Resumen Integral de EFIP de las Tres Materias PDF (1)

RESUMEN INTEGRADOR EFIP I NUEVO PLAN -2022- ÍNDICE CONTABILIDAD INTERMEDIA............................................................................................. 1 UNIDAD 1..................................................................................................................... 1 Resolución Técnica 16................................................................................................. 2 METODO DE LA PARTIDA DOBLE................................................................................... 6 UNIDAD 2..................................................................................................................... 30 Ajuste por inflación de los estados contables................................................................. 30 Nociones de Derecho Empresario....................................................................................... 48 Principios Generales del Derecho.................................................................................... 48 Fuentes.................................................................................................................... 48 Concepto y origen del Derecho Comercial..................................................................... 49 Teoría de los Contratos............................................................................................... 51 Contratos en General................................................................................................. 51 Contratos en particular.................................................................................................. 51 Contrato de Compra Venta.......................................................................................... 51 Contrato de Permuta.................................................................................................. 55 Contrato de Suministro............................................................................................... 56 Contrato de Locación.................................................................................................. 59 Contrato de Leasing................................................................................................... 63 Contrato de Agencia................................................................................................... 71 Contrato de Concesión................................................................................................ 77 Contrato de Franquicia............................................................................................... 80 Contrato de Mutuo..................................................................................................... 88 Contrato de Fianza..................................................................................................... 90 Contratos Bancarios: Cuenta Corriente Bancaria, Préstamo y Descuento Bancario.............. 93 Cuenta corriente bancaria........................................................................................... 96 Préstamo y descuento bancario................................................................................... 99 Préstamo bancario..................................................................................................... 99 Descuento bancario.................................................................................................. 100 Apertura de crédito.................................................................................................. 101 Servicio de caja de seguridad.................................................................................... 103 Contrato de Factoraje............................................................................................... 106 Contrato de Cuenta Corriente Mercantil...................................................................... 109 Contrato de Obras y Servicios................................................................................... 111 Empresa y Comerciante............................................................................................... 114 Fondo de Comercio.................................................................................................. 114 Transferencia del fondo de comercio.......................................................................... 114 Defensa de la competencia (Ley N° 27.442): acuerdos y prácticas prohibidas.................... 115 Competencia desleal................................................................................................ 118 Transparencia en los negocios y compliance................................................................ 119 Ley de Responsabilidad Penal Empresarial. Alcance e implicancias................................. 120 Instrumentos de Financiación....................................................................................... 123 Contratos de Financiamiento..................................................................................... 123 Títulos de Créditos................................................................................................... 123 Títulos en particular................................................................................................. 127 Contrato de Fideicomiso............................................................................................ 131 Contrato de Factoring............................................................................................... 139 Instrumentos de Colaboración Empresarial.................................................................... 139 Contratos de colaboración empresaria........................................................................ 139 Contratos asociativos.................................................................................................. 140 Agrupaciones de colaboración.................................................................................... 141 Uniones transitorias de empresas (UTE)...................................................................... 143 Otros Contratos de Organización empresarial................................................................. 145 Consorcios de cooperación........................................................................................ 