محاسبة الضرائب PDF

‫بسـ اهلل الرحمف الرحيـ‬ ‫جامعة السكداف المفتكحة‬ ‫برنامج العموم االدارية‬ ‫محاسبة الضرائب‬ ‫رمز المقرر ورقمو‪ :‬مح ‪103‬‬ ‫تأليف ‪ :‬د‪.‬بابكر إبراىيم الصديق‬  ‫التحكيم العممي‪ :‬د‪.‬عبد المطيف أمام حاج عمر‬ ‫التصميم التعميمي‪ :‬د‪.‬موسى فضل ا...

‫بسـ اهلل الرحمف الرحيـ‬ ‫جامعة السكداف المفتكحة‬ ‫برنامج العموم االدارية‬ ‫محاسبة الضرائب‬ ‫رمز المقرر ورقمو‪ :‬مح ‪103‬‬ ‫تأليف ‪ :‬د‪.‬بابكر إبراىيم الصديق‬  ‫التحكيم العممي‪ :‬د‪.‬عبد المطيف أمام حاج عمر‬ ‫التصميم التعميمي‪ :‬د‪.‬موسى فضل اهلل عمي إدريس‬ ‫تحكيم التصميم ‪ :‬د‪.‬محمد الفاتح محمود بشير المغربي‬ ‫التدقيق المَغوي ‪ :‬د‪.‬أحمد محمد عمي الطريفي‬ ‫التنضيد الطباعي و الفني‪ :‬أماني األمين مبارك‬ ‫منشكرات جامعة السكداف المفتكحة‪ ،‬الطبعة األكلى ‪2006‬‬ ‫جميع الحقكؽ محفكظة لجامعة السكداف المفتكحة‪ ،‬ال يجكز ٍاعادة إنتاج أم جزء مف‬ ‫ىذا الكتاب‪ ،‬كبأم كجو مف الكجكه‪ ،‬إال بعد المكافقة المكتكبة مف الجامعة‪.‬‬  ‫المقدمة‬ ‫تمهيد‬ ‫مرحبان بؾ عزيزم الدارس إلى مقرر محاسبة الضرائب في السكداف كالذل يتطرؽ‬ ‫لمجكانب النظرية كالمحاسبية كالقانكنية لمضرائب‪.‬‬ ‫تعتبػػر الض ػرائب المألػػدر األكؿ كالرئيسػػي فػػي إي ػرادات الػػدكؿ الألػػناعية كالناميػػة‪،‬‬ ‫كيشػػمؿ ذلػػؾ مكازنػػة الحككمػػة المركزيػػة كالكاليػػات عمػػى حػػد سػكاء كلػػذا يعػػد ىػػذا المقػػرر مػػف‬ ‫المقررات الدراسية اليامة في مناىج برنامج العمكـ اإلدارية‪.‬‬ ‫شػ ػػمؿ المقػ ػػرر تمػ ػػس كحػ ػػدات تعميميػ ػػة‪.‬تناكلػ ػػت الكحػ ػػدة األكلػ ػػى اإلطػ ػػار النظػ ػػرم‬ ‫لمضريبة حيث تـ تعريؼ الضػريبة كتكضػيخ تألائألػيا كأنكاعيػا كالقكاعػد التػي تقػكـ عمييػا‬ ‫الض ػريبة‪.‬كتسػػتعرض الكحػػدة الاانيػػة النظػػاـ الض ػريبي فػػي السػػكداف كنشػػأتو كتطػػكره‪.‬كتبػػيف‬ ‫الكح ػػدة الاالا ػػة ماىي ػػة المحاس ػػبة الضػ ػريبية كالف ػػرؽ ب ػػيف الػ ػربخ المحاس ػػبي كالػ ػربخ الضػ ػريبي‬ ‫كمفيكـ التحاسب الضريبي‪.‬أما الكحدة الرابعة فتتناكؿ ضرائب الدتؿ في السػكداف بأنكاعيػا‬ ‫المتتمفة كالمعالجة المحاسبية التي تتـ لكؿ نكع منيا‪.‬‬ ‫أم ػػا الكح ػػدة التامس ػػة كاألتيػ ػرة أحتػػػكت عم ػػى تطبيق ػػات عممي ػػة ألنػ ػكاع الض ػ ػرائب‬ ‫المتتمفة‪.‬‬ ‫عزيزم الدارس تضمف المقػرر عػددان مػف أسػئمة التقػكيـ الػذاتي كاألنشػطة كالتػدريبات‬ ‫كالتي تساعدؾ في استيعاب كفيـ المقرر‪.‬‬ ‫كفي التتاـ نأمؿ أف تستقيد مف ىذا المقرر كتطبيػؽ مػا درسػتو فػي حياتػؾ العمميػة‪.‬‬ ‫كنرجك منؾ أف تسيـ في تقكيـ المقرر كتكأليؿ كجية نظرؾ حكلو عبر مركػزؾ األكػاديمي‬ ‫بمنطقتؾ‪.‬‬  ‫األهداف العامة للمقرر‬ ‫عزيزم الدارس بعد فراغؾ مف دراسة ىذا المقرر يتكقع منؾ أف تككف قاد انر عمى أف‪:‬‬ ‫‪ ‬تعرؼ الضريبة كتبيف قكاعدىا كتألائأليا كأنكاعيا كأسس فرضيا‪.‬‬ ‫‪ ‬تفيـ التطكر التشريعي لمضرائب في السكداف‪.‬‬ ‫‪ ‬تميز بيف الضرائب المباشرة كالضرائب غير المباشرة‪.‬‬ ‫‪ ‬تكضخ ماىية المحاسبة الضريبية‪.‬‬ ‫‪ ‬تشرح اإلعفاءات كالتألكمات المستتدمة عند تحديد الضريبة‪.‬‬ ‫‪ ‬تناقش الغرامات كالعقكبات التي يفرضيا القانكف عمى متالفات الضريبة‪.‬‬ ‫‪ ‬تكضخ كيفية تحديد الكعاء الضريبي‪.‬‬ ‫تبيف كيفية حساب الضريبة المستحقة‪.‬‬  ‫محتويات المقرر‬ ‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬ ‫م‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ -1‬الوحدة األولى‪ :‬اإلطار النظرم لمضرائب‬ ‫‪13‬‬ ‫‪ -2‬الوحدة الثانية‪ :‬النظاـ الضريبي في السكداف‬ ‫‪31‬‬ ‫‪ -3‬الوحدة الثالثة‪ :‬المحاسبة الضريبية‬ ‫‪33‬‬ ‫‪ -4‬الوحدة الرابعة‪ :‬ضرائب الدتؿ في السكداف‬ ‫‪513‬‬ ‫‪ -5‬الوحدة الخامسة‪ :‬تطبيقات في المحاسبة الضريبية‬  ‫محتويات الوحدة‬ ‫رقم الصفحة‬ ‫الموضوع‬ ‫‪4‬‬ ‫مقدمة‬ ‫‪4‬‬ ‫تمييد‬ ‫‪3‬‬ ‫أىداف الوحدة‬ ‫‪6‬‬ ‫تعريف الضريبة‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪8‬‬ ‫الفرق بين الضريبة والرسم‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪9‬‬ ‫أنواع الضرائب‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪ 1.3‬الضريبة الكاحدة كالضرائب المتعددة‬ ‫‪9‬‬ ‫‪ 2.3‬الضرائب عمى األشتاص كالضرائب عمى األمكاؿ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪ 3.3‬الضرائب المباشرة كالضرائب غير المباشرة‬ ‫‪11‬‬ ‫‪ 4.3‬الضرائب عمى الدتؿ كالضرائب عمى رأس الماؿ‬ ‫‪11‬‬ ‫‪ 5.3‬الضرائب النسبية كالضرائب التألاعدية‬ ‫‪11‬‬ ‫‪ 6.3‬الضرائب العينية كالشتألية‬ ‫‪33‬‬ ‫‪.4‬عناصر الضريبة‬ ‫‪33‬‬ ‫‪.3‬القواعد األساسية لمضرائب‬ ‫‪38‬‬ ‫‪.6‬أىداف الضرائب‬ ‫‪50‬‬ ‫‪.3‬أساس فرض الضريبة‬ ‫‪51‬‬ ‫‪.8‬اإلق اررات واإلعالنات‬ ‫‪54‬‬ ‫‪.9‬التقديرات‬ ‫‪53‬‬ ‫‪.30‬االستئناف‬ ‫‪58‬‬ ‫الخالصة‬ ‫‪58‬‬ ‫لمحة مسبقة عن الوحدة الدراسية التالية‬ ‫‪59‬‬ ‫إجابات التدريبات‬ ‫‪13‬‬ ‫مسرد المصطمحات‬ ‫‪13‬‬ ‫المراجع‬  ‫مقدمة‬ ‫تمهيد‬ ‫مرحب ػان بػػؾ عزيػػزم الػػدارس فػػي الكحػػدة األكلػػى مػػف مقػػرر محاسػػبة الض ػرائب فػػي‬ ‫السكداف كالتي جاءت بعنكاف اإلطار النظرم لمضرائب تحدانا في ىذه الكحػدة عػف مفيػكـ‬ ‫الض ػريبة‪ ،‬ككيفيػػة تطػػكر الػػنظـ كالظػػركؼ االقتألػػادية‪ ،‬كالفػػرؽ بػػيف الض ػريبة كالرسػػـ كأن ػكاع‬ ‫الضػ ػرائب كم ػػا تعرض ػػنا لمح ػػديث ع ػػف عناأل ػػر الضػ ػريبة ك بين ػػا بالش ػػرح القكاع ػػد األساس ػػية‬ ‫لمضػ ػ ػرائب‪ ،‬كأى ػ ػػداؼ الضػ ػ ػرائب‪.‬كتطرقن ػ ػػا أيضػ ػ ػان إل ػ ػػى اإلقػ ػ ػ اررات كاإلع ن ػ ػػات‪ ،‬كالتق ػ ػػديرات‬ ‫كاإلستئناؼ‪.‬‬ ‫كأكردنػػا لػػؾ ‪-‬عزيػػزم الػػدارس‪ -‬فػػي انايػػا ىػػذه الكحػػدة أسػػئمة تػػدريبات كتقػػكيـ ذاتػػي‬ ‫ينبغي عميؾ أف تدرسيا بعناية كيمكف الرجػكع إلػى إجابػة التػدريبات إذا مػا كجػد ألػعكبة فػي‬ ‫اإلجابػػة التػػي تكػػكف فػػي نيايػػة الكحػػدة لتتأكػػد مػػف ألػػحتيا‪.‬كبػػذلؾ تكػػكف قػػد درسػػت الكحػػدة‬ ‫ب ػػتمعف كفي ػػـ يق ػػكدؾ لتطبي ػػؽ م ػػا درس ػػت ف ػػي حيات ػػؾ العممي ػػة كأف تحف ػػزؾ د ارس ػػتيا لد ارس ػػة‬ ‫الكح ػػدات التالي ػػة م ػػف ى ػػذا المق ػػرر كاذا تع ػػذر عمي ػػؾ في ػػـ شػ ػ يرج ػػى أف تتأل ػػؿ بمشػ ػرفؾ‬ ‫األكاديمي لمساعدتؾ‪.