مقدمة في المحاسبة الضريبية ونظام الضرائب المصري PDF

‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬‫ﻟ‬...

‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪om‬‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫‪gm‬‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫الباب األول‬ ‫مقدمة في المحاسبة الضريبية ونظام الضرائب المصري‬ ‫الفصل األول ‪:‬اإلطار المفاهيمي للمحاسبة الضريبية ‪5........................................................‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬ماهية وطبيعة نظام الضرائب المصري ‪20....................................................‬‬ ‫الباب الثاني‬ ‫اﺣ‬ ‫الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬الضريبة على المرتبات وما في حكمها ‪45.....................................................‬‬ ‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫الفصل الرابع‪ :‬الضريبة على أرباح النشاط التجاري والصناعي ‪74..........................................‬‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫الفصل الخامس‪ :‬الضريبة على إيرادات المهن غير التجارية أو المهن الحرة ‪142...........................‬‬ ‫ﺲ‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫الباب الثالث‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫الضريبة على أرباح األشخاص االعتباريين‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫الفصل السادس‪ :‬نطاق ومعدل الضريبة ‪172...................................................................‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫الفصل السابع‪ :‬اإليرادات الخاضعة للضريبة ‪185..............................................................‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫الفصل الثامن‪ :‬التكاليف والمصروفات واجبة الخصم ‪197....................................................‬‬ ‫‪om‬‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫‪gm‬‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫الباب األول‬ ‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫مقدمة في المحاسبة الضريبية‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ونظام الضرائب المصري‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪om‬‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫‪gm‬‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪2‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫مقدمة‬ ‫تعتبر الضرائب وما يلحق بها من رسوم إضافية أحد أهم أدوات السياسة المالية التي تستخدمها‬ ‫الدول للحصول على اإليرادات الالزمة لتمويل الخزانة العامة للدولة من أجل أداء أنشطتها‬ ‫وتحسين عمليات التنمية في المجتمع‪.‬وقد أولى االقتصاديون اهتماما خاصا للنظام الضريبي‬ ‫والسياسة الضريبية‪ ،‬حيث لم تعد الضرائب مجرد إيرادات تستخدمها الدولة لتمويل نفقاتها العامة‪،‬‬ ‫بل أصبحت إحدى األدوات األساسية للدولة للتأثير والتدخل في الحياة االقتصادية واالجتماعية‪.‬‬ ‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫يعد نظام الضرائب المصري من أقدم األنظمة الضريبية‪.‬لقد تغيرت وتطورت بسبب التغيرات‬ ‫ﺪا‬‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫المتتالية في البيئة السياسية واالقتصادية واالجتماعية والتكنولوجية المعاصرة‪ ،‬مما أدى إلى‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫إصدار قانون ضريبة الدخل ‪ 91‬لعام ‪ ،2005‬ثم قانون الضرائب العقارية ‪ 196‬لعام ‪ ،2008‬ثم‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫التحول من ضريبة المبيعات إلى ضريبة القيمة المضافة الستكمال نظام التشريعات الضريبية‪.‬‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫ال يقتصر النظام الضريبي المصري على مجموعة من التشريعات الضريبية واألساليب اإلدارية‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫والفنية بشأن تحديد إجراءات فرض الضريبة ومراحل تحصيلها‪.‬وبدال من ذلك‪ ،‬فهو يعتبر من‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫األدوات الالزمة لتنفيذ سياسات الدولة االقتصادية والمالية واالجتماعية‪.‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪om‬‬ ‫تسعى الدولة إلى إبرام عقد اجتماعي جديد مع دافع الضرائب‪ ،‬الذي يلتزم بالتنازل طوعا عن‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫جزء من دخله مقابل التزام الدولة بتحقيق العدالة الضريبية‪.‬وبالتالي‪ ،‬فإن زيادة إيرادات الموازنة‬ ‫‪gm‬‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫العامة للدولة‪ ،‬وتعد الضرائب من المصادر األساسية لتمويل النفقات العامة للدولة‪.‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫أظهرت التطورات والتغييرات األخيرة التي شهدتها مصر ضرورة إجراء تعديل جذري وكامل‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫للنظام الضريبي لمواكبة األهداف االقتصادية والمالية واالجتماعية للدولة المصرية بعد ثورتين‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫متتاليتين‪.‬ومن أهم هذه األهداف تحقيق العدالة الضريبية بين دافعي الضرائب باعتبارهم روافد‬ ‫‪ah‬‬ ‫إليرادات الضرائب‪.‬كما يجب أن تنعكس هذه التعديالت في تحسين العالقة بين الممول ومصلحة‬ ‫الضرائب لحل أزمة الثقة الناتجة عن تزايد الشعور بعدم المساواة‪ ،‬وتدهور الخدمات المقدمة‬ ‫‪3‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫للممول‪ ،‬والشكوك المستمرة حول كفاءة وفاعلية أداء اإلدارة الضريبية في تحقيق العدالة‬ ‫الضريبية‪.‬‬ ‫يسعى الباب األول إلى عرض اساسيات المحاسبة الضريبية وتحديد مقومات النظام الضريبي‬ ‫المصري وأهم مراحل تطوره التاريخية‪.‬كما يكشف عن اهم ركائز قانون ضرائب الدخل رقم‬ ‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وأهم تعديالته‪.‬وسعيا لتحقيق هذه األهداف‪ ،‬سيتم تقسيم هذا الجزء إلى فصلين‬ ‫على النحو التالي‪:‬‬ ‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للمحاسبة الضريبية‪.‬‬ ‫ﺪا‬‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ الفصل الثاني‪ :‬ماهية وطبيعة نظام الضرائب المصري‪.‬‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪om‬‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫‪gm‬‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪4‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫الفصل األول‬ ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة الضريبية‬ ‫▪ مقدمة‪:‬‬ ‫نتيجة تطور وظائف ونفقات الدولة من اإلنفاق على احتياجات المواطنين من الصحة والتعليم‬ ‫واألمن العام فإن هناك حاجة إلى وجود مصادر لتمويل هذه النفقات ولعل أهمها تمثل في فرض‬ ‫الضريبة على أفراد المجتمع من أجل مساعدة الدولة من أداء وظائفها‪.‬وفي هذه المرحلة كانت‬ ‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫الضريبة حيادية أي أنها كانت تفرض على األشخاص والهيئات المختلفة من أجل تمويل الخزانة‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬ ‫العامة للدولة‪.‬‬ ‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫ولكن بسبب رغبة الدولة في التدخل في النشاط االقتصادي فقد اعتمدت على الضرائب كأحد‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫ﻋ‬ ‫أدوات السياسة المالية من أجل تحقيق بعض األهداف االقتصادية واالجتماعية مثل إعادة توزيع‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫الدخل وتشجيع االستثمار في قطاعات معينة عن طريق اعفائها من الضرائب سواء بشكل مطلق‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫أو مقيد لفترة زمنية محددة‪.‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪31‬‬ ‫يسعى هذا الفصل إلى إلقاء الضوء على أساسيات المحاسبة الضريبية‪ ،‬بما في ذلك مفهوم الضريبة‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫وخصائصها وأهدافها وأسس أو قواعد فرضها‪.‬كما يناقش مفهوم المحاسبة الضريبية وأهم‬ ‫‪30‬‬ ‫‪om‬‬ ‫أهدافها‪.‬‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫‪gm‬‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪5‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫أوالً‪ :‬ماهية وخصائص الضريبة‪:‬‬ ‫(‪ )1‬تعريف الضريبة وأهم خصائصها‪:‬‬ ‫يمكن تعريف الضرريبة على أنها خصرم نقدي تفرضره السرلطات العامة على األشرخاص الطبيعيين‬ ‫واالعتباريين وفقا لقدرتهم على السرداد بشركل نهائي وبدون مقابل‪ ،‬ويتم اسرتخدامه لتغطية النفقات‬ ‫العامة وتوليد الدخل للدولة‪.‬‬ ‫كما تعرف أيضاا ً على أنها مبلغ مالي يدفعه الفرد بشركل إجباري للدولة دون مقابل وبصرفة نهائية‬ ‫وفقا لقدرته التكليفية‪ ،‬وطبقا لقواعد محددة‪ ،‬وتسررتخدم لألنفاق على المصررلحة العامة بغية تحقيق‬ ‫اﺣ‬ ‫الرفاهية ألفراد المجتمع‪.‬‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫كما يمكن تعريف الضااريبة أيضااا ً على أنها فريضررة مالية اجبارية يدفعها الممول للدولة بصررفة‬ ‫ﺪا‬‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫نهائية وفقا لقدرته على الدفع وبدون مقابل مباشر وتستخدم لألنفاق على المصلحة العامة‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫وأخيرا ً‪ ،‬يمكن تعريف الضااريبة على أنها واجب مالي تتقاضرراه الدولة من خالل الهيئات التابعة‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫لها ووفقا لقواعد محددة بصرررورة إلزامية ونهائية من األشرررخاص الموكلين إليها‪ ،‬لتغطية النفقات‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫العرامرة وتحقيق الرفراهيرة االقتصرررراديرة واالجتمراعيرة دون أن يقرابلهرا التزام معين‪.‬ويتضاااا من‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫التعريف السابق للضريبة أن لها خصائص عديدة تتمثل في الشكل التالي‪:‬‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫الضريبة التزام‬ ‫‪30‬‬ ‫نقدي‬ ‫‪om‬‬ ‫‪l.c‬‬ ‫أن الضريبة يتم‬ ‫‪ai‬‬ ‫تحصيلها من‬ ‫الضريبة تفرض‬ ‫‪gm‬‬ ‫الممول بشكل‬ ‫من قبل الدولة‬ ‫@‬ ‫نهائي‬ ‫‪04‬‬ ‫خصائص‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫الضريبة‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫الضريبة فريضة‬ ‫تفرض الضريبة‬ ‫‪ed‬‬ ‫جبرية‬ ‫بال مقابل‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫أداة للمساهمة‬ ‫في تحقيق‬ ‫أهداف المجتمع‬ ‫‪6‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫وسوف يتم تناول هذه الخصائص بشيء من اإليجاز في السطور القادمة‪:‬‬ ‫‪ -1‬الضريبة التزام نقدي (اقتطاع مالي)‪:‬‬ ‫وهذا يعني أن الضريبة مفروضة في معظم الدول ويتم تحصيلها نقدا‪ ،‬وال يجوز أداؤها في‬ ‫صورة خدمات شخصية أو عينية على عكس ما كأن سائدا في العصور الماضية‪.‬حيث كأن يتم‬ ‫تحصيلها عينا مما ينتجه أو يتعامل به الشخص‪.‬أن تحصيل الضريبة نقدا يسهل على الدولة‬ ‫اﺣ‬ ‫تحصيلها ويقلل من تكاليف االحتفاظ بها‪.‬‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬ ‫‪ -2‬تفرض من قبل الدولة‪:‬‬ ‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫من المعروف أن الضريبة تفرض أو تعدل أو تلغى من قبل السلطة التشريعية‪.‬وتقوم اإلدارة‬ ‫ﺲ‬ ‫ﻋ‬ ‫الضريبية بتنفيذ أحكام القانون وتحصيل الضرائب‪.‬لذلك‪ ،‬يجب أن تكون أحكام قانون الضرائب‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ملزمة أيضا للدولة ألنها ملزمة لدافعي الضرائب؛ وإال يحق لهم الطعن أمام السلطة القضائية‪.‬‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪ -3‬تفرض دون منفعة مباشرة‪:‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫وهذا يعني أن دافعي الضرائب (الممول) ال يحصلون على أي مقابل مباشر حيث إنهم يتحملون‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫الضريبة كأعضاء في المجتمع‪.‬وهذا ال يعني أن دافع الضرائب ال يستفيد منها‪ ،‬بل على العكس‬ ‫‪om‬‬ ‫‪l.c‬‬ ‫من ذلك أنه يستفيد من أنفاق الحصيلة الضريبية كأحد أعضاء المجتمع‪.‬إذ أن االصل في الضريبة‬ ‫‪ai‬‬ ‫‪gm‬‬ ‫هو تسديد نفقات الخدمات العامة غير القابلة للتجزئة وهي تلك الخدمات التي ال يمكن تحديد مقدار‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ما يعود منها على الفرد بصورة دقيقة‪.‬لهذا فإنه عند فرض الضريبة ال يراعى مقدار الفائدة التي‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫تعود على الممول من الخدمات العامة‪.‬بل يراعى عند فرضها أن تكون متوافقة مع قدرته على‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫الدفع‪.‬وبالتالي فإن فرض الضرائب ضروري لتحقيق التكامل االجتماعي‪.‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪7‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫‪ -4‬الضريبة فريضة جبرية‪:‬‬ ‫الضريبة ليست غرامة‪ ،‬لكنها التزام إلزامي‪ ،‬حيث تجبر الدولة األشخاص الطبيعيين واالعتباريين‬ ‫على دفعها‪.‬وبالتالي‪ ،‬بمجرد فرض الضريبة‪ ،‬فإن المكلف أو المستحق عليه الضرائب يجب أن‬ ‫يقوم بتأديتها للدولة‪.‬وهناك الكثير من قوانين الضرائب بالدول التى تفرض عقوبة السجن على‬ ‫من يتهرب من دفع الضريبة أو يحاول التالعب بقصد التهرب منها‪.‬‬ ‫اﺣ‬ ‫‪ -5‬يتم تحصيلها من الممول بشكل نهائي‪:‬‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬ ‫يشير هذا إلى عدم إرجاع مبلغ الضريبة المستحقة والمحصلة من قبل الدولة‪.‬فالمكلفين بالدفع‬ ‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ليس لهم حق استرداد ما دفعوه ألنهم يدفعون الضريبة كمساهمة منهم في النفقات العامة التى تقوم‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫بها الدولة‪.‬‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫‪ -6‬تعتبر أداة تسهم في تحقيق أهداف المجتمع‪:‬‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫يمكن استخدام الضريبة كآلية لتحقيق أهداف المجتمع االجتماعية واالقتصادية والسياسية‪.‬لذلك‬ ‫‪70‬‬ ‫‪31‬‬ ‫تعتبر األولويات االجتماعية من الركائز األساسية للهيكل الضريبي األمثل الذي يأخذ في االعتبار‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫العدالة االجتماعية عند فرض الضرائب من خالل االهتمام بقدرة دافع الضرائب على الدفع حتى‬ ‫‪om‬‬ ‫ال يترتب على فرض الضرائب أي آثار اجتماعية سلبية مثل خفض مستويات المعيشة‪.‬لذلك‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫‪gm‬‬ ‫تتضمن هذه الفلسفة إمكانية إعفاء المعدمين من دفع الضرائب‪ ،‬باإلضافة إلى إعادة توزيع الدخول‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫بزيادة أسعار الضريبة على السلع الكمالية ليُعاد أنفاقها لصالح الطبقات الفقيرة والمعدومة‪.‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫في ضوء ما سبق يمكن تلخيص خصائص الضريبة على النحو التالي‪:‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫✓ هي التزام مالي حيث يتم دفعها نقدا‪.‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫✓ تدفع للدولة أو أحد أجهزتها‪.‬‬ ‫✓ أنها إلزامية‪.‬‬ ‫✓ غير قابلة لالسترداد إذا تم التقييم والتحصيل وفق إجراءات قانونية سليمة‪.‬‬ ‫‪8‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫✓ ال تعود بمنفعة مباشرة على دافعها‪.‬‬ ‫✓ تفرض حسب القدرة االقتصادية للممول‪.‬‬ ‫✓ تفرض لتمكين الدولة من تحقيق أهدافها وخاصة تمويل اإلنفاق العام‪.‬‬ ‫(‪ )2‬مفهوم اإلعفاء الضريبي‪:‬‬ ‫يعني تحقق الواقعة المنشئة للضريبة وتحقق كل شروط فرضها‪ ،‬ولكن المشرع ألسباب‬ ‫اقتصادية أو اجتماعية أو سياسية أعفي الدخل أو جزءا منه من الخضوع للضريبة‪.‬‬ ‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ويعد اإلعفاء من الضريبة وسيلة إلقرار العدالة االجتماعية أو وسيلة للتنمية االقتصادية أو‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﻟ‬‫ﺪا‬ ‫لتحقيق أهداف سياسية‪.‬‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫(‪ )3‬وعاء الضريبة‪:‬‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫يقصد بوعاء الضريبة مقدار أو قيمة األموال أو المادة التي تفرض عليها الضريبة‪ ،‬ولما كانت‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫األموال تمثل وعاء الضريبة‪ ،‬فإن األمر يستلزم حصر وتقدير األموال الخاضعة للضريبة‪،‬‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫حيث يتطلب تحديد مقدار الضريبة ضرورة الوصول إلى تقدير دقيق للمادة الخاضعة لها من‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫أجل الوقوف على حقيقة الوعاء الضريبي‪.‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫(‪ )4‬سعر الضريبة‪:‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪om‬‬ ‫بعد تحديد وعاء الضريبة يلزم تحديد سعر الضريبة أي تحديد النسبة التي تحسب كضريبة من‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫اإليراد أو الدخل الخاضع لها‬ ‫‪gm‬‬ ‫@‬ ‫ويتخذ سعر الضريبة صورا مختلفة أهمها‪- :‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪20‬‬ ‫▪ السعر النسبي‪:‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫هو السعر الذي يبقي ثابتا مهما تغيرت قيمة المادة الخاضعة للضريبة‪.‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫كأن تفرض الضريبة على الدخل بسعر ‪ %20‬مهما بلغ مقدار هذا الدخل‪.‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪9‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫▪ السعر التصاعدي‪:‬‬ ‫يتميز بعدم وجود سعر ثابت على المادة الخاضعة للضريبة‪ ،‬ولكن يختلف السعر باختالف‬ ‫الوعاء الضريبي‪.‬ويلقى السعر التصاعدي للضرائب قبوال عاما لدى الممولين كمفهوم يتماشى‬ ‫مع العدالة الضريبية وأصبح من األسس الهامة التي تقوم عليها التشريعات الضريبية‪.‬‬ ‫▪ نسبة من صافي الرب أو اإليرادات‪:‬‬ ‫تفرض في ظروف معينة كما حدث عند إصدار القانون رقم ‪ 44‬لسنة ‪ 2014‬بفرض ضريبة‬ ‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫إضافية ‪ %5‬على ما يجاوز المليون جنيه من األرباح للشخص الطبيعي واالعتباري لمدة ثالث‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﻟ‬‫ﺪا‬ ‫سنوات وتم تخفيضها إلى سنة واحدة بالقرار بقانون رقم ‪ 96‬لسنه ‪.2015‬‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ثانيا‪ :‬أهداف الضريبة‪:‬‬ ‫ﺲ‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫اﻟ‬ ‫ويمكن أيجاز أهم أهداف الضريبة في أربعة أهداف رئيسية هي‪:‬‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫أهداف‬ ‫أهداف‬ ‫‪31‬‬ ‫أهداف سياسية‬ ‫أهداف مالية‬ ‫اجتماعية‬ ‫اقتصادية‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪om‬‬ ‫‪.1‬أهداف مالية‪ :‬بمعنى توفير الموارد المالية للدولة لمساعدتها فى اإلنفاق على أوجه الخدمات‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫العامة‬ ‫‪gm‬‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫‪.2‬أهداف اقتصادية تتمثل فيما يلي‪:‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪ -‬حماية الصناعات الوطنية من منافسة الصناعات األجنبية وذلك من خالل فرض رسوم‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫جمركية مرتفعة على السلع األجنبية المستوردة‪.‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ -‬تشجيع االستثمار األجنبي بإعطائه بعض االمتيازات مثل اإلعفاء الضريبي لعدة سنوات أو‬ ‫‪ah‬‬ ‫تخفيض الضرائب عليه‪.‬‬ ‫‪ -‬الحد من االستهالك للسلع الكمالية بفرض ضرائب مرتفعة عليها‪.‬‬ ‫‪10‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫‪ -‬معالجة االنكماش والتضخم بفرض ضرائب مرتفعة في حاالت التضخم ومنخفضة في حالة‬ ‫االنكماش‪.‬‬ ‫‪.3‬أهداف اجتماعية‪:‬‬ ‫‪ -‬تقليل التفاوت بين الدخول‪ ،‬وبين الطبقات‪.‬فهي تفرض على القادرين بأسعار مرتفعة وتقل‬ ‫هذه األسعار كلما أنخفض الدخل‪.‬‬ ‫‪ -‬استخدام حصيلتها لتأدية الخدمات العامة يستفيد منها القادرين وغير القادرين‪.‬‬ ‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫‪ -‬دعم السلع األساسية للطبقات الفقيرة‪.‬‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬‫ﻟ‬ ‫‪.4‬أهداف سياسية‪ :‬الضريبة هي أداة لتأكيد الدول لسيادتها وبسط نفوذها على كل ما يقع داخل‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫حدودها اإلقليمية‪.‬‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫ثالثاً‪ :‬القواعد أو المبادئ األساسية لفرض الضريبة‪:‬‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪ -1‬مبدأ العدالة الضاريبية‪ :‬تفرض الضرريبة على جميع األشرخاص والدخول بال اسرتثناء‪ ،‬مع‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫مراعاة المقدرة التكليفية للممول‪ ،‬ومراعاة الظروف الشرررخصرررية بمنح بعض اإلعفاءات‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫الشرخصرية والسرماح بخصرم التكاليف والمصرروفات التي يتحملها الممول للحصرول على‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫اإليراد الخاضع للضريبة باإلضافة إلى التمييز بين أسعار الضريبة حسب مصدر الدخل‪.‬‬ ‫‪om‬‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ -2‬مبدأ االستقرار‪ :‬يجب أن تتميز أحكام الضريبة بنوع من االستقرار والثبات النسبي بحيث‬ ‫‪ai‬‬ ‫‪gm‬‬ ‫ال تتغير من فترة إلى أخرى إال في حدود ما هو ضرررروري وحتمي‪ ،‬حتى يتمكن المكلف‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫‪20‬‬ ‫مالحقة التعديالت‪.‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ -3‬مبدأ االقتصااد‪ :‬يجب أن تفوق حصريلة الضرريبة تكاليف تحصريلها‪ ،‬وأن يتم تحصريلها بأقل‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫تكاليف ممكنة‪.‬بحيث ال تفقد الدولة جزء كبير من إيراداتها في سررربيل الحصرررول عليها‪.‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫ألن الهدف األسراسري من فرض الضرريبة هو الحصرول على حصريلة وفيرة من الضررائب‬ ‫تغطى نفقات الدولة‪ ،‬وبذلك البد من تخفيض تكاليف الجباية واالقتصرررراد فيها حتى يتوفر‬ ‫المورد المالي للدولة‪.‬‬ ‫‪11‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫‪ -4‬مبدأ اإلقليمية‪ :‬بمعني أن يخضررع للضررريبة كل شررخص – طبيعي أو اعتباري – يمارس‬ ‫نشاط أو يمتلك ممتلكات داخل إقليم الدولة وبغض النظر عن جنسيته أو تبعيته السياسية‪.‬‬ ‫‪ -5‬مبدأ الوضاااوح والدقة والمةءمة‪ :‬يجب أن تكون الضرررريبة من حيث وعائها وسرررعرها‬ ‫وميعاد تحصرريلها‪ ،‬معروفة ومحددة تحديدا واضررحا لكل من الممول واإلدارة الضررريبة‪،‬‬ ‫ويكون النظام الضررريبي واضررحا مفهوما للجميع‪ ،‬وأن تختار اإلدارة الضررريبية األوقات‬ ‫المناسبة لجباية الضريبة‪.‬‬ ‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ويقصد بالمةئمة أن تختار اإلدارة الضريبية أكثر األوقات مناسبة بالنسبة للممول وبالطريقة‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﻟ‬‫ﺪا‬ ‫التي تسهل له الدفع‪.‬‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫‪ -6‬مبدأ المرونة‪ :‬بمعني أن يتكيف النظام الضررررريبي مع تغير الظروف االقتصررررادية فتزيد‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫الحصيلة في فترات التضخم والعكس في حاالت االنكماش‪.‬‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫‪ -7‬مبدأ السانوية‪ :‬حيث تفرض الضرريبة على الدخل المحقق خالل الفترة الضرريبية – إثني‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫عشرر شرهرا – على أسراس سرنوي‪.‬ويسرتند ذلك إلى ميزانية الدولة التي يتم إعدادها على‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫أسرراس سررنوي والتي تعتبر الضرررائب جزءا منها‪.‬حيث يتم محاسرربة الممولين عن دخلهم‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫السرنوي أول بأول حتى ال تتراكم الضررائب عدة سرنوات ويصربحون عاجزين عن سرداد‬ ‫‪30‬‬ ‫‪om‬‬ ‫الضريبة‪.‬‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫‪gm‬‬ ‫رابعا ً‪ :‬أنواع وتقسيمات الضرائب‪:‬‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫‪20‬‬ ‫يمكن تقسيم وتصنيف الضرائب تبعا ً لمجموعة من التصنيفات نتناولها كما يلي‪:‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ -1‬تصنيف الضرائب من حيث إمكانية نقل عبء الضريبة‪:‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫أ‪.‬الضارائب المباشارة‪ :‬هي الضررائب التي تفرض عند تحقق الدخل‪ ،‬ويتحمل عبئها الممول‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫نفسره وال يسرمح القانون بنقل عبئها لشرخص آخر‪ ،‬مثل‪ :‬الضرريبة على المرتبات وما في‬ ‫حكمها‪ ،‬الضررررريبة على إيرادات المهن الحرة‪ ،‬الضررررريبة على أرباح النشرررراط التجاري‬ ‫والصناعي‪ ،‬الضريبة على إيرادات الثروة العقارية‪.‬‬ ‫‪12‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫ب‪.‬الضاارائب رير المباشاارة‪ :‬هي الضرررائب التي تفرض عند اسررتعمال الثروة أو الدخل في‬ ‫اإلنفاق على شرررراء السرررلع أو الخدمات‪ ،‬أي التي يدفعها شرررخص معين وينقل عبئها إلى‬ ‫شررررخص أخر‪ ،‬عن طريق إضررررافة قيمتها على ثمن السررررلعة ومن أمثلة الضررررريبة غير‬ ‫المباشرة الضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬والضريبة الجمركية وضريبة الدمغة‪.‬‬ ‫‪ -2‬تصنيف الضرائب من حيث مراعاة الظروف الشخصية للممول‪:‬‬ ‫أ‪.‬ضاارائب شااخصااية‪ :‬هي الضرررائب التي تأخذ في االعتبار الظروف الشررخصررية للممول‬ ‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫والمقردرة التكليفيرة لره‪.‬برالترالي تنظر للثروة والردخرل وفى نفس الوقرت تنظر لصرررراحبهمرا‪.‬‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫وبالتالي تسمح له ببعض اإلعفاءات مثل اإلعفاء لألعباء العائلية‪.‬‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ب‪.‬ضاااارائاب عينياة‪ :‬هي الضرررررائرب التي ال تراعي ظروف الممول‪.‬وبرالترالي تنظر للثروة‬ ‫ﺲ‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫والدخل دون النظر لصاحبهما‪ ،‬حيث تفرض بسعر نسبي دون خصم أي تكاليف أو نفقات‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫تحملها الممول في سررربيل الحصرررول على اإليراد‪.‬مثل ضرررريبة القيم المنقولة على فوائد‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫أذون الخزانة والسندات‪.‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪ -3‬تصنيف الضرائب من حيث موضوع الضريبة‪:‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫أ‪.‬الضااارائب على الدخل‪ :‬هي التي تفرض على دخول األشرررخاص الطبيعيين واالعتباريين‬ ‫‪30‬‬ ‫‪om‬‬ ‫المحققة من مصرادر مختلفة خالل فترة زمنية معينة غالبا ما تكون سرنة‪.‬وبالتالي يجب أن‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫‪gm‬‬ ‫تكون هذه الدخول دورية ومنتظمة ومتكررة ومن أمثلتها الضرررائب على إيرادات الثروة‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫العقراريرة وإيرادات رؤوس األموال المنقولرة وأربراح النشرررراط التجراري والصررررنراعي وال‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫يدخل ضرمن نطاق هذه الضرريبة اإليرادات التى قد يحصرل عليها الفرد بصرفة اسرتثنائية‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫غير منتظمة مثل أيراد بيع سيارة‪.‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫ب‪.‬الضاااارائب على رأس المال أو الثروة‪ :‬هي الضرررررائب التي تفرض على رأس المال أو‬ ‫‪ah‬‬ ‫الثروات المملوكرة لألشررررخراص الطبيعيين واالعتبراريين بغض النظر عن تحقق الردخرل أو‬ ‫اإليراد مثل الضرريبة على العقارات المبنية (الضرريبة العقارية) والضرريبة على األطيان‬ ‫الزراعية‪.‬‬ ‫‪13‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫ج‪.‬الضاااارائاب التي تفرض على اسااااتعمااالت الثروة والادخال (الضااااريباة على اإلنفاا أو‬ ‫االسااتهة )‪ :‬وهي الضررريبة التي تفرض على السررلع أو الخدمات سررواء عند إنتاجها أو‬ ‫تأديتها للخدمات أو عند تسرويقها أو بيعها أو عند اسرتهالكها ويطلق عليها الضررائب غير‬ ‫المباشرة ومن أمثلتها ضريبة القيمة المضافة والرسوم الجمركية‪.‬‬ ‫‪ -4‬تصنيف الضرائب من حيث النظام الضريبي‪:‬‬ ‫أ‪.‬نظاام الضاااارائاب نوعياة‪ :‬معنراهرا تعردد أنواع الضرررررائرب بتعردد أنواع اإليرادات أي هي‬ ‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫الضرررررائررب التي تفرض تبعررا لتحقق نوع معين من اإليرادات‪ ،‬حيررث يتم التفرقررة بين‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬ ‫ﻟ‬ ‫المصررررادر المختلفرة للردخرل أو الثروة أو اسررررتخردامراتهرا ويتم معراملرة كرل نوع منهرا معراملرة‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫ضرريبية مسرتقلة‪ ،‬سرواء فيما يتعلق باإلعفاءات أو سرعر الضرريبة أو إجراءات التحاسرب‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫الضرريبي‪.‬كما أنه في ظل نظام الضررائب النوعية قد يخضرع الممول ألكثر من ضرريبة‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫نوعية في حالة تعدد مصررررادر الدخل أو الثروة أو اسررررتخداماتها‪.‬ومن أمثلة الضرررررائب‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫النوعيرة ضررررريبرة رؤوس األموال المنقولرة التي تفرض على رؤوس األموال المنقولرة‪،‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫وضررريبة األموال على ريع األطيان الزراعية‪ ،‬وضررريبة األرباح التجارية والصررناعية‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫على أرباح النشاط التجاري والصناعي‪.‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪om‬‬ ‫ب‪.‬نظام الضرائب الموحدة‪ :‬هي الضريبة التي تفرض على مجموع صافي دخول أو ثروات‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫الممول من عدة مصرادر دون التفرقة بين هذه المصرادر ويتم إخضراعها لمعاملة ضرريبية‬ ‫‪gm‬‬ ‫@‬ ‫واحدة سررواء في أسررعار الضررريبة أو اإلعفاءات أو إجراءات التحاسررب الضررريبي‪.‬أي‬ ‫‪04‬‬ ‫‪20‬‬ ‫تفرض ضررررريبرة واحردة على مجموع اإليرادات التي يحصررررل عليهرا الممول‪ ،‬مثرال ذلرك‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‪.‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫ت‪.‬نظام الضااااريبة المختل ‪ :‬وهو نظام يأخذ بمزايا كال النظامين السررررابقين من حيث األخذ‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫بنظام الضرررريبة الموحدة لتحقيق مبدأ المسررراواة في التضرررحيات من جانب واألخذ بنظام‬ ‫الضرررائب النوعية لتحقيق مبدأ شررخصررية الضررريبة ومراعاة ظروف الممول من حيث‬ ‫اإلعفاءات الضريبية أو أسعار الضريبة لبعض مصادر الدخل أو الثروة من جانب أخر‪.‬‬ ‫‪14‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫خامساً‪ :‬ماهية المحاسبة الضريبية‬ ‫المحاسررربة الضرررريبية هي أحد فروع المحاسررربة مثل المحاسررربة المالية ومحاسررربة التكاليف‬ ‫‪...‬وغيرها من الفروع األخرى‪ ،‬ومثلها مثل أي فرع من فروع المحاسررربة تسرررتند على مجموعة‬ ‫من المقومات األساسية والتي تشكل اإلطار الفكري والفلسفي والتطبيقي لها‪.‬‬ ‫كما تعرف المحاسررربة الضرررريبية بأنها أحد فروع المحاسررربة وفيها يتم ربط األسرررس والقواعد‬ ‫اﺣ‬ ‫المحاسبية بالتشريع الضريبي واللوائح والتعليمات الضريبية بشكل عام‪.‬‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬ ‫كمرا تعرف المحراسرررربرة الضررررريبيرة برأنها ذلك الفرع من فروع المحراسرررربرة المختص بتوفير‬ ‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫المعلومات المالية التي تسررراعد المهتمين بشرررئون الضررررائب في اتخاذ القرارات المتعلقة بربط‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫ﺲ‬ ‫وتحصررريل ورسرررم السرررياسرررة الضرررريبية وتخطيطها‪ ،‬وبمعنى أخر توفير المعلومات التي تمكن‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫اﻟ‬ ‫المسئولين والمهتمين بشئون الضرائب من تحقيق والقيام باألعمال التالية‪:‬‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪51‬‬ ‫▪ إعداد اإل قرارات الضرررريبية المختلفة التي تعكس االلتزام الضرررريبي لكل ممول وتقديمها‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪31‬‬ ‫إلى مصلحة الضرائب حتى يمكن حساب الضريبة المستحقة على كل ممول وتحصيلها‪.‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫▪ إعداد التقارير والتحليالت الالزمة للمديرين المسررئولين عن اتخاذ القرارات التي لها آثار‬ ‫‪30‬‬ ‫‪om‬‬ ‫وأبعاد ضريبية‪.‬‬ ‫‪l.c‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫▪ المسراعدة في التخطيط الضرريبي‪ ،‬ويقصرد به تنظيم شرئون الممول بحيث يمكن االسرتفادة‬ ‫‪gm‬‬ ‫@‬ ‫من المزايا واآلثار الضريبية المحددة في القانون من أجل تعظيم عائده بعد الضريبة‪.‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫وتجمع المحاسررربة الضرررريبية بين علم المحاسررربة وعلم الضررررائب في أن واحد‪ ،‬وعلى ذلك فإن‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫المحاسرربة الضررريبية ليسررت محاسرربة بشرركل كامل‪ ،‬كما أنها ليس ضرررائب بشرركل كامل أيضررا‪،‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫فالمشرع الضريبي يتأثر بمبادئ المحاسبة المالية وقواعدها المتعارف عليها‪ ،‬حين يلزم الممولين‬ ‫‪ah‬‬ ‫بإمسرراك دفاتر وسررجالت معينة‪ ،‬وتقديم إقرارات تعد بشرركل معين‪ ،‬وتحديد اإليرادات والتكاليف‬ ‫واجبة الخصرررم‪ ،‬للمحافظة على رأس المال‪ ،‬حتى ال تفرض الضرررريبة إال على صرررافي اإليراد‬ ‫للمحافظ على رأس المال‪.‬‬ ‫‪15‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫سادسا ً‪ :‬أهداف المحاسبة الضريبية‪:‬‬ ‫المحاسررربة الضرررريبية شررأنها مثل شررأن كل فروع المحاسررربة لها مجموعة من األهداف تسرررعى‬ ‫لتحقيقها‪ ،‬ويمكن تناول أهم هذه األهداف كاالتي‪:‬‬ ‫‪ -1‬تحديد الممول الخاضع للضريبة‪:‬‬ ‫الممول الخاضرع للضرريبة هو الشرخص المكلف بأداء الضرريبة للدولة‪ ،‬والممول قد يكون شرخصرا‬ ‫اﺣ‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫طبيعيا وقد يكون شرخصرا اعتباريا مثل شرركات األموال‪ ،‬ويتم تحديد الممول الخاضرع للضرريبة‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬‫ﻟ‬ ‫في ضوء أحكام التشريع الذي ينظم فرض ضريبة معينة‪.‬‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫‪ -2‬تحديد عناصر المال الخاضع للضريبة‪:‬‬ ‫ﺲ‬ ‫ﻋ‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫المرال الخراضررررع للضررررريبرة يأخذ اشرررركراال مختلفرة‪ ،‬فالمرال قد يكون دخال أو رأس مال أو إنفراقا‪،‬‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫والدخول تأتى من مصرررادر مختلفة قد تكون العمل أو رأس المال أو العمل ورأس المال‪ ،‬كما أن‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫الدخول قد تكون منتظمة وقد تكون غير منتظمة ورأس المال قد يأخذ شركل رأس المال الثابت أو‬ ‫‪70‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫المتداول‪ ،‬واإلنفاق يتمثل في استخدام المال سواء استخداما استهالكيا أو تشغيليا أو رأسماليا‪.‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫وفى ضروء التشرريع الضرريبي تكون وظيفة المحاسربة تحديد عناصرر المال الخاضرع للضرريبة‪،‬‬ ‫‪om‬‬ ‫‪l.c‬‬ ‫بمعنى أن المحاسبة تقوم بالترجمة المالية لعناصر التشريع الضريبي‪.‬‬ ‫‪ai‬‬ ‫‪gm‬‬ ‫@‬ ‫‪04‬‬ ‫‪ -3‬تحديد قيمة وعاء الضريبة‪:‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫يعتبر تحرديرد وعراء الضررررريبرة من أهم وظرائف المحراسرررربرة الضررررريبيرة‪ ،‬حيرث تكون وظيفرة‬ ‫‪ah‬‬ ‫‪ak‬‬ ‫المحاسربة تحديد قيمة العناصرر الخاضرعة للضرريبة وتحديد االسرتقطاعات التي تخصرم من قيمة‬ ‫‪ed‬‬ ‫‪m‬‬ ‫‪ah‬‬ ‫المال للوصول إلى الوعاء الخاضع للضريبة وذلك في ضوء متطلبات القانون الضريبي‪.‬‬ ‫ففي ضرررررائب الدخل يتحدد وعاء الضررررريبة بقيمة عناصررررر الدخل التي حددها التشررررريع‬ ‫الضرريبي‪ ،‬وخصرم االسرتقطاعات التي تخصرم من هذا الدخل للوصرول إلى الوعاء سرواء تعلقت‬ ‫‪16‬‬ ‫اﺣﻤﺪ ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺧﻤﻴﺲ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪30403031702951‬‬  ‫تلك االسرتقطاعات بعناصرر تكاليف معينة أو إعفاءات شرخصرية أو عائلية وكل ذلك في ضروء ما‬ ‫يقضى به المشرع الضريبي‪.‬‬ ‫وفى ضرررائب رأس المال تقوم المحاسرربة بتحديد قيمة عناصررر رأس المال الخاضررع للضررريبة‬ ‫وقيمة االستقطاعات التي تخصم من قيمة هذه العناصر في ضوء التشريع‪.‬‬ ‫ونفس الشريء في ضررائب اإلنفاق حيث يكون دور المحاسربة تحديد قيمة اإلنفاق الذي سريخضرع‬ ‫اﺣ‬ ‫للضريبة وتحديد قيمة أي استقطاعات أو خصومات من هذا اإلنفاق‪.‬‬ ‫ﻤﺪ‬ ‫ﻋﺒ‬ ‫ﺪا‬ ‫‪ -4‬حساب قيمة الضريبة المستحقة‪:‬‬ ‫ﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻤﻴ‬ ‫في ضرروء الوعاء الضررريبي الذي تم تحديده وفى ضرروء سررعر الضررريبة‪ ،‬تقوم المحاسرربة بتحديد‬ ‫ﺲ‬ ‫ﻋ‬ ‫قيمة الضريبة المستحقة‪.‬‬ ‫ﺒﺪ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌﺰ‬ ‫ﻳﺰ‬ ‫‪ -5‬توفير معلومات مختلفة عن الضرائب‪:‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪70‬‬ ‫يعتبر انتاج المعلومات من أهم وظائف المحاسربة حيث تعمل المحاسربة على توفير بيانات مختلفة‬ ‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬ ‫وتفصرريلية عن الوحدة المحاسرربية لألطراف والمسررتفيدين المختلفين والتي يعتمد عليها في اتخاذ‬ ‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫القرارات‪.‬وفى مجال المحاسربة الضرريبية توفر المحاسربة الضرريبية