WiSe 2024/25 Internationale Rechnungslegung - Organisatorisches (PDF)

Internationale Rechnungslegung Vorlesung + Übung WiSe 2024/25 WP Marc Michalek 23.09.2024 Folie 1  0. Organisatorisches  Kontakt:  [email protected]  [email protected]  Sprechzeiten:  Freitags ab 14 Uhr (Vorlesungswoche)  Moodle:  Kurs: Internationale Rechnungsle...

Internationale Rechnungslegung Vorlesung + Übung WiSe 2024/25 WP Marc Michalek 23.09.2024 Folie 1  0. Organisatorisches  Kontakt:  [email protected]  [email protected]  Sprechzeiten:  Freitags ab 14 Uhr (Vorlesungswoche)  Moodle:  Kurs: Internationale Rechnungslegung + Übung WRM 23 | E- Learning TH Wildau (th-wildau.de) 23.09.2024 Folie 2  0. Organisatorisches Ablaufplan Internationale Rechnungslegung  13. Dezember 2024: Vorlesung + Übung Raum Agenda 27.09.2024 9:45 13:00 13‐037 Willkommen, Organisatorisches, Institutioneller Rahmen der IFRS  Forvis Mazars GmbH & 04.10.2024 Brückentag = Keine Vorlesung + Übung Co. KG 11.10.2024 9:45 13:00 13‐037 Methodik der IFRS‐Rechnungslegung & Rahmenkonzept Bestandteile eines IFRS‐Abschlusses  Alt-Moabit 2, 10557 18.10.2024 9:45 13:00 13‐037 Sachanlagevermögen Berlin 25.10.2024 9:45 13:00 13‐037 Immaterielle Vermögenswerte 01.11.2024 Brückentag = Keine Vorlesung + Übung 08.11.2024 9:45 13:00 13‐037 Finanzinstrumente 15.11.2024 9:45 13:00 13‐037 Vorratsvermögen 22.11.2024 9:45 13:00 13‐037 Umsatzrealisation und Fertigungsaufträge 29.11.2024 9:45 13:00 13‐037 Eigenkapital +Rückstellungen und Erfolgsunsicherheiten 06.12.2024 9:45 13:00 13‐037 Leasing 13.12.2024 10:00 17:00 Mazars Bilanzierungs‐ und Bewertungsmethoden, Änderungen von Schätzungen und Fehlern ESG & CSRD ‐ IFRS S1 + S2 (Gastvortrag) 20.12.2024 9:45 13:00 13‐037 Grundlagen der Konzernrechnungslegung 27.12.2024 Keine Vorlesung + Übung 03.01.2025 Keine Vorlesung + Übung 10.01.2025 9:45 13:00 13‐037 Keine Vorlesung + Übung 17.01.2025 9:45 13:00 Online Q&A Kurz vor der Angst 21.01.2025 Klausur 23.09.2024 Folie 3 0. Organisatorisches Literaturempfehlungen  International Financial Reporting Standards (IFRS) 2024, hrsg. im Wiley-VCH, 18. Auflage, Weinheim 2024;  Handelsgesetzbuch HGB, aktuelle Ausgabe.  Pellens/Fülbier/Gassen/Sellhorn, Internationale Rechnungslegung – Mit Beispielen, Aufgaben und Fallstudie, 11. Auflage, Schäffer- Poeschel, Stuttgart 2021;  Ruhnke / Sievers / Simons, Rechnungslegung nach IFRS und HGB, 5. Auflage, Schäffer-Poeschel, Stuttgart 2022; 23.09.2024 Folie 4 0. Organisatorisches Websites  IASB www.ifrs.org  EU http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/ias/index_de.htm  DRSC www.drsc.de 23.09.2024 Folie 5 0. Organisatorisches Agenda 1. Institutioneller Rahmen der IFRS 2. Methodik der IFRS‐Rechnungslegung & Rahmenkonzept 3. Bestandteile eines IFRS‐Abschlusses 4. Sachanlagevermögen 5. Immaterielle Vermögenswerte 6. Finanzinstrumente 7. Vorratsvermögen 23.09.2024 Folie 6 0. Organisatorisches Agenda 8. Umsatzrealisation und Fertigungsaufträge 9. Eigenkapital 10. Rückstellungen und Erfolgsunsicherheiten 11. Leasing 12. Bilanzierungs‐ und Bewertungsmethoden, Änderungen von Schätzungen und Fehlern 13. ESG & CSRD ‐ IFRS S1 + S2 (Gastvortrag) 14. Grundlagen der Konzernrechnungslegung 23.09.2024 Folie 7  1. Institutioneller Rahmen der IFRS 23.09.2024 Folie 8 1. Institutioneller Rahmen der IFRS Internationalisierung der Rechnungslegung Internationale Rechnungslegung (IAS/IFRS) Supranationale Rechnungslegung (EU‐Richtlinien) Nationale