Contabilidad (2º curso) Resumen de Apuntes PDF

Contabilidad (2º curso) (Resúmenes para preparación del examen) Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos 2023  ÍNDICE CONTABILIDAD (2º curso) UNIDAD 1: Introducción y conceptos generales.……………………. Página...

Contabilidad (2º curso) (Resúmenes para preparación del examen) Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos 2023  ÍNDICE CONTABILIDAD (2º curso) UNIDAD 1: Introducción y conceptos generales.……………………. Página 3 UNIDAD 1: Introducción y conceptos generales (II)…………………. Página 13 UNIDAD 2: La partida doble …..…………..…………………………………… Página 18 UNIDAD 3: La regularización de existencias …………..………………… Página 25 UNIDAD 3: Cierre del ejercicio ………..……………………………………… Página 43 UNIDAD 4: Análisis económico y financiero (I) ……………………… Página 51 UNIDAD 4: Análisis económico y financiero (II) ……………………… Página 61 UNIDAD 4: Análisis económico y financiero (III) ……………………… Página 70 2 UNIDAD 1: ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIÓN Y CONCEPTOS GENERALES QUÉ ES LA CONTABILIDAD FASES DEL PROCESO CONTABLE PARTES DEL PGC BALANCE DE SITUACIÓN LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES CUENTA DE PyG REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA LOS PRINCIPIOS CONTABLES 3  QUÉ ES LA CONTABILIDAD LA CONTABILIDAD - La contabilidad es la disciplina que enseña las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar las transacciones comerciales y otras operaciones realizadas por una empresa. - La contabilidad es un sistema de información que tiene como objetivo aportar conocimientos sobre la situación económica y financiera de la empresa. LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Los usuarios de la información financiera pueden ser tanto internos como externos, de tal forma que ayudará a los gestores de la empresa a entender la situación en que esta se encuentra y, en consecuencia, a la toma de decisiones. También será útil para posibles inversores, acreedores, trabajadores, Administraciones Públicas,... EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Las normas y procedimientos contables vienen recogidos en varios documentos (Código de Comercio, Ley de Sociedades de Capital, etc.), pero los podemos encontrar resumidos y agrupados en el documento base que todo contable debe conocer y entender el Plan General de Contabilidad (PGC). El PGC se aprobó a través del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Junto a él se aprobó el plan adaptado para las Pequeñas y Medianas Empresas (Real Decreto 1514/2007). 4  FASES DEL PROCESO CONTABLE Fin de la Contabilidad: ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. FASES DEL PROCESO CONTABLE: Albaranes y Facturas PRIMER PASO Extractos bancarios Obtención de la información Contratos Nóminas (con relevancia contable) Liquidación de impuestos …. SEGUNDO PASO Siguiendo las técnicas y las normas Tratamiento y registro de la contables aceptadas información Técnicas Normas Convenio del cargo y del abono Legislación mercantil Partida doble Planes de Contabilidad Libros Contables: Libro mayor y Libro diario TERCER PASO Estados financieros a final de año Síntesis de la información (Cuentas Anuales) Las principales son: Balance de Situación Cuenta de Pérdidas y Ganancias Otras Estado de Flujos de Efectivo (Tesorería) Estado de Variación del Patrimonio Neto Memoria 5  PARTES DEL PGC 1) PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Es “el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce, en un proceso lógico deductivo, al reconocimiento y valoración de las cuentas anuales”. - Cuentas anuales. Imagen fiel. - Requisitos de la información financiera a incluir en las cuentas anuales. - Principios contables: - Elementos de las cuentas anuales. - Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. - Criterios de valoración. - Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. 2) SEGUNDA PARTE: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS. “Desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en […] el Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como también a diversos elementos patrimoniales”. 3) TERCERA PARTE: CUENTAS ANUALES “Las cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria […]. Sin perjuicio de lo anterior, estas empresas podrán incorporar en sus cuentas anuales un estado de cambios en el patrimonio neto y un estado de flujos de efectivo”. 4) CUARTA PARTE: CUADRO DE CUENTAS Es la relación de cuentas establecida para los distintos elementos contables. Siguen una clasificación decimal y se estructuran en grupos y subgrupos, llegando a un desglose de 4 dígitos. “En relación con el PGC, la novedad más significativa es la supresión de los grupos 8 y 9 que dan cabida a los gastos e ingresos imputados al patrimonio neto […] Asimismo, se omiten otras cuentas relacionadas con elementos, hechos o transacciones no contempladas en este Plan de PYMES”. 5) QUINTA PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES “Con carácter general, cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas, son objeto de una definición en la que se recoge el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones y hechos económicos que en ellos se representan”. “Las relaciones contables […] describen los motivos más comunes de cargo y abono de las cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por tanto, cuando se trate de operaciones cuya contabilización no esté expresada particularmente en el texto, se deberá formular el asiento o asientos que procedan utilizando los criterios que en este se establezcan”. Se establece que: - Las partes primera, segunda y tercera del PGCP son de aplicación obligatoria para las empresas - Las partes cuarta y quinta son de aplicación facultativa. 6  LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES Son el conjunto de bienes, derechos de cobro y obligaciones de pago que tiene una empresa en un momento determinado. ACTIVO PASIVO Bienes, derechos y otros recursos controlados Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera sucesos pasados, de los que se espera que la empresa desprenderse de recursos que puedan producir beneficios obtenga beneficios o rendimientos económicos en el o rendimientos económicos en el futuro. futuro. Decimos que: Decimos que: - Son las deudas y obligaciones de pago de la empresa. - Es el capital económico de la empresa. - Son las fuentes de financiación ajena de la empresa. - Recoge la inversión realizada - Es parte (junto con el Neto) de la Estructura - Es la Estructura Económica. Financiera. PATRIMONIO NETO Elementos de Activo, Se recogerán en el Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez Pasivo y Neto Balance de Situación deducidos todos sus pasivos. Son las fuentes de financiación propias. Siempre se cumplirá A=P+N Incluye: - El Capital Social o Capital (aportaciones realizadas, ya Se recogerán en la sea en el momento de su constitución o en otros Cuenta de Pérdidas y posteriores, por sus socios o propietarios, que no Ingresos y Gastos Ganancias (o