Manažerské účetnictví - Přednáška PDF

Manažerské účetnictví Ing. Miluše Korbelová 1  Osnova: 1. pojem, cíl, obsah, struktura 1.1. manažerské a finanční účetnictví 1.2. cíl manažerského účetnictví, uživatelé 1.3. controling 1.4. vztah manažerského účetnictví a controlingu 2. Z...

Manažerské účetnictví Ing. Miluše Korbelová 1  Osnova: 1. pojem, cíl, obsah, struktura 1.1. manažerské a finanční účetnictví 1.2. cíl manažerského účetnictví, uživatelé 1.3. controling 1.4. vztah manažerského účetnictví a controlingu 2. Základní pojmy a kritéria manažerského účetnictví 2.1. vymezení pojmu nákladů 2.3. časová dimenze nákladů 2.4. základní kategorie ekonomického řízení podniku 2 2.4. základní kategorie ekonomického řízení podniku a) hospodárnost b) účinnost c) efektivnost d) náklad x výdaj, výnos x příjem e) cash flow f) solventnost g) likvidita h) struktura vlastního a cizího kapitálu 3 Manažerské účetnictví – - Slouží vedení společnosti = managementu, který je potřebuje k řízení společnosti. Jde o informace nezbytné k systému řízení na bazi kontrolingu, založeného na odpovědnosti a výkonu jednotlivých složek organizace s cílem maximalizace zisku v podnikatelském sektoru, maximálního užitku Manažerské účetnictví – - Slouží vedení společnosti = managementu, který je potřebuje k řízení společnosti. - Jde o informace nezbytné k systému řízení na bazi kontrolingu, založeného na odpovědnosti a výkonu jednotlivých složek organizace s cílem maximalizace zisku v podnikatelském sektoru, maximálního užitku služby pro veřejný sektor. 4 Možné typy účetnictví: Manažerské účetnictví – uživatelem je vrcholový management Finanční účetnictví – externí uživatelé Daňové účetnictví – uživatelem je správce daně 5  Manažerské účetnictví je určené pro řízení a rozhodování - stanovuje plány a předpoklady - vyhodnocuje minulost - předpokládá budoucnost - provádí finanční analýzu - porovnává a vyhodnocuje plán se skutečností - plánuje a nastavuje kontrolní procesy - zajišťuje s stanovuje informační základny a procesy 6  Manažerské účetnictví: - využívá účetnictví, bere z něho informace - na základě požadavků stanovuje cíle (náklady, ceny,množství) - vyhodnocuje skutečnost, skutečné náklady, ceny, množstí - analyzuje rozdíl mezi plánem a skutečností - vyhodnocuje a přijímá opatření 7  Controling - přístup k řízení každého podniku, s důrazem na cíl, plánování, vyhodnocování, koordinaci a informovanost jednotlivých odpovědných pozic, výběr a aplikace metod Informace – včasná, správná, úplná Rozdělení pravomocí a odpovědností Práce s minulými daty 8  Manažerské účetnictví a finanční účetnictví náklad a výdaj, výnos a příjem Manažerské účetnictví a controling MÚ a FÚ pracuje s finančními ukazateli Controling pracuje s finančními i nefinančními ukazateli ( naturální ukazetele, včasnost informací, pravomoci …) 9 Manažerské účetnictví je založeno na - dělbě odpovědnosti složek organizace - přiřazování nákladů a výnosů k jednotlivým dílčím celkům v procesu - kalkulaci - finanční analýze, rozboru jednotlivých složek nákladů a výnosů - porovnání skutečnosti s plánem, vývoj v čase, analýza minulosti - nerespektuje zavedená, státem daná účetní pravidla a metodiku 10 Manažerské účetnictví zpracovává a poskytuje informace pro: - marketing - výzkum a vývoj - technickou přípravu výroby - zásobování - výroba - distribuce a prodej - zákaznický servis 11 Př. 1 Autoprovoz FU = náklady na PHM, opravy a udržování, odpisy MU = spotřeba PHM na vozidlo která složka organizace nejvíce užívá opravy a udržování jednotlivých vozidel (zastarání) nájezdy vozidel, jak často jezdí, jak jsou využity 12 Př. 2 Výroba stolů s.r.o. FU = materiál, nedokončená výroba, prodej výrobků (výnos) MU = nákup-PR, truhlárna, lakovna, montáž, režijní náklady v lakovně, truhlárně, montážně, odbyt, správa organizace, náklady přiřazuji na jednotlivá střediska, ocenění nedokončené výroby včetně výrobní režie, odbytová režie ?, Kolik musím vydělat abych zaplatila správu, odbyt a nákup, bod zvratu …. 