Rechnungslegung (HGB, UK GAAP…) 23.09.2024 Folie 9  1. Institutioneller Rahmen der IFRS Internationalisierung der Rechnungslegung Weltweite Anerkennung und Nutzung der IFRS‐Standards: Jurisdictions that Jurisdictions that Jurisdictions that permit or Jurisdictions that neither require IFRS Accounting require IFRS require IFRS Accounting require nor permit IFRS Jurisdictions Region Standards for all or most Accounting Standards for at least some Accounting Standards for in the region domestic publicly Standards as % of total (but not all or most) domestic any domestic publicly accountable entities jurisdictions in the publicly accountable entities accountable entities Europe 44 43 98% 1 0 Africa 39 37 95% 1 1 Middle East 13 12 92% 1 0 Asia-Oceania 35 28 80% 2 5 Americas 37 26 70% 9 2 Totals 168 147 87.5% 13 8 As % of 168 100% 87.5% 7.7% 4.8% „Why do we believe in a single set of global IFRS Accounting Standards” IFRS ‐ Who uses IFRS Accounting Standards? (ifrs.org) 23.09.2024 Folie 10 1. Institutioneller Rahmen der IFRS Internationalisierung der Rechnungslegung Transparency Efficiency Accountability IFRS - Why global accounting standards? (IFRS.org) 23.09.2024 Folie 11 1. Institutioneller Rahmen der IFRS Entwicklung eines Standards (Due Process) 1. Projektvorschlag und Aufnahme Arbeitsprogramm 2. Informationssammlung Konsultationsgruppe 3. Discussion Paper und öffentliche Stellungahmen 4. Auswertung und Beratung 5. Exposure Draft und öffentliche Stellungahmen 6. Auswertung und Beratung Genehmigung des Standards durch das IASB Pellens et. Al, 2017, S. 67‐68 23.09.2024 Folie 12 1. Institutioneller Rahmen der IFRS Anerkennung der IFRS-Standards in der EU (Endorsement)  Anerkennung der Standards durch die Europäische Kommission, bevor sie für Unternehmen anwendbar sind  Komitologieverfahren  Übernahme der Standards nur, wenn sie  mit der 4. und 7. EG-Richtlinie in Einklang stehen.  dem europäischen öffentlichen Interesse entsprechen und  den Kriterien der Verständlichkeit, Erheblichkeit, Verlässlichkeit und Vergleichbarkeit entsprechen.  Übersetzung der IFRS-Standards in alle EU-Amtssprachen  Durch Veröffentlichung erlangen die IFRS-Standards Rechtskraft (Amtsblatt der EU) Theile (2024), Endorsement-Verfahren und EU-Institutionen (IFRS) 23.09.2024 Folie 13 1. Institutioneller Rahmen der IFRS Anerkennung der IFRS-Standards in der EU (Endorsement) International Accounting Standards Board (IASB) Unabhängige Expertengruppe zuständig für Entwicklung und Veröffentlichung der IFRS‐Rechnungslegungsstandards sowie IFRS für KMU. Genehmigung von Interpretationen der IFRS‐ Rechnungslegungsstandards, die vom IFRS Interpretations Committee (ehemals IFRIC) entwickelt wurden. Accounting Regulatory Committee (ARC) Unterstützung der Europäischen Kommission hinsichtlich der Anerkennung der IAS/IFRS European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) Empfehlungen an die Europäische Kommission bei technischen Fragen hinsichtlich der Anerkennung und Interpretation der IAS/IFRS (private Organisation aus qualifizierter Expertengruppe) Pellens et al., (2017), S. 83f 23.09.2024 Folie 14  1. Institutioneller Rahmen der IFRS Enforcement – Durchsetzung der IFRS § 315e Abs. 1 HGB – verpflichtend für alle deutsche Unternehmen bei freiwilliger oder verpflichtender Anwendung IFRS‐Standards § 316 Abs. 2 HGB – Prüfungspflicht Enforcement = Überwachung der (Konzern‐) Jahresabschlüsse durch eine