Cuenta de tengan la consideración de pasivos) Resultados) - Los Beneficios anuales obtenidos. - Las Reservas generadas a lo largo de los años. INGRESOS GASTOS Son incrementos producidos en el patrimonio neto de Son decrementos en el patrimonio neto de la empresa la empresa durante el ejercicio. durante el ejercicio. Podrán deberse a: Podrán deberse: - Entradas o aumentos en el valor de los activos. - A salidas o disminuciones en el valor de los activos. - Disminución de los pasivos. - A reconocimiento o aumento del valor de los pasivos. (Se excluyen los casos en los que estas variaciones se (Se excluyen los casos en los que estas variaciones se deban a aportaciones de los socios o propietarios). deban a distribuciones a los socios o propietarios) 7 LA RELACIÓN ENTRE EL BALANCE DE SITUACIÓN Y LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. UNA PRIMERA APROXIMACIÓN Vamos a representar nuestros primeros estados contables (de manera informal) y, posteriormente, los modelos más formales. BALANCE DE SITUACIÓN (a 31/12/X) CUENTA PyG ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Ingresos ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Ventas de mercaderías (700) 40.000 Maquinaria (213) 40.000 Capital Social (100) 50.000 Ingresos por arrendamientos (752) 1.000 Elementos de transporte (218) 20.000 RESULTADO DEL EJERCICIO (129) 8.175 ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Gastos Mercaderías en almacén (300) 15.000 Deudas a l/pl (172) 15.000 Compras de mercaderías (600) -20.000 Cobros pendientes a Clientes (430) 5.500 Sueldos y salarios (640) -7.000 Dinero en Bancos (572) 2.000 PASIVO CORRIENTE Suministros (628) -2.000 Dinero en Caja (570) 500 Deudas con ent. crédito a c/pl (520) 3.100 Primas de seguros (625) -1.000 Hacienda Pública, acreedor por c.f. (475) 2.725 Intereses de deudas (662) -100 Pagos pendientes a Proveedores (400) 4.000 Impuesto sobre el beneficio (630) -2.725 TOTAL 83.000 TOTAL 83.000 RESULTADO DEL EJERCICIO 8.175 - Balance de Situación: representa el Patrimonio de la empresa en una fecha: 31/12/año X. - Cuenta de PyG: representa la Renta obtenida por la empresa en el año X (el Beneficio o la Pérdida). - La cuenta Resultado del ejercicio (129): es la Renta obtenida que se convierte en Patrimonio de la empresa a final del año. ¿Qué nos muestran - La empresa tendrá futuro si es capaz, con su Activo, de generar Beneficios. Esto hará que el Patrimonio Neto vaya creciendo (es decir, la empresa valdrá estos estados más para sus accionistas). financieros? - Balance: Patrimonio Neto y Pasivo recogen las fuentes de financiación (estructura financiera) / Activo: recoge la inversión (estructura económica). - Cuenta de PyG: recogen La Cuenta de Resultados recoge cómo se ha desarrollado la actividad principal de la empresa (Comprar y vender mercaderías). - Los elementos Intereses de deudas e Impuesto sobre el Beneficio son especiales. No corresponden a la actividad habitual de la empresa. 8  REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable. - La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa. - La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral, es decir, está libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar. INTEGRIDAD Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa. COMPARABILIDAD Y CLARIDAD Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. - La comparabilidad se refiere a que las cuentas anuales de las empresas deben ser comparables entre ellas a lo largo del tiempo. o Debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas o Ha de seguir un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en circunstancias parecidas. - La claridad implica que los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones. 9  LOS PRINCIPIOS CONTABLES Para que la información contable sea uniforme y comparable han de cumplirse una serie de principios contables. Principio de empresa en funcionamiento Principio de prudencia Principio de uniformidad Principio de no compensación Principio de importancia relativa Principio del devengo Principio de empresa en funcionamiento Principio de prudencia Este principio nos obliga a suponer que la Según el PGC “se deberá ser prudente en las empresa va a continuar su actividad estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones indefinidamente. de incertidumbre […], únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta Ejemplo: si la empresa tiene una determinada todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro maquinaria que utiliza en su proceso anterior, tan pronto sean conocidos”. Principio productivo, de uniformidad tendremos que valorarla por su Ejemplo 1: si la empresa es propietaria de un edificio de precio de adquisición y no por su si Según el principio de uniformidad, posible entre oficinas, estaremos obligados a considerar que todos los precio de venta ya que tendremos que varias alternativas, hemos elegido un criterio años pierde irreversiblemente una parte de su valor debido considerar que es necesaria para el de valoración, debemos mantenerlo en el al uso. Esta depreciación tendrá su reflejo contable a través funcionamiento de la empresa y que, por tiempo (solo podremos cambiarlo por causas de un procedimiento conocido como “amortización”. tanto, no vamos a venderla. justificadas y haciéndolo constar en la En cambio, si la zona en la que se sitúa el edificio aumenta memoria). de valor y el posible precio de venta de nuestro inmueble es más alto que el precio por el que lo compramos, no Ejemplo: si tenemos unos equipos informáticos y podremos considerar que la empresa ha tenido un beneficio consideramos que pierden valor a razón de un 10% como consecuencia de este aumento de valor. anual, consideraremos que no tendrán valor en 10 Ejemplo 2: si la empresa tiene una determinada maquinaria años. que utiliza en su proceso productivo, tendremos que Si este criterio lo aplicamos durante los 5 primeros valorarla por su precio de adquisición y no por su posible años, no podremos considerar que han perdido todo precio de venta ya que tendremos que considerar que es su valor el sexto año (a menos que existan causas necesaria para el funcionamiento de la empresa y que, por justificadas para ello). tanto, no vamos a venderla. Principio de no compensación Este principio impide compensar los bienes propiedad de la empresa con sus deudas o sus ingresos con sus gastos. Ejemplo: Una empresa tiene fondos depositados en un banco, que le dan un determinado interés anual. Al mismo tiempo, la empresa tiene una línea de crédito abierta en la misma entidad, por la que tiene que pagar intereses. El principio de no compensación nos obliga a registrar el dinero que nos paga el banco por los intereses del depósito y, por separado, el que le pagamos a él por los intereses del crédito, sin que podemos compensar uno con otro. 10  Principio de importancia relativa Gracias al principio de importancia relativa podemos incumplir en algunos casos el resto de principios, siempre y cuando este incumplimiento tenga escasa