, le taux est calculé | | | par rapport à la durée fiscale | | | d'amortissement. | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ 3. Le cas des composants de catégorie 2 (*gros entretiens et grande révision*) Les dépenses d'entretien et de grande révision ne sont pas reconnues et ne peuvent faire l'objet d'un plan d'amortissement spécifique. Ainsi, ils seront amortis selon le plan établi pour la structure. Cependant, les provisions sont normalement déductibles. Calcul à effectuer : Valeur des composant \* (1/Année prévue composant -- 1/Année prévue structure) **[[IV -- Les amortissements différés ]]{.smallcaps}** **[Article 39 B du CGI :]**  « Le montant des amortissements pratiqués par l'entreprise à la clôture de l'exercice doit au moins être égal au montant des amortissements pratiqués suivant le système linéaire. ». **Années** **Dotation éco** **Cumul A** **Dotation linéaire** **Cumul B** **Respect Art. 39B** ------------ ------------------ ------------- ----------------------- ------------- ---------------------- N 3 000€ 3 000€ 2 000€ 2 000€ OUI N+1 500€ 3 500€ 2 000€ 4 000€ NON N+2 1 500€ 5 000€ 2 000€ 6 000€ NON N+3 3 000€ 8 000€ 2 000€ 8 000€ OUI N+4 2 000€ 10 000€ 2 000€ 10 000€ OUI Ainsi, si le cumul de la colonne A est inférieur à la colonne B, [l'article 39B du CGI n'est pas respecté]. Dans ce cas, il faut réaliser une dotation aux amortissements dérogatoires. En cas d'omission, [la dotation est totalement perdue] et ,'est plus déductible du résultat fiscal. 1. La qualification fiscale de l'amortissement différé **[AD]** = amortissement différé → dotation aux amortissements qui n'a pas été pratiquée au titre d'un exercice **[AID]** = amortissement irrégulièrement différé → Pas déductible : à réintégrer → Quote-part en contravention avec l'article 39B du CGI → cumul des amortissements qui aurait été normalement pratiqué en mode linéaire -- cumul amortissement réellement pratiqués **[ARD]** = Amortissement régulièrement différé → Normalement déductible : Rien à faire → ARD = AD -- AID ***[Exemple :]*** ***Année*** ***Dotations aux amortissements réellement pratiqués*** ***Dotations aux amortissements qui aurait normalement été pratiqué*** ------------- --------------------------------------------------------- ------------------------------------------------------------------------ ***N*** *10 000\*35% = 3 500€* *10 000 \*1/5 = 2 000€* ***N+1*** *(10 000 -- 3 500)\*35% = 2 275€* *2 000€* ***N+2*** *1 475€ oubliée* *2 000€* ***Total*** *5 775€* *6 000€* *AD = 1 475€* *AID = 6 000 -- 5 775 = 225€ à réintégrer* *ARD = 1 479 -- 225 = 1 254€ Rien à faire* **[[V- Les régimes spécifiques]]{.smallcaps}** +-----------------------------------+-----------------------------------+ | **Les véhicules de tourismes** | | +===================================+===================================+ | **Assiette comptable** | **Assiette fiscale** | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Valeur origine TTC -- Valeur | [Dépend d'un seuil de taux | | résiduelle (TVA non déductible ) | d'émission de CO2 :] | | | | | | \