13  Př. 3 a) Podnik provozuje IT servis – je lepší si kancelářské prostory pronajmout nebo si koupit vlastní? Jak s vozy? b) Advokátní kancelář řeší problém, zda si kancelářské prostory pronajme či si zakoupí vlastní objekt. c) Zahraniční výrobní podnik by rád zřídil pobočku v ČR, (výroba solárních panelů a technologií), jak se bude rozhodovat, zda pobočku zřídit či nikoliv 14  Manažerské účetnictví - základem pro rozhodování jsou náklady, nákladový systém - nezbytná je výrazná potřeba detailní znalosti nákladů, FÚ – náklad je úbytek ekonomického prospěchu a snížení vlastního kapitálu MÚ – účelné vynaložení ekonomických zdrojů (racionální a přiměřené) 15  Př. 4 – porovnej podnik A a podnik B z pohledu FÚ a MÚ Podnik A Aktiva – peníze 100, zásoby 110 = 210 Pasiva – ZK 100, CK 100, zisk 10 = 210 Náklady – 200 Výnosy – 210 Zisk 10 16  Př. 4 Podnik B Aktiva – peníze 100, zásoby 120 = 220 Pasiva – ZK 100, CK 140, ztráta 20 = 220 Náklady – 230 Výnosy – 210 Ztráta 20 17  Př. 4 - co způsobilo ztrátu, zisk? (NPO?, VPO? -je podnik A lepší než podnik B? - jaký je VK u A a u B? - byly náklady vynaloženy účelně? - byl dodržen akruální princip? - jak podniky pracovaly s odhady? 18  V manažerském účetnictví mě zajímá výnosnost = rentabilita Zisk / náklad Ale – jaký zisk a jaký náklad!, jen ten náklad, který byl na prodané výrobky vynaložen, ne neprodané výrobky Zisk / výnos zde opět musím dávat pozor, co vše zahrnuji do výnosů, V manažerském účetnictví mě zajímá která organizační složka podniku si vyžaduje kolik nákladů, kolik vyprodukuje zisku 19  Organizační struktura podniku - ředitel a vedení - správa - výroba (dále možné členění) - služby (dále možné členění) - odbyt - doprava - marketing Zajímá mě, kde náklad vznikal, která složka se na něm podílela a jak. 20 Předmětem zájmů u nákladů i výnosů je Členění nákladů a výnosů co do druhu Členění nákladů a výnosů co do místa vzniku, co do činnosti Má vliv na odměňování, výkonnost jednotlivých činností (sekcí) podniku, strategické plánování co do výkonu tak do rozložení v lokalitě. 21 Z pohledu řízení a kontroly společnosti: Hospodárnost – získání žádoucích výstupů s co nejmenšími vynaloženými zdroji. Zohledňujeme úspornost a objem výkonů Účinnost – vynaložení nákladů s maximálním dosažením zisku. Zisk však nemusí být hlavním měřítkem účinnosti. (dosažení cíle) Efektivita – vynaložené náklady a celkový ekonomický prospěch( zda dosažení cíle bylo celkově prospěšné) 22  Celkový podnikatelský prospěch – zvyšování vlastního kapitálu, zvýšení hodnoty podniku = výnosnost VK - Závisí na ziskovosti (rentability výnosů) zisk/výnosy - Závisí na rychlosti obratu (počet obrátek aktiva) výnosy/aktiva - Závisí na zvyšování podílu levnějších cizích zdrojů (výnosnost aktiv) VK / aktiva 23  Vlastní kapitál / aktiva = výnosnost aktiv Financování podniku cizími zdroji nese úrok Pokud je úrok nižší než výnosnost aktiv, je výhodnější financování cizími zdroji. VK 150 Aktiva 2000 výnosnost je 0,075 =7,5%, - úrok u banky je 5% lepší je financovat z cizích zdrojů - úrok u banky je 10% - lepší je financovat z vlastních zdrojů 24 Výnosnost VK zisk Zisk Výnosy VK ------- = -------- * ----------- : ----------- VK Výnosy Aktiva Aktiva 25  Zisk / VK = výnosnost vk závisí na ukazatelích: Zisk / výnosy = na rentabilitě výnosů Výnosy/aktiva = kolik mi aktiva přinesou výnosů, rychlost obratu akt. VK / aktiva = kolik z aktiv je kryto vlastními zdroji, jaký podíl aktiv je kryt vlastními zdroji Zisk/VK= Zisk/tržby * tržby/aktiva * aktiva/VK 26 Cash flow - Jde o finanční tok v podniku, bez ohledu na náklady výnosy. - jde