entidad y no afecte a la imagen fiel del patrimonio de la empresa. Ejemplo: todos los bienes que permanecen en la empresa durante más de un año deben considerarse inmovilizado, registrarse en el inventario de la empresa y, como hemos visto antes, considerar una depreciación anual por su uso. Imaginemos que la empresa compra una grapadora. La aplicación estricta del resto de principios (prudencia, uniformidad), nos obligaría a considerarla un inmovilizado y a amortizarla hasta el fin de su vida útil. Para evitarlo, podemos considerar que la compra de la grapadora fue un gasto (como pagar el agua o la factura del teléfono), que no se materializa en un inmovilizado. Esta consideración simplifica la contabilidad y no altera (por su escasa repercusión), la imagen fiel de la empresa Principio del devengo “Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”. Por un lado, indica que los hechos económicos han de registrarse en el momento en que ocurran (asignándoles al ejercicio económico al que las cuentas anuales se refieran). Por otro lado, señala que los gastos o ingresos que afecten al ejercicio se registran independientemente del momento en que se haya producido su pago o su cobro. Conceptos previos que nos ayudan a entender mejor este principio: No es lo mismo un pago que un gasto ni un cobro que un ingreso. 1. No es lo mismo un pago que un gasto. Ejemplo: ▪ El 1/3/2020 la empresa compra mercaderías (esto es un gasto). ▪ El 15/4/2020 las paga (esto es el pago). 2. No es lo mismo un cobro que un ingreso. Ejemplo: ▪ El 1/3/2020 la empresa vende mercaderías (esto es un ingreso). ▪ El 15/4/2020 las cobra (esto es el cobro). 3. No es lo mismo devengar que imputar. Devengar: es adquirir el derecho a recibir algo (una cantidad de dinero, un bien, …). Ejemplos: ▪ Por el trabajo realizado cada mes, una persona devenga salarios. ▪ Por un dinero prestado, se devengan intereses. Imputar: es asignar o atribuir algo a un fin concreto. Ejemplos: ▪ Imputar un delito a una persona. ▪ En la declaración de la renta se imputa ingreso fiscal del 2% del valor de la vivienda no habitual. 11  Ejemplos de aplicación del Principio del devengo Ejemplo 1: Una empresa compra el 20/12/2018 una maquinaria por 10.000 €. El pago lo realizará al mes siguiente (supongamos que sin intereses). o El 20/12/2018: ▪ Registrará el Activo adquirido (10.000). ▪ Registrará la deuda (10.000 €). o A 31/12/2018: ▪ En el Balance de Situación de la empresa se verá (en la cuenta Bancos) que no se ha realizado el pago. ▪ A 20/1/2019: Realiza el pago de los 10.000 € (disminuye la deuda y disminuye Bancos). Ejemplo 2: Una empresa paga el 1/12/2018 la prima anual de un seguro. Total pagado: 12.000 €. (Vemos que se están pagando los doce meses). o El 1/12/2018: ▪ Registrará en su Cuenta de PyG la parte de gasto que corresponde al año 2018 (es decir, 1.000). ▪ En el Balance registrará: El pago en Banco de 12.000 €. El gasto anticipado realizado. Lo hace a través de una cuenta de Activo denominada GASTOS ANTICIPADOS (480) (aunque se llame Gastos, es de Activo). o El 1/1/2019 (es decir, a primeros de año): ▪ Elimina el valor de los Gastos anticipados. Es un Activo que disminuye. En PyG recoge el gasto de los 11.000 € que corresponden ya a 2019. 12 UNIDAD 1: ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIÓN Y CONCEPTOS GENERALES (II) EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. ELEMENTOS MODELO DE BALANCE DE SITUACIÓN EL BALANCE DE SITUACIÓN EJEMPLO LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 13  EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. ELEMENTOS Y LOS INGRESOS Y GASTOS EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA Definición: Es el conjunto de bienes, derechos de cobro y obligaciones de pago que tiene una empresa en un momento determinado. ACTIVO PASIVO Bienes, derechos y otros recursos controlados Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera sucesos pasados, de los que se espera que la empresa desprenderse de recursos que puedan producir beneficios obtenga beneficios o rendimientos económicos en el o rendimientos económicos en el futuro. futuro. Decimos que: Decimos que: - Son las deudas y obligaciones de pago de la empresa. - Es el capital económico de la empresa. - Son las fuentes de financiación ajena de la empresa. - Recoge la inversión realizada - Es parte (junto con el Neto) de la Estructura - Es la Estructura Económica. Financiera. PATRIMONIO NETO Elementos de Activo, Se recogerán en el Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez Pasivo y Neto Balance de Situación deducidos todos sus pasivos. Son las fuentes de financiación propias. Siempre se cumplirá A=P+N Incluye: - El Capital Social o Capital (aportaciones realizadas, ya Se recogerán en la sea en el momento de su constitución o en otros Cuenta de Pérdidas y posteriores, por sus socios o propietarios, que no Ingresos y Gastos Ganancias (o Cuenta de tengan la consideración de pasivos) Resultados) - Los Beneficios anuales obtenidos. - Las Reservas generadas a lo largo de los años. INGRESOS GASTOS Son incrementos producidos en el patrimonio neto de Son decrementos en el patrimonio neto de la empresa la empresa durante el ejercicio. durante el ejercicio. Podrán deberse a: Podrán deberse: - Entradas o aumentos en el valor de los activos. - A salidas o disminuciones en el valor de los activos. - Disminución de los pasivos. - A reconocimiento o aumento del valor de los pasivos. (Se excluyen los casos en los que estas variaciones se (Se excluyen los casos en los que estas variaciones se deban a aportaciones de los socios o propietarios). deban a distribuciones a los socios o propietarios) 14  MODELO DE BALANCE DE SITUACIÓN (a 31/12/año X) ACTIVO PASIVO Y NETO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Inmovilizado inmaterial o intangible Fondos propios Concesiones administrativas Capital Socia Propiedad Industrial Reserva legal Fondo de comercio Reservas voluntarias Aplicaciones informáticas Remanente Amortización Acumulada del Inmovilizado Intangible (–) Resultados de ejercicios anteriores Resultado del ejercicio (si hay Bº en + / si hay Pª, en –) Inmovilizado material Terrenos y bienes naturales Subvenciones, donaciones y legados recibidos Construcciones Subvenciones oficiales de capital Instalaciones técnicas Maquinaria PASIVO NO CORRIENTE Mobiliario Provisiones a l/pl Equipos para procesos de información Deudas a l/pl con entidades de crédito Elementos de transporte Deudas a l/pl Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (–) Proveedores de Inmovilizado a l/pl Deterioro de valor del Inmovilizado Material (–) Acreedores por arrendamiento financiero a l/pl DE CADA ELEMENTO DE CADA ELEMENTO Inversiones inmobiliarias Obligaciones y bonos Inversiones en terrenos y bienes naturales Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de serv. a l/pl VALORES VALORES Inversiones en construcciones PASIVO CORRIENTE Inversiones financieras a l/pl Provisiones por operaciones comerciales Inversiones financieras a l/pl en instrumentos de