unabhängige Stelle hinsichtlich der Einhaltung von gegebenen Normen Abschlussprüfung “externe” Institutionen Deutsches Enforcement: ZWEIstufiges enforcement EINstufiges enforcement Verfahren FISG Verfahren Bafin ‐> DPR‐> Unternehmen Bafin ‐> DPR‐> Unternehmen Ruhnke, Sievers, Simons, (2023), S. 147-149 23.09.2024 Folie 15 1. Institutioneller Rahmen der IFRS Entwicklungen von Interpretationen Interpretations‐Entwurfs zur öffentlichen Stellungnahme Analyse und Bewertung der Stellungnahmen Verabschiedung der Interpretation durch das IFRIC Übergabe der Interpretation an das IASB zur Genehmigung Genehmigung der Interpretation durch das IASB https://www.iasplus.com/de/resources/ifrsf/iasb-ifrs-ic/resource26 23.09.2024 Folie 16 1. Institutioneller Rahmen der IFRS Entwicklungen von Interpretationen Standard Bezeichnung IAS 1 (überarb.) Darstellung des Abschlusses – Wesentliche Änderungen ab 01.01.2024 IAS 2 (überarb.) Vorräte (IAS 3) Konzernabschlüsse (ersetzt durch IAS 27 und 28) (IAS 4) Abschreibungen (ersetzt durch IAS 16, 22 und 38) (IAS 5) Angabepflichten im Abschluss (ersetzt durch IAS 1) (IAS 6) Rechnungslegung bei Preisänderungen (ersetzt durch IAS 15) IAS 7 (überarb.) Kapitalflussrechnungen IAS 8 (überarb.) Bilanzierungs‐ und Bewertungsmethoden, Änderungen von Schätzungen und Fehlern (IAS 9) Forschungs‐ und Entwicklungskosten (ersetzt durch IAS 38) IAS 10 (überarb.) Ereignisse nach dem Bilanzstichtag IAS 11 (überarb.) Fertigungsaufträge (ersetzt durch IFRS 15 ab 1.1.2018) IAS 12 (überarb.) Ertragsteuern (IAS 13) Darstellung der kurzfristigen Vermögenswerte und Schulden (ersetzt durch IAS 1) IAS 14 (überarb.) Segmentberichterstattung (ab 2009 ersetzt durch IFRS 8) (IAS 15) Informationen über die Auswirkungen von Preis‐änderungen (seit 1989 ausgesetzt, ab 2005 zurückgezogen) IAS 16 (überarb.) Sachanlagen IAS 17 (überarb.) Leasingverhältnisse (ersetzt durch IFRS 16 ab 1.1.2019) IAS 18 (überarb.) Erträge (ersetzt durch IFRS 15 ab 1.1.2018) IAS 19 (überarb.) Leistungen an Arbeitnehmer IAS 20 Bilanzierung und Darstellung von Zuwendungen der öffentlichen Hand Verlautbarungen (iasplus.com) 23.09.2024 Folie 17 1. Institutioneller Rahmen der IFRS Entwicklungen von Interpretationen Standard Bezeichnung IAS 21 (überarb.) Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse (IAS 22) Unternehmenszusammenschlüsse (ersetzt durch IFRS 3) IAS 23 (überarb.) Fremdkapitalkosten IAS 24 (überarb.) Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen (IAS 25) Bilanzierung von Finanzinvestitionen (ersetzt durch IAS 39 und 40) IAS 26 Bilanzierung und Berichterstattung von Altersversorgungsplänen IAS 27 (überarb.) Einzelabschlüsse nach IFRS IAS 28 (überarb.) Anteile an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen IAS 29 Rechnungslegung in Hochinflationsländern (IAS 30) Angaben im Abschluss von Banken und ähnlichen Finanzinstitutionen (ersetzt durch IFRS 7) (IAS 31 (überarb.)) Anteile an Joint Ventures (ersetzt durch IFRS 11/IFRS 12) IAS 32 (überarb.) Finanzinstrumente: Darstellung (teilweise ersetzt durch IFRS 7) IAS 33 (überarb.) Ergebnis je Aktie IAS 34 Zwischenberichterstattung (IAS 35) Aufgabe von Geschäftsbereichen (ersetzt durch IFRS 5) IAS 36 (überarb.) Wertminderung von Vermögenswerten IAS 37 Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen IAS 38 (überarb.) Immaterielle Vermögenswerte (IAS 39 (überarb.)) Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung (ersetzt durch IFRS 9 ab 1.1.2018) IAS 21 (überarb.) Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse Verlautbarungen (iasplus.com) 23.09.2024 Folie 18 1. Institutioneller Rahmen der IFRS Entwicklungen von Interpretationen Standard Bezeichnung IAS 40 (überarb.) Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien IAS 41 Landwirtschaft IFRS 1 Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards IFRS 2 Anteilsbasierte Vergütungen IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse (IFRS 4) Versicherungsverträge ‐ mit Wirkung vom 1. Januar 2023 durch IFRS 17 ersetzt IFRS 5 Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche IFRS 6 Exploration und Evaluierung von mineralischen Ressourcen IFRS 7 Finanzinstrumente: Angaben IFRS 8 Operative Segmente IFRS 9 Finanzinstrumente IFRS 10 Konzernabschlüsse IFRS 11 Gemeinsame Vereinbarungen IFRS 12 Angaben zu Beteiligungen an anderen Unternehmen IFRS 13 Bemessung des beizulegenden Zeitwerts IFRS 14 Regulatorische Abgrenzungsposten (vorerst keine Anwendung) IFRS 15 Umsatzerlöse aus Kundenverträgen IFRS 16 Leasing IFRS 17 Versicherungsverträge (ab 01.01.2023) IFRS 18 Darstellung und Angaben im Abschluss (ab 01.01.2027) – ersetzt IAS 1 Verlautbarungen (iasplus.com) 23.09.2024 Folie 19 1. Institutioneller Rahmen der IFRS Entwicklungen von Interpretationen Standard Bezeichnung IFRS S1 Allgemeine Vorschriften für die Angabe von nachhaltigkeitsbezogenen Finanzinformationen Wurde im Juni 2023 veröffentlicht und gilt für jährliche Berichtszeiträume, die am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnen IFRS S2 Klimabezogene Angaben Wurde im Juni 2023 veröffentlicht und gilt für jährliche Berichtszeiträume, die am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnen Verlautbarungen (iasplus.com) 23.09.2024 Folie 20 1. Institutioneller Rahmen der IFRS Fragen, Fragen, Fragen…  Recap – Was ist die Principal-Agent Theorie im Kontext der Rechnungslegung?  Eine vollständige Harmonisierung der weltweiten Rechnungslegung ist bis dato nicht erfolgt – womit kann dies begrünet sein?  Welche Aufgaben und Kompetenzen haben SEC und FASB? In welchem Zusammenhang stehen SEC, FASB und IASB?  Was ist der DRSC e.V und welche Aufgaben hat es inne?  Welche Rolle kann das IDW e.V. beim Endorsement spielen?  Was versteht man unter Lobbying und wie beeinflusst dies die Rechnungslegung nach IFRS?  Bitte lesen Sie den letzten Geschäftsbericht der ProSiebenSat1 Media SE und vergleichen diesen mit dem letzten Abschluss der EMobG Services Germany GmbH – was fällt Ihnen auf? 23.09.2024 Folie 21 1. Institutioneller Rahmen der IFRS … Lösungsvorschläge (nicht abschließend)  Recap – Was ist die Principal-Agent Theorie im Kontext der Rechnungslegung?  Vertragsverhältnis zwischen – Prinzipal = Auftraggeber; Agent = Auftragnehmer  Prinzipal überträgt Aufgaben an Agenten (Delegation)  Kontrollmöglichkeiten des Prinzipals beschränkt (hidden characteristics, adverse selction, hidden information, signalling, screening…)  Interessenkonflikt bzw. jeweilige Nutzensmaximierung  Informationsasymetrie & Konflikte  Unterschiedliche Risikoeinstellungen >>> Beauftragung WPs für die Konzernabschlussprüfung >>>strikte vs. Vage Rechnungslegungsstandards >>>Bilanzpolitik & Ermessensspielräume Ruhnke, Sievers, Simons (2023), S. 101-103 23.09.2024 Folie 22 1. Institutioneller Rahmen der IFRS … Lösungsvorschläge (nicht abschließend)  Eine vollständige Harmonisierung der weltweiten Rechnungslegung ist bis dato nicht erfolgt – womit kann dies begrünet sein?  