Curs en gestió immobiliària PDF

Curs en gestió immobiliària Mòdul: Normativa fiscal Curs 2023/2024 Nom professor: Sergi COLELL 6.3. IMPOSTOS INDIRECTES IMPOST INVERSIÓ ESTRANGERA 2-IMPOSTOS INDIRECTES 2- Impost General Indirecte A qui aplica? (articles 4 a 10 LIGI) ü Fet generador: “lliuraments de béns i prestacions de serveis rea...

Curs en gestió immobiliària Mòdul: Normativa fiscal Curs 2023/2024 Nom professor: Sergi COLELL 6.3. IMPOSTOS INDIRECTES IMPOST INVERSIÓ ESTRANGERA 2-IMPOSTOS INDIRECTES 2- Impost General Indirecte A qui aplica? (articles 4 a 10 LIGI) ü Fet generador: “lliuraments de béns i prestacions de serveis realitzats en territori andorrà per empresaris o professionals a títol onerós, amb caràcter habitual o ocasional, en el desenvolupament de la seva activitat econòmica (...)”. ü Empresaris o professionals: persona física o jurídica que realitza una activitat econòmica (si la xifra anual és superior als 40.000 euros o opció voluntària). ü Activitat econòmica: ordenació per compte propi de factors de producció....: § Arrendament d’ immobles = activitat econòmica ü Lliurament de bens: c/v immobles ü Prestacions de serveis: lloguer immobles ü Realitzats en territori andorrà: regles de localització IGI 2- Impost General Indirecte Neutralitat ü Impost generalment neutre per empresaris o professionals § 100% IGI repercutit – 100% IGI suportat (autoliquidacions) § Requisits deducció IGI suportat (article 63 i ss. Llei IGI): o Afectació exclusiva a l’ activitat subjecta a l’ impost (béns o serveis corrents) o Proporció afectació parcial (béns d’ inversió) o Vehicles: 0%: si no afecte 50%: si afecte parcialment > 50%: s’ ha de poder demostrar ü No regla prorrata a Andorra: no tenim operacions exemptes internes (subjectes al 0%) ü Atenció afectació a operacions no subjectes (article 6 Llei de l’ IGI) 2- Impost General Indirecte Op. No subjectes Llista article 6 LIGI ü Transmissió unitat econòmica autònoma, excepte (inter vivos): ü Condició E/P per arrendament d’ immobles *béns arrendats: per ser unitat econòmica autònoma han d’ anar acompanyats d’ una estructura mínima ü Lliurament de béns i prestacions de serveis realitzades per l’ Estat, Comuns, etc... amb una contraprestació de caràcter tributari (Taxes) ü Transmissions de participacions en societats ü Serveis d’ operacions financeres que remunerin la cessió a tercers de capitals propis ü Activitats pròpies d’ empreses asseguradores ü Etc... 2- Impost General Indirecte EXP/IMP Exportacions/importacions (articles 14 a 41 LIGI) ü Exportacions: exempció (sí dona dret a deducció IGI suportat) ü Importacions: subjecció (mirar llista exempcions) 2- Impost General Indirecte localització Regles de localització (articles 42 a 44 LIGI) ü Lliurament de béns § No objecte de transport: localitzats al territori on es posen a disposició de l’ adquirent § Objecte de transport: localitzats al territori d’ inici del transport (excepte EXP/IMP) § Béns immobles radicats en territori Andorrà ü Prestacions de serveis § Regla general B2B: lloc localització destinatari § Regla general B2C: lloc localització prestador (excepcions llista article 43.2 LIGI) § Regles especials llista article 44 LIGI: localització a Andorra: o Serveis relatius a immobles ubicats al territori andorrà (lloguer, execucions d’ obra, arquitectura, gestió/operacions immobiliàries, etc... o Etc... 2- Impost General Indirecte obligat tributari Regla general (article 52 LIGI) ü E/P que realitzen els lliuraments de béns o prestacions de serveis