patrimonio Provisiones a c/pl Valores representativos de deuda a l/pl Créditos a l/pl Deudas a c/pl con entidades de crédito Deudas a c/pl ACTIVO CORRIENTE Proveedores de Inmovilizado a c/pl Existencias Acreedores por arrendamiento financiero a c/pl Mercaderías / Materias primas / Productos terminados Intereses a c/pl de deudas con entidades de crédito Intereses a c/pl de deudas Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (Realizable) Gastos anticipados / intereses pagados por anticipado Hacienda Pública, acreedores por conceptos fiscales Clientes / Clientes, efectos comerciales a cobrar Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta Deudores / Deudores, efectos comerciales a cobrar Hacienda Pública, IVA soportado Hacienda Pública, IVA repercutido Inversiones financieras a c/pl Organismos de la Seguridad Social, acreedores Inversiones financieras a c/pl en instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda a c/pl Acreedores por prestación de servicios Créditos a c/pl Acreedores, efectos comerciales a pagar Intereses a c/pl de créditos Proveedores Proveedores, efectos comerciales a pagar Efectivo y otros activos líquidos equivalentes (Disponible) Bancos, c/c Ingresos anticipados Caja, € Intereses cobrados por anticipado TOTAL TOTAL 15  EL BALANCE DE SITUACIÓN EJEMPLO Elaborar el Balance de Situación de una sociedad que presenta los siguientes saldos en sus cuentas a fecha 31 de diciembre de 2020: Capital social: 150.000 € Bancos, c/c: 6.000 € Mercaderías: 20.000 € Proveedores: 12.000 € Caja, €: 4.000 € Clientes: 19.000 € Deudas a c/pl: 58.000 € Deudas con entidades de crédito l/pl: 50.000 € Mobiliario: 25.000 € Resultados del ejercicio (Beneficio): 10.000 € Reservas legales: 20.000 € Amortización Ac. Inmovilizado intangible: 5.000 € Construcciones: 200.000 € Amortización Ac. Inmovilizado material: 25.000 € Propiedad industrial: 60.000 €. ACTIVO PASIVO Y NETO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Inmovilizado intangible Capital Social 150.000 Propiedad industrial 60.000 Reserva legal 20.000 Amortización Acumulada del Inmov. Inmat. (5.000) Resultados del ejercicio 10.000 Inmovilizado material PASIVO NO CORRIENTE Construcciones 200.000 Deudas a l/pl con entidades de crédito 50.000 Mobiliario 25.000 Amortización Acumulada del Inmov. Mat. (25.000) PASIVO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE Deudas a c/pl 58.000 Existencias Proveedores 12.000 Mercaderías 20.000 Deudores com. y otras c. a cobrar (Realizable) Clientes 19.000 Efectivo y otros activos líquidos eq. (Disponible) Bancos, c/c 6.000 Caja, € 4.000 TOTAL 300.000 TOTAL 300.000 16  LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Recogemos las cuentas más habituales de Ingresos y Gastos para, posteriormente, presentar los modelos más formales. CUENTAS DE GASTOS CUENTAS DE INGRESOS Compras de mercaderías Ventas de mercaderías Descuentos sobre compras por pronto pago Ventas de productos terminados Devoluciones de compras y operaciones similares Prestaciones de servicios Rappels por compras Descuentos sobre ventas por pronto pago Devoluciones de ventas y operaciones similares Arrendamientos y cánones Rappels sobre ventas Reparaciones y conservación Servicios de profesionales independientes Ingresos por arrendamientos Transportes Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación Primas de seguros Ingresos por comisiones Servicios bancarios y similares Ingresos por servicios al personal Ingresos por servicios diversos Publicidad, propaganda y RRPP Suministros Ingresos de participaciones en instrumentos de Otros servicios patrimonio Impuesto sobre Beneficios Ingresos de valores representativos de deuda Otros tributos Ingresos de créditos Otros ingresos financieros Sueldos y salarios Ingresos excepcionales Seguridad Social a cargo de la empres Reversión del deterioro del Inmovilizado material Otros gastos sociales Intereses de obligaciones y bonos Cuentas especiales: Intereses de deudas Variación de existencias Otros gastos financieros Amortización del Inmovilizado Intangible Amortización del Inmovilizado Material Pérdidas deterioro del Inmovilizado Material Cuentas especiales: Variación de existencias Gracias a estas cuentas, se podrá obtener el Beneficio o Pérdida del ejercicio económico, haciendo: INGRESOS – GASTOS o Si Ingresos > Gastos: BENEFICIOS o Si Ingresos < Gastos: PÉRDIDAS El Beneficio o la Pérdida final se recogerá en la cuenta de Balance Resultado del ejercicio. Se situará en el Neto del Balance y permanecerá en él hasta que la empresa (en Junta General de Accionistas) decida su aplicación: - Qué parte del Beneficio destina a Reservas. - Qué parte del Beneficio destina a pagar el Dividendo a los socios. - Si se hubiesen producido Pérdidas, habrá de decidirse cómo cubrirlas. 17 UNIDAD 2: CONTABILIZACIÓN DE ASIENTOS. LA PARTIDA DOBLE PGC EL CUADRO DE CUENTAS PGC PYMES LA GRAN HERRAMIENTA DE LA CONTABILIDAD: LA CUENTA ¿CÓMO CONTABILIZAR? LIBRO MAYOR EL CONVENIO DEL CARGO Y DEL ABONO Y LIBRO DIARIO EL PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE CUENTAS DEL PGC.CRITERIOS DE AGRUPACIÓN EJEMPLOS DE CONTABILIZACIÓN DE HECHOS ECONÓMICOS 18  ¿CÓMO CONTABILIZAR? EL CONVENIO DEL CARGO Y ABONO Y LA PARTIDA DOBLE Hacer una anotación en el Debe se conoce como CARGO y hacerla en el Haber, ABONO. La diferencia entre los El registro sistemático y ordenado de todos los hechos económicos que ocurren en valores totales anotados en el Debe y el Haber es lo que el día a día de la empresa se realiza a través de la Contabilidad. conocemos como SALDO DE LA CUENTA. El fin que persigue será el de determinar con exactitud la situación financiera de la empresa, sus resultados y su patrimonio (imagen fiel). ¿Cómo se registran los valores de los elementos patrimoniales, los La herramienta fundamental para registrar la variación de los elementos de gastos e ingresos? activo, pasivo, neto, gastos e ingresos de la empresa es la CUENTA. Decimos que una cuenta tiene forma de T y se divide en dos partes: Según sea el tipo de elemento patrimonial, gastos o ingresos, las DEBE (parte izquierda) cuentas se registrarán aplicando el CONVENIO DEL CARGO Y DEL HABER (parte derecha) ABONO de la siguiente forma: D ACTIVOS H D PASIVOS Y NETOS H Debe NOMBRE DEL ELEMENTO Haber INCREMENTOS DISMINUCIONES DISMINUCIONES INCREMENTOS D GASTOS H D INGRESOS H INCREMENTOS DISMINUCIONES DISMINUCIONES INCREMENTOS 19  Ejemplo Se está registrando un hecho económico anotando en el DEBE Una empresa compra una maquinaria por valor de 10.000 €. Paga por Banco en el momento de la y el HABER de varias cuentas adquisición 6.000 € y acuerda con el proveedor liquidar el resto de la deuda en 3 meses. (realizando un cargo y dos Nos preguntamos: ¿Qué elementos entran en juego? abonos). Maquinaria: es un elemento de activo (se está incrementando). Se está cumpliendo: Bancos c/c: es un elemento de activo (está disminuyendo) TOTAL DEBE = TOTAL HABER Proveedores de inmovilizado a c/pl: es un elemento de pasivo (se está incrementando). Esto es lo que conocemos