o porovnání příjmů a výdajů podniku Solventnost = schopnost podniku dlouhodobě hradit své závazky, zpravidla poměřujeme oběžná aktiva a krátkodobé závazky (dluhy). Likvidita = okamžitá solventnost, finanční prostředky poměřujeme s krátkodobými závazky 27  Další oblast zájmu manažerského účetnictví je ocenění - Ocenění majetku v účetnictví je v historických cenách - Manažerské účetnictví při plánování potřebuje pro spotřebu aktiva plánovat v aktuálních, případně budoucích cenách, (pracuje s inflací) - Odpisy, mzdové náklady, služby, daňové a politické změny 28  Členění nákladů I. II. a) druhů a) jednicové b) činností b) režijní III. IV. a) podle účelu a) přímé b) podle odpovědnosti b) nepřímé V. a) variabilní b fixní 29  Co je marže = rozdíl mezi cenou za kterou prodávám a oceněním aktiva v účetnictví. Za kolik prodávám, jaká je prodejní cena? Za kolik mám oceněno v účetnictví? Jak velké jsou náklady, které musím z marže pokrýt? 30  Ocenění: - pořizovací cena - vlastní náklady Co jsou vlastní náklady? 31  Vlastní náklady = přímý materiál + přímé mzdy + výrobní režie Na jednotku = kus, tuna, litr, m3 …… Stanovení rozvrhové základy při rozpočítání režií na kalkulační jednici Režijní náklady – nemění se změnou kapacity výroby Variabilní náklady - kapacita výroby, mění se se změnou kapacity (výrobní zařízení) 32  Cílem kalkulace je stanovit správně náklady na jednotku produktu (výkonu) výrobního, vývojového, obchodního nebo jiného procesu. Správně – problém přesnosti, které lze kalkulací dosáhnout. Jednotka produktu – výrobek, služba nebo jejich dílčí části. Bývá jí také činnost, celý proces nebo jeho fáze. 33 Kalkulace nákladů 2 fáze kalkulace: 1) V první fázi dochází k evidenci nákladových položek ve vnitropodnikovém účetnictví a k jejich rozdělení na náklady přímé a nepřímé, k přidělení nepřímých nákladů příslušným výkonům, dle zvolených rozvrhových základen a k vyčíslení celkových nákladů na výkony jako součet nákladů přímých a nepřímých. 2) Ve druhé fázi jsou vyčísleny náklady na kalkulační jednici. Dělení nákladů Přímé náklady - lze bezprostředně určit, na jaký výkon, či výrobek byly vynaloženy, a lze je tak přesně propočítat na jednotku výkonu, tzv. kalkulační jednici., jsou přímo přiřaditelné k určité jednici výroby, je možné je stanovit pomocí technickohospodářských norem spotřeby času, materiálu, práce, atd. Nepřímé náklady - společné více výkonům, společné náklady vyvolané více vyráběnými produkty, které se dle určité metodiky rozvrhují na jednotlivé vyráběné výrobky – souvisí s činností podniku jako celku. Kalkulace v jednotlivých položkách přímých a nepřímých nákladů, podle druhu a původu spotřebovaných vstupů tvoří jejich kalkulační vzorec.  Kalkulační vzorec: + přímé mzdy + přímý materiál + ostatní přímé náklady přímé náklady + výrobní režie vlastní náklady výroby + zásobovací režie a správní režie vlastní náklady výkonu + odbytová režie úplné vlastní náklady + zisk 36  Kalkulace předběžná Kalkulace následná Rozvrhová základna Kalkulace dělením, prostá Kalkulace poměrovými čísly Bod zvratu = kolik marží pokryje fixní náklady FN/ KC – VN (KC = kupní cena, VN = vlastní náklady) 37 Zásady a význam kalkulace Zásady kalkulace - zásada úměrnosti (rozvrhování společných nákladů úměrně jednotlivým výkonům) zásada příčinnosti (brát v úvahu pouze náklady vyvolané určitým výkonem) Význam kalkulace - stanovení nabídkové ceny, stanovení limitu nákladů, sledování efektivnosti (rentability) jednotlivých produktů v rámci vyráběného sortimentu, význam při sestavování rozpočtů pro nákladová a hospodářská střediska podniku  Kalkulace dělením Použití tam, kde je jen jeden výrobek, přímé náklady přiřadíme k jednici (zvolené rozvrhové základně , výrobku) a režijní náklady a vydělím počtem výrobků Př. Vyrábíme 1000 ks výrobků – tašky, přímé mzdy jsou 20, přímý materiál je 50, výrobní režie je 17000, správní režie je 25000, odbytová režie je 12000. Vypočtěte vlastní náklady výroby, vlastní náklady výkonu a úplné vlastní náklady na jednu tašku. 