Manažerské účetnictví - Shrnutí PDF

Manažerské účetnictví – - Slouží vedení společnosti = managementu, který je potřebuje k řízení společnosti. Jde o informace nezbytné k systému řízení na bazi kontrolingu, založeného na odpovědnosti a výkonu jednotlivých složek organizace s cílem maximalizace zisku v podnikatelském sektoru, maximál...

Manažerské účetnictví – - Slouží vedení společnosti = managementu, který je potřebuje k řízení společnosti. Jde o informace nezbytné k systému řízení na bazi kontrolingu, založeného na odpovědnosti a výkonu jednotlivých složek organizace s cílem maximalizace zisku v podnikatelském sektoru, maximálního užitku Manažerské účetnictví – - Slouží vedení společnosti = managementu, který je potřebuje k řízení společnosti. - Jde o informace nezbytné k systému řízení na bazi kontrolingu, založeného na odpovědnosti a výkonu jednotlivých složek organizace s cílem maximalizace zisku v podnikatelském sektoru, maximálního užitku služby pro veřejný sektor. 1 Možné typy účetnictví: Manažerské účetnictví – uživatelem je vrcholový management Finanční účetnictví – externí uživatelé Daňové účetnictví – uživatelem je správce daně 2  Manažerské účetnictví je určené pro řízení a rozhodování - stanovuje plány a předpoklady - vyhodnocuje minulost - předpokládá budoucnost - provádí finanční analýzu - porovnává a vyhodnocuje plán se skutečností - plánuje a nastavuje kontrolní procesy - zajišťuje s stanovuje informační základny a procesy 3  Manažerské účetnictví: - využívá účetnictví, bere z něho informace - na základě požadavků stanovuje cíle (náklady, ceny,množství) - vyhodnocuje skutečnost, skutečné náklady, ceny, množstí - analyzuje rozdíl mezi plánem a skutečností - vyhodnocuje a přijímá opatření 4  Controling - přístup k řízení každého podniku, s důrazem na cíl, plánování, vyhodnocování, koordinaci a informovanost jednotlivých odpovědných pozic, výběr a aplikace metod Informace – včasná, správná, úplná Rozdělení pravomocí a odpovědností Práce s minulými daty 5  Manažerské účetnictví a finanční účetnictví náklad a výdaj, výnos a příjem Manažerské účetnictví a controling MÚ a FÚ pracuje s finančními ukazateli Controling pracuje s finančními i nefinančními ukazateli ( naturální ukazetele, včasnost informací, pravomoci …) 6 Manažerské účetnictví je založeno na - dělbě odpovědnosti složek organizace - přiřazování nákladů a výnosů k jednotlivým dílčím celkům v procesu - kalkulaci - finanční analýze, rozboru jednotlivých složek nákladů a výnosů - porovnání skutečnosti s plánem, vývoj v čase, analýza minulosti - nerespektuje zavedená, státem daná účetní pravidla a metodiku 7 Manažerské účetnictví zpracovává a poskytuje informace pro: - marketing - výzkum a vývoj - technickou přípravu výroby - zásobování - výroba - distribuce a prodej - zákaznický servis 8  Manažerské účetnictví - základem pro rozhodování jsou náklady, nákladový systém - nezbytná je výrazná potřeba detailní znalosti nákladů, FÚ – náklad je úbytek ekonomického prospěchu a snížení vlastního kapitálu MÚ – účelné vynaložení ekonomických zdrojů (racionální a přiměřené) 9  V manažerském účetnictví mě zajímá výnosnost = rentabilita Zisk / náklad Ale – jaký zisk a jaký náklad!, jen ten náklad, který byl na prodané výrobky vynaložen, ne neprodané výrobky Zisk / výnos zde opět musím dávat pozor, co vše zahrnuji do výnosů, V manažerském účetnictví mě zajímá která organizační složka podniku si vyžaduje kolik nákladů, kolik vyprodukuje zisku 10  Organizační struktura podniku - ředitel a vedení - správa - výroba (dále možné členění) - služby (dále možné členění) - odbyt - doprava - marketing Zajímá mě, kde náklad vznikal, která složka se na něm podílela a jak. 11 Předmětem zájmů u nákladů i výnosů je Členění nákladů a výnosů co do druhu Členění nákladů a výnosů co do místa vzniku, co do činnosti Má vliv na odměňování, výkonnost jednotlivých činností (sekcí) podniku, strategické plánování co do výkonu tak do rozložení v lokalitě. 