como Contablemente, la empresa hará: SISTEMA DE PARTIDA DOBLE. D MAQUINARIA H D BANCOS C/C H Decimos que esta forma de contabilizar es empleando los 10.000 6.000 MAYORES DE LAS CUENTAS. Todos los mayores de las D PROVEEDORES I. C/PL H cuentas de la empresa forman 4.000 EL LIBRO MAYOR. Contabilizar en el LIBRO DIARIO es lo que conocemos como ASIENTO CONTABLE. Nombre del elemento DEBE HABER DEBE HABER Nº Maquinaria 10.000 ASIENTO CANTIDAD CUENTAS CUENTAS CANTIDAD Bancos c/c 6.000 Bancos c/c 6.000 Proveedores de inmovilizado a c/pl 4.000 1 10.000 Maquinaria a Proveedores Inmv. c/pl 4.000 20  CUENTAS DEL PGC CRITERIOS DE AGRUPACIÓN (Temario de la asignatura. Página 76) 21  EJEMPLOS DE CONTABILIZACIÓN DE LOS HECHOS ECONÓMICOS EN EL LIBRO DIARIO EJEMPLO 1 Una empresa adquiere una maquinaria por valor de 50.000 €. Acuerda con el proveedor el pago de 25.000 € en el momento de la compra y abonar el resto 1 mes después. Cuentas que intervienen en el asiento: a) En la fecha de adquisición de la maquinaria: - Maquinaria: es elemento de activo (está aumentando, anotará en el DEBE). - Bancos c/c: es elemento de activo (está disminuyendo por la parte pagada, anotará en el HABER). - Proveedores de Inmovilizado a corto plazo: es elemento de pasivo (está aumentando, anotará en el HABER). b) En la fecha de cancelación de la deuda con los Proveedores de Inmovilizado: - Bancos: elemento de activo (está disminuyendo, anotará en el HABER). - Proveedores de Inmovilizado a corto plazo: deuda (se está cancelando, anotará en el DEBE). ASIENTO CUENTAS D H Maquinaria (ACTIVO) 50.000 En la fecha de Bancos c/c (ACTIVO) 25.000 adquisición Proveedores de inmovilizado a c/pl (PASIVO) 25.000 Bancos c/c (ACTIVO) 25.000 En la fecha de la cancelación Proveedores de inmovilizado a c/pl (PASIVO) 25.000 EJEMPLO 2 Se adquieren ordenadores por valor de 15.000 €, pagados al contado a través de Bancos. CUENTAS D H Equipos para procesos de información (ACTIVO) 15.000 Bancos c/c (ACTIVO) 15.000 22 EJEMPLO 3 Se cobran por cuenta bancaria 6.000 € de clientes anteriormente contabilizados. CUENTAS D H Bancos c/c (ACTIVO) 6.000 Clientes (ACTIVO) 6.000 EJEMPLO 4 Se adquiere una maquinaria por valor de 6.000 €. Se firma un préstamo a largo plazo con el proveedor de inmovilizado. CUENTAS D H Maquinaria (ACTIVO) 6.000 Proveedores de inmovilizado a l/pl (PASIVO) 6.000 EJEMPLO 5 Se pagan los servicios del asesor fiscal a través de Bancos: 2.000 €. CUENTAS D H Servicios de profesionales independientes (GASTO) 2.000 Bancos c/c (ACTIVO) 2.000 EJEMPLO 6 Se paga por cuenta bancaria el seguro de incendios anual que asciende a 1.000 €. CUENTAS D H Primas de seguros (GASTO) 1.000 Bancos c/c (ACTIVO) 1.000 23 EJEMPLO 7 Se pagan 1.000 € por intereses del préstamo. Se hace a través de la cuenta bancaria. CUENTAS D H Intereses de deudas (GASTO) 1.000 Bancos c/c (ACTIVO) 1.000 EJEMPLO 8 Datos de la nómina mensual: - Sueldos y salarios: 7.000 €. - Seguridad Social a cargo de la empresa: 2.100 €. - Seguridad Social a cargo de los trabajadores: 600 € - Retención de Impuesto sobre la Renta de los trabajadores: 700 €. - Se paga la nómina por Banco. CUENTAS D H Sueldos y salarios (GASTO) 7.000 Seguridad Social a cargo de la empresa (GASTO) 2.100 Seguridad Social, acreedores (2.100 € + 600 €) (PASIVO) 2.700 Hacienda Pública, acreedores (PASIVO) 700 Bancos c/c (ACTIVO) 5.700 EJEMPLO 9 Se compran mercaderías a un proveedor por importe de 8.000 €. Se le paga por Bancos. CUENTAS D H Compras de mercaderías (GASTO) 8.000 Bancos c/c (ACTIVO) 8.000 EJEMPLO 10 Se venden mercaderías por importe de 10.000 €. Se giran letras de cambio al cliente a 30 días. CUENTAS D H Clientes, efectos comerciales a cobrar (ACTIVO) 10.000 Ventas de mercaderías (INGRESOS) 10.000 24 UNIDAD 2: CONTABILIZACIÓN DE ASIENTOS. LA PARTIDA DOBLE (II) LA AMORTIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO CÓMO SE RECOGE CONTABLEMENTE LA AMORTIZACIÓN 25  LA AMORTIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE INMOVILIZADO La amortización de un bien es la pérdida de valor por depreciación. Básicamente, decimos que es recoge el desgaste que sufre por su uso u obsolescencia Ejemplo: una empresa adquiere una Maquinaria a un precio de 70.000 €. - Vida útil: 7 años. - Amortización lineal a lo largo de los 7 años. Fondo acumulado por el Valor de la Maquinaria al Año Pérdida de valor cada año desgaste final del año Adquisición - - 70.000 1 10.000 10.000 60.000 2 10.000 20.000 50.000 3 10.000 30.000 40.000 4 10.000 40.000 30.000 5 10.000 50.000 20.000 6 10.000 60.000 10.000 7 10.000 70.000 Valor final = 0 Se va generando un Cada año se va FONDO ACUMULADO que recogiendo un GASTO. hace posible que el 7º año la empresa disponga de Este GASTO es el valor fondos para sustituir la perdido por el Maquinaria ya inmovilizado durante desgastada. el año. Este Fondo hace posible que la empresa no se descapitalice (se quede Contablemente sin bienes de capital) Se recoge como MENOR VALOR Contablemente: DEL ACTIVO Se recoge como GASTO. (Cuenta: (Cuenta: Amortización del Inmov. Amortización Material) Acumulada del Inm. Material) Al ser un gasto, está reduciendo el Beneficio de la empresa. 26  CÓMO SE RECOGE CONTABLEMENTE LA AMORTIZACIÓN CASO 1 Se reconoce el valor del desgaste sufrido por una maquinaria a final de año. CUENTAS D H Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (CORRECCIÓN DE ACTIVO) (Importe) Amortización del Inmovilizado material (GASTO) (Importe) En el Balance tendremos la cuenta: - Amortización Acumulada del Inmovilizado material. Irá recogiendo el total del desgaste sufrido a lo largo de los años. En la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de cada uno de los años tendremos la cuenta: - Amortización del Inmovilizado material, que es un gasto de cada año. CASO 2 Se vende una máquina propiedad de la empresa por 6.000 €. En el Balance aparecen los siguientes valores: - Precio de adquisición: 30.000 €. - Amortización Acumulada del Inmovilizado material: 25.000 €. CUENTAS D H Maquinaria (ACTIVO) 30.000 Amortización Acumulada del Inmovilizado material (CORRECCIÓN DE ACTIVO) 25.000 Bancos c/c (ACTIVO) 6.000 Beneficios procedentes del Inmovilizado material (INGRESOS) 1.000 CASO 3 Si la máquina anterior se hubiese vendido por 4.000 € CUENTAS D H Maquinaria (ACTIVO) 30.000 Amortización Acumulada del Inmovilizado material (CORRECCIÓN DE ACTIVO) 25.000 Bancos c/c (ACTIVO) 4.000 Pérdidas procedentes del Inmovilizado material (GASTOS) 1.000 27 UNIDAD 3: CONTABILIZACIÓN Y CIERRE DEL EJERCICIO. LA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS. (REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS) LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS EL CONSUMO DE MERCADERÍAS EJEMPLO: CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS HECHOS CONTABLES A REGISTRAR AL FINAL DEL EJERCICIO ECONÓMICO 28  LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS (REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS) Vamos a ver qué es la Regularización de existencias a final de año. (Existencias es