Regla especial (article 52 LIGI) ü E/P que reben lliuraments de béns o prestacions de serveis (inversió subjecte passiu), si: § B2B § Localització a Andorra § Prestador no establert a Andorra 2- Impost General Indirecte autoliquidació Periodicitats (article 78 LIGI) ü Semestral: xifra any anterior inferior a 250.000 euros ü Trimestral: xifra any anterior superior a 250.000 euros i inferior a 3,6M (o any inici activitat) ü Mensual: xifra any anterior igual o superior a 3,6M Devolucions (article 71 LIGI): a la fi de cada període de liquidació (novetat!). ü Opcional, es pot seguir compensant ü Sol·licitud prèvia any anterior (declaració censal) ü Importància lloguer habitatges (repercutit 0% i suportat 4,5%). 2- IGI règim simplificat Règim especial simplificat (article 74 i 75 LIGI) ü Requisits: § Xifra inferior o igual a 100.000 euros (no computen transmissions de béns d’ inversió) § Sol·licitud expressa any anterior i vincula per 3 anys ü Implicacions: § IGI repercutit – IGI suportat estimat sobre els ingressos (3% act. Comercials; 1,5% la resta) 2-Impost General Indirecte tipus de gravamen 1 Articles 57 i ss LIGI ü General: 4,5% § Adquisició immobles destinats a lloguer: 3,5%, requisits: o Comunicació prèvia a tributs o Lloguer habitatge residencial i permanent durant 5 anys mínim (carència de 180 dies per reformes) ü Reduït: 1% § Productes alimentaris, begudes, llibres, diaris, higiene femenina, etc... ü Super reduït: 0% § Serveis socials, sanitaris, educatius, esportius, etc... § Arrendament habitatges regits per Llei arrendament de finques urbanes (extenció aparcaments arrendats conjuntament). (Lloguer locals al 4,5%). 2-Impost General Indirecte tipus de gravamen 2 Articles 57 i ss LIGI § § Transmissions d’ habitatges amb requisits: o 1r habitatge permanent (mínim 4 anys següents); o preu inferior a 360.000 euros; o Ingressos anuals que no superin 3 x salari mínim (més d’ 1 adquirent = ingressos no superin 4 x salari mínim); o Nacionalitat andorrana o residencia mínima de 5 anys. Transmissions que afectin administrats per la reparcel·lació dels terrenys de la seva propietat continguts en una unitat d’ actuació del pla d’ urbanisme parroquial ü Incrementat: 9,5%: comissions bancàries (serveis) ü Especial: 2,5% § Transport de persones (no cable); § Les següents NO efectuades per administracions públiques: biblioteques, museus, fires, teatre, cine, etc... 2-IGI Facturació i registres (1) Factures: article 37 Reglament de l’ IGI ü Simplificades (en general): § Número i, si escau, sèrie. § Data d’emissió. § Nom i cognoms, raó o denominació social completa de l’emissor. § Domicili de l’obligat tributari. § Número de registre tributari (NRT) f) Descripció de l’operació. § Tipus de gravamen aplicat o la indicació “IGI inclòs”. § Import total de l’operació. ü Complertes (si client és empresari o si ho sol·licita): el mateix que les simplificades, afegint: § Domicili i NRT també del destinatari § Base de tributació, tipus de gravamen aplicat, quota de l’impost repercutit i import total de l’operació. § En el supòsit que l’operació no meriti l’impost general indirecte, indicació del precepte que empara la no-tributa 2-IGI Facturació i registres (2) Llibre registre factures emeses i rebudes: article 26 i ss. Reglament de l’ IGI ü Amb el mateix contingut que les factures 2-ITP Obligat tributari i fet generador Obligat tributari: adquirents d’ immobles, residents o no residents, persona física o jurídica Àmbit territorial: immobles ubicats en territori del principat