145 Contratos con finalidad distributiva............................................................................ 147 Instrumentos de actuación de Sociedades, Cooperativas y Asociaciones............................ 147 Sociedades en general Concepto................................................................................ 147 Principales tipos societarios....................................................................................... 151 Otras formas de asociación.......................................................................................... 154 CONTABILIDAD INTERMEDIA UNIDAD 1 Disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos produce información útil para la toma de decisiones. Procesa datos sobre;  La c o mp o si ci ón y ev ol u ci ón d el P at ri mon i o d e u n en t e  Los bienes de propiedad de terceros  Ci ertas Conti ngencias  Emi t e i n f o r ma ci ón q u e s e t r an s mi te a l o s u su a ri os Convenciones del método de partida doble  Las cuentas de Activo, Gastos y Pérdidas; aumentan por registraciones en él debe y disminuyen por registraciones en el haber  Las cuentas de Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y Ganancias; aumentan por registraciones en el haber y disminuyen por registraciones en él debe Cuentas Regularizadoras; Objetivos;  Para disponer de información más detallada  Pa ra fa ci l i tar l a apl i ca ci ón d e n or mati v a c on tabl e Ajustes Contables al cierre Al cierre del ejerci cio, l os saldos de las cuentas deben ser ajustados adecuadamente siguiendo di stintas causas, como desvalorizaciones, distribución en el tiempo, contingencias, diferimientos, devengamientos por temporalidad, diferencias por arqueos, ajustes por inflación, etc.  Depreciaciones; es la disminución del valor de una cosa, por lo general lo sufren los integrantes de los Bienes de Uso, motivando registraciones que las manifiesten. Para registrar el valor contable de un bien de uso se utiliza, generalmente, el sistema indirecto, que consiste en mantener el valor activado del bien en una cuenta de ac tivo, y la depreciación que disminuye ese monto se acumula a través de una cuenta regularizadora. Al cierre del ejercicio se refleja esta pérdida de valor, en un asiento que involucra, debitar una cuenta de resultado negativo, contra la acreditación de la cuenta regularizadora de activo  Provisiones; Se genera por la existencia de cargas ciertas, que deben reflejarse en el resultado del ejercicio, pero que a la fecha de cierre NO son exigibles. Sus elementos componentes son; un deudor, un acreedor, un monto cierto y la "ausencia" de exigibilidad a la fecha de cierre del periodo. Clases;  Provisión para impuestos  Provisión para cargas sociales  Provi si ón para otros gastos; Lu z, Hon orari os, Gas, teléfon o Al cierre del ejercicio se refleja esta pérdida devengada e n el periodo pero NO exigible, en un asiento que involucra, debitar una cuenta de resultado negativo, contra la acreditación de una cuenta de PASIVO  Pr e v is i on e s; Se cl asi fi can en ;  Regularizadoras de Activo; Refleja hechos contingentes. Deben tener en cuenta base lógica y razonable, refiriéndose a hechos NO remotos, que posiblemente ocurrirán en función de su alto grado de probabilidad. Se constituyen al cierre del ejercicio, reflejando la pérdida relacionada, que ocurrirá en el futuro, con un asiento que involucra una cuenta de resultado negativo, contra la acreditación de una cuenta regularizadora de activo. 1|Página  Contingencias del Pasivo; Hechos Futuros, representando situaciones contingentesque implican presunción, pudiendo llegar a ser exigibles; obligaciones ciertas futuras. Las normas contables requieren el reconocimiento de las contingencias que probablemente generen egresos de fondos y puedan medirse con fiabilidad. Al cierre del ejercicio, se reconoce la perdida con alta probabilidad de ocurrencia y de monto determinable, con un asiento que involucra una cuenta de resultado negativo, contra la acreditación de una cuenta de pasivo. Por ejemplo: Previsión para indemnizaciones laborales. Resolución Técnica 16 Estados contables Informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Estado de Situación Patrimonial / Estado de Resultados / Estado de Evolución del Patrimonio Neto / Estado de Flujo de Efectivo  Estado de Situación patrimonial: RT 8 Es un informe estático, muestra la información del ente a un momento determinado. A través de la presentación de los Activos, Pasivos y Patrimonio del ente emisor, intenta mostrar su situación patrimonial. Los Activos y Pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año, computado desde la fecha de cierre de ejercicio. Los rubros del Activo Corriente y No corriente se ordenaran —dentro de cada grupo- en función decreciente de su liquidez global considerada por rubros. Los Pasivos Corrientes y No Corrientes se ordenaran —dentro de cada grupo- exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes Activos Corrientes; Los Activos se clasifican en corrientes si se esperan que se convertirán en dinero o equivalente en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refieren los Estados Contables, o si ya lo son a esa fecha (caja, fondo fijo, cuenta corriente, caja moneda extranjera) Activos NO Corrientes; Los que se estiman, se convertirán en efectivo o equivalente de efectivo con posterioridad a los doce meses de la fecha del cierre del ejercicio (Bienes de Uso, Créditos a largo plazo, Activos Intangibles, Inversiones Permanentes) Pasivos Corrientes; Cuando ya son exigibles a la fecha de cierre del ejercicio o su exigibilidad se estima, se producirá dentro de los doce meses siguientes a la fecha de ejercicio (sueldos a pagar, Impuestos a pagar) Y las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudieran convertirse en obligaciones ciertas y exigibles al cierre. Pasivos NO Corrientes; Cuando su exigibilidad se estima se producirá posterior a los doce meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio (préstamo bancario a devolver dos años después) La información se expone en RUBROS, y en las Notas a los Estados Contables se presentaran desagregados. Compensación de Partidas; Las partidas relacionadas deben imponerse por su IMPORTE NETO cuando su compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla  Activos: el ente tiene control sobre los beneficios económicos que produce un bien. 2|Página  Pasivo: el ente, debido a un hecho ocurrido, está obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona.  