el término que empleamos para denominar globalmente a las Mercaderías, las Materias primas, los Productos terminados, … que tiene la empresa en almacén) (Para facilitar la explicación, vamos a razonar con la cuenta de Mercaderías. Sería válido para cualquier otro tipo de Existencias). ¿POR QUÉ CONTABLEMENTE LA CUENTA DE MERCADERÍAS ES UNA CUENTA ESPECIAL? - Las Compras de mercaderías las valoramos a un precio (precio de compra). - Las Ventas de mercaderías se realizan a otro precio. Este precio de venta será siempre superior al precio de compra (salvo casos en principio excepcionales). El problema contable que se nos plantea es, por tanto, cómo podemos reflejar esta circunstancia Contablemente se soluciona de varias formas. Veamos algunas de ellas: POSIBILIDAD 1: 1) Empleando la cuenta de Mercaderías directamente: Se registrará la entrada de Mercaderías en cada compra. En cada venta se da la salida de Mercaderías y se reconoce Beneficio. Ejemplo: Fecha 1: la empresa compra mercaderías por valor de 10.000 €. El pago se realiza a través de su c/c del Banco. Fecha 2: la empresa vende esas mismas mercaderías por 15.000 €. El cobro se abona en su c/c del Banco. En la Fecha 2 habrá que reconocer el Beneficio obtenido en la compraventa. 29  ASIENTO CUENTAS D H Mercaderías (ACTIVO) 10.000 Fecha 1 Bancos c/c (ACTIVO) 10.000 Bancos c/c (ACTIVO) 15.000 Fecha 2 Mercaderías (ACTIVO) 10.000 Beneficios de la compraventa (Equivale a un Beneficio) 5.000 Inconveniente de esta Primera forma de registro: ▪ No se recoge la naturaleza de las compras y las ventas de mercaderías. ▪ Recordamos que: Las compras tienen naturaleza similar a la de un Gasto (disminución de Patrimonio) Las ventas tienen naturaleza similar a la de un Ingreso (origina un aumento del Patrimonio) POSIBILIDAD 2: 1) Se registrarán las operaciones de Compras o Ventas de mercaderías como Gastos o Ingresos del ejercicio en distintas cuentas: ▪ Compras de mercaderías (es cuenta de Gastos). ▪ Ventas de mercaderías (es cuenta de Ingresos). Ejemplo: Fecha 1: la empresa compra mercaderías por valor de 10.000 €. El pago se realiza a través de su c/c del Banco. Fecha 2: la empresa vende esas mismas mercaderías por 15.000 €. El cobro se abona en su c/c del Banco. ASIENTO CUENTAS D H Compras de Mercaderías 10.000 Fecha 1 Bancos c/c 10.000 Bancos c/c 15.000 Fecha 2 Ventas de mercaderías 15.000 30  2) Para recoger el valor de las Mercaderías en almacén se crea un funcionamiento especial para la cuenta de Mercaderías. ▪ A principio del año (1/1): o En Balance tendremos un valor de las mercaderías inicial (lo llamamos Existencias iniciales). ▪ A final del año (31/12): o En Balance se corregirá el valor de las Existencias iniciales para que aparezca el saldo que realmente exista en ese momento (valor de las Existencias finales). o En este momento, se reconocerá un Beneficio o una Pérdida por la variación de mercaderías que ha habido a lo largo del año (diferencia entre el valor a fecha 31/12 y el valor a 1/1). Esto vendrá recogido en la cuenta: Variación de existencias: mercaderías. EJEMPLOS Ejemplo 1: A 1/1: Hay unas mercaderías en almacén por valor de 80.000 €. A 31/12: Hay unas mercaderías en almacén por valor de 90.000 €. A 31/12 haremos: ASIENTO CUENTAS D H Mercaderías (Existencias iniciales) 80.000 Mercaderías (Existencias finales) 90.000 31/12 Variación de existencias: mercaderías 10.000 (Equivale a un Beneficio) Ejemplo 2: A 1/1: Hay unas mercaderías en almacén por valor de 80.000 €. A 31/12: Hay unas mercaderías en almacén por valor de 60.000 €. ASIENTO CUENTAS D H Mercaderías (Existencias iniciales) 80.000 Mercaderías (Existencias finales) 60.000 31/12 Variación de existencias: mercaderías 20.000 (Equivale a una Pérdida) 31  RESUMIENDO E ¿CÓMO SE REGISTRA CONTABLEMENTE EL MOVIMIENTO DE MERCADERÍAS A LO LARGO DEL AÑO? 1) A principios de año, en el Balance aparece un valor determinado de Mercaderías iniciales. 2) A lo largo del año se registran: a. Las Ventas de Mercaderías: Ingresos. b. Las Compras de Mercaderías: Gastos. Las Ventas se han registrado a un valor y las Compras a otro diferente. No se han tocado las cuentas de Mercaderías en Balance. 3) A final de año se deberá recoger en el Balance el valor de las Mercaderías Finales. 4) En este momento habrá que hacer, contablemente un AJUSTE para que en el Balance de final de año desaparezca el valor de las Mercaderías Iniciales y se recoja el de las Mercaderías Finales. - Si Mercaderías finales > Mercaderías iniciales: equivale a Beneficio. o Se incrementará el Resultado del ejercicio (en el Neto). o Se incrementa en el Activo la cuenta de Existencias. - Si Mercaderías finales < Mercaderías iniciales: equivale a Pérdida. o Se reducirá el Resultado del ejercicio (en el Neto). o Se reducirá en el Activo la Cuenta de Existencias. En la Cuenta de Pérdidas y Ganancias se recogerá este Beneficio o Pérdida a través de una cuenta que llamamos Variación de Existencias: Mercaderías Variación de Existencias: Mercaderías = Mercaderías finales – Mercaderías iniciales RECORDAR: el término Existencias puede recoger: - Mercaderías - Productos terminados - Materias primas - Productos en curso 32 SITUACIÓN 1: INICIO DEL AÑO (1/1/AÑO X) Supongamos que una empresa presenta el 1/1/Año X un valor de sus Mercaderías iniciales de 15.000 € (1.000 uds a 15 €/ud) BALANCE DE SITUACIÓN A 1/1/2018 CUENTA DE RESULTADOS ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Ingresos ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Maquinaria 40.000 Capital Social 35.000 Elementos de transporte 20.000 Reservas 12.000 Resultado del ejercicio 4.000 ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Gastos Mercaderías en almacén (Existencias iniciales) 15.000 Deudas con Bancos a l/pl 30.000 Cobros pendientes a Clientes 4.500 Dinero en Bancos 10.000 PASIVO CORRIENTE Dinero en Caja 500 Pagos pendientes a Proveedores 4.000 Deudas con Bancos a c/pl 5.000 TOTAL 90.000 TOTAL 90.000 RESULTADO DEL EJERCICIO 0 33 SITUACIÓN 2: VENTAS Y COMPRAS DE MERCADERÍAS DURANTE EL AÑO X Durante el Año X se realizan en total: (para simplificar el ejemplo práctico, incrementamos el valor del Banco los 25.000 € correspondientes Ventas - Compras) 3) Ventas de mercaderías: 100.000 € (4.000 uds a 25 €/ud) 4) Compras de mercaderías: 75.000 € (5.000 uds a 15 €/ud) BALANCE DE SITUACIÓN CUENTA DE RESULTADOS ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Ingresos ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Ventas de mercaderías 100.000 Maquinaria 40.000 Capital Social 35.000 Reservas (suponemos que los 4.000€ Elementos de transporte 20.000 del Resultado anterior son Reservas) 16.000 Resultado del ejercicio 25.000 ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Gastos Mercaderías en almacén (Existencias iniciales) 15.000 Deudas con Bancos a l/pl 30.000 Compras de mercaderías -75.000 Cobros pendientes a Clientes 4.500 Dinero en Bancos 35.000 PASIVO CORRIENTE Dinero en Caja 500 Pagos pendientes a Proveedores 4.000 Deudas con Bancos a c/pl 5.000 TOTAL 115.000 TOTAL 115.000 