39  Řešení 1000 ks tašek Výrobní režie 17000 :1000 = 17 Správní režie 2 5000 : 1000 = 25 Odbytová režie 12 000 : 1000 = 12 40  Kalkulace jedné tašky: Přímý materiál 50 Přímé mzdy 20 Přímé náklady 70 Výrobní režie 17 Vlastní náklady výroby 87 Správní reřie 25 Vlastní náklady výkonu 113 Odbytová režie 12 Úplné vlastní náklady 125 41  Kalkulace přirážkovými čísly. Využívá se v případě, že naše výkony jsou různé, různé výrobky, různé služby s různou náročností na vstupy. Zpravidla je v podniku vyráběna různá produkce, např. dámské kabelky, nákupní tašky, pánské etue a peněženky. 42  Příklad Výrobní středisko podniku vyrábí tři druhy nákladově různorodých výrobků. V účetním období je plánována výroba 10 000 ks výrobku A, 15 000 ks výrobku B a 12 000 ks výrobku C. Podle zjištěných norem spotřeby práce a materiálu jsou u výrobků plánovány přímé náklady v Kč na ks: Náklad výrobek A B C Přímý materiál 70 40 55 Přímé mzdy 40 60 120 Výrobní režie je 2 585 000, správní režie je 1 110 000 Sestavte předběžnou kalkulaci úplných vlastních nákladů u všech tří výrobků, jestliže pro rozvržení nepřímých nákladů použijete a) pro oba typy režie přímé mzdy b) pro výrobní režii přímé náklady celkem, pro režii správní přímé mzdy 43  a) Výpočet koeficientu přirážky při rozvrhové základně přímých mezd: 1) koeficient výrobní režie: 2 585 000 _________________________________ = 0,943 10000 x 40 + 15000 x 60 + 12000 x 120 2) koeficient správní režie: 1 110 000 _________________________________ = 0,405 10000 x 40 + 15000 x 60 + 12000 x 120. 44  Výpočet koeficientu přirážky při rozvrhové základně součtu přímých nákladů u výrobní režie a přímých mezd u správní režie: 1) koeficient výrobní režie: 2 585 000 ___________________________________= 0,550 10000 x 110 + 15000 x 100 + 12000 x 175 2) koeficient správní režie: 1 110 000 ___________________________________= 0,405 10000 x 40 + 15000 x 60 + 12000 x 120 45  Odpovědnostní účetnictví Cílem je rozdělení činnosti podniku na jednotlivé logické útvary, které mohou ovlivnit podnikání a dosahování cílů podniku Jednotlivé útvary mají své úkoly směřující k cíli podniku Jednotlivé útvary mají svou odpovědnost za dosažení cílů podniku Jednotlivé útvary mají svou pravomoc k zajištění cílů podniku 46  Zajištění cílů podniku rozdělením do útvarů s přiřazením pravomocí a odpovědností je třeba zajistit dále: - vymezení kriterií pro tyto dílčí útvary - vymezit odpovědnou osobu - analýzu a vyhodnocení zadaných kriterií - kontrolu nad dodržováním nastavených pravidel - nastavit motivaci k plnění úkolů 47  Organizační struktura podniku nastavení řídícího a kontrolního systému nastavení procesů, jejich funkčnosti a zpětné vazby nastavení vertikální a horizontální vazby mezi útvary Centralizované řízení – tam, kde se více vazeb orientuje na interní zdroje podniku, výroba je orientována horizontálně z jednoho útvaru v podniku ke druhému ( truhlárna, lakovna, montáž, expedice) Decentralizované řízení – tam, kde se více vazeb orientuje na externí zdroje podniku, výroba, činnost je rozdělena na útvary s vertikáním řízením ( útvary s variablní činností = návrhy interierů, prodej bytových doplňků, realitní činnost, poradenství v investování) 48  Centralizovaná struktura podniku ředitel náměstek náměstek účtárna, veřejné zakázky, právo truhlárna, lakovna, montáž, expedice 49  Decentralizovaná struktura podniku ředitel * úsek náměstek ekonomika, právo, * úsek návrhy interiérů * úsek prodej bytových doplňků * úsek realitní činnost * úsek poradenství v investování 50  Analytická evidence na každý úsek – středisko - plánová kalkulace x skutečnost - hodnocení středisek dle jejich výkonnosti, ziskovosti - stanovení plánovaných zásob v nákupu, v pojistné zásobě, - nastavení vnitřního řídícího a kontrolního systému - informační systém nastavit tak, aby informace byly v co nejkratším čase k dispozici vedení 51  Př. – předpokládejme decentralizované řízení a ocenění jednotlivých úseků výroby v souladu s kalkulačním vzorcem Středisko výroba – ocenění zásob v vlastních nákladech výroby Středisko zásobování – ocenění zásob v vlastních nákladech výkonu Středisko správa – ocenění zásob v vlastních nákladech výkonu s správní režií Středisko odbyt – ocenění zásob v úplných vlastních nákladech 52  Středisko výroba – plán vlastních nákladů výroby 300 Kč/1ks - skutečné vlastní náklady výroby 310 Kč/1ks Středisko zásobování – plán vlastních nákladů výkonu 400 Kč /1ks - skutečnost vlastních nákladů výkonu 395 Kč/1ks Středisko správa – plán vlastních nákladů výkonu 500 Kč /1ks - skutečnost vlastních nákladů výkonu 480 Kč/1ks Odbytové středisko – plán úplných vlastních nákladů 600 Kč /1ks - skutečnost plných vlastních nákladů 620 Kč /ks Prodejní cena je 1000 Kč / 1ks 53  Kč plán MD AE D AE Kč skut. MD AE D AE Sklad nedokončené výroby 300 121 - 310 121 - PS Vyskladnění- polotovar 300 581 121 310 581 121 Naskladnění polotovaru v 400 122 AE 582 AE 395 122 AE 582 AE VN ZR Vyskladnění polotovaru v 400 582 AE 122 AE 395 582 AE 122 AE VN ZR Naskladnění polotovaru v 500 122 AE 582 AE 480 122 AE 582 AE VN SR Vyskladnění polotovaru v 500 582 AE 122 AE 480 582 AE 122 AE VN SR 54  Z příkladu je patrné, které středisko se podílelo na snížení plánovaného zisku. Bude provedena analýza úspor a nadměrné spotřeby, na základě vyhodnocení rozdílu skutečnosti proti plánu. UJ přijme opatření. 55  Zásobování Ve výrobním procesu je důležité nastavit včasné zásobování materiálovými zdroji, nastavit přiměřenou pojistnou zásobu Pro optimální zásobování je důležité znát dobu obratu zásob a velkost zásob na skladě. Skladování velkého množství zásob není žádoucí, je drahé a není cílem činnosti podniku. 56  Do vzorce dáváme jak plánované tržby, kterých chceme dosáhnout, tak skutečnost při analýze dosažených výsledků. Na základě těchto informací nastavuje podnik zásobování materiálem. Důležitý je vývoj v časové řadě. Porovnání s jiným podnikem stejného oboru 57 doba obratu zásob v roce: průměrná zásoba na den * 365 ---------------------------------------------- = dní od výroby k prodeji tržby za rok Zpravidla je třeba znát informaci po měsíci, upravíme období 58  Př. Podnik AB firma má na skladě zboží, průměrný denní stav skladu je 15 000 Kč. Roční tržba za zboží je 150 000 Kč. Vypočtěte dobu obratu: 15 000 * 365 5 475 000 --------------------- = ------------------- =36,5 dní 150 000 150 000 59  Doba obratu výrobku A Průměrná zásoba 2 802 Kč, roční tržby za tyto výrobky 67 613 Kč 2802 * 365 = 1 022 730 1 022 730 : 67 613 = 15,12 dní 15 dní trvá doba od výroby k zákazníkovi, k prodeji 60 POZOR Výrobky, polotovary, materiál, nedokončenou výrobu - je třeba brát v úvahu jakou zásobu a v jakém ocenění chceme posuzovat. Materiál = vyskladnění je na 501 Polotovary = vyskladnění je na 582 Nedokončená výroba = vyskladnění je na 581 Výrobky – vyskladnění je na 583 Zboží = vyskladnění je na 504 Pokud bereme do čitatele tržby, tyto jsou se zakalkulovaným ziskem 61  Rychlost obratu Důležitou informací je obrátkovost zásob, která udává kolikrát se obrátí zásoby za určité období (měsíc, den, týden..) Čím větších hodnot se dosahuje, tím rychleji se zásoby otáčí. Tržby za období ----------------------------------- = počet obrátek průměrné zásoby za období 62 Př. Podnik vyrábí stoly. Průměrná denní zásoba na skladě je 15 000 Kč Prodej stolů za měsíc je 150 000 Kč v tržní ceně. 150 000 ------------------------ = 10 krát 15 000 rychlost obratu je 10, zásoba stolů se v měsíci otočí 10x 63  K předchozímu příkladu – jak dlouho bude ležet stůl na skladě (před expedicí) 15 000 * 30 -------------------- = 3 dny (tedy v měsíci se otočí zásoba 10x) 150 000 64  Př. Výrobek A Tržby za období roku jsou 67 613 Kč, průměrná zásoba je 2 802 Kč 67 613 : 2 802 = 24,13 Zásoba se v roce obrátí 24x, tedy dvakrát do měsíce od výroby až ke spotřebiteli 65  Ve statistice většinou uvádíme rok o 360 dnech ne 365 dní. Rychlost obratu je obrácenou hodnotou doby obratu. 