Tema 4. La Planificación en la Auditoría PDF

Tema 4. La planificación en la auditoría: Los riesgos del negocio de la empresa Auditoria de EEFF. Curso 2023/24 Departamento de Contabilidad y Finanzas. Universidad de Zaragoza Planificación Diagrama de enfoque de auditoría...

Tema 4. La planificación en la auditoría: Los riesgos del negocio de la empresa Auditoria de EEFF. Curso 2023/24 Departamento de Contabilidad y Finanzas. Universidad de Zaragoza Planificación Diagrama de enfoque de auditoría Condiciones previas a la Aceptación y decisión de auditoría continuidad Establecer los términos del encargo de auditoría Atención constante a la calidad de la auditoría Obtener un entendimiento de la Identificar los tipos materiales Identificar y evaluar los Determinar la entidad y su entorno, de transacciones, cuentas de riesgos de errores Revisar la documentación de auditoría materialidad incluyendo el sistema de balance y desgloses en los materiales incluidos los control interno de la entidad estados financieros considerados significativos Gestionar el encargo de auditoría Evaluar y gestionar el riesgo Diseñar e implementar las respuestas globales Diseñar y realizar los procedimientos de auditoría para hacer frente a los riesgos evaluados de para responder a los riesgos evaluados de errores materiales a nivel de estados financieros errores materiales a nivel Realizar procedimientos analíticos finales Evaluar los errores identificados durante la auditoría Evaluar si la evidencia de auditoría es adecuada y suficiente -A nivel global -Efecto en los estados financieros Realizar la revisión de hechos posteriores Obtener la carta de manifestaciones Realizar el informe de auditoría sobre los estados financieros Comunicación Preparación y control de la documentación de auditoría  Planificación Fases Entendimiento de la Compañía y Revisión analítica su entorno PLAN DE AUDITORIA Cálculo de la materialidad Control Interno 3 Planificación ¿Por qué es necesario efectuar una planificación de auditoría? La planificación de una auditoria implica el establecimiento de una estrategia global de auditoria en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoria. Una planificación adecuada: Ayuda a prestar una atención adecuada a las áreas importantes Ayuda a indentificar y resolver problemas potenciales oportunamente Ayuda a organizar y dirigir el encargo de auditoria Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados Facilita la dirección y supervision de los miembros del equipo del encargo Facilita la coordinación del trabajo. Ayuda a determinar, entre otros aspectos, la naturaleza, alcance y momento de la ejecución del trabajo de auditoría. La naturaleza y la extension de las actividades de planificación variarán en función de: - La dimension y la complejidad de la entidad - La experiencia previa con la entidad de los miembros del equipo - Los cambios de circunstancias que se produzcan durante la auditoria  Planificación Entendimiento de la Compañía y su entorno Entendimiento de la Compañía y Revisión analítica su entorno PLAN DE AUDITORIA Cálculo de la materialidad Control Interno 5 Planificación Entendimiento de la Compañía y su entorno ¿Por qué es necesario entender el negocio de la empresa y su entorno? Para identificar y evaluar el riesgo de errores en los estados financieros consecuencia de hechos, transacciones y factores internos y externos. Para evaluar la conveniencia de las políticas contables utilizadas por la Sociedad. Para diseñar y desarrollar de forma eficaz y eficiente las pruebas de auditoría. Adicionalmente, un profundo conocimiento del negocio de la empresa nos permitirá ofrecer el “valor añadido” (sugerencias de mejora, desarrollo de otros proyectos,…). “SI NO CONOCEMOS EL NEGOCIO DE LA EMPRESA Y SU ENTORNO, NO ES POSIBLE REALIZAR UNA AUDITORÍA DE CALIDAD”. Planificación Entendimiento de la Compañía y su entorno En auditorías recurrentes, buena parte de la información procederá de la ya adquirida en ejercicios anteriores. En todo caso, la experiencia previa será una base de partida, que deberá ser actualizada en virtud de los cambios que se hayan podido producir en la empresa o en su entorno (huyamos de “replicar automáticamente” los documentos de planificación de un ejercicio al siguiente). Adicionalmente, una fuente adicional de información será toda la obtenida en la fase de “Actividades Previas al Encargo” (especialmente en el caso de nuevas auditorias). Señalamos TRES FUENTES BÁSICAS para obtener información sobre el negocio y el entorno de la