RESULTADO DEL EJERCICIO 25.000 34 SITUACIÓN 3: A FINAL DE AÑO (31/12/AÑO X) A lo largo del año tendremos los siguientes datos: 1) Existencias iniciales: 1.000 uds a 15 €/ud (15.000 €) 2) Ventas de mercaderías: 4.000 uds a 25 €/ud (100.000 €) 3) Compras de mercaderías: 5.000 uds a 15 €/ud (75.000 €) 4) Existencias finales: (1.000 uds + 5.000 uds – 4.000 uds) a 15 €/ud = 2.000 uds a 15 €/ud (30.000 €) 5) Variación de Existencias: Mercaderías: 30.000 € - 15.000 € = 15.000 € ……………………………………………… Beneficio en Mercaderías: 15.000 € BALANCE DE SITUACIÓN CUENTA DE RESULTADOS ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Ingresos ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Ventas de mercaderías 100.000 Maquinaria 40.000 Capital Social 35.000 Variación de existencias (Bº) 15.000 Elementos de transporte 20.000 Reservas 16.000 : Resultado del ejercicio 40.000 ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Gastos Mercaderías en almacén (Existencias finales) 30.000 Deudas con Bancos a l/pl 30.000 Compras de mercaderías -75.000 Cobros pendientes a Clientes 4.500 Dinero en Bancos 35.000 PASIVO CORRIENTE Dinero en Caja 500 Pagos pendientes a Proveedores 4.000 Deudas con Bancos a c/pl 5.000 TOTAL 130.000 TOTAL 130.000 RESULTADO DEL EJERCICIO 40.000 35 SITUACIÓN 3.1: SUPONGAMOS UNA SITUACIÓN EN QUE EXISTIERAN PÉRDIDAS EN MERCADERÍAS (A 31/12/AÑO X) Modifiquemos los datos anteriores para ver una situación en la que tuviésemos Pérdidas en Mercaderías. 1) Existencias iniciales: 1.000 uds a 15 €/ud (15.000 €) 2) Ventas de mercaderías: 5.500 uds a 25 €/ud (137.500 €) 3) Compras de mercaderías: 5.000 uds a 15 €/ud (75.000 €) 4) Existencias finales: (1.000 uds + 5.000 uds – 5.500 uds) a 15 €/ud = 500 uds a 15 €/ud (7.500 €) 5) Variación de Existencias: Mercaderías: 7.500 € - 15.000 € = -7.500 €…………………………………………………... Pérdidas en Mercaderías: 7.500 € BALANCE DE SITUACIÓN CUENTA DE RESULTADOS ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Ingresos ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Ventas de mercaderías 137.000 Maquinaria 40.000 Capital Social 35.000 Elementos de transporte 20.000 Reservas 16.000 Resultado del ejercicio 54.500 ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Gastos Mercaderías en almacén (Existencias finales) 7.500 Deudas con Bancos a l/pl 30.000 Compras de mercaderías -75.000 Cobros pendientes a Clientes 4.500 Variación de existencias (Pª) -7.500 Dinero en Bancos 72.000 PASIVO CORRIENTE Dinero en Caja 500 Pagos pendientes a Proveedores 4.000 Deudas con Bancos a c/pl 5.000 TOTAL 144.500 TOTAL 144.500 RESULTADO DEL EJERCICIO 54.500 36  LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Recogemos las cuentas más habituales de Ingresos y Gastos para, posteriormente, presentar los modelos más formales. CUENTAS DE GASTOS CUENTAS DE INGRESOS Compras de mercaderías Ventas de mercaderías Descuentos sobre compras por pronto pago Ventas de productos terminados Devoluciones de compras y operaciones similares Prestaciones de servicios Rappels por compras Descuentos sobre ventas por pronto pago Devoluciones de ventas y operaciones similares Arrendamientos y cánones Rappels sobre ventas Reparaciones y conservación Servicios de profesionales independientes Ingresos por arrendamientos Transportes Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación Primas de seguros Ingresos por comisiones Servicios bancarios y similares Ingresos por servicios al personal Ingresos por servicios diversos Publicidad, propaganda y RRPP Suministros Ingresos de participaciones en instrumentos de Otros servicios patrimonio Impuesto sobre Beneficios Ingresos de valores representativos de deuda Otros tributos Ingresos de créditos Otros ingresos financieros Sueldos y salarios Ingresos excepcionales Seguridad Social a cargo de la empres Reversión del deterioro del Inmovilizado material Otros gastos sociales Intereses de obligaciones y bonos Cuentas especiales: Intereses de deudas Variación de existencias Otros gastos financieros Amortización del Inmovilizado Intangible Amortización del Inmovilizado Material Pérdidas deterioro del Inmovilizado Material Cuentas especiales: Variación de existencias Gracias a estas cuentas, se podrá obtener el Beneficio o Pérdida del ejercicio económico, haciendo: INGRESOS – GASTOS o Si Ingresos > Gastos: BENEFICIOS o Si Ingresos < Gastos: PÉRDIDAS El Beneficio o la Pérdida final se recogerá en la cuenta de Balance Resultado del ejercicio. Se situará en el Neto del Balance y permanecerá en él hasta que la empresa (en Junta General de Accionistas) decida su aplicación: - Qué parte del Beneficio destina a Reservas. - Qué parte del Beneficio destina a pagar el Dividendo a los socios. - Si se hubiesen producido Pérdidas, habrá de decidirse cómo cubrirlas. 37 CUENTA DE RESULTADOS FUNCIONAL La información de los Ingresos y Gastos de la empresa durante un año presentada según cómo es la creación de valor, se presenta en lo que conocemos como Cuenta de Resultados Funcional. En ella obtendremos: - RESULTADO DE EXPLOTACIÓN: Recoge los ingresos y gastos propios de la actividad de la empresa, es decir, de su negocio principal y habitual. - RESULTADO FINANCIERO: Recoge los ingresos obtenidos de las inversiones financieras y los gastos de las fuentes financieras. - RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS: Al Resultado de Explotación le descontamos o sumamos el Resultado financiero. - RESULTADO DEL EJERCICIO: Resultado después del pago del Impuesto sobre el Beneficio. CUENTA DE RESULTADOS FUNCIONAL Importe neto de la cifra de negocios (Recoge: Ventas de mercaderías + Prestaciones de servicios – Devoluciones y descuentos) (-) Consumo de mercaderías (Recoge: Compras de mercaderías +/- Variación de mercaderías del año (Existencias iniciales – Existencias finales) – Devoluciones y descuentos) _______________________________________________________________________________________ MARGEN BRUTO SOBRE VENTAS (+) Otros ingresos de explotación (-) Gastos de explotación Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Servicios exteriores (-) Otros gastos de explotación Amortización del Inmovilizado Deterioro del Inmovilizado _______________________________________________________________________________________ RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAII: BENEFICIO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS) Ingresos financieros (-) Gastos financieros _______________________________________________________________________________________ RESULTADO FINANCIERO _______________________________________________________________________________ RESULTADO ORDINARIO (BAI: BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS) (-) Impuesto sobre Beneficios (genéricamente tomaremos el tipo impositivo del 25%) _______________________________________________________________________________________ RESULTADO DEL EJERCICIO (RESULTADO NETO O RESULTADO DESPUÉS DE IMPUESTOS) 38 Es muy común presentar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de forma resumida de la siguiente