d’ Andorra Fet generador: ü Transmissió intervivos, onerosa o lucrativa, de béns immobles ü Constitució i cessió de drets reals sobre béns immobles ü Transmissió de participacions en societat amb un actiu format amb un 50% o més per immobles (i adquirent passi a tenir més 1/5 part ü Concessions administratives que impliquin utilització privativa de béns immobles 2-ITP Exempcions (1) Article 4 LITP ü Transmissions a favor de Govern, Comuns, parapúbliques, etc... ü Transmissions a favor de l’ església ü Constitució o dissolució de la comunitat conjugal ü Transmissions gratuïtes d’ immobles entre cònjuges, unions estables de parella o persones amb grau de parentiu per consanguinitat o adopció fins el 3r grau ü Transmissions gratuïtes de participacions en societats amb un actiu format > 50% immobles, entre cònjuges, unions estables de parella o persones amb grau de parentiu per consanguinitat o adopció fins el 3r grau ü Aportacions d’ immobles a societats on tots el accionistes siguin cònjuges, unions estables de parella o persones amb grau de parentiu per consanguinitat o adopció fins el 3r grau ü Transmissions gratuïtes d’ immobles entre societats en que tots els seus membres siguin cònjuges, unions estables de parella o persones amb grau de parentiu per consanguinitat o adopció fins el 3r grau ü Aportacions d’ immobles a societats del mateix grup 2-ITP Exempcions (2) Article 4 LITP ü Transmissions gratuïtes a favor d’ entitats sense ànim de lucre o d’ associacions ü Transmissions que afectin administrats per la reparcel·lació dels terrenys de la seva propietat continguts en una unitat d’ actuació del pla d’ urbanisme parroquial ü Adquisició 1r habitatge, amb requisits: o 1r habitatge permanent (mínim 4 anys següents); o preu inferior a 360.000 euros; o Ingressos anuals que no superin 3 x salari mínim (més d’ 1 adquirent = ingressos no superin 4 x salari mínim); o Nacionalitat andorrana o residencia mínima de 5 anys. Per poder aplicar qualsevol de les deduccions, s’ ha d’ aportar documentació justificativa al DTF de forma prèvia!. (article 3.1 i 3.2 del Reglament de l’ ITP). 2-ITP Base de tributació i tipus de gravamen (1) Base de tributació: article 7 LITP ü Valor real béns transmesos ü Dret real usdefruit (mateixes regles apliquen al dret d’ ús i habitació): ü Temporal: 2% del valor real del bé per cada any de durada (max. 70%); ü Vitalici: 70% del valor real quan usufructuari és menor de 20 anys; % es va minorant 1% per cada any addicional de l’ usufructuari (max. 10% valor del bé). ü Nua propietat: diferencia valor real – dret real usdefruit ü Promesa i opcions de compra: preu consignat amb un mínim del 10% del valor del bé Tipus de gravamen: article 8 LITP ü Part estatal: 1% (bonificat si habitatge llogat durant 5 anys mínim); ü Part comunal: entre 0,5 % i 3% per ordinació (actualment tots al 3%) 2-ITP Base de tributació i tipus de gravamen (2) Base de tributació: article 7 LITP ü Valor real béns transmesos ü Dret real usdefruit: ü Temporal: 2% del valor real del bé per cada any de durada (max. 70%); ü Vitalici: 70% del valor real quan usufructuari és menor de 20 anys; % es va minorant 1% per cada any addicional de l’ usufructuari (max. 10% valor del bé). ü Nua propietat: diferencia valor real – dret real usdefruit Tipus de gravamen: article 8 LITP ü Part estatal: 1% (bonificat si habitatge llogat durant 5 anys mínim); ü Part comunal: entre 0,5 % i 3% per ordinació (actualment tots al 3%) Per aplicar la bonificació estatal en cas de lloguer, s’ ha de presentar un comunicat al DTF previ a l’ escriptura i anualment aportar documentació justificativa de la vigència del lloguer (durant el 1r semestre de cada any). 