66  Pojistná hladina zásob závisí na - délce dodací lhůty zásoby - průměrného denního prodeje, průměrné denní výroby - počítáme se rezervou několika dní aby výroba nestála při výpadku dodávky. Např. obrátka zásob za měsíc je 4 dny, dodací lhůta je 7 dní, pojistnou zásobu musíme mít na 12 dní ( 2*4=8, tedy každý 7.den objednávka ) 67 Př.- kolik dní by měl mít podnik pojistnou zásobu materiálu k výrobě za předpokladu, že průměrná denní spotřeba (zásoba) je 15 000 Kč, prodej za měsíc je 150 000 Kč, Dodací lhůta je 5 dní. 68  Řešení. 15 000 * 30 ---------------- = 3 dny 150 000 Dodací lhůta je 5 dní Výrobní cyklus je 3 dny dodávkový cyklus = období / frekvence dodávky 30 / 5 = 6 objednávat budu každý 6. den 5:3 = 1,6666 Pojistná zásoba minimálně na dva výrobní cykly 69 Minimální zásoba = dodací lhůta ve dnech * průměrná denní spotřeba + pojistná zásoba Př. Podnik má průměrnou denní zásobu 15 000 Kč, dodací lhůta je 7 dní. Měsíční spotřeba je 150 000 Kč 15 000 * 7 = 105 000 Kč je minimální nákup Rychlost obratu je 3 dny, = 7:3 = 2,3 = 3 * 15 000 = 45 000 Kč Minimální zásoba je 195 000 Kč 70  Příklad: Firma spotřebuje za rok (365 dní) materiál za 12 mil Kč. Průměrná denní zásoba je 3 mil Kč. Denní spotřeba 3 mil Kč. Dodací lhůta materiálu je 5 dní. Vypočtěte rychlost obratu za rok, dobu obratu a minimální zásobu materiálu 71  Řešení: Rychlost obratu 12 mil :3 = 4 obrátky ročně Doba obratu 365 :4 = 91 dní 3 * 365 / 12 = 91,25 dní Minimální zásoba = 3 * 5 = 15 mil Kč nákup + pojistná zásoba 72 Podnik zajímá i doba obratu pohledávek = jaká je platební morálka odběratelů - S jakou lhůtou dodání finančních zdrojů podnik počítá pro vlastní financování - Jak se stavět k dodavatelsko-odběratelským vztahům - Jak hodnotit oddělení sledování pohledávek - Jak úspěšné je vymáhání pohledávek a příslušenství 73  prům.stav pohl. * 360 Doba obratu pohledávek = ---------------------------------- roční tržby 74  Př. Průměrný stav pohledávek je 470 mil Kč, roční tržby jsou 15 600 mil Kč 470 * 360 / 15 600= 10,8 dní 75  Stejným způsobem zjistíme naši platební morálku doba obratu závazků = prům. závazky * 360 / tržby Zpravidla se firmy snaží platit do 14 dnů a z důvodu hospodárnosti platí v den splatnosti faktur. 76  Variabilní a fixní náklady Variabilní náklady – proměňuji se s množstvím výrobků (přímé i nepřímé): mzdy dělníků, odpisy výrobního zařízení, mazadla do forem, čištění stroje po směně, ….. Fixní náklady - jsou na výrobcích nezávislé,( průzkum trhu, likvidace ekologické zátěže, právní služby, audit, řízení společnosti, …. 77 text VN FN Osvětlení výrobní haly x Odpis výrobního stroje x Úklid kanceláří x Odměna za vymáhání pohledávek x Ekologická daň x 10 kg mazadla do forem x 4 t kožených plátů na výrobky x 78  Utopené náklady – jsou to náklady, které jsme vynaložili před tím než jsme začali např. s výrobou. Jsou vynaložené a již je nemůžu ovlivnit ať začnu vyrábět či nikoliv. Př. Středočeský kraj u dálnice firma zakoupila pozemky na logistické centrum. Na pozemku je černá skládka. Stavět můžu ale musím zlikvidovat skládku. Cena 4 mil Kč. Milovice – obec získala pozemky ve vojenském prostoru, postaví zde nemovitosti k pronájmu. Než začne stavět, musí vyřešit právní vztahy se