forma: CUENTA DE PÉRDIDAS y GANANCIAS IMPORTE Importe neto de la cifra de negocios - Consumo de mercaderías MARGEN BRUTO SOBRE VENTAS - Gastos de personal + Otros ingresos de explotación - Otros gastos de explotación EBITDA (EARNINGS BEFORE INTERESTS, TAXES, DEPRECIATION AND AMORTIZATION) - Deterioro del Inmovilizado - Amortización del Inmovilizado RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BENEFICIO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS: BAII) - Ingresos financieros - Gastos financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ORDINARIO (BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS: BAI) - Impuestos sobre Beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO (RESULTADO NETO) 39  EL CONSUMO DE MERCADERÍAS (¿CÓMO REGISTRAR LA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS EN LA CUENTA DE PyG?) En la Cuenta de PyG la Regularización de Existencias se recoge a través del concepto de CONSUMO DE MERCADERÍAS. Todo el movimiento relativo a las Mercaderías se recogerá en el epígrafe CONSUMO DE MERCADERÍAS. Recordamos el modelo de Cuenta de PyG: CUENTA DE PÉRDIDAS y GANANCIAS IMPORTE Importe neto de la cifra de negocios - Consumo de mercaderías MARGEN BRUTO SOBRE VENTAS - Gastos de personal + Otros ingresos de explotación - Otros gastos de explotación EBITDA - Deterioro del Inmovilizado - Amortización del Inmovilizado RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAII) + Ingresos financieros - Gastos financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ORDINARIO (BAI) - Impuestos sobre Beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO (RESULTADO NETO) 40 El concepto de CONSUMO DE MERCADERÍAS recoge el valor de Coste de las mercaderías que se han vendido en el año. Es decir: - Sólo debemos considerar el Coste de aquellas mercaderías que han sido vendidas. Es decir, es el COSTE de VENTAS. Lo calcularemos de la siguiente forma: Existencias iniciales + Compras – Existencias finales = = Consumo de mercaderías o Coste de ventas Y quedará recogido en la Cuenta de PyG como hemos visto antes: Importe neto la cifra de negocios (o Ventas netas) - Consumo de mercaderías MARGEN BRUTO SOBRE VENTAS 41  EJEMPLO CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Elaborar la Cuenta de PyG de una empresa que ofrece, a final del ejercicio económico de 2018, la siguiente información sobre sus Gastos e Ingresos: - Datos sobre ventas del ejercicio (700): 900.000 €. o Devolución de productos vendidos (708): 80.000 € - Datos sobre consumos de mercaderías: o Compras de mercaderías (600): 500.000 €. o Existencias iniciales de mercaderías: 100.000 €. o Existencias finales de mercaderías: 150.000 €. - Gastos por transportes (624): 15.000 € - Gastos de personal: o Sueldos y salarios (640): 120.000 € o Seguridad Social a cargo de la empresa (642): 35.000 € o Otros gastos sociales (649): 30.000 € - Reparaciones realizadas de la maquinaria no programadas (622): 10.000 € - Suministros de agua, gas y electricidad (628): 20.000 € - Amortización del Inmovilizado Material (681): 9.000 € - Ingresos por servicios diversos (759): 12.000 € - Pérdidas por deterioro del Inmovilizado Material (691): 5.000 € - Intereses de deudas con entidades financieras (6623): 3.000 € - Ingresos financieros por cuenta corriente (769): 100 €. - Impuesto sobre beneficios (630): 20.000 € CUENTA DE PÉRDIDAS y GANANCIAS IMPORTE Importe neto de la cifra de negocios (900.000 – 80.000) 820.000 - Consumo de mercaderías (100.000 + 500.000 – 150.000) -450.000 MARGEN BRUTO SOBRE VENTAS 370.000 - Gastos de personal (120.000 + 35.000 + 30.000) -185.000 + Otros ingresos de explotación (12.000) 12.000 - Otros gastos de explotación (15.000 + 10.000 + 20.000) -45.000 EBITDA 152.000 - Deterioro del Inmovilizado (5.000) -5.000 - Amortización del Inmovilizado (9.000) -9.000 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAII) 138.000 + Ingresos financieros 100 - Gastos financieros -3.000 RESULTADO FINANCIERO (3.000 – 100) -2.900 RESULTADO ORDINARIO (BAI) 135.100 - Impuesto sobre beneficios (20.000) -20.000 RESULTADO DEL EJERCICIO (RESULTADO NETO) 115.100 42 UNIDAD 3: CONTABILIZACIÓN Y CIERRE DEL EJERCICIO. CIERRE DEL EJERCICIO. EFECTOS COMERCIALES CONTABILIZACIÓN DEL IVA HECHOS CONTABLES A REGISTRAR AL FINAL DEL EJERCICIO ECONÓMICO EFECTOS COMERCIALES: LA LETRA DE CAMBIO CONTABILIZACIÓN DE LA LETRA DE CAMBIO EL IVA EN LAS OPERACIONES COMERCIALES 43  HECHOS CONTABLES A REGISTRAR AL FINAL DEL EJERCICIO ECONÓMICO 1) Comprobar los saldos de los mayores de las cuentas. - Se hará a través de lo que se conoce como un Balance de comprobación de sumas y saldos. - Así se comprobará si hay algunas incoherencias en esos saldos o si hay cuentas que deberían figurar con saldo cero. 2) Reclasificar las deudas del largo plazo al corto plazo. - Se trata de ajustar la parte de las deudas a largo plazo que será pagada ya a corto plazo. 3) Regularizar las existencias. - Así corregiremos el Resultado del ejercicio teniendo en cuenta las existencias que de verdad han sido consumidas. - Se hará a través de la cuenta de Variación de Existencias (de mercaderías, de materias primas, de productos terminados, …). 4) Dotar las dotaciones de las amortizaciones del inmovilizado material e inmaterial. - Así se reflejará el desgaste de los activos y se registrará el gasto correspondiente en la Cuenta de PyG. 5) Dotar las provisiones que sean necesarias. - Una provisión, según el PGC, es un pasivo cuyo importe resulta ahora mismo indeterminado o que no se conoce la fecha exacta en que se cancelará. - Pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita. - Ejemplos: contingencias previstas por depreciación de activos, por riesgos, por facturas impagadas, … 6) Realizar la periodificación de determinados ingresos y gastos. - Supone la aplicación del principio del devengo. - Se revisarán los gastos que han de recogerse en este año y cuáles son gastos anticipados que han de corresponder al siguiente ejercicio. De forma similar, se han de recoger sólo los ingresos a imputar eb el ejercicio presente. - Ejemplos: o Seguros pagados. o Contratos de servicios exteriores. o … 44 7) Realizar el asiento del Impuesto de Sociedades. 8) Realizar el asiento de regularización de Ingresos y Gastos. - El Resultado del ejercicio (Beneficio o Pérdida) se obtendrá haciendo: Ingresos- Gastos. - Pero para cerrar la Contabilidad, todas las cuentas de Ingresos y Gastos pondrán todos sus saldos a cero, cuadrando el asiento con la Cuenta de RESULTADO DEL EJERCICIO. 9) Obtención del Balance y asiento de Cierre del Ejercicio. - Con las cuentas que ahora mismo hay abiertas (con saldo distinto de cero) – incluyendo la cuenta “Resultado del Ejercicio” anterior – tenemos el Balance de situación de la empresa a final del año. - Para cerrar la Contabilidad, finalmente, debemos registrar el Asiento de Cierre del Ejercicio (poniendo a cero todos los saldos de las cuentas abiertas en ese momento). - Al inicio de año, se abrirá la Contabilidad deshaciendo el asiento de cierre anterior. 45