Patrimonio Neto: aporte de sus propietarios o asociados y de acumulación de resultados.  Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos) El objetivo de este estado es informar sobre el desempeño del ente durante un periodo de tiempo, refiriéndose a Ingresos, Gastos, Ganancias y pérdidas. Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al periodo (Ingresos- gastos-Ganancias- Pérdidas) Estructura; *Resultados Ordinarios Son los Resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados extraordinarios. Exposición en términos reales, presentación separada de los generados por el activo y causados por el pasivo, identificación de sus rubros de origen, enumeración de su naturaleza (Ventas- Costos- Sueldos-Intereses- diferencia de cambio- resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) *Resultados Extraordinarios Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el periodo, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente. (Expropiación de Activos — Ganancias por la venta de un Bien de Uso-Siniestros)  Estado de Evolución del Patrimonio Neto Informa la composición del Patrimonio Neto y las causas de los cambios producidos durante el periodo de tiempo abarcado por los estados contables, en los siguientes objetos de medición: el capital y los resultados acumulados, identificando los que pueden ser distribuidos y los que no, por razones legales, estatutarias o contractuales. Principalmente las variaciones son ocasionadas por transacciones con los propietarios (sus aportes y retiros) y por el resultado del periodo. (Aportes de los Propietarios y Resultados Acumulados)  Estado de Flujo de Efectivo El objeto es mostrar la evolución durante el periodo, de los recursos más líquidos del ente (efectivo o equivalentes). Cumplen una función importante indicando la capacidad del emisor, para generar los recursos financieros que le permitirán cumplir sus obligaciones y pagar dividendos. Dos métodos; *Método Directo;expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes  Es el recomendado por la RT 8  Brinda mejor información para estimar los flujos fututos de efectivo y sus equivalentes  Es el más complejo y el menos utilizado  Requiere un análisis detallado de las imputaciones al debe y el haber de las cuentas que componen el efectivo y los equivalentes de efectivo. *Método Indirecto; Se parte del resultado del ejercicio/ periodo y se reconcilia, de aquellos ítem que no afectan el flujo de efectivo -Es el más utilizado por ser más fácil su preparación -Su fuente principal de información son los estados contables a) Se parte del resul tado del peri odo/ej ercici o b) Se el i mi n an ; *Resultados que no afectan al efectivo (depreciaciones y amortizaciones) 3|Página *Resultados que afectaran al efectivo en periodo posterior (ventas devengadas pendientes de cobro) *Resultados en periodo anterior pero afectaron efectivo en periodo corriente (cobranzas efectuadas en el periodo corriente de ventas devengadas en el periodo anterior) *Resultados del periodo, cuyos flujos de efectivo y equivalentes de efectivo pertenecen a actividades de inversión y financiación EN AMBOS METODOS, el importe total del flujo neto de efectivo generado por las operaciones es el mismo. (VER MAIL DE ESTADOS CONTABLES BASICOS) PARA VER LA ESTRUCTURA DE C/U DE ELLOS. Estados Contables Comparativos: Información comparativa consistente en importes e información a re velar del periodo anterior que se incluyen a los efectos de comparación con los estados contables del periodo actual. Estado contables comparativos: Información comparativa consistente en importes e informes a revelar del periodo anterior que se incluyen a los efectos de comparación con los estados contables del periodo actual. Anexos Estados contables *Bienes de uso *Estado de situación *Activos intangibles patrimonial *Inversiones permanentes *Estado de resultados *Costos y gastos *Estado de evolución del *Costos de ventas Patrimonio Neto *Activos y pasivos en moneda *Estado de evolución del extranjera capital corriente Notas e Informes *Estado de origen y Referidas a los estados contables y aplicación de fondos anexos Requisitos de la información contenida en los Estados Contables  Pertinencia: para satisfacer las necesidades de los usuarios.  Confiabilidad: creíble para sus usuarios para que puedan tomar decisiones.  Sistematicidad: ordenada.  Comparabilidad: susceptible de comparación.  Claridad: lenguaje preciso, evitando ambigüedades Requisitos que condicionan el logro de los objetivos  Oportunidad: suministrarse en tiempo conveniente.  Equilibrio entre costos y beneficios.  Impracticabilidad Modelo contable — Criterios a) Unidad de medida:  Moneda homogénea: contempla los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Para cumplir con el requisito de homogeneidad los informes deben ser expresados en pesos de poder adquisitivo del cierre de ejercicio, re expresando las partidas mediante la utilización de un índice de precios  Moneda heterogénea: esta no reconoce los efectos de la inflación, es decir los informes se encuentran expresados en moneda de poder adquisitivo correspondiente a distintos momentos. 4|Página Según la RT 16 los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizara la moneda nominal. b) Capital a mantener:  Financiero: valor que representa el valor adquisitivo aportado originariamente por los propietarios del ente. (Éste es el capital que se considera.) Son los pesos invertidos por los propietarios en el momento inicial —capital — más  Económico o físico: valor que representa una cantidad dada de bienes que asegura el mantenimiento de una capacidad productiva constante. c) Criterios de medición:  Activos (el destino más probable) 1. Para ser vendidos, transferidos o negociados anticipadamente: VALORES CORRIENTES 2. Para ser usados: VALORES HISTORICOS  Pasivos (intención y posibilidad de cancelación anticipada) 1. Para ser cancelados anticipadamente o cancelables con bienes medidos sobre valores corrientes: VALORES CORRIENTES 2. Para ser cancelados al vencimiento o cancelables con bienes medidos sobre valores históricos: VALORES HISTORICOS VALORES HISTORICOS: es el sacrificio