spoluvlastnictvím, katastr nemovitostí, zápisy vlastnických práv, úpravy pozemků. Cena 10 mil Kč. Praha – expanze a zavedení nových produktů. Průzkum trhu, analýzy, předpoklad chování spotřebitelů a konkurence, vyškolení zaměstnanců. Cena 5 mil kč. 79  Plánování kapacity – množství objemu výroby tak, aby přinášela maximální zisk FN Q (Bod zvratu) = ---------------------- pj – VNj FN – celkové fixní náklady pj – cena prodejní na jednotku výkonu VNj – variabilní náklady na jednotku výkonu 80  Př. Družstvo KONA, výroba klobouků, plánuje zavedení nového modelu na novém výrobním zařízení s novou technologií. Kolik klobouků bude muset prodat aby výroba generovala zisk? Náklady na novou technologii, průzkum trhu, právní služby a režie jsou 250 000 Kč, vlastní náklady výroby jsou 300 Kč jeden klobouk, klobouk se bude prodávat za 750 Kč bez DPH. Q=FN / (pj-VNj) = 250 000 / (750-300) = 555,5 = 556 klobouků 81  Plánování kapacity – rozhodování Technické a materiálové možnosti – stroje, budovy, materiál Finanční zdroje – návratnost, VK nebo CK (rentabilita VK), FN, vstupní investice Průzkum trhu – bude odbyt, dodavatelé, odběratelé, způsob prodeje, nálada Lidské zdroje – kvalita, kvantita, zaučení, 82  Swot analýza: Silné stránky (Strong) x slabé stránky (Weak) Příležitosti (Opportunity) x Hrozby (Threat) 83  Plánování a rozpočet - Co chci - Znám sebe a trh - Znám zdroje technické, finanční a lidské 84  Př. Firma vyrábí klobouky. Z předchozího příkladu víme, že aby dosahovala zisku musí vyrobit 556 klobouků a i prodat. (FN 250 000, p 750 Kč, VN 300).Zájem je veliký a firma uvažuje o zvýšení výroby. a). Na stávající kapacitě zavedením 2. směny (VN=600), FN se nemění Q=250000 / (750-600)=250 000 /150 = 1 666,6 = 1 667 klobouků prodat 85  B) Zvýšením ceny o 20% = 900 Q= 250000/ (900 – 300) = 416 klobouků Tímto krokem se uvolní kapacita strojů i lidí na zavedení nového výrobku Uvolní se 50 000 z FN a 60 z VN: - Ponecháme výrobu 556 klobouků a uvolněné finanční zdroje …. 86  Produktivita práce = výstupy / vstupy v dané kvalitě = tržby /osobní náklady (mzdy) = tržby / počet zaměstnanců Produktivita práce udává efektivnost vložených zdrojů (práce) v naturálních jednotkách, v jednotlivých oborech, odděleních, úsecích, struktury zaměstnanců Slouží k hodnocení podniku, k hodnocení jednotlivých útvarů 87  Produktivita práce je ovlivňována: - technologií (stroje, AI, IT,.. - psychologií (motivace, ocenění, uznání, vzdělání, prostředí, … - sociálními podmínkami (práce z domova, školky, zkrácená pracovní doba, organizace volného času,…. 88 PEST analýza 89  Politické – DPP, změny ve zdanění OSVČ, změny v odměňování VS x SS, zákoník práce, služební zákony, srovnání v EU, světě Technologické – digitalizace, umělá inteligence, robotizace práce, Ekonomické – reálné mzdy, úroková míra, inflace, dovolená, vyspělost země Sociální – životní styl, singl, závislosti, společenské postavení, 90  K řízení podniku je třeba nepřetržitě analyzovat : - stávající konkurenci a potenciální konkurenci - stávající dodavatele a potenciální dodavatele - stávající odběratele a potenciální odběratele - stávající trhy a potenciální trhy - stávající výkony a potenciální výkony 91  K výše uvedené analýze potřebuje vedení - Finanční informace – účetnictví, manažerské účetnictví, výkazy, cash flow vlastní i konkurence, úrokovou míru, kurzy, další finanční informace - Nefinanční informace – statistika, ukazatele finanční analýzy, kalkulace v rámci podniku, v rámci státu, v rámci odvětví, v rámci EU, SWOT, PEST - Legislativní normy – zákony, vyhlášky, vnitřní normy, nařízení EU, mezinárodní dohody, 92  Manažerské uvažování kombinuje všechny uvedené znalosti pro potřeby rozhodování. Informace musí být správné a včasné. Manažerské účetnictví využívá výše vedené znalosti pro zachycení v účetnictví podniku s maximálním respektováním zásady průkaznosti, podvojnosti a zákonných potřeb pro řízení podniku v jakémkoliv okamžiku. 