empresa: Reuniones con la Dirección y otro personal de la Sociedad. Realización de una revisión analítica preliminar (“será tratada a posteriori”). Observación e Inspección: Contraste de la información ya obtenida. Otras fuentes de información pueden ser externas a la Sociedad (p.ej., informes sectoriales, prensa económica, legislación específica, etc.) o internas (p.ej., comunicación de hechos relevantes a la CNMV, cuentas publicadas en páginas web, etc.). Planificación Entendimiento de la Compañía y su entorno: Fuentes básicas 1. REUNIONES CON LA DIRECCIÓN Y OTRO PERSONAL DE LA SOCIEDAD: Han de desarrollarse, no sólo con directivos del área financiera, sino también con otro personal Clave: Administradores (aportan información adicional sobre el entorno en que se han preparado los estados financieros) (p.ej., la existencia de un inmediato proceso de venta). Auditores internos (aportan información sobre el diseño y eficacia de los controles de la Sociedad, así como si durante el desarrollo de su trabajo han detectado debilidades significativas). Personal responsable de transacciones significativas e inusuales (aportan información sobre la conformidad de los criterios contables aplicados en las mismas). Asesores legales internos (informan sobre litigios, cumplimiento de legislación aplicable, términos contractuales, etc.). Personal de ventas/marketing (informan sobre posibles cambios en la estrategia comercial, contratos con clientes significativos…). Planificación Entendimiento de la Compañía y su entorno: Fuentes básicas 1. REUNIONES CON LA DIRECCIÓN Y OTRO PERSONAL DE LA SOCIEDAD Han de desarrollarse, no sólo con directivos del área financiera, sino también con otro personal Clave: En las reuniones con la Dirección, debe indagarse sobre: Aspectos clave del negocio (competencia, pérdida de clientes o proveedores significativos, cambios en legislación aplicable, …). Desarrollo de controles internos (para planificar, supervisar, dirigir y controlar la Sociedad). Posición financiera de la Sociedad y últimos resultados. Transacciones económicas que conlleven la adopción de criterios contables controvertidos o inusuales (reestructuraciones societarias, lease-back, etc.). Tanto para determinar los riesgos como para decidir sobre la necesidad del uso de especialistas. Otros cambios significativos en la Sociedad (accionariado, dirección, fuentes de financiación, estrategias de negocio, políticas contables…). Regulación específica del Sector (leyes aplicables en el Sector que puede que desconozcamos si con anterioridad no hemos tenido un cliente de esa índole, como ETTs, cooperativas, promotoras VPO...) Aspectos en los que la Dirección quiere que hagamos especial énfasis. Planificación Entendimiento de la Compañía y su entorno: Fuentes básicas 2. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Los procedimientos análiticos: Pueden identificar aspectos de la entidad que el auditor no conocía. Pueden incluir información tanto financiera como no financiera Pueden ayudar a la identificación de la existencia de transacciónes o hechos inusuales. Pueden ayudar a la identificación de riesgos de incorrección material, en especial los debidos a fraude. Planificación Entendimiento de la Compañía y su entorno: Fuentes básicas 3. OBSERVACIÓN E INSPECCIÓN: Pueden dar soporte a las indagaciones ante la dirección y otras personas. Pueden proporcionar información acerca de la entidad y su entorno. Ejemplos: - Las operaciones de la entidad - Documentos (plan estrategico del negocio, presupuestos…) - Informes preparados por la dirección (actas, estados financieros intermedios…) - Locales e instalaciones industriales de la entidad. Planificación Entendimiento de la Compañía y su entorno Aspectos específicos de la industria o del sector, tales como: Cambios tecnológicos. Competencia (principalmente en los segmentos de actividad de la empresa). Restricciones en las fuentes de suministro de materias primas que “estrangulen” el proceso. Variación de precios de materias primas y/o de productos finales de la Sociedad en el mercado. Negocio cíclico o estacional (p.ej., centrado en campañas de Navidad). Entorno económico general: Ciclo económico (crecimiento, recesión…). Fluctuaciones en tipos de interés y disponibilidad al crédito (política monetaria BCE). Fluctuaciones en la paridad (p.ej., €/$). Precios de materias primas (p.ej., petróleo). Cambios en la demanda de productos y servicios como consecuencia de variaciones en tasas de paro, ciclo económico, nivel de ahorro, confianza del consumidor (p.ej., la influencia de dichos cambios en el sector inmobiliario). Otros. Planificación Entendimiento de la Compañía y su entorno Factores Normativos: Marco de Información Financiera applicable: Plan contable específico sectorial (banca, constructoras, sector sanitario, vitivinícola, asegurador, suministro de agua, autopistas). Leyes específicas aplicables al sector o forma jurídica de la Sociedad (p.ej., cooperativas, promotoras de VPO, bancos, seguros,…). Otras leyes aplicables: regimen fiscal… Entorno politico: Politicas gubernamentales que afecten a la actividad de la empresa. Grado de cumplimiento de la Sociedad con el marco normativo. El incumplimiento de la normativa aplicable podría llevarnos a plantear dudas acerca de la continuidad de la Sociedad en un futuro inmediato. Planificación Entendimiento de la Compañía y su entorno Factores internos clave que afectan a la entidad y a sus EEFF, como: o Estructura accionarial (accionista único, sociedad cotizada, …) y de la Dirección (única, colegiada, …). o Principales operaciones (aspectos que nos permitan identificar el tipo de transacciones y saldos contables que deberían aparecer en los estados financieros), como por ejemplo: Ventas (p.ej., si existe garantía de devolución/reparaciones). Políticas de descuento (p.ej., si existen rappels, deberíamos encontrar una provisión por los mismos en los estados financieros). o Complejidad en la estructura del grupo (asignación de fondos de comercio, determinación de los métodos de consolidación, …). o Estructura financiera del grupo (p.ej., entender la capacidad de generación de caja de la Sociedad nos permitirá concluir sobre problemas de continuidad de la misma en el futuro próximo; covenants) o Tipos de inversiones que realiza: (adquisiciónes o desinverisones, inversion en capital…) Planificación Caso práctico Indica para cada tipo de empresa si el riesgo es ALTO/BAJO: Empresa “A”: se dedica a la fabricación de móviles en España. Su capital está en manos de varias personas, y su consejo de administración está formado por 8 miembros. No forma parte de ningún grupo, si bien tiene una política de inversión agresiva ante negocios nuevos. Empresa “B”: Se dedica a la explotación y extracción de petróleo en Argentina. Tiene un único socio que a su vez es administrador y director general. Es la matriz de un grupo de empresas que opera en todo el mundo, y para poder mantener dicha estructura se encuentra fuertemente financiada con recursos ajenos. EMPRESA "A" EMPRESA "B" ACTIVIDAD CAMBIOS TECNOLOGICOS COMPETENCIA ENTORNO POLITICO SUMINISTRO M. PRIMAS VARIACIÓN PRECIO M. PRIMAS FLUCTUACIONES TI, TC OPERACIONES DE FINANCIACIÓN OPERACIONES DE INVERSIÓN  Planificación Revisión Analítica Entendimiento de la Compañía y Revisión analítica su entorno PLAN DE AUDITORIA Cálculo de la materialidad Control Interno 16 Planificación Revisión Analítica Preliminar Como parte importante de los procedimientos de evaluación de riesgo en la planificación de nuestro trabajo de auditoría, debemos llevar a cabo una revisión analítica preliminar, que nos permitirá: Obtener un entendimiento general del contenido de los estados financieros así como de cambios significativos (en las operaciones o en los criterios contables) que hayan podido tener lugar desde nuestra última auditoría. Complementar nuestro entendimiento de la entidad y de su entorno. ANTICIPACIÓN Nuestro principal objetivo con la revisión analítica preliminar sería identificar cambios inusuales en los importes de los diferentes epígrafes de los EEFF, o por el contrario, podríamos observar una total “continuidad” con respecto al ejercicio previo (que, en principio, nos “aportaría tranquilidad”): Por ejemplo, si de nuestra revisión analítica se desprende un incremento muy significativo de las cuentas a cobrar, mientras las ventas se mantienen en línea con el ejercicio anterior, y sin obtener una explicación razonable por parte de la Dirección, esto podría hacernos pensar que tenemos un potencial riesgo de morosidad.  