2-ITP Comprovació de valors Article 10 i ss. del Reglament de l’ ITP ü DTF pot comprovar els valors declarats mitjançant una valoració pericial (procediment de comprovació de valors) ü El termini és de 3 anys des de la presentació de la liquidació de l’ impost (transcorregut el termini es considera vàlid) ü En el cas de l’ exempció per primer habitatge, la comprovació és realitza abans de concedir l’ exempció 2-IGI vs. ITP Aplica IGI quan: ü Transmitent és una persona jurídica o una persona física amb la condició d’ empresari o professional; i ü L’ immoble es trobi afecte a la seva activitat empresarial. Aplica ITP quan: ü Transmitent és una persona física NO empresària o professional (particular); o ü Transmitent és una persona jurídica o una persona física amb la condició d’ empresari o professional i l’ immoble NO es troba afecte a l’ activitat empresarial. 2- Casuístiques (1) Societat patrimonial vs. Títol personal (atenció immobles ús propi!) ü IGI ü ITP ü Impost sobre Societats ü IRPF ü Rendiments arrendataris Permutes immobiliàries ü IGI ü ITP 2- Casuístiques (1) Societat patrimonial vs. Títol personal (atenció immobles ús propi!) ü IGI ü ITP ü Impost sobre Societats ü IRPF ü Rendiments arrendataris Permutes immobiliàries: 2 transmissions Promesa de compravenda: preu > 20% del total es liquida tot l’ ITP al moment de la promesa. 3-IMPOST INVERSIÓ ESTRANGERA 3- Impost inversió estrangera (projecte) (1) ü Fet generador: inversió estrangera en: § Immobles ubicats a Andorra; § Concessions; § Promoció urbanística o immobiliària; § Participacions en societats amb immobles. ü Obligats tributaris § Persones físiques no residents; § Persones físiques resident amb menys de 3 anys de residència; § Persones jurídiques nacionalitat estrangera; § Persones jurídiques nacionalitat andorrana, amb participació estrangera (directa o indirecta) = o > la 50%. § Persones jurídiques nacionalitat andorrana, amb participació de residents amb menys de 3 anys (directa o indirecta) entre un 5% i un 50%. 3- Impost inversió estrangera (projecte) (2) ü Exempcions § Mortis causa; § Aportacions a societats familiars (aportants i socis parents dins 3r grau i cònjuges); § Transmissions gratuïtes entre parents 3r grau i cònjuges) ü Tipus de gravamen (proporcional en funció del nombre unitats) § § 3%: o o o o Inversió 1a parcel·la per construir immoble unifamiliar; 1 pis, apartament o estudi; 1 local comercial de 250m2 màxim, 2 trasters i 2 places pàrquing. o o o 2 n immoble unifamiliar, 2n pis, apartament o estudi o 2n local comercial de 250m2 màxim (junt amb 2 traster i 2 pàrquings); Màxim de 5 immobles unifamiliars, pisos, apartaments o locals comercials de 250m2 màxim; O màxim 10 places pàrquing. 5%: 3- Impost inversió estrangera (projecte) (3) § § 8%: o o o 6è immoble unifamiliar, pis, apartament o local comercial de 250m2 màxim (junt amb 2 trasters i 2 pàrquings); Màxim 9 immobles unifamiliars, pisos, apartaments o locals comercials de 250m2 màxim; O màxim, 18 places pàrquing; o o o Promocions urbanístiques o immobiliàries; > d’ 1 parcel·la per immoble unifamiliar; La resta de casos diferents als anteriors. 10%: ü Bonificació: § Lloguer residencial i permanent durant 10 anys; § S’ exclouen lloguers amb opció de compra i contractes de lloguer entre parts vinculades; § Incompliment 10 anys: retorn 100% bonificació.