12 Z pohledu řízení a kontroly společnosti: Hospodárnost – získání žádoucích výstupů s co nejmenšími vynaloženými zdroji. Zohledňujeme úspornost a objem výkonů Účinnost – vynaložení nákladů s maximálním dosažením zisku. Zisk však nemusí být hlavním měřítkem účinnosti. (dosažení cíle) Efektivita – vynaložené náklady a celkový ekonomický prospěch( zda dosažení cíle bylo celkově prospěšné) 13  Celkový podnikatelský prospěch – zvyšování vlastního kapitálu, zvýšení hodnoty podniku = výnosnost VK - Závisí na ziskovosti (rentability výnosů) zisk/výnosy - Závisí na rychlosti obratu (počet obrátek aktiva) výnosy/aktiva - Závisí na zvyšování podílu levnějších cizích zdrojů (výnosnost aktiv) VK / aktiva 14  Vlastní kapitál / aktiva = výnosnost aktiv Financování podniku cizími zdroji nese úrok Pokud je úrok nižší než výnosnost aktiv, je výhodnější financování cizími zdroji. VK 150 Aktiva 2000 výnosnost je 0,075 =7,5%, - úrok u banky je 5% lepší je financovat z cizích zdrojů - úrok u banky je 10% - lepší je financovat z vlastních zdrojů 15 Výnosnost VK zisk Zisk Výnosy VK ------- = -------- * ----------- : ----------- VK Výnosy Aktiva Aktiva 16  Zisk / VK = výnosnost vk závisí na ukazatelích: Zisk / výnosy = na rentabilitě výnosů Výnosy/aktiva = kolik mi aktiva přinesou výnosů, rychlost obratu akt. VK / aktiva = kolik z aktiv je kryto vlastními zdroji, jaký podíl aktiv je kryt vlastními zdroji Zisk/VK= Zisk/tržby * tržby/aktiva * aktiva/VK 17 Cash flow - Jde o finanční tok v podniku, bez ohledu na náklady výnosy. - jde o porovnání příjmů a výdajů podniku Solventnost = schopnost podniku dlouhodobě hradit své závazky, zpravidla poměřujeme oběžná aktiva a krátkodobé závazky (dluhy). Likvidita = okamžitá solventnost, finanční prostředky poměřujeme s krátkodobými závazky 18  Další oblast zájmu manažerského účetnictví je ocenění - Ocenění majetku v účetnictví je v historických cenách - Manažerské účetnictví při plánování potřebuje pro spotřebu aktiva plánovat v aktuálních, případně budoucích cenách, (pracuje s inflací) - Odpisy, mzdové náklady, služby, daňové a politické změny 19  Členění nákladů I. II. a) druhů a) jednicové b) činností b) režijní III. IV. a) podle účelu a) přímé b) podle odpovědnosti b) nepřímé V. a) variabilní b fixní 20  Co je marže = rozdíl mezi cenou za kterou prodávám a oceněním aktiva v účetnictví. Za kolik prodávám, jaká je prodejní cena? Za kolik mám oceněno v účetnictví? Jak velké jsou náklady, které musím z marže pokrýt? 21  Ocenění: - pořizovací cena - vlastní náklady Co jsou vlastní náklady? 22  Vlastní náklady = přímý materiál + přímé mzdy + výrobní režie Na jednotku = kus, tuna, litr, m3 …… Stanovení rozvrhové základy při rozpočítání režií na kalkulační jednici Režijní náklady – nemění se změnou kapacity výroby Variabilní náklady - kapacita výroby, mění se se změnou kapacity (výrobní zařízení) 23  Cílem kalkulace je stanovit správně náklady na jednotku produktu (výkonu) výrobního, vývojového, obchodního nebo jiného procesu. Správně – problém přesnosti, které lze kalkulací dosáhnout. Jednotka produktu – výrobek, služba nebo jejich dílčí části. Bývá jí také činnost, celý proces nebo jeho fáze. 24 Kalkulace nákladů 2 fáze kalkulace: 1) V první fázi dochází k evidenci nákladových položek ve vnitropodnikovém účetnictví a k jejich rozdělení na náklady přímé a nepřímé, k přidělení nepřímých nákladů příslušným výkonům, dle zvolených rozvrhových základen a k vyčíslení celkových nákladů na výkony jako součet nákladů přímých a nepřímých. 