Planificación Cálculo de la materialidad Entendimiento de la Compañía y Revisión analítica su entorno PLAN DE AUDITORIA Cálculo de la materialidad Control Interno 18 Planificación Materialidad VER TEMA 5  Planificación Control Interno Entendimiento de la Compañía y Revisión analítica su entorno PLAN DE AUDITORIA Cálculo de la materialidad Control Interno 20 Planificación Control Interno VER TEMA 6  Planificación Plan de auditoria Entendimiento de la Compañía y Revisión analítica su entorno PLAN DE AUDITORIA Cálculo de la materialidad Control Interno 22 Planificación Plan de Auditoría En la elaboración de nuestro plan de auditoría para los errores potenciales para cada cuenta contable (o desglose) de los EEFF, deberíamos considerar: Cualquier riesgo específico que hayamos identificado, incluyendo riesgos de fraude, que afecten a los errores potenciales para cuentas contables (o desgloses) significativos de los EEFF, así como los factores que fueron considerados. Controles que la dirección ha establecido sobre los que se pueda confiar para obtener seguridad en los controles. La naturaleza y la amplitud de las pruebas sustantivas necesarias para obtener una seguridad de pruebas sustantivas, basada en nuestra evaluación del riesgo y en nuestra decisión en confiar o no en los controles. Todo el proceso ha de quedar debidamente documentado. En todo caso, el plan de auditoría ha de quedar reflejado en programas de auditoría/trabajo a fin de que todo miembro del equipo que participe en el proceso pueda conocer cuáles son las tareas que ha de desarrollar. Planificación Plan de Auditoría Deberíamos, asimismo, considerar en la elaboración de nuestro plan de auditoría, otros factores, tales como: Riesgo del encargo. Control interno. Auditoría interna. Clasificación del uso de los ordenadores. Requerimientos legales/regulatorios. Fechas de cierre establecidas (“deadlines”). Partes vinculadas. Asunción del principio de empresa en funcionamiento. Comunicación con los administradores. Tamaño de la compañía. Primeras auditorías. Planificación Plan de Auditoría - Memorándum de Planificación El alcance y extensión del memorandum de planificación depende del tamaño y complejidad de la compañía, si bien deberá contener los siguientes aspectos: 1. Conocimiento del negocio del cliente 2. Evaluación general del riesgo de auditoria y ambiente de control 3. Evaluación del riesgo de fraude 4. Descripción y evaluación del uso del ordenador, entorno informático y ciclos de negocio 5. Problemas de auditoria del ejercicio anterior 6. Hechos significativos del ejercicio 7. Revisión analítica preliminar 8. Identificación y resumen de los riesgos detectados en la fase de planificación 9. Plan de auditoria por áreas (enfoque a seguir y detalle del trabajo a realizar) 10. Determinación de la importancia relativa planificada 11. Colaboración de otros departamentos, auditores, expertos 12. Aspectos administrativos y calendario 13. Instrucciones de auditoria recibidas y/o emitidas Planificación Caso práctico Carlos, senior responsable de la auditoría de XYZ, S.A. nos comunica que vamos a formar parte del equipo de auditoría de dicha empresa. Antes de la reunión con el equipo de trabajo, el senior nos indica que revisemos la documentación de auditoría del ejercicio anterior para que obtengamos más información sobre nuestra próxima asignación.  ¿Por qué crees que es importante que como auditor del trabajo, obtengas un conocimiento de la entidad y de su entorno?  ¿En qué fase de trabajo debemos investigar y obtener información sobre la empresa, el negocio en el que opera, etc.? Resumen Planificación Resumen Aspectos a considerar en la Fase Previa de la Auditoría. Como pasos previos al inicio, como tal del trabajo de auditoría, existen una serie de actividades que es imprescindible ejecutar (Evaluación de la Aceptación del Encargo, preparación de la carta propuesta) Todas estas actividades, de acuerdo con el enfoque de auditoría se encuentran dentro de la fase “Actividades Previas al Encargo" de acuerdo con el siguiente esquema. Actividades previas al encargo Evaluar y responder al riesgo a asumir por el encargo Establecer los términos del encargo (carta encargo) Establecer el equipo de trabajo Establecer el presupuesto del trabajo Establecer el calendario de trabajo Planificación Resumen Aspectos a considerar en la Fase Planificación. Una vez evaluado y aceptado el encargo, y firmado la Carta de encargo, es necesario estableces un Plan de Audioria, que contendrá entre otras las siguientes actividades: Actividades de Planificación de la Auditoría Establecer la Estrategia Global de Auditoria  Reuniones con el equipo de auditoria  Evaluar la importancia del uso de expertos especialistas  Entendimiento de la entidad y de su entorno  Entendimiento del control interno (Tema 6) Entendimiento del Sistema de procesos contables  Revisión analítica preliminar  Determinación de la materialidad (Tema 5) Evaluar el riesgo de error potencial (Tema 5) Desarrollo el plan de auditoría  Preparación del memorándum de planificación 