Individuelle nationale (Umfeld-) Faktoren  Steuersystem, Rechtssystem, Stellung der Berufsstände, Finanzierungsthematiken, kulturelle und sozio ökonomische Faktoren  Z.B. europäisches vs. Anglo-amerikanisches Rechtssystem  Sinn, Zweck sowie Inhalte und Bedeutung von Jahresabschlüssen heterogen (Zielvorstellung der Rechnungslegung) Ruhnke, Sievers, Simons (2023), S. 135-136 23.09.2024 135‐136 Folie 23 1. Institutioneller Rahmen der IFRS … Lösungsvorschläge (nicht abschließend)  Welche Aufgaben und Kompetenzen haben SEC und FASB?  SEC = „Börsenpolizei“ ; Zutrittsvoraussetzung zur NY Stock Exchange  FASB = veröffentlicht Verlautbarungen / Standards. Regulierung von GEschäftsberichten Financial Accounting Standards Board (FASB) (iasplus.com) 23.09.2024 Folie 24 1. Institutioneller Rahmen der IFRS … Lösungsvorschläge (nicht abschließend)  Was ist der DRSC e. V. und welche Aufgaben hat es inne?  Verein zur Förderung der Fortentwicklung der Rechnungslegung  Privates Rechnungslegungsgremium im Sinne von § 342 HGB  Vertritt Interessen seiner Mitglieder und der deutschen Wirtschaft bei internationalen Rechnungslegungsgremien  Empfehlungen zur Anwendung der Grundsätze über die Konzernrechnungslegung entwickeln;  bei Gesetzgebungsvorhaben auf nationaler und EU-Ebene zu Rechnungslegungsvorschriften beraten;  die Bundesrepublik Deutschland in internationalen Gremien der Rechnungslegung vertreten;  Interpretationen der internationalen Rechnungslegungsstandards im Sinne von § 315e Abs. 1 HGB erarbeiten;  die Qualität der Rechnungslegung erhöhen; sowie  die Forschung und Ausbildung in den vorgenannten Bereichen fördern DRSC – Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee e.V. 23.09.2024 Folie 25 1. Institutioneller Rahmen der IFRS … Lösungsvorschläge (nicht abschließend)  Welche Rolle kann das IDW e.V. beim Endorsement spielen?  Vertritt Interessen des Berufstands der WirtschaftsprüferInnen in Deutschland  Kommentierungen & Stellungsnahmen im Endorsement Prozess  Informiert die Öffentlichkeit und den Berufsstand zum Stand des Endorsement IDW Tätigkeitsbericht 2023 (adobe.com) 23.09.2024 Folie 26 1. Institutioneller Rahmen der IFRS … Lösungsvorschläge (nicht abschließend) IDW Tätigkeitsbericht 2023 (adobe.com) 23.09.2024 Folie 27 1. Institutioneller Rahmen der IFRS … Lösungsvorschläge (nicht abschließend)  Was versteht man unter Lobbying und wie beeinflusst dies die Rechnungslegung nach IFRS?  Individuelle / kollektive Handlungen zur Beeinflussung von Rechnungslegungsregeln  Kommentierung im Rahmen des Endorsements  Druckausübung, Manipulation von Entscheidungsträgern  Vorteile durch Lobbying größer als Kosten  Abschlussersteller mit höherem Maß an Lobbying  WPs mit eigener Interessenvertretung  Hochschullehrer als Sachverständige  Einkommensorientierte Interessen Sutton 1984, S. 81; Ruhnke, Sievers, Simons, (2023), S. 155‐157 23.09.2024 Folie 28 1. Institutioneller Rahmen der IFRS … Lösungsvorschläge (nicht abschließend)  Bitte lesen Sie den letzten Geschäftsbericht der ProSiebenSat1 Media SE und vergleichen diesen mit dem letzten Abschluss der EMobG Services Germany GmbH – was fällt Ihnen auf?  ProSiebenSat.1 Media SE – Geschäftsbericht (prosiebensat1.com)  Unternehmensregister (EMobG Services Germany GmbH) 23.09.2024 Folie 29  Fragen? Vielen Dank! WP Marc Michalek, [email protected] 23.09.2024 Folie 30