‬‬  ‫أهداف الوحدة‬ ‫عزيزم الدارس بعد دراستؾ ليذه الكحدة دراسة جيدة نتكقع منؾ أف تككف‬ ‫قاد انر عمى أف‪:‬‬ ‫‪ -1‬تعرؼ اإلطار النظرم لمضرائب‪.‬‬ ‫‪ -2‬تناقش الضريبة كأنكاعيا كعناألرىا كأغراضيا‪.‬‬ ‫ئئئ‬ ‫‪ -3‬تفرؽ بيف الضريبة كالرسـ‪.‬‬ ‫‪ -4‬تبيف القكاعد األساسية لمضرائب كأسس فرضيا‪.‬‬ ‫‪ -5‬تشرح اإلجراءات القانكنية المتعمقة باإلق اررات كاإلع نات‪ ،‬كالتقديرات‪،‬‬ ‫كاالستئناؼ‪.‬‬  ‫‪DEFINITION OF TAX‬‬ ‫‪.3‬تعريف الضريبة‬ ‫تطكر مفيػكـ الضػريبة مػع تطػكر الػنظـ كالظػركؼ االقتألػادية فقػد كػاف ينظػر إلػى الضػريبة‬ ‫عمى أنيا كسيمة لمحألكؿ عمى مسػاىمة الرعيػة فػي تغطيػة نفقػات اإلقطػاع‪.‬اـ تقمألػت ىػذه‬ ‫الفك ػرة كاألػػبخ ينظػػر إلييػػا عمػػى أنيػػا مقابػػؿ التػػدمات التػػي يحألػػؿ عمييػػا الفػػرد مػػف الدكلػػة‬ ‫كلكف ىذه الفكرة لـ تدـ طكي ن الستحالة تحقيؽ التكازف مػا بػيف مػا يدديػو الفػرد مػف الضػريبة‬ ‫كالتػدمات التػي يحألػؿ عمييػػا بػؿ اف تطبيػؽ ىػػذه الفكػرة يعنػي تحميػػؿ غيػر القػادريف بعػػبء‬ ‫ض ػريبي اكبػػر حيػػث انيػػـ يحألػػمكف عمػػى القػػدر األكبػػر مػػف التػػدمات كنتيجػػة ليػػذا االنتقػػاد‬ ‫الذم اظير قألكر ذلؾ المفيكـ برز مفيكـ اكار تطػك ار حيػث أألػبحت الضػريبة تقػكـ عمػى‬ ‫فكرة أساسيا تضامف األفراد كسياسة الدكلة عمييـ ما ينشػ ليػا الحػؽ فػي مطالبػة كػؿ مػنيـ‬ ‫ػاء عمػػى ىػػذا الفيػػـ‬ ‫بالمسػػاىمة فػػي النفقػػات العامػػة عمػػى أسػػاس المقػػدرة الماليػػة لكػػؿ مػػنيـ‪.‬بنػ ن‬ ‫عرفت الضريبة بأنيا‪:‬‬ ‫اقتطبع ّقذٌ ججرٌ َتحَيه اىََىه وَقىً ثذفؼه ثال ٍقبثو وفقب ً ىَقذرته اىتنيُفُخ‬ ‫ٍسبهَخ فٍ األػجبء اىؼبٍخ أو ىتذخو اىسيطخ ىتحقُق أهذاف ٍؼُْخ سُبسُخ واقتصبدَخ‬ ‫واجتَبػُخ‪.‬‬ ‫كمف ت ؿ ىذا التعريؼ يمكف تحديد تألائص الضريبة كاآلتي‪:‬‬ ‫‪ -1‬أنيػػا مبمػ مػػف النقػػكد‪.‬كلكف قػػديما كانػػت الضػرائب تػػدفع فػػي شػػكؿ عينػػي سػكاء كػػاف‬ ‫ذلؾ محألكؿ زراعي أك قطيع مف البقر حسب طبيعة النشاط االقتألادم‪.‬‬ ‫‪ -2‬أنيا تدفع جب انر حيث أف القانكف يمزـ األفراد بسداد الضريبة لمدكلة كليس لمفرد تيار‬ ‫سكل دفعيا‪.‬‬ ‫‪ -3‬أنيػػا تػػدفع بألػػفة نيائيػػة حيػػث ال تمتػػزـ الدكلػػة بػػرد المبػػال المحألػػمة كض ػريبة إلػػى‬ ‫األفراد الذيف قامكا بدفعيا كما أنيا ال تمتزـ بدفع أم فكائد عنيا‪.‬‬ ‫‪ -4‬أني ػػا ليس ػػت مقاب ػػؿ االنتف ػػاع بتدم ػػة معين ػػة حي ػػث ال يترت ػػب عم ػػى س ػػداد الضػ ػريبة‬ ‫حألػػكؿ الفػػرد عمػػى نفػػع تػػاص بػػو كاف كػػاف ينتفػػع بالتػػدمات التػػي تقػػدميا الدكلػػة‬ ‫بكاسطة مرافقيا التاألة كاألمف كالدفاع كالألحة كالتعميـ‪ ،‬كعميػو فتتتمػؼ الضػريبة‬ ‫عف السعر أك الامف كالرسـ‪.‬‬ ‫‪ -5‬أنيا تمكف الدكلة مف تحقيؽ منافع عامة ماؿ التدمات العامة المتتمفة‪.‬‬ ‫تذكر عزيزي الدارس أن خصائص الضريبة ىى‪:‬‬ ‫خصائص الضريبة‬ ‫‪ -‬تدفع نقدان‬ ‫‪ -‬إجبارية‬ ‫‪ -‬تدفع بألفة نيائية‬ ‫‪ -‬تيدؼ لتمكيؿ تدمات تقػدميا الدكلػة كػاألمف‬ ‫كالدفاع كالألحة كالتعميـ‬ ‫‪ -‬تمكف الدكلة مف تحقيؽ منافع عامة‬  ‫‪.5‬الفرق بين الضريبة والرسم‬ ‫قػػد يتػػتمط مفيػػكـ الض ػريبة ‪ TAX‬فػػي بعػػض األحيػػاف مػػع مفيػػكـ الرسػػـ ‪FEES‬‬ ‫حيث أف العنألريف مف أىـ عناألر اإليرادات في الدكلة عمى الػرغـ مػف أف ىنالػؾ معػايير‬ ‫كاضحة لمتمييز بينيما‪.‬كقد عرؼ الرسـ بأنو‪:‬‬ ‫فرَضخ ٍِ اىَبه َذفؼهب اىفرد إىساٍب ً وّظُر خذٍخ ٍؼُْخ تسذَهب اىذوىخ إىُه وتستؼُِ اىذوىخ‬ ‫ثحصُيخ اىرسٌ ػيً أداء تيل اىخذٍخ اىتٍ َجت أُ تغيت فُهب اىَْفؼخ اىخبصخ ػيً اىَْفؼخ اىؼبٍخ‬ ‫مرسٌ تسجُو اىَينُخ‪.‬‬ ‫كفيألػػؿ التفرقػػة بػػيف الض ػريبة كالرسػػـ اف الض ػريبة يػػتـ جبايتيػػا مػػف أف ػراد المجتمػػع‬ ‫بغػػض النظػػر عػػف مقػػدار النفػػع الػػذم يعػػكد عمييـ‪.‬أمػػا الرسػػـ فيػػتـ تحألػػيمو باعتبػػاره المقابػػؿ‬ ‫لممنفعػػة التاألػػة التػػي يبتغييػػا مػػف تدمػػة تاألػػة معينػػة تددييػػا الدكلػػة ماػػؿ رسػػـ اسػػتتراج‬ ‫جكاز السفر‪.‬‬ ‫تدريب (‪)3‬‬ ‫عزي ػػزم ال ػػدارس‪ -‬ف ػػي ض ػػكء م ػػا درس ػػت ح ػػدد أم المن ػػافع التالي ػػة تتض ػػع‬ ‫لمضريبة أك الرسـ‪:‬‬ ‫‪ -‬إيجار العقارات‬ ‫‪ -‬استتراج الكاائؽ الابكتية (جنسية‪ ،‬بطاقة شتألية‪ ،‬جكاز سفر)‬ ‫‪ -‬المرتبات ك األجكر‬ ‫‪ -‬العكائد لممنازؿ‬ ‫‪ -‬أرباح األعماؿ الألناعية ك التجارية‬ ‫‪ -‬تكايؽ العقكد لدم السمطات العدلية‬  ‫أسئمة تقويم ذاتي‬ ‫‪ -1‬عرؼ الضريبة‪.‬‬ ‫‪ -2‬عدد تألائص الضريبة‪.‬‬ ‫‪ -3‬فرؽ بيف الضريبة ك الرسـ‪.‬‬ ‫‪TYPES OF TAXES‬‬ ‫‪.1‬أنواع الضرائب‬ ‫تقسـ الضرائب إلى عدة مجمكعات منيا‪:‬‬ ‫‪ 3.1‬الضريبة الواحدة والضرائب المتعددة‬ ‫‪UNIT TAX AND MULTIPLE TAXES‬‬ ‫يمكػف أف نميػز بػيف نػكعيف مػف الػنظـ الضػريبية مػف حيػث كحػدة أك تعػدد الضػرائب‬ ‫المفركضة‪.‬النكع األكؿ يعرؼ بنظاـ الضريبة الكاحدة كفييا تعتمد الدكلة عمى ضػريبة كاحػدة‬ ‫فقػط أك عمػػى ضػريبة رئيسػػية كاحػػدة لمحألػكؿ عمػػى مػػا يمزميػا مػػف أمػكاؿ‪.‬كالنػكع الاػػاني ىػػك‬ ‫نظػػاـ الض ػرائب المتعػػددة كفيػػو تعتمػػد الدكلػػة عمػػى مجمكعػػة مػػف الض ػرائب لمحألػػكؿ عمػػى‬ ‫األمػ ػ ػكاؿ ال زم ػ ػػة لتغطي ػ ػػة نفقاتي ػ ػػا‪ ،‬كتطب ػ ػػؽ معظ ػ ػػـ دكؿ الع ػ ػػالـ نظ ػ ػػاـ الض ػ ػرائب المتع ػ ػػددة‬ ‫كالسكداف‪.‬‬ ‫‪ 5.1‬الضرائب على األشخاص والضرائب على األموال‬ ‫‪PERSONAL TAXES AND TAXES ON FUNDS‬‬ ‫يمكػػف تقسػػيـ الض ػرائب مػػف حيػػث المػػادة التاضػػعة لمض ػريبة (كعػػاء الض ػريبة) إلػػى‬ ‫ضرائب تفرض عمى األمكاؿ كضرائب تفرض عمى األشتاص‪.‬‬ ‫فالضريبة المفركضة عمى األشتاص يكػكف الشػتص نفسػو ىػك المػادة التػي تفػرض‬ ‫عمييػا الضػريبة كلػذلؾ تعػرؼ بضػريبة الردكس‪.‬أمػػا الضػريبة عمػى األمػكاؿ فيكػكف المػاؿ ىػػك‬ ‫المادة التاضعة لمضريبة سكاء كاف ىذا الماؿ اركة أك دتؿ‪.‬‬  ‫‪ 1.1‬الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة‬ ‫‪DIRECT TAXES AND INDAIRCT TAXES‬‬ ‫تعتبػػر الض ػرائب مباشػ ػرة إذا كانػػت اإلدارة الضػ ػريبية ىػػي التػػي تق ػػكـ بتقػػدير الم ػػادة‬ ‫التاضػػعة لمضػريبة دتػ كػػاف أك اػػركة‪.