93  Ukazatele: Poměrové = rentabilita, likvidita, produktivita, aktivita, indexy Rozdílové = horizontální, vertikální Pro vypovídací schopnost jsou porovnávána více období, nejčastěji 5 let 94  Oportunitní náklady (náklady ušlé příležitosti) = výnosy, kterých se podnik vzdá z nejrůznějších důvodů, jde ve své podstatě nevyužité zisky, ušlé zisky, obětované výnosy. Oportunitní výnosy = náklady, kterým se podnik vyhne tím, že neuskuteční další alternativu vývoje, výroby, výkonu. Př. autodoprava přepravuje zásilky, ne vždy je auto plné , přesto musí zásilku dovézt. Ozve se zákazník, který by obsadil téměř celé auto s tím, že zakázka musí být na místě v daný okamžik. Přepravce může /nemůže odmítnout zakázku, protože díky jednorázové zakázky by musel zrušit smlouvu s ostatními zákazníky, 95 Výrobní podnik vyrábí pro své smluvní partnery výrobky. Objeví se nový zájemce, který požaduje rychlé vyrobení výrobků s tím, že zaplatí polovinu předem a připlatí za rychlost. Znamenalo by to některé smluvní zakázky zrušit, pokuta 7%. Řešení: 1. Odmítnu klienta protože nechci rušit stávající smlouvy (OV 7%) 2. Oslovím partnery s tím, ze uhradím vzniklou škodu posunutím termínu výroby, ve smlouvě je pokuta 7% p.a. Výnos z nové zakázky bude 500 tis. Kč, přijdu o výnos 400 tis. Kč (= 400 tis. Kč je ON) 96  Variabilní náklady – mění se s objemem výroby, jednicové, režijní (materiál, mzdy dělníků, odpisy výrobního zařízení, Fixní náklady – nemění se s objemem výroby (mzda ředitele, odpis budov, utopené náklady… 97 text VN FN PN Mzdy advokátů v advokátní kanceláři Elektřina v advokátní kanceláři Vytápění advokátních kanceláří Mzdy dělníků výroby Elektřina ve výrobní hale Vytápění výrobní haly Mazadla výrobních strojů 98 Další náklady: Škoda auto: kola k autům, volanty, vosky na promazání těsnění, odpis výrobního pásu, odpis robota, vytápění show room, pracovníci v show room, asistenti v show roomu, mzdová účetní, mzdy servisních dělníků, odměna daňového poradce, energie ve výrobní hale, zařízení show roomu, mzda uklízečky, náklady na archiv, materiál pro servis, výzkumná práce na zkvalitnění výroby, odmítnutí nabídky na pronájem části prostor v show roomu, náklady za zprostředkování a vyhledání pracovních pozic, zaplacené vzdělání pro náměstka (MBA), …. 99  Podnik má tři střediska: Výroba, odbyt, správa. Plánované náklady výroby jsou 300, plánované náklady výkonu jsou 500 a plánované úplné vlastní náklady jsou 600. Skutečnost je přímé mzdy 120, přímý materiál 160, výrobní režie přímá15, režie střediska správy je 98, zásobování a logistika je 110, odbyt a marketing 86. Zaúčtujte a porovnejte které středisko se jakým dílem podílelo na hospodárnosti a proveďte úvahu. 100  Proveďte porovnání středisek a jejich hodnocení Č. text Kč skut Kč plán rozdíl 1 Náklady výroby 295 300 -5 2 Správní režie a zásobování 208 200 +8 (98+110) Vlastní náklady výkonu 503 500 -3 3 Odbyt a marketing 98 100 -2 Úplné vlastní náklady 601 600 +1 101  Čistý pracovní kapitál = Běžná aktiva – finanční zdroje – kr. závazky. ČPK by měl být nula nebo menší, pokud to tak není jsou kryta dlouhodobými zdroji což je drahé. Platí zásada že dlouhodobá aktiva jsou kryta dlouhodobými zdroji Krátkodobá aktiva jsou kryta krátkodobými zdroji 102  Shrnutí: Nákladové účetnictví = sleduje náklady dle druhů Manažerské účetnictví = sleduje náklady dle odpovědnosti , účelově, pro řízení podniku Finanční účetnictví = sleduje náklady pro potřeby externích uživatelů, vlastníků Controling = koordinace plánování, kontroly a zajištění informací s cílem zlepšení podnikových výsledků 103 Manažerské účetnictví = - výkonové - odpovědnostní - nákladové 104