2) Ve druhé fázi jsou vyčísleny náklady na kalkulační jednici. Dělení nákladů Přímé náklady - lze bezprostředně určit, na jaký výkon, či výrobek byly vynaloženy, a lze je tak přesně propočítat na jednotku výkonu, tzv. kalkulační jednici., jsou přímo přiřaditelné k určité jednici výroby, je možné je stanovit pomocí technickohospodářských norem spotřeby času, materiálu, práce, atd. Nepřímé náklady - společné více výkonům, společné náklady vyvolané více vyráběnými produkty, které se dle určité metodiky rozvrhují na jednotlivé vyráběné výrobky – souvisí s činností podniku jako celku. Kalkulace v jednotlivých položkách přímých a nepřímých nákladů, podle druhu a původu spotřebovaných vstupů tvoří jejich kalkulační vzorec.  Kalkulační vzorec: + přímé mzdy + přímý materiál + ostatní přímé náklady přímé náklady + výrobní režie vlastní náklady výroby + zásobovací režie a správní režie vlastní náklady výkonu + odbytová režie úplné vlastní náklady + zisk 27  Kalkulace předběžná Kalkulace následná Rozvrhová základna Kalkulace dělením, prostá Kalkulace poměrovými čísly Bod zvratu = kolik marží pokryje fixní náklady FN/ KC – VN (KC = kupní cena, VN = vlastní náklady) 28 Zásady a význam kalkulace Zásady kalkulace - zásada úměrnosti (rozvrhování společných nákladů úměrně jednotlivým výkonům) zásada příčinnosti (brát v úvahu pouze náklady vyvolané určitým výkonem) Význam kalkulace - stanovení nabídkové ceny, stanovení limitu nákladů, sledování efektivnosti (rentability) jednotlivých produktů v rámci vyráběného sortimentu, význam při sestavování rozpočtů pro nákladová a hospodářská střediska podniku  Kalkulace dělením Použití tam, kde je jen jeden výrobek, přímé náklady přiřadíme k jednici (zvolené rozvrhové základně , výrobku) a režijní náklady a vydělím počtem výrobků Př. Vyrábíme 1000 ks výrobků – tašky, přímé mzdy jsou 20, přímý materiál je 50, výrobní režie je 17000, správní režie je 25000, odbytová režie je 12000. Vypočtěte vlastní náklady výroby, vlastní náklady výkonu a úplné vlastní náklady na jednu tašku. 30  Kalkulace jedné tašky: Přímý materiál 50 Přímé mzdy 20 Přímé náklady 70 Výrobní režie 17 Vlastní náklady výroby 87 Správní reřie 25 Vlastní náklady výkonu 113 Odbytová režie 12 Úplné vlastní náklady 125 31  Kalkulace přirážkovými čísly. Využívá se v případě, že naše výkony jsou různé, různé výrobky, různé služby s různou náročností na vstupy. Zpravidla je v podniku vyráběna různá produkce, např. dámské kabelky, nákupní tašky, pánské etue a peněženky. 32  Odpovědnostní účetnictví Cílem je rozdělení činnosti podniku na jednotlivé logické útvary, které mohou ovlivnit podnikání a dosahování cílů podniku Jednotlivé útvary mají své úkoly směřující k cíli podniku Jednotlivé útvary mají svou odpovědnost za dosažení cílů podniku Jednotlivé útvary mají svou pravomoc k zajištění cílů podniku 33  Zajištění cílů podniku rozdělením do útvarů s přiřazením pravomocí a odpovědností je třeba zajistit dále: - vymezení kriterií pro tyto dílčí útvary - vymezit odpovědnou osobu - analýzu a vyhodnocení zadaných kriterií - kontrolu nad dodržováním nastavených pravidel - nastavit motivaci k plnění úkolů 34  Organizační struktura podniku nastavení řídícího a kontrolního systému nastavení procesů, jejich funkčnosti a zpětné vazby nastavení vertikální a horizontální vazby mezi útvary Centralizované řízení – tam, kde se více vazeb orientuje na interní zdroje podniku, výroba je orientována horizontálně z jednoho útvaru v podniku ke druhému ( truhlárna, lakovna, montáž, expedice) Decentralizované řízení – tam, kde se více vazeb orientuje na externí zdroje podniku, výroba, činnost je rozdělena na útvary s vertikáním řízením ( útvary s variablní činností = návrhy interierů, prodej bytových doplňků, realitní činnost, poradenství v investování) 35  Centralizovaná struktura podniku ředitel náměstek náměstek účtárna, veřejné zakázky, právo truhlárna, lakovna, montáž, expedice 36  Decentralizovaná struktura podniku ředitel * úsek náměstek ekonomika, právo, * úsek návrhy interiérů * úsek prodej bytových doplňků * úsek realitní činnost * úsek poradenství v investování 37  Analytická evidence na každý úsek – středisko - plánová kalkulace x skutečnost - hodnocení středisek dle jejich výkonnosti, ziskovosti - stanovení plánovaných zásob v nákupu, v pojistné zásobě, - nastavení vnitřního řídícího a kontrolního systému - informační systém nastavit tak, aby informace byly v co nejkratším čase k dispozici vedení 38  Zásobování Ve výrobním procesu je důležité nastavit včasné zásobování materiálovými zdroji, nastavit přiměřenou pojistnou zásobu Pro optimální zásobování je důležité znát dobu obratu zásob a velkost zásob na skladě. Skladování velkého množství zásob není žádoucí, je drahé a není cílem činnosti podniku. 39  Do vzorce dáváme jak plánované tržby, kterých chceme dosáhnout, tak skutečnost při analýze dosažených výsledků. Na základě těchto informací nastavuje podnik zásobování materiálem. Důležitý je vývoj v časové řadě. Porovnání s jiným podnikem stejného oboru 40 doba obratu zásob v roce: průměrná zásoba na den * 365 ---------------------------------------------- = dní od výroby k prodeji tržby za rok Zpravidla je třeba znát informaci po měsíci, upravíme období 41 POZOR Výrobky, polotovary, materiál, nedokončenou výrobu - je třeba brát v úvahu jakou zásobu a v jakém ocenění chceme posuzovat. Materiál = vyskladnění je na 501 Polotovary = vyskladnění je na 582 Nedokončená výroba = vyskladnění je na 581 Výrobky – vyskladnění je na 583 Zboží = vyskladnění je na 504 Pokud bereme do čitatele tržby, tyto jsou se zakalkulovaným ziskem 42  Rychlost obratu Důležitou informací je obrátkovost zásob, která udává kolikrát se obrátí zásoby za určité období (měsíc, den, týden..) Čím větších hodnot se dosahuje, tím rychleji se zásoby otáčí. Tržby za období ----------------------------------- = počet obrátek průměrné zásoby za období 43  Ve statistice většinou uvádíme rok o 360 dnech ne 365 dní. Rychlost obratu je obrácenou hodnotou doby obratu. 44  Pojistná hladina zásob závisí na - délce dodací lhůty zásoby - průměrného denního prodeje, průměrné denní výroby - počítáme se rezervou několika dní aby výroba nestála při výpadku dodávky. Např. obrátka zásob za měsíc je 4 dny, dodací lhůta je 7 dní, pojistnou zásobu musíme mít na 12 dní ( 2*4=8, tedy každý 7.den objednávka ) 45 Minimální zásoba = dodací lhůta ve dnech * průměrná denní spotřeba + pojistná zásoba Př. Podnik má průměrnou denní zásobu 15 000 Kč, dodací lhůta je 7 dní. Měsíční spotřeba je 150 000 Kč 15 000 * 7 = 105 000 Kč je minimální nákup Rychlost obratu je 3 dny, = 7:3 = 2,3 = 3 * 15 000 = 45 000 Kč Minimální zásoba je 195 000 Kč 46 Podnik zajímá i doba obratu pohledávek = jaká je platební morálka odběratelů - S jakou lhůtou dodání finančních zdrojů podnik počítá pro vlastní financování - Jak se stavět k dodavatelsko-odběratelským vztahům - Jak hodnotit oddělení sledování pohledávek - Jak úspěšné je vymáhání pohledávek a příslušenství 47  prům.stav pohl. * 360 Doba obratu pohledávek = ---------------------------------- roční tržby 48  Stejným způsobem zjistíme naši platební morálku doba obratu závazků = prům. závazky * 360 / tržby Zpravidla se firmy snaží platit do 14 dnů a z důvodu hospodárnosti platí v den splatnosti faktur. 49  Variabilní a fixní náklady Variabilní náklady – proměňuji se s množstvím výrobků (přímé i nepřímé): mzdy dělníků, odpisy výrobního zařízení, mazadla do forem, čištění stroje po směně, ….. Fixní náklady - jsou na výrobcích nezávislé,( průzkum trhu, likvidace ekologické zátěže, právní služby, audit, řízení společnosti, …. 50  Utopené náklady – jsou to náklady, které jsme vynaložili před tím než jsme začali např. s výrobou. Jsou vynaložené a již je nemůžu ovlivnit ať začnu vyrábět či nikoliv. Př. Středočeský kraj u dálnice firma zakoupila pozemky na logistické centrum. Na pozemku je černá skládka. Stavět můžu ale musím zlikvidovat skládku. Cena 4 mil Kč. Milovice – obec získala pozemky ve vojenském prostoru, postaví zde nemovitosti k pronájmu. Než začne stavět, musí vyřešit právní vztahy se spoluvlastnictvím, katastr nemovitostí, zápisy vlastnických práv, úpravy pozemků. Cena 10 mil Kč. Praha – expanze a zavedení nových produktů. Průzkum trhu, analýzy, předpoklad chování spotřebitelů a konkurence, vyškolení zaměstnanců. Cena 5 mil kč. 51  Plánování kapacity – množství objemu výroby tak, aby přinášela maximální zisk FN Q (Bod zvratu) = ---------------------- pj – VNj FN – celkové fixní náklady pj – cena prodejní na jednotku výkonu VNj – variabilní náklady na jednotku výkonu 52  Plánování kapacity – rozhodování Technické a materiálové možnosti – stroje, budovy, materiál Finanční zdroje – návratnost, VK nebo CK (rentabilita VK), FN, vstupní investice Průzkum trhu – bude odbyt, dodavatelé, odběratelé, způsob prodeje, nálada Lidské zdroje – kvalita, kvantita, zaučení, 53  Swot analýza: Silné stránky (Strong) x slabé stránky (Weak) Příležitosti (Opportunity) x Hrozby (Threat) 54  Plánování a rozpočet - Co chci - Znám sebe a trh - Znám zdroje technické, finanční a lidské 55  Produktivita práce = výstupy / vstupy v dané kvalitě = tržby /osobní náklady (mzdy) = tržby / počet zaměstnanců Produktivita práce udává efektivnost vložených zdrojů (práce) v naturálních jednotkách, v jednotlivých oborech, odděleních, úsecích, struktury zaměstnanců Slouží k hodnocení podniku, k hodnocení jednotlivých útvarů 56  Produktivita práce je ovlivňována: - technologií (stroje, AI, IT,.. - psychologií (motivace, ocenění, uznání, vzdělání, prostředí, … - sociálními podmínkami (práce z domova, školky, zkrácená pracovní doba, organizace volného času,…. 57 PEST analýza 58  Politické – DPP, změny ve zdanění OSVČ, změny v odměňování VS x SS, zákoník práce, služební zákony, srovnání v EU, světě Technologické – digitalizace, umělá inteligence, robotizace práce, Ekonomické – reálné mzdy, úroková míra, inflace, dovolená, vyspělost země Sociální – životní styl, singl, závislosti, společenské postavení, 59  K řízení podniku je třeba nepřetržitě analyzovat : - stávající konkurenci a potenciální konkurenci - stávající dodavatele a potenciální dodavatele - stávající odběratele a potenciální odběratele - stávající trhy a potenciální trhy - stávající výkony a potenciální výkony 60  K výše uvedené analýze potřebuje vedení - Finanční informace – účetnictví, manažerské účetnictví, výkazy, cash flow vlastní i konkurence, úrokovou míru, kurzy, další finanční informace - Nefinanční informace – statistika, ukazatele finanční analýzy, kalkulace v rámci podniku, v rámci státu, v rámci odvětví, v rámci EU, SWOT, PEST - Legislativní normy – zákony, vyhlášky, vnitřní normy, nařízení EU, mezinárodní dohody, 61  Manažerské uvažování kombinuje všechny uvedené znalosti pro potřeby rozhodování. Informace musí být správné a včasné. Manažerské účetnictví využívá výše vedené znalosti pro zachycení v účetnictví podniku s maximálním respektováním zásady průkaznosti, podvojnosti a zákonných potřeb pro řízení podniku v jakémkoliv okamžiku. 62  Ukazatele: Poměrové = rentabilita, likvidita, produktivita, aktivita, indexy Rozdílové = horizontální, vertikální Pro vypovídací schopnost jsou porovnávána více období, nejčastěji 5 let 63  Oportunitní náklady (náklady ušlé příležitosti) = výnosy, kterých se podnik vzdá z nejrůznějších důvodů, jde ve své podstatě nevyužité zisky, ušlé zisky, obětované výnosy. Oportunitní výnosy = náklady, kterým se podnik vyhne tím, že neuskuteční další alternativu vývoje, výroby, výkonu. Př. autodoprava přepravuje zásilky, ne vždy je auto plné , přesto musí zásilku dovézt. Ozve se zákazník, který by obsadil téměř celé auto s tím, že zakázka musí být na místě v daný okamžik. Přepravce může /nemůže odmítnout zakázku, protože díky jednorázové zakázky by musel zrušit smlouvu s ostatními zákazníky, 64  Variabilní náklady – mění se s objemem výroby, jednicové, režijní (materiál, mzdy dělníků, odpisy výrobního zařízení, Fixní náklady – nemění se s objemem výroby (mzda ředitele, odpis budov, utopené náklady… 65 Další náklady: Škoda auto: kola k autům, volanty, vosky na promazání těsnění, odpis výrobního pásu, odpis robota, vytápění show room, pracovníci v show room, asistenti v show roomu, mzdová účetní, mzdy servisních dělníků, odměna daňového poradce, energie ve výrobní hale, zařízení show roomu, mzda uklízečky, náklady na archiv, materiál pro servis, výzkumná práce na zkvalitnění výroby, odmítnutí nabídky na pronájem části prostor v show roomu, náklady za zprostředkování a vyhledání pracovních pozic, zaplacené vzdělání pro náměstka (MBA), …. 66  Podnik má tři střediska: Výroba, odbyt, správa. Plánované náklady výroby jsou 300, plánované náklady výkonu jsou 500 a plánované úplné vlastní náklady jsou 600. Skutečnost je přímé mzdy 120, přímý materiál 160, výrobní režie přímá15, režie střediska správy je 98, zásobování a logistika je 110, odbyt a marketing 86. Zaúčtujte a porovnejte které středisko se jakým dílem podílelo na hospodárnosti a proveďte úvahu. 67  Čistý pracovní kapitál = Běžná aktiva – finanční zdroje – kr. závazky. ČPK by měl být nula nebo menší, pokud to tak není jsou kryta dlouhodobými zdroji což je drahé. Platí zásada že dlouhodobá aktiva jsou kryta dlouhodobými zdroji Krátkodobá aktiva jsou kryta krátkodobými zdroji 68  Shrnutí: Nákladové účetnictví = sleduje náklady dle druhů Manažerské účetnictví = sleduje náklady dle odpovědnosti , účelově, pro řízení podniku Finanční účetnictví = sleduje náklady pro potřeby externích uživatelů, vlastníků Controling = koordinace plánování, kontroly a zajištění informací s cílem zlepšení podnikových výsledků 69 Manažerské účetnictví = - výkonové - odpovědnostní - nákladové 70