‬كتعتبػػر الضػرائب غيػػر مباشػرة إذا كػػاف تقػػديرىا يػػتـ‬ ‫بالنظر إلػى كقػائع أك تألػرفات معينػة باعتبارىػا دالػة عمػى مقػدار المػاؿ كيقػكـ فرضػيا عمػى‬ ‫ىػػذه التأل ػرفات أك الكقػػائع‪.‬ىنػػاؾ ألنػػو معػػايير لمتفرقػػة بػػيف الض ػرائب المباش ػرة ك الض ػرائب‬ ‫الغير مباشرة ىى‪:‬‬ ‫(أ) معيار طريقة التحصيل‬ ‫تعتبػػر الض ػرائب مباش ػرة إذا كػػاف تحألػػيميا يػػتـ بمقتضػػى جػػداكؿ اسػػمية يػػدكف فييػػا‬ ‫اس ػػـ المم ػػكؿ كمق ػػدار الم ػػاؿ التاض ػػع لمضػ ػريبة كالمبمػ ػ الكاج ػػب تحأل ػػيمو كضػػريبة كتعتب ػػر‬ ‫الضريبة غير مباشرة إذا كاف تحأليميا يػتـ بمكجػب طريقػة أتػرم بتػ ؼ الطريقػة المػذككرة‬ ‫سابقان ‪.‬‬ ‫(ب) معيار نقل عبء الضريبة‬ ‫تعتبر الضريبة مباشرة إذا كاف الممكؿ ال يستطيع نقػؿ عبئيػا إلػى شػتص إتػر إذا‬ ‫تمكف الممكؿ مف نقؿ عبء الضريبة إلى شتص إتر فتعتبر الضريبة غير مباشرة ‪.‬‬ ‫(ج) معيار ثبات المادة الخاضعة لمضريبة‬ ‫تعتب ػػر الضػ ػريبة مباشػ ػرة إذا كان ػػت مفركض ػػة عم ػػى م ػػادة تتمي ػػز بالاب ػػات كاالسػ ػتقرار‬ ‫النسبي‪.‬بينما تعتبر الضريبة غير مباشرة إذا كانت مفركضة عمى كقائع كتألرفات عرضػية‬ ‫تتميز بعدـ الابات كاالستقرار ‪.‬‬  ‫‪ 4.1‬الضرائب على الدخل والضرائب على رأس المال‬ ‫‪TAXES ON INCOME AND TAXES ON CAPITAL‬‬ ‫تتماؿ ضرائب الدتؿ فػي الضػرائب المفركضػة عمػى أربػاح المشػركعات الألػناعية‬ ‫كالتجارية كدتكؿ االستامارات العقارية كالمرتبات كاألجكر‪.‬تتماؿ الضرائب المفركضة عمػى‬ ‫رأس المػػاؿ فػػي الض ػرائب التػػي تفػػرض عمػػى جميػػع األم ػكاؿ الاابتػػة كالمنقكلػػة كالتػػي يمتمكيػػا‬ ‫الشػػتص فػػي كقػػت معػػيف س ػكاء كانػػت ىػػذه األم ػكاؿ منتجػػة لػػدتؿ نقػػدم أك عينػػي أك غيػػر‬ ‫منتجة ألم دتؿ إتر‪.‬‬ ‫‪ 3.1‬الضرائب النسبية والضرائب التصاعدية‬ ‫‪PROPORTIONAL TAXES AND PROGRESSIVE‬‬ ‫‪ TAXES‬الض ػريبة النسػػبية ىػػي تمػػؾ الض ػريبة المفركضػػة بسػػعر اابػػت عمػػى المػػادة‬ ‫التاضعة لمضريبة بحيث يتساكل سعر الضريبة أماـ كؿ مف القيمة الكبيرة كالقيمة الألغيرة‬ ‫لممػػادة المفػػركض عمييػػا الضػريبة فػػضذا فرضػػت الضػريبة بسػػعر ‪ %10‬مػػا ن فػػضف ىػػذا السػػعر‬ ‫يسرم عمى جميع الدتكؿ ألغيرىا ككبيرىا‪.‬كتمتاز الضريبة النسبية بالبساطة كالسيكلة في‬ ‫التطبيؽ بسبب ابات السعر كما أنيػا تحقػؽ العدالػة بػيف الممػكليف‪.‬أمػا الضػريبة التألػاعدية‬ ‫فتعرؼ بأنيا تمؾ الضػريبة التػي يػزداد سػعرىا مػع ازديػاد قيمػة المػادة التاضػعة لمضػريبة أم‬ ‫كمما زاد الدتؿ أك الكعاء زادت قيمة الضريبة المستحقة‪.‬‬ ‫‪ 6.1‬الضرائب العينية والشخصية‬ ‫‪PERSONAL TAXES AND IN KIND TAXES‬‬ ‫يقألػػد بالض ػرائب العينيػػة تمػػؾ التػػي تتجاىػػؿ شػػتص المكمػػؼ كظركفػػو كتنظػػر فقػػط‬ ‫إلى الكعاء الذم تنألػب عميػو‪.‬أمػا الضػرائب الشتألػية فيػي تمػؾ الضػرائب التػي تأتػذ فػي‬ ‫االعتبػػار عنػػد فرضػػيا العكامػػؿ الشتألػػية فػػي مقػػدرة الممػػكؿ التكميفيػػة ماػػؿ إعفػػاء جػػزء مػػف‬ ‫اإليػراد التاضػػع لمضػريبة كفقػان لمحالػػة االجتماعيػػة لمممػػكؿ‪.‬كلكػػف ىنالػػؾ حػػاالت تكػػكف فييػػا‬ ‫الض ػريبة ذات طػػابع شتألػػي كعينػػي أم ي ارعػػي عنػػد تحديػػد جػػزء اإلي ػراد ألػػفة الشتألػػية‬ ‫بينما ال ينظر فييا عند تحديد الجزء الباقي‪.‬‬ ‫تدريب (‪)5‬‬ ‫(أ) أجب بنعم أو ال‪:‬‬ ‫‪ -1‬األألػ ػػؿ فػ ػػي الض ػ ػريبة أف تفػ ػػرض عمػ ػػى األشػ ػػتاص الطبيعيػ ػػيف فيػ ػػـ‬ ‫المكمفكف قانكنان بدفع الضريبة عمى ناتج عمميـ أك إيرادات ممتمكاتيـ‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫‪ -2‬ىنػػاؾ حاجػػة لم ػربط بػػيف دفػػع الض ػرائب مػػف األشػػتاص‪ ،‬أك منػػاطؽ‬ ‫معينة‪ ،‬كتمكيؿ تدمات لنفس األشتاص‪ ،‬أك المناطؽ‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫‪ -3‬يمكػػف لػػدافع الضػريبة أف يطالػػب باسػػتردادىا فػػي حالػػة تػػكفر األمػكاؿ‬ ‫لمدكلة‪ ،‬ككجكد فائض لدييا‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫‪ -4‬تتتم ػػؼ الضػ ػرائب ع ػػف الرس ػػكـ الت ػػي ي ػػدفعيا األفػ ػراد نظي ػػر ت ػػدمات‬ ‫معينة ماؿ رسكـ التعميـ الدراسية كاستتراج األكراؽ الابكتية‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫‪ -5‬نظػػاـ الضػرائب المتعػػددة ىػػك نظػػاـ تعتمػػد فيػػو الدكلػػة عمػػى مجمكعػػة‬ ‫مف الضرائب لمحألكؿ عمى األمكاؿ لتغطية نفقاتيا‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬  ‫تابع تدريب(‪)5‬‬ ‫‪ -6‬الضرائب المباشرة ىى ضرائب يستطيع فييا الممكؿ نقؿ عبئيا إلى‬ ‫شتص إتر‪.‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫‪ -6‬الض ػ ػ ػرائب غيػ ػ ػػر المباش ػ ػ ػرة ى ػ ػ ػي ض ػ ػ ػرائب مفركضػ ػ ػػة عمػ ػ ػػى كقػ ػ ػػائع‬ ‫كتألرفات عرضية تتميز بعدـ الابات كاالستقرار‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫‪ -7‬الض ػرائب المفركضػػة عمػػى أربػػاح المشػػركعات الألػػناعية كالتجاريػػة‬ ‫كدت ػػكؿ االس ػػتامارات العقاري ػػة كالمرتب ػػات كاألج ػػكر تماػ ػػؿ‬ ‫ضرائب عمى الدتؿ‪.‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫‪ -8‬الضرائب الشتألية ىي الضرائب التي تراعي عند فرضيا مقدرة‬ ‫الممكؿ كحالتو االجتماعية‪.‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬  ‫تابع تدريب (‪)5‬‬ ‫(ب) أختر اإلجابة الصحيحة‪:‬‬ ‫‪ -1‬ما الجممة غير الألحيحة مف ضمف تألائص الضريبة‪:‬‬ ‫أ‪ -‬تحقؽ منافع عامة‪.‬‬ ‫ب‪ -‬تدفع بألفة نيائية‪.‬‬ ‫ج‪ -‬مقابؿ اإلنتفاع بتدمة معينة‪.‬‬ ‫د‪ -‬تدفع بألكرة إجبارية‪.‬‬ ‫ق‪ -‬تدفع نقدان‪.‬‬ ‫‪ -2‬تفرض عمى أرباح المشركعات الألناعية كالتجارية أك إيجارات‬ ‫العقارات أكالعمؿ أك الا اة معان‪:‬‬ ‫أ‪ -‬ضريبة القيمةالمضافة‬ ‫ب‪ -‬ضريبة المرتبات‬ ‫ج‪ -‬ضريبة الدتؿ‬ ‫د‪ -‬ضريبة الاركة‬ ‫أسئمة تقويم ذاتي‬ ‫‪ -1‬عدد أنكاع الضرائب‪.‬‬ ‫‪ -2‬أذكر معايير التفرقة بيف الضرائب المباشرة ك الضرائب الغير مباشرة‪.‬‬ ‫‪ -3‬فرؽ بيف الضرائب العينية كالشتألية‪.‬‬ ‫ذفشع ػٍ‪ ٝ‬أستاح اٌّشش‪ٚ‬ػاخ اٌظٕاػ‪١‬ح ‪ ٚ‬اٌرجاس‪٠‬ح أ‪ ٚ‬إ‪٠‬جاساخ‬ ‫اٌؼماساخ أ‪ ٚ‬اٌؼًّ أ‪ ٚ‬اٌصالشح ِؼاً‪:‬‬ ‫(ب) ضش‪٠‬ثح اٌم‪ّ١‬ح اٌّضافح‪.‬‬ ‫(ض) ضش‪٠‬ثح اٌّشذثاخ‪.‬‬ ‫(د) ضش‪٠‬ثح اٌذخً‪.‬‬ ‫(ٖ) ضش‪٠‬ثح اٌصش‪ٚ‬ج‪.‬‬  ‫‪ELEMENTS OF TAXES‬‬ ‫‪.4‬عناصر الضريبة‬ ‫تشتمؿ أم ضريبة عمى ا اة عناألر أساسية كىي‪:‬‬ ‫‪ -1‬كعاء الضريبة‪ :‬كىػك مػا تفػرض عميػو الضػريبة أك األسػاس الػذم تجبػى عميػو الضػريبة‬ ‫كق ػ ػ ػػد يك ػ ػ ػػكف كع ػ ػ ػػاء الضػ ػ ػ ػريبة شتألػ ػ ػ ػان أك س ػ ػ ػػمعة أك تدم ػ ػ ػػة أك مق ػ ػ ػػدار م ػ ػ ػػف الم ػ ػ ػػاؿ‬ ‫‪.TAXABLE INCOME‬‬ ‫‪ -2‬سعر الضريبة‪ :‬كىك فئة الضريبة أك الرقـ الذم يحدد مقدار الضريبة فقد يكػكف سػعر‬ ‫الض ػريبة ‪ TAX PRICE‬محػػددان بمبم ػ مػػف المػػاؿ أك أف يكػػكف السػػعر نسػػبة مئكيػػة‬ ‫كتتميز الضريبة النسبية بارتفاع حأليمتيا مع ارتفاع األسعار‪.‬‬ ‫‪TAX‬‬ ‫‪ -3‬الحأل ػػيمة كى ػػي المق ػػدار م ػػف ال ػػدتؿ أك اإليػ ػراد ال ػػذم يع ػػكد م ػػف الضػ ػريبة‬ ‫‪.YIELD‬‬ ‫‪.3‬القواعد األساسية للضرائب‬ ‫‪PRINCIPLES OF TAXATION‬‬ ‫كضػع إدـ اسػميث ‪ Adam Smith‬فػي كتابػو اػركة األمػـ(‪ (Wealth of Nations‬أربػع‬ ‫قكاعد لمضرائب كىي‪:‬‬ ‫أ) المساواة أو العدالة ‪Equity‬‬ ‫كتقضػػي ىػػذه القاعػػدة بػػأف يسػػيـ كػػؿ فػػرد بنألػػيبو العػػادؿ فػػي النفقػػات العامػػة كذلػػؾ‬ ‫حسب مقدرتيـ التي تتماؿ فػي دتػكليـ‪.‬كتعرؼ العدالػة بأنيػا المعاممػة المتسػاكية لخشػتاص‬ ‫المتساكييف كالمعاممة غيػر المتسػاكية لخشػتاص غيػر المتسػاكييف‪.‬أم أف يكػكف اشػتراؾ كػؿ‬ ‫مكم ػػؼ ف ػػي نفق ػػات الدكل ػػة متناس ػػبان م ػػع مقدرت ػػو التكاليفي ػػة كبنس ػػبة عادل ػػة م ػػف ال ػػدتؿ ال ػػذم‬ ‫اكتسبو‪.‬كينطكم ىذا المفيكـ عمى مبدأيف متكامميف ىما‪:‬‬  ‫* العدالة األفقية ‪HORIZONTAL EQUITY‬‬ ‫يقألػػد بالعدالػػة األفقيػػة المسػػاكاة فػػي المعاممػػة الضػريبية بػػيف األشػػتاص المتسػػاكييف‬ ‫ف ػػي الم ارك ػػز المالي ػػة أك بمعن ػػى إت ػػر ات ػػت ؼ المعامم ػػة الضػ ػريبية لممم ػػكليف ال ػػذيف يحتم ػػكف‬ ‫م اركػ ػ ػػز غيػ ػ ػػر متسػ ػ ػػاكية كيقألػ ػ ػػد بػ ػ ػػاتت ؼ الم اركػ ػ ػػز الماليػ ػ ػػة اتػ ػ ػػت ؼ الطاقػ ػ ػػة الض ػ ػ ػريبية‬ ‫‪ TAXABLE CAPACITY‬أك المقدرة عمى الدفع ‪. ABILITY TO PAY‬‬ ‫* العدالة الرأسية ‪VERTICAL EQUITY‬‬ ‫كيقألػ ػػد بػ ػػذلؾ عػ ػػدـ المسػ ػػاكاة فػ ػػي المعاممػ ػػة الض ػ ػريبية لخشػ ػػتاص الػ ػػذيف تتتمػ ػػؼ‬ ‫ظركفيـ‪.‬كمف الم حظ أف ىذيف المبدأيف مكم ف لبعضػيما الػبعض حيػث اف المسػاكاة بػيف‬ ‫األشتاص المتساكييف تعني ضمنان عدـ المساكاة بيف األشتاص المتتمفيف ‪.‬‬ ‫ب) اليقين ‪CERTAINTY‬‬ ‫يج ػػب أف يك ػػكف ك ػػؿ ف ػػرد يق ػػكـ ب ػػدفع الضػ ػرائب متيقن ػػا م ػػف الضػ ػريبة الت ػػي ي ػػدفعيا‬ ‫سمفان‪.‬أم أف تككف الضريبة معمكمػة كليسػت غامضػة فػي كػؿ مػا يتعمػؽ بيػا مػف أحكػاـ كىػذا‬ ‫يتطمب تشريع ضريبي كاضخ تجبى الضريبة عمى أساسو ‪.‬‬ ‫ج) المالءمة ‪RELEVANCE‬‬ ‫كتعني ىذه القاعدة أف الضريبة يجب أف تنظـ بحيث ت ئـ المكاطف عند دفعيا مف‬ ‫ناحيػة ميعػاد التحألػػيؿ كطريقتػو‪ ،‬أم تنظػيـ أحكػػاـ الضػريبة بمػا يػػت ئـ مػع أحػكاؿ الممػػكليف‬ ‫بحيث يسيؿ عمييـ دفعيا فما ن تدفع الضرائب الزراعية عند مكسـ الحألاد عينػان أك تقسػيط‬ ‫الضريبة عمى دفعات‪.‬‬ ‫د) االقتصاد في التحصيل ‪ECONOMY‬‬ ‫ال بػ ػػد أف تكػ ػػكف تكػ ػػاليؼ جمػ ػػب الض ػ ػريبة قميمػ ػػة حتػ ػػى ال تكػ ػػكف حألػ ػػيمة الض ػ ػريبة‬ ‫الألافية ضئيمة لمحد الذم يجعميا عديمػة الفائػدة‪.‬يجب أف تكػكف تكمفػة جبايػة الضػرائب اقػؿ‬ ‫ما يمكف حتى تككف حأليمة الضريبة كإفرة ‪.‬‬  ‫تذكر عزيزي الدارس‪ -‬أن القواعد األساسية لمضرائب ىى‪:‬‬ ‫القواعد األساسية لمضرائب‬ ‫المساواة أو‬ ‫العدالة‬ ‫اليقين‬ ‫المالءمة‬ ‫االقتصاد في‬ ‫التحصيل‬  ‫‪PURPOSES OF TAXATION‬‬ ‫‪.6‬أهداف الضرائب‬ ‫ىنػاؾ عػػدة أىػداؼ تسػػعى الدكلػة إلػػى تحقيقيػا مػػف كراء فػرض الضػريبة‪ ،‬كعمػى قمػػة‬ ‫ىذه األىداؼ اليدؼ المػالي‪ ،‬حيػث أف معظػـ الػدكؿ تعتمػد عمػى األمػكاؿ التػي تحألػميا مػف‬ ‫الضرائب كذلؾ نسبة لتكسع حجـ التدمات التي تقدميا الدكلة لممجتمع‪ ،‬مما أدل إلى زيػادة‬ ‫الضرائب كتنكعيا ‪.‬‬ ‫لمضرائب عدة أىداؼ منيا ما يمي‪:‬‬ ‫‪ -1‬اليػػدؼ األكؿ مػػف فػػرض الض ػرائب ىػػك أف تحألػػؿ الدكلػػة عمػػى م ػكارد ماليػػة إلنفاقيػػا‬ ‫عمى مألركفاتيا المتتمفة (ىدؼ مالي)‪.‬‬ ‫‪ -2‬اليػػدؼ الاػػاني مػػف فػػرض الضػرائب ىػػك أف تسػػتطيع الدكلػػة الػػتحكـ فػػي سػػير االقتألػػاد‬ ‫القػػكمي أك تػػدار عميػػو عمػػى األقػػؿ‪ ،‬فالضػرائب يمكػػف أف تسػػتعمؿ كػػأداة فعالػػة لمحاربػػة‬ ‫التضتـ أك لمحاربة العطالة كتنشيط الحركة االقتألادية كالتجارية (ىدؼ اقتألادم)‬ ‫‪ -3‬اليػػدؼ الاالػػث ىػػك أف تػػدار الحككمػػة ال عمػػى كػػؿ سػػير االقتألػػاد القػػكمي بػػؿ عمػػى‬ ‫جانػػب معػػيف منػػو مػػا ن عنػػدما تريػػد الدكلػػة محاربػػة اسػػتي ؾ سػػمعة معينػػة كالسػػجائر‬ ‫فتفػػرض الدكلػػة ض ػرائب عاليػػة عمييػػا لمحػػد مػػف اسػػتي كيا أك تفػػرض ض ػريبة ألػػادر‬ ‫عالية عمى الذرة لتقميؿ تألديرىا لمتارج‪.‬‬ ‫‪ -4‬اليػػدؼ ال اربػػع ىػػك تحقيػػؽ العدالػػة االجتماعيػػة أك إ ازلػػة التفػػاكت الطبقػػي بػػيف األغنيػػاء‬ ‫كالفقراء (ىدؼ اجتماعي)‪ ،‬ككذلؾ تعمؿ الضريبة عمى تحقيؽ المساكاة بػيف المػكاطنيف‬ ‫كاعػػادة تكزيػػع الاػػركة بيػػنيـ بحيػػث أف العػػبء األكبػػر مػػف الضػرائب يقػػع عمػػى أألػػحاب‬ ‫الدتكؿ العالية‪.‬‬ ‫كيعتبر اليدؼ المالي ىك اليدؼ األكؿ كاألساسي مف فرض الضرائب حيث تحتاج‬ ‫الدكلػػة إلػػى م ػكارد ماليػػة لتمكيػػؿ أنشػػطتيا المتتمفػػة ك تػػأتي األىػػداؼ األتػػرل لمض ػرائب مػػف‬ ‫حيػػث األىميػػة بعػػد اليػػدؼ المػػالي ماػػؿ األىػػداؼ السياسػػية ك االقتألػػادية ك االجتماعيػػة ك‬ ‫غيرىػػا‪.‬كتعتبػػر الض ػرائب بشػػقييا المباشػػر كغيػػر المباشػػر المػػكرد األكؿ كالمألػػدر األساسػػي‬ ‫لتمكيؿ النفقات العامة لمدكلة‪.‬‬ ‫تقكـ المكازنة العامة لمدكلة عمى عنألريف أساسيف ىما‪ :‬اإليرادات العامة ك النفقات‬ ‫العامػػة‪.‬ك تشػػمؿ اإليػرادات العامػػة كػػؿ مػػف اإليػػردات الضػريبية ك اإليػرادات غيػػر الض ػريبية‬ ‫المباشرة ( ك التي ىى مكضػكع الكتػاب)‪ ،‬ك الضػرائب غيػر المباشػرة منيػا ضػرائب الػكاردات‬ ‫ك ضػرائب الألػػادرات‪ ،‬ك تماػؿ الضػرائب بشػػقييا المباشػر ك غيػػر المباشػػر نسػبة معتبػرة مػػف‬ ‫اإلي ػرادات العامػػة لمدكلػػة ك لػػذا فقػػد أكالىػػا الكتػػاب ك البػػاحاكف أىتمام ػان مقػػد انر فػػي كتػػبيـ ك‬ ‫بحكايـ‪.‬‬ ‫أما النفقات العامة أك المألركفات العامة لمدكلة فتضـ ا ث فألكؿ رئيسية ىى‪:‬‬ ‫المرتبات ك األجكر ك الع كات ك البدالت ك تكمفة‬ ‫الفصل األول‬ ‫العنألر البشرم بألفة عامة‪.‬‬ ‫التدمات العامة‬ ‫الفصل الثاني‬ ‫مألركفات التنمية ك المألركفات الرأسمالية‬ ‫الفصل الثالث‬  ‫‪.3‬أساس فرض الضريبة‬ ‫تكجػػد ا اػػة أسػػس لفػػرض الض ػريبة األسػػاس األكؿ التبعيػػة االقتألػػادية بمعنػػى أف‬ ‫تفرض الضريبة عمى الدتؿ النػاتج عػف الدكلػة بألػرؼ النظػر عػف محػؿ إقامػة الشػتص أك‬ ‫جنسػػيتو‪.‬أما األس ػػاس الا ػػاني في ػػك التبعيػػة السياس ػػية‪ ،‬كفقػ ػان لي ػػذا األسػػاس ف ػػضف مج ػػرد انتم ػػاء‬ ‫الشتص لدكلة معينة فضف ذلؾ يعطييا الحػؽ فػي فػرض الضػريبة عمػى دتمػو سػكاء نػتج مػف‬ ‫داتؿ الحدكد الجغرافية لمدكلة أـ ال‪ ،‬سكاء كاف مقيمان بيا أك غير ذلؾ كأتي انر أساس اإلقامػة‬ ‫كطبق ػان ليػػذا األسػػاس فػػضف دتػػؿ الشػػتص يتضػػع لمض ػريبة بألػػرؼ النظػػر عػػف جنسػػيتو أك‬ ‫مكاف إنتاج الدتؿ‪.‬‬ ‫كحسب نص المادة (‪ )9‬مػف القػانكف (‪ )2‬فػضف الض ػريبة تفػرض عمػى كػؿ دتػػؿ يكػػكف ناتػػجان‬ ‫مف ‪:‬‬ ‫أ‪ -‬السكداف في حالة الشتص المقيـ أك غير المقيـ ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬أم مكاف تارج السكداف في حالة الشتص المقيـ في السكداف ‪.‬‬  ‫تدريب (‪)1‬‬ ‫(أ) أجب بنعم أو ال‪:‬‬ ‫‪ -1‬كػػاف إدـ اسػػميث أكؿ مػػف أشػػار إلػػى القكاعػػد التػػي يج ػب أف تسػػند إلييػػا‬ ‫الض ػ ػرائب فػ ػػي كتابػ ػػو اػ ػػركة األم ػػـ حيػ ػػث ح ػػددىا فػ ػػي أربعػ ػػة‬ ‫قكاعد‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫‪ -2‬أف تنظيـ الضريبة بما يت ئـ مع أحكاؿ ك ظركؼ األفراد مف حيث كقػت‬ ‫أسػػتحقاقيا ككقػػت دفعيػػا كامكانيػػة تقسػػيطيا أك تأجيػػؿ دفعيػػا‬ ‫تنفؽ كقاعدة الم ءمة‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫‪ -3‬تتعمؽ قاعدة االقتألاد في التحأليؿ بتفض تكاليؼ تحأليؿ الضػريبة‬ ‫إلػػى أدنػػي مسػػتكل حتػػى ال تكػػكف حألػػيمة الضػريبة الألػػافية‬ ‫قميمة‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫تفػػرض الض ػريبة عمػػى الػػدتؿ النػػاتج عػػف الدكلػػة بألػػرؼ النظػػر عػػف‬ ‫‪-4‬‬ ‫محؿ إقامة الشتص أك جنسيتو‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬  ‫تابع تدريب(‪)1‬‬ ‫(ب) أختر اإلجابة الصحيحة‪:‬‬ ‫‪ -1‬ما المفردة التي ال تشكؿ أحد قكاعد الضريبة المتعارؼ‬ ‫عمييا‪:‬‬ ‫(ب) اليفيف‬ ‫(أ) العدالة‬ ‫(د) الم ءمة‬ ‫(ج) السيكلة‬ ‫(ىػ) االقتألاد في التحأليؿ‪.‬‬ ‫‪ -1‬ما اليدؼ الذم ال يعتبر أحد أىداؼ الضريبة المتفؽ عمييا‪:‬‬ ‫(أ) ىدؼ مالي‬ ‫(ب)ىدؼ اقتألادم‬ ‫(ج)ىدؼ جغرافي‬ ‫(د)ىدؼ اجتماعي‬ ‫‪ -3‬ما الجممة غير الألحيحة بالنسبة ألسس فرض الضريبة‪:‬‬ ‫(أ) التبعية االقتألادية‬ ‫(ب) التبعية السياسية‬ ‫(ج) التبعية االجتماعية‬ ‫(د) اإلقامة‬ ‫أسئمة تقويم ذاتي‬ ‫‪ -1‬أذكر عناألر الضريبة‪.‬‬ ‫‪ -2‬عدد القكاعد األساسية لمضرائب‪.‬‬ ‫‪ -3‬أذكر أانيف مف اىداؼ الضرائب التي درستيا‪.‬‬ ‫‪ -4‬لفرض الضريبة ا اة أسس أكتبيا‪.‬‬  ‫‪.8‬اإلقرارات واإلعالنات‬ ‫أجػ ػػازت المػ ػػادة (‪ )28‬الفق ػ ػرة (‪ )1‬مػ ػػف قػ ػػانكف ض ػ ػريبة الػ ػػدتؿ لسػ ػػنة ‪1986‬ـ لككيػ ػػؿ دي ػ ػكاف‬ ‫الض ػرائب أف يطمػػب بػػضع ف مكتػػكب إلػػى أم شػػتص مكافاتػػو ت ػ ؿ كقػػت يعػػيف فػػي ذلػػؾ‬ ‫اإلع ف إق ار ار بدتمو عف أم فترة أساس سابقة لمفترة التي ابم اإلع ف فييا عمػى أف يكػكف‬ ‫اإلق ػرار متضػػمنان بيان ػان كػػام ن كألػػحيحا بالتفاألػػيؿ التػػي تطمػػب ألغ ػراض ىػػذا القػػانكف كمػػا‬ ‫يج ػ ػػب أف يتض ػ ػػمف ذل ػ ػػؾ اإلقػ ػ ػرار بيانػ ػ ػان مكقع ػ ػػا م ػ ػػف ذل ػ ػػؾ الش ػ ػػتص ب ػ ػػأف اإلقػ ػ ػرار ك ػ ػػام‬ ‫كألحيحا‪.‬كما يجكز لكؿ شتص طمب منو بمكجب أحكاـ ىذه المادة تقديـ إقرار عػف دتمػو‬ ‫تػ ؿ فتػرة أسػػاس معينػػة أف يتقػػدـ بحسػػابات مراجعػػة معتمػػدة تػ ؿ شػػير مػػف تػػاري إنتيػػاء‬ ‫فترة اإلقرار المسمكح بيا شريطة اف يكضخ ذلؾ في إق ارره‪.‬‬ ‫كقد حددت الفقرة (‪ )3‬مف المادة (‪ )28‬المػدة التػي يجػب عمػى كػؿ شػتص تاضػع لمضػريبة‬ ‫تقػػديـ إقػرار عػػف دتمػػو بػػا ث اشػػير كأربعػػة عشػػر يكمػان مػػف تػػاري نيايػػة فتػرة األسػػاس التػػي‬ ‫يتعمؽ بيا ذلؾ اإلقرار‪.‬‬ ‫تناكلت المادة (‪ )39‬الفقرة (‪( )3‬أ) الدفاتر كالحسابات التي يجب عمى كؿ شتص االحتفاظ‬ ‫بيا حيث أكضحت بأنو يجب عمى كؿ شتص تاضع لمضريبة أف يحتفظ كحد أدنى بدفتر‬ ‫اليكمية كدفتر لخستاذ كالجرد مكاقة مف الديكاف قبؿ استتداميا كذلؾ‪:‬‬ ‫أكالن‪ :‬إذا كاف رأس مالو يزيد عف مميكف دينا انر‪.‬‬ ‫اانيػان‪ :‬إذا تجػػاكز إجمػػالي رقػػـ األعمػػاؿ لمنشػػاط التجػػارم تمسػػة م يػػيف دينػػا ار كمػػا أكضػػحت‬ ‫الفق ػرة (‪ )4‬مػػف المػػادة (‪ )39‬انػػو يجػػب عمػػى كػػؿ شػػتص يقػػكـ بعمػػؿ أف يحػػتفظ بكػػؿ دفتػػر‬ ‫حسابات كبكؿ مسػتند يكػكف ضػركريان لتفسػير أم قيػد فػي ذلػؾ الػدفتر لمػدة ال تقػؿ عػف سػت‬ ‫سنكات بعدة فترة المحاسبة التي يتعمؽ بيا دفتر الحسابات أك المستند السالؼ ذكرىما‪.‬‬ ‫كقػػد فػػرض المشػػرع ج ػزاء عمػػى إغفػػاؿ تقػػديـ اإلق ػرار اك الحسػػابات المراجعػػة كذلػػؾ‬ ‫بمقدار مائة دينا ار عف كػؿ يػكـ يتػأتر فيػو الشػتص عػف تقػديميا شػريطة أف ال يزيػد الجػزاء‬ ‫عػػف ‪ %5‬مػػف جممػػة الض ػريبة المسػػتحقة كذلػػؾ كفق ػان لمفق ػرة (‪( )1‬أ) مػػف المػػادة (‪ )44‬كيكػػكف‬ ‫لمشتص الذم فرض عميو الجزاء حؽ االستئناؼ عمى ذلؾ الجػ ازء بمحػض اتتيػاره إذا كػاف‬ ‫المقألػػر لػػـ يػػتمكف مػػف تقػػديـ اإلقػرار أك الحسػػابات لغيابػػو عػػف السػػكداف أك لمرضػػو أك ألم‬ ‫سبب إتر معقكؿ‪.‬‬ ‫أسئمة تقويم ذاتي‬ ‫‪ -1‬مػػا المػػادة التػػي تت ػكؿ لككيػػؿ دي ػكاف الض ػرائب مطالبػػة األف ػراد بتقػػديـ‬ ‫اقرارت ضريبية؟‬ ‫‪ -2‬ما المدة التي حددىا القانكف لتقديـ األقرار الضريبي؟‬ ‫‪ -3‬ما نكع الدفاتر التي يجب عمى العميؿ االحتفاظ بيا؟‬ ‫‪ -4‬فػ ػػرض القػ ػػانكف عقكبػ ػػة فػ ػػي حالػ ػػة عػ ػػدـ تقػ ػػديـ االق ػ ػرار ك الحسػ ػػابات‬ ‫المراجعة في المكعد المحدد‪.‬أذكر ىذه العقكبة‪.‬‬ ‫‪.9‬التقديـرات‬ ‫حػػددت المػػادة (‪ )48‬الفق ػرة (‪ )1‬الفت ػرة التػػي يبػػدأ فييػػا التقػػدير حيػػث قضػػت بػػأف يػػتـ التقػػدير‬ ‫بأسػػرع مػػا يمكػػف بع ػد انقضػػاء الكقػػت المسػػمكح بػػو بمكجػػب المػػادة (‪ )39‬الفق ػرة (‪ )4‬لتقػػديـ‬ ‫اإلقرار بالدتؿ كقد أكرد المشرع استاناء عمى ذلؾ كما ىػك الحػاؿ بالنسػبة لخشػتاص الػذيف‬ ‫ىػػـ عمػػى كشػػؾ مغػػادرة السػػكداف أك الػػذيف غػػادركه كلػػـ يكػػف غيػػابيـ عمػػى األرجػػخ مدقتػان ففػػي‬ ‫ىػػذه الحالػػة يجػػكز لككيػػؿ الػػديكاف أف يقػػكـ كفق ػان لمػػا ي ػراه مناسػػبان بتقيػػيـ دتػػؿ ذلػػؾ الشػػتص‬ ‫كيقدر دتمو تبعان لذلؾ دكف االلتزاـ بالمدة المذككرة‪.‬‬ ‫أكضػػحت الفق ػرة (‪ )3‬مػػف المػػادة (‪ )47‬األسػػاس الػػذم يسػػتند عميػػو الفػػاحص الض ػريبي عنػػد‬ ‫التقدير كىك اإلقػرار المقػدـ كالحسػابات المراجعػة كفػي حالػة رفضػو لاقػرار كالحسػابات عميػو‬ ‫أف يسػبب ذلػؾ الػرفض مبينػان عػػدـ ألػحتيا‪.‬أما فػػي حالػة عػػدـ تقػديـ الشػػتص القػرار فيجػػكز‬ ‫لككيؿ الضرائب القياـ بتقييـ قيمػة دتػؿ ذلػؾ الشػتص اػـ يقػدر دتمػو تبعػان لػذلؾ حسػبما كرد‬ ‫في الفقرة (‪ )4‬مف المادة (‪.)47‬‬ ‫كقػػد قضػػت المػػادة (‪ )50‬بػػضع ف كػػؿ شػػتص يقػػدر دتمػػو كيجػػب أف يبػػيف فػػي ذلػػؾ‬ ‫اإلع ف مقدار الدتؿ كقيمة الضريبة المستحقة كيبيف لذلؾ الشػتص حقكقػو بمكجػب أحكػاـ‬ ‫المادة (‪ )55‬كالتي أكضحت حؽ الشتص في االستئناؼ عمى ذلؾ التقدير‪.‬‬ ‫أسئمة تقويم ذاتي‬ ‫‪ -1‬في أم الحاالت يستانى القانكف تقدير الضريبة دكف اإللتزاـ بالمدة‬ ‫المحددة‪.‬‬ ‫‪ -2‬ما األساس الذم يستند عميو الفاحص الضريبي عند تقدير الضريبة‬ ‫‪.30‬االستئنـاف‬ ‫أجػػازت المػػادة (‪ )55‬الفق ػرة (‪ )1‬لكػػؿ شػػتص أف ينػػازع فػػي التقػػدير أك يطعػػف ضػػد‬ ‫التقػػدير الػػذم ألػػدر بػػضع ف مكتػػكب مكجػػو لككيػػؿ ديػكاف الضػرائب كذلػػؾ بشػػرط أف يكضػػخ‬ ‫عمػػى كجػػو الدقػػة أسػػباب الطعػػف ضػػد التقػػدير كاف يرفػػؽ مػػع الطعػػف اإلق ػرار إذا لػػـ يسػػبؽ لػػو‬ ‫التقػػديـ بػػضقرار – كمػػا يشػػترط أيض ػان أف يػػتـ الطعػػف ت ػ ؿ ا اػػيف يكم ػان مػػف تػػاري إع ن ػػو‬ ‫بالتقدير‪.‬‬ ‫كعم ػ ػػى الش ػ ػػتص ال ػ ػػذم يتق ػ ػػدـ ب ػ ػػالطعف ض ػ ػػد التق ػ ػػدير أف يس ػ ػػدد نأل ػ ػػؼ الضػ ػ ػريبة‬ ‫المفركضة أك قيمة الضريبة غير المتنازع عمييا أك أم مبم يحدده ككيؿ الديكاف كذلؾ كفقان‬ ‫لػػنص الفقػرة (‪ )3‬مػػف المػػادة (‪.)62‬كال يقبػػؿ أم طعػػف تتقػػدـ بػػو أم شػػركة مػػا لػػـ يكػػف مديػػدا‬ ‫بالدفاتر كالحسابات المراجعة‪.‬‬ ‫إذا لػـ يػػتمكف الشػتص الػػذم ألػدر تقػػدير بشػأنو مػػف تقػديـ االسػػتئناؼ تػ ؿ المػػدة المحػػددة‬ ‫بسػػبب غيابػػو عػػف السػػكداف أك مرضػػو أك سػػبب إتػػر معقػػكؿ فيجػػكز لككيػػؿ ديػكاف الضػرائب‬ ‫بناء عمى طمب الطاعف أف يقبؿ ذلؾ اإلع ف بالطعف بعد انقضاء تمؾ المدة‪.‬‬ ‫كفػي حالػة تقػدـ الشػتص بػضع ف ألػحيخ بػالطعف يجػكز لككيػؿ الػديكاف اسػتجكاب الشػػتص‬ ‫كاالتفاؽ معو عمى قيمة الػدتؿ كالضػريبة الكاجػب فرضػيا اػـ يعػدؿ التقػدير تبعػان لػذلؾ كيبمػ‬ ‫إع ن ػان لػػذلؾ الشػػتص متضػػمنان ذلػػؾ التعػػديؿ كقيمػػة الض ػريبة المسػػتحقة كيعتبػػر الطعػػف قػػد‬ ‫فألؿ فيو كقتان لممادة ( (‪( )56‬أ) )‪.‬‬ ‫أمػػا فػػي حالػػة عػػدـ االتفػػاؽ عمػػى قيمػػة التقػػدير فيكػػكف لمشػػتص الحػػؽ فػػي إحالػػة الطعػػف إلػػى‬ ‫لجنػػة الػػدتؿ أك المحكمػػة المتتألػػة كال يجػػكز الطعػػف أمػػاـ المحكمػػة إال فػػي الحػػاالت اآلتيػػة‬ ‫كما حددتيا المادة (‪:)1( )57‬‬ ‫أ‪ -‬اف الشتص لـ يكف لديو عمؿ تاضع لمضريبة‪.‬‬ ‫ب‪ -‬اف التقدير متالؼ ألحكػاـ القػانكف كالمػكائخ الألػادرة بمكجبػو كذلػؾ فػي حالػة تقػديـ‬ ‫حسابات مراجعة مألدؽ عمييا بكاسطة مراجع معتمد‪.‬‬ ‫فيم ػػا ع ػػدا الحػ ػػاالت المبين ػػة فػ ػػي الفقػ ػرتيف (أ) ك (ب) م ػػف الم ػػادة (‪ )1( )57‬يرفػ ػػع‬ ‫الطعػػف لمجنػػة ضػريبة الػػدتؿ تػ ؿ ا اػػيف يكمػان مػػف تػػاري إبػ غ الشػػتص الطػػاعف بػرفض‬ ‫طعنو المقدـ لككيؿ ديكاف الضرائب حسب المادة (‪.)55‬‬ ‫تقػػكـ لجنػػة ض ػريبة الػػدتؿ ب ػالنظر فػػي االسػػتئناؼ المقػػدـ إلييػػا كفق ػان لمشػػركط التػػي‬ ‫كردت في المادة (‪ )58‬كىي‪:‬‬ ‫أ‪ -‬يجب أف ال ينظر في الطعف إال بعد دفع رسكـ الطعف التي تحدد مقدارىا المػكائخ كيجػكز‬ ‫لمجنة تعديؿ ىذه الرسكـ بعد نظر الطعف ليتناسب مع التعديؿ في قيمة الضريبة‪.‬‬ ‫ب‪-‬عمي الشتص الطاعف أف يحضر أماـ لجنة ضػريبة الػدتؿ إمػا بنفسػو أك بكسػاطة ككيػؿ‬ ‫في اليكـ كالكقت المحدديف لمنظر في الطعف‪.‬‬ ‫ج‪ -‬يجكز لمجنة أف تطمب عف طريؽ إع ف مكتكب مف أم شتص أف يحضر أماميا‬ ‫كما يجكز ليا طمب أم دفاتر أك مستندات تتعمؽ بذلؾ الدتؿ‪.‬‬ ‫يجكز لمجنة أف تديد التقدير أك تتفضو أك تزيده أك تمغيو أك تأمر بما تػراه مناسػبا‬ ‫د‪-‬‬ ‫كيعدؿ التقدير تبعان لذلؾ‪.‬‬  ‫تدريب (‪)4‬‬ ‫(أ) أجب بنعم أو ال‪:‬‬ ‫‪ -1‬ف ػػي حال ػػة ع ػػدـ تق ػػديـ الش ػػتص لاقػ ػرار الضػ ػريبي‪ ،‬يج ػػكز لككي ػػؿ ديػ ػكاف‬ ‫الضرائب القياـ بتقييـ قيمة دتؿ ذلؾ الشتص اـ تقدير دتمو كفقان لذلؾ‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫‪ -2‬ق ػ ػ اررات دي ػ ػكاف الض ػ ػرائب بشػ ػػأف تقػ ػػدير الض ػ ػريبة ال يجػ ػػكز إسػ ػػتئنافيا أك‬ ‫الطعف فييا في كؿ الحاالت‪:‬‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫أسئمة تقويم ذاتي‬ ‫‪ -1‬ما المادة التي تسمخ لمشتص التاضع لمضريبة باإلستئناؼ أك الطعف‬ ‫ضد التقدير الضريبي؟‬ ‫‪ -2‬كـ يكمان حدده القانكف لتقديـ االستئناؼ أك الطعف؟‬ ‫‪ -3‬في أم الحاالت يجكز لككيؿ ديكاف الضرائب النظر في طمب الطاعف أك‬ ‫المستأنؼ إذا تقدـ بطمبو بعد الفترة المحددة‬ ‫‪ -4‬المػػادة (‪ )1( )57‬نألػػت عمػػى حػػالتيف يجػػكز فييمػػا الطعػػف أمػػاـ المحكمػػة‬ ‫ضد قرار الديكاف بتقدير الضريبة أذكرىما‬ ‫‪ -5‬حدد القانكف في المادة (‪ )58‬منو شركطان لمجنة ضريبة الػدتؿ لمنظػر فػي‬ ‫االستئناؼ المقدـ إلييا ما ىى؟‬  ‫الخالصة‬ ‫نتمص مف دراسة ىذه الكحدة إلى أف مفيػكـ الضػريبة ىػك كسػيمة يػتـ بيػا الحألػكؿ‬ ‫عمى مسػاىمة الرعيػة فػي تغطيػة نفقػات اإلقطػاع اػـ تطػكرت ىػذه الفكػرة لتألػبخ ينظػر إلييػا‬ ‫عمى أنيا‪:‬‬ ‫‪ ‬مقابؿ التدمات التي يحألؿ عمييا الفرد مف الدكلة‪.‬ك نجػد أف الضػريبة الرسػـ مػف‬ ‫أىـ عناألر اإليردات في الدكلة عمى الرغـ مف أف ىناؾ فركؽ كاضػحة بينيمػا ك‬ ‫يتبيف لنا ذلؾ مف ت ؿ دراستنا لمقكاعد األساسية لمضرائب التي تتماؿ في المساكاة‬ ‫أك العدالة كاليقيف كالم ءمة كاالقتألػاد فػي التحألػيؿ‪.‬كقمنػا أف مػف أىػـ األىػداؼ‬ ‫الضريبية التي تسعى إلى تحقيقيا الدكلة ىك اليدؼ المالي‪.‬‬ ‫‪ ‬اـ يميو التحكـ في سير االقتألاد القكمي كتحقيؽ العدالة االجتماعية كازالة التفاكت‬ ‫ف ػػي ال ػػدتؿ كف ػػي س ػػياؽ الح ػػديث ع ػػف ى ػػذه األى ػػداؼ تح ػػدانا ع ػػف أى ػػـ عنأل ػػريف‬ ‫أساسيف تقكـ عمييما المكازنة العامة لمدكلة كىما‪ :‬اإليردات العامة كالنفقػات العامػة‪،‬‬ ‫كأيض ػان تطرقنػػا ألسػػس فػػرض الض ػريبة كالمتمامػػة فػػي التبعيػػة االقتألػػادية‪ ،‬كالتبعيػػة‬ ‫الساسية‪ ،‬كاإلقامة‪.‬‬ ‫‪ ‬كتناكلنا أيضان اإلجراءات القانكنية المتعمقة بفرض الضريبة كالتي تشتمؿ عمى‬ ‫اإلقرارات كاإلع نات‪ ،‬كالتقديرات الضريبية‪ ،‬كاالستئنافات‪.‬‬ ‫لمحة مسبقة عن الوحدة الدراسية التالية‬ ‫بعد أف تحدانا في الكحدة األكلى عف اإلطار النظرم لمضػرائب‪.‬سػكؼ نتعػرض إف‬ ‫شػػاء اهلل فػػي د ارسػػتنا لمكحػػدة الاانيػػة عمػػى النظػػاـ الض ػريبي فػػي السػػكداف ك تطػػكره شػػرحان ك‬ ‫تحمي ن كام ن‪.‬‬  ‫إجابات التدريبات‬ ‫تدريب (‪)3‬‬ ‫المنافع التي تخضع لمرسم‬ ‫المنافع التي تخضع لمضريبة‬ ‫‪ ‬استتراج الكاائؽ الابكتية (جنسية –‬ ‫‪ ‬إيجار العقارات‬ ‫بطاقة شتألية – جكاز سفر)‬ ‫‪ ‬المرتبات كاألجكر‬ ‫‪ ‬العكائد لممنازؿ‬ ‫‪ ‬أرباح األعماؿ الألناعية كالتجارية‬ ‫‪ ‬تكايؽ العقكد لدل السمطات العدلية‬ ‫تدريب (‪)5‬‬ ‫أ‪-‬‬ ‫‪ -6‬ال‬ ‫‪ -1‬ال‬ ‫‪ -7‬نعـ‬ ‫‪ -2‬ال‬ ‫‪ -8‬نعـ‬ ‫‪ -3‬ال‬ ‫‪ -9‬نعـ‬ ‫‪ -4‬نعـ‬ ‫‪ -5‬نعـ‬ ‫ب‪-‬‬ ‫‪ -2‬ج‬ ‫‪ -1‬ج‬ ‫تدريب (‪)1‬‬ ‫(أ)‬ ‫‪ -3‬نعـ‬ ‫‪ -1‬نعـ‬ ‫‪ -4‬نعـ‬ ‫‪ -2‬نعـ‬  ‫(ب)‬ ‫‪-1‬ج‬ ‫‪-2‬ج‬ ‫‪-3‬ج‬ ‫تدريب (‪)4‬‬ ‫‪ -1‬نعـ‬ ‫‪ -2‬ال‬  ‫مسرد المصطلحات‬ ‫الضريبة‪Tax :‬‬ ‫ىي مبال نقدية تجبييا الدكلػة مػف األفػراد بألػكرة إجباريػة‪ ،‬ك نيائيػة ك دكريػة بغػرض‬ ‫تمكيؿ التدمات العامة‪.‬‬ ‫الرسم‪Fee :‬‬ ‫ىػك مبػال نقديػة يػدفعيا الفػرد إل ازمػان نظيػر تدمػة معينػة تسػدييا الدكلػة إليػو ك تسػتعيف‬ ‫الدكلة بحأليمة الرسـ عمى أداء تمؾ التدمة‪.‬‬ ‫نظام الضريبة الواحدة‪Unit Tax System :‬‬ ‫ىك نظاـ تعتمد فيو الدكلة عمى ضريبة كاحدة فقط لمحألكؿ عمى ما يمزميا مف‬ ‫أمكاؿ‪.‬‬ ‫نظام الضرائب المتعددة‪Multiple Taxes System :‬‬ ‫ى ػػك نظ ػػاـ تعتم ػػد في ػػو الدكل ػػة عم ػػى مجمكع ػػة م ػػف الضػ ػرائب لمحأل ػػكؿ عم ػػى األم ػػكاؿ‬ ‫ال زمة لتغطية نفقاتيا‪.‬‬ ‫الضريبة الشخصية‪Personal Tax :‬‬ ‫ىي الضريبة المفركضة عمى األشتاص ك يككف الشتص نفسو ىك المادة التي‬ ‫تفرض عمييا الضريبة ك لذلؾ تعرؼ بضريبة الردكس‪.‬‬ ‫الضريبة عمى األموال‪Tax on Fund :‬‬ ‫ىي الضريبة التي تفرض عمى األمػكاؿ ك يكػكف المػاؿ ىػك المػادة التاضػعة لمضػريبة‬ ‫سكاء كاف ىذا الماؿ اركة أك دتؿ‪.‬‬  ‫الضرائب المباشرة‪Direct Taxes :‬‬ ‫ك ىي الضرائب التي يعرؼ عند فرضػيا الشػتص التاضػع ليػا ماػؿ ضػريبة الػدتؿ‪،‬‬ ‫كضريبة العقارات‪.‬ك تستتدـ عادة أسػاس الػدتؿ أك الاػركة‪.‬ك ىػي ضػرائب ال يمكػف‬ ‫تجنبيا‪.‬‬ ‫الضرائب غير المباشرة‪Indirect Taxes :‬‬ ‫ك ىى أنكاع الضرائب التي تفرض بدكف معرفػة الشػتص الػذم سيتضػع ليػا‪ ،‬ك ىػى‬ ‫تضػػـ كػػؿ أنػ ػكاع الض ػرائب الت ػػي تسػػتتدـ أس ػػاس اإلنفػػاؽ (االس ػػتي ؾ) ماػػؿ ضػػريبة‬ ‫ال ػ ػ ػكاردات ك الألػ ػ ػػادرات‪ ،‬ك ض ػ ػ ػرائب اإلنتػ ػ ػػاج‪ ،‬ك ض ػ ػ ػريبة االسػ ػ ػػتي ؾ‪ ،‬ك ض ػ ػ ػريبة‬ ‫المبيع ػػات‪.‬ك ى ػػى ضػ ػرائب يمك ػػف تجنبي ػػا ف ػػي حال ػػة ع ػػدـ شػ ػراء الس ػػمعة التاض ػػعة‬ ‫لمضريبة ما ن‪.‬‬ ‫الضريبة النسبية ‪Proportional Tax :‬‬ ‫ىػػي الضػريبة المفركضػػة بسػػعر اابػػت عمػػى المػػادة التاضػػعة لمضػريبة بحيػػث يتسػػاكل‬ ‫سعر الضريبة أماـ كؿ مف القيمة الكبيرة كالقيمة الألغيرة لممادة التاضعة لمضريبة‪.‬‬ ‫الضريبة التصاعدية‪Progressive Tax :‬‬ ‫ىي الضريبة التي يزداد سعرىا مع ازدياد قيمة المادة التاضعة لمضريبة أم كممػا زاد‬ ‫الدتؿ زادت قيمة الضريبة‪.‬‬ ‫الضريبة العينية‪In Kind tax :‬‬ ‫ىػػي الض ػريبة التػػي تتجاىػػؿ شػػتص المكمػػؼ كظركفػػو كتنظػػر فقػػط إلػػى الكعػػاء الػػذم‬ ‫تنألب فيو‪.‬‬  ‫وعاء الضريبة‪Tax Base :‬‬ ‫ك ىػػي مػػا تفػػرض عميػػو الض ػريبة أك األسػػاس الػػذم تجبػػى عميػػو الض ػريبة كقػػد يكػػكف‬ ‫كعاء الضريبة شتألان أك سمعة أك تدمة أك مقدار مف الماؿ‪.‬‬ ‫سعر الضريبة‪Tax price :‬‬ ‫ىك فئو الضريبة أك الرقـ الذم يحدد مقدار الضػريبة فقػد يكػكف سػعر الضػريبة محػددان‬ ‫بمبم مف الماؿ أك أف يككف السعر نسبة مئكية‪.‬‬ ‫قاعدة عدالة الضريبة‪Equity Tax :‬‬ ‫تفرض الضريبة عمى األشتاص بحيث يتحمؿ كؿ فرد حألتو مف الضريبة بألكرة‬ ‫عادلة‪.‬‬ ‫قاعدة اليقين‪Certainty :‬‬ ‫ض ػػركرة تحدي ػػد ال ػػدتؿ التاض ػػع لمضػ ػريبة‪ ،‬كمعدالت ػػو بكض ػػكح م ػػع اس ػػتقرار قػ ػكانيف‪،‬‬ ‫كتعميمات الضرائب لفترات طكيمة نسبيان‪.‬‬ ‫المالءمة‪Relevance :‬‬ ‫أف تحألؿ الضريبة في الكقت الم ئـ لدافع الضريبة‪ ،‬كبالطريقة الم ئمة مع تحديد‬ ‫الكاقعة المنشأة لمضريبة‪ ،‬ككقت‪ ،‬ك طريقة دفعيا‪.‬‬ ‫االقتصاد في التحصيل‪Economy :‬‬ ‫أف تكػػكف تكمفػػة تحألػػيؿ الض ػرائب فػػي حػػدىا األدنػػى‪ ،‬كأف يدتػػذ باالعتبػػار حألػػيمة‬ ‫الضريبة‪ ،‬ككفرتيا عند اتتيار نكع الضريبة‪.‬‬ ‫اإليرادات العامة‪Public Revenues :‬‬ ‫ىػ ػػي الجانػػػب الػػػدائف مػ ػػف مكازنػػػة الدكلػ ػػة‪.‬ك تضػ ػػـ اإلي ػ ػرادات العام ػػة ك ػػؿ اإلي ػ ػرادات‬ ‫الضريبية كاإليرادات غير الضريبية كيتـ استغ ليا في تمكيؿ النفقات العامة لمدكلة‪.‬‬  ‫النفقات العامة‪Public Expenditures :‬‬ ‫ىػػي الجانػػب المػػديف مػػف مكازنػػة الدكلػػة ك تماػػؿ تكػػاليؼ التػػدمات المقدمػػة مػػف قبػػؿ‬ ‫الدكلة كالمألركفات العامة لمدكلة كالتي تشمؿ المرتبات كاألجكر‪ ،‬ك التػدمات العامػة‬ ‫كمألركفات التنمية ك المألركفات الرأسمالية‪.‬‬ ‫اإلقرار الضريبي‪Tax Declaration :‬‬ ‫ىك بياف مكقع مف الشتص المكمؼ يكضخ تفاأليؿ دتمو ت ؿ فترة أساس معينة‪.‬‬  ‫المـراجـع‬ ‫المراجع العربية‬ ‫‪ -1‬عمػػي أحمػػد سػػميماف‪ ،‬الض ررائب فرري السررودان‪ ،‬دار جامعػػة الترطػػكـ لمنشػػر‪،‬‬ ‫الترطكـ‪1978 ،‬ـ‪.‬‬ ‫‪ -2‬عبد اهلل عباس عبد اهلل‪ ،‬محاضرات فري محاسربة الضررائب والزكراة‪ ،‬جامعػة‬ ‫النيميف‪ ،‬بدكف تاري نشر‪.‬‬ ‫‪ -3‬محمد أبك نألار كإتػركف‪ ،‬الضرائب ومحاسبتيا‪ ،‬المكتبػة الكطنيػة‪ ،‬األردف‪،‬‬ ‫‪1996‬ـ ‪.‬‬ ‫‪ -4‬بػػابكر إبػراىيـ الألػػديؽ‪ ،‬محاسرربة الزكرراة والضررائب فرري السررودان‪ ،‬جامعػػة‬ ‫السكداف لمعمكـ كالتكنكلكجيا‪ ،‬الترطكـ‪1997 ،‬ـ‪.‬‬ ‫‪ -5‬قانون ضريبة الدتؿ لسنة ‪1986‬ـ‪.‬‬ ‫المراجع األجنبية‬ ‫‪1- Adam Smith, Wealth of Nation.‬‬  ‫اىىحـــــذح اىثبُّــــــخ‬ ‫النظام الضريبي في السودان‬ ‫‪Tax System in Sudan‬‬  ‫محتويات الوحدة‬ ‫رقم الصفحة‬ ‫الموضوع‬ ‫‪39‬‬ ‫مقدمة‬ ‫‪39‬‬ ‫تمييد‬ ‫‪39‬‬ ‫أىداف الوحدة‬ ‫‪40‬‬ ‫‪.3‬تعريف النظام الضريبي‬ ‫‪43‬‬ ‫‪.5‬التطور التاريخي لمضرائب في السودان‬ ‫‪44‬‬ ‫‪.1‬نشأة ديوان الضرائب‬ ‫‪45‬‬ ‫‪.4‬التطور التشريعي لمضرائب‬ ‫‪46‬‬ ‫‪.3‬أنواع الضرائب في السودان‬ ‫‪48‬‬ ‫الخالصة‬ ‫‪48‬‬ ‫لمحة مسبقة عن الوحدة الدراسية التالية‬ ‫‪49‬‬ ‫اجابات التدريبات‬ ‫‪50‬‬ ‫مسرد المصطمحات‬ ‫‪51‬‬ ‫المراجع‬  ‫مقدمة‬ ‫تمهيد‬ ‫عزيػػزم الػػدارس‪ ،‬مرحب ػان بػػؾ إلػػى ىػػذه الكحػػدة‪ ،‬كالتػػي تماػػؿ الكحػػدة الاانيػػة مػػف ىػػذا‬ ‫المقػػرر كالتػػي تتنػػاكؿ النظػػاـ الض ػريبي فػػي السػػكداف‪ ،‬ك ذلػػؾ بعػػد أف تعرفػػت عمػػى اإلطػػار‬ ‫النظرم لمضرائب في الكحدة السابقة‪.‬كتشػمؿ ىػذه الكحػدة تعريػؼ النظػاـ الضػريبي كالتطػكر‬ ‫الت ػػاريتي لمضػ ػرائب ف ػػي الس ػػكداف‪ ،‬كنش ػػأة ديػ ػكاف الضػ ػرائب ك التط ػػكر الت ػػاريتي لمضػ ػرائب‪،‬‬ ‫كتتتػػتـ الكحػػدة بتكضػػيخ أنػكاع الضػرائب فػػي السػػكداف‪ ،‬كأكردنػػا لػػؾ عزيػػزم الػػدارس فػػي ىػػذه‬ ‫الكحدة بعض األشكاؿ التكضيحية كأسئمة تقكيـ ذاتي لتساعدؾ في فيميا‪.‬‬ ‫كنتمنى لؾ التكفيؽ في دراسة ىذه الكحدة‪.‬‬ ‫أهداف الوحدة‬ ‫عزيزم الدارس بعد فراغؾ مف دراسة ىذه الكحدة – ينتظر منؾ أف تككف‬ ‫قاد انر عمى أف‪:‬‬ ‫‪.1‬تعرؼ النظاـ الضريبي ك تألائألو‪.‬‬ ‫‪.2‬تمـ بالتطكر التاريتي لمضرائب في السكداف‪.‬‬ ‫‪.3‬تتعرؼ نشأة ديكاف الضرائب ك تطكره‪.‬‬ ‫‪.4‬تكضخ التطكر التشريعي لمضرائب في السكداف‪.‬‬  ‫‪.3‬تعريف النظام الضريبي‬ ‫‪DEFINITION OF TAX SYSTEM‬‬ ‫إف مجمكعة الضرائب المفركضػة فػي بمػد مػا تسػمى النظػاـ الضػريبي كذلػؾ لمػا ليػا‬ ‫م ػػف قػ ػكانيف كأس ػػس كقكاع ػػد تي ػػتـ بحأل ػػر المم ػػكليف التاض ػػعيف لمضػ ػريبة كفح ػػص ح ػػالتيـ‬ ‫الضريبية كربط كتحأليؿ الضريبة كذلؾ لتحقيؽ أىداؼ محددة‪.‬‬ ‫يعرؼ النظاـ بكجو عاـ بأنو‪:‬‬ ‫مجموعة من األجزاء أو العناصر التي تعمل معاً حسب إجراءات وقواعد محددة‬ ‫لتحقيق أىداف معينة‬ ‫كيتميز أم نظاـ بمجمكعة مف التألائص يمكف تكضيحيا بالشكؿ(‪ )1‬أدناه‪:‬‬ ‫شكل (‪ )3‬خصائص النظام‬ ‫ٍجَىػخ‬ ‫أهذاف ٍحذدح‬ ‫اىؼْبصر أو‬ ‫األجساء‬ ‫اىْظبً‬ ‫إجراءاد‬ ‫اىجُئخ اىخبرجُخ‬ ‫وقىاػذ ٍحذدح‬ ‫إدارح ىإلشراف‬ ‫ػيً اىْظبً‬  ‫تدريب(‪)3‬‬ ‫لضماف كجكد نظاـ فاعؿ ال بد مف تكفر نظاـ معمكمات جيد ناقش‪.‬‬ ‫مثال‬ ‫يتككف النظاـ ألم جامعة مػف العناألػر التاليػة كمػا يكضػحيا الشػكؿ (‪ )2‬عناألػر النظػاـ‬ ‫بالجامعة‬ ‫شكل(‪ )5‬عناصر النظام بالجامعة‬ ‫أىداف محددة‬ ‫مجموعة من العناصر أو األجزاء‬ ‫‪ -‬اىتذرَس‬ ‫اىَجبٍّ –‬ ‫‪ -‬اىجحث‬ ‫اىجبٍؼخ‬ ‫اىقبػبد‬ ‫اىؼيَ‬ ‫اىَنتجبد‪-‬‬ ‫ٌ‬ ‫اىَؼبٍو‬ ‫‪ -‬خذٍخ‬ ‫اىَؼذاد –‬ ‫إجشاءاخ اىَج‬ ‫‪ٚ‬ل‪ٛ‬اػذ‬ ‫إدارة لاشراؼ عمى النظاـ‬ ‫األجهسح اٌخ‬ ‫تَغ‬ ‫ِذذدج‬ ‫البيئة التارجية‬ ‫إدارح ػيُب‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬إجراءاد إدارَخ‬ ‫ٍجبىس ػيَُخ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬اىَجتَغ‬ ‫ورقبثُخ‬ ‫وأمبدََُخ‬ ‫‪ -‬أجهسح اىذوىخ ثَختيف‬ ‫‪ -‬تخطُط‬ ‫ػَذاء اىنيُبد‬ ‫‪-‬‬ ‫ٍستىَبتهب‬ ‫‪ -‬تْظٌُ‬ ‫رؤسبء األقسبً‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ٍ -‬ؤسسبد اىتؼيٌُ‬ ‫‪ -‬إشراف‬ ‫أػضبء هُئخ‬ ‫‪-‬‬ ‫األخري‬ ‫‪ -‬رقبثخ وتىجُه‬ ‫اىتذرَس‬ ‫إدارَُِ وػَبه‬ ‫‪-‬‬ ‫كبالتالي يمكف القكؿ بأف النظاـ الضريبي في أم قطر لو مجمكعة مف التألائص ىي كما‬ ‫يمي‪:‬‬ ‫‪ -1‬أف النظاـ الضريبي مجمكعة مف الضرائب المفركضة في بمد ما كفي نفس الكقت فضف‬ ‫النظ ػػاـ الضػ ػريبي يتك ػػكف م ػػف عناأل ػػر مادي ػػة كبشػ ػرية كذل ػػؾ حس ػػب طبيع ػػة كمس ػػتكل‬ ‫النظاـ‪.‬‬ ‫‪ -2‬تحػيط بالنظػػاـ الضػريبي بيئػػة تتماػػؿ فػػي نظػـ أتػػرل حيػػث أف لمنظػػاـ الضػريبي حػػدكده‬ ‫المعينة ككؿ ما ىك تارج ىذه الحدكد يعتبر مف البيئة التارجية‪.‬‬ ‫‪ -3‬أف النظاـ الضريبي لو أىداؼ مالية كاقتألادية كاجتماعية كسياسية‪.‬‬ ‫‪ -4‬يحكل النظاـ الضريبي إجراءات كقكاعد محددة تتماؿ في اآلتي‪:‬‬ ‫حألر األفراد كالمنشآت التاضعيف لمضرائب‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬ ‫ربط الضريبة كتحديد مقدارىا كمكاف كزماف دفعيا‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬ ‫ج‪ -‬تحديد قكاعد تحأليؿ الضرائب مف التاضعيف لمضرائب‪.‬‬ ‫د‪ -‬تطبيؽ الجزاءات كالعقكبات التاألة بالمتالفات الضريبية‪.‬‬ ‫‪ -5‬النظاـ الضريبي لو إدارة تتكلى اإلشراؼ عميو ككضع التطط كالرقابة ال زمة‪.‬‬ ‫كعميو يمكف أف نكضخ عناألر النظاـ الضريبي في السكداف بالشكؿ (‪)3‬‬ ‫شكؿ (‪ )3‬عناألر النظاـ الضريبي‬ ‫أىداف محددة‬ ‫مجموعة من العناصر أو األجزاء‬ ‫‪ٍ -‬بىُخ‬ ‫اىَجبٍّ –‬ ‫‪ -‬اقتصبدَخ‬ ‫دَىاُ اىضرائت‬ ‫اىؼرثبد‬ ‫‪ -‬اجتَبػُخ‬ ‫اىَؼذاد و‬ ‫‪ -‬سُبسُخ‬ ‫األجهسح اٌخ‬ ‫إجشاءاخ ‪ٚ‬ل‪ٛ‬اػذ‬ ‫إدارة لاشراؼ عمى النظاـ‬ ‫ِذذدج‬ ‫البيئة التارجية‬ ‫حصر االفراد‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬إدارح ػيُب(األٍُِ‬ ‫واىَْشآد اىخبضؼُِ‬ ‫اىؼبً وّىائجه)‬ ‫‪ -‬اىَجتَغ ثنبفخ شرائحه‬ ‫ىيضرَجخ‬ ‫‪ -‬رؤسبء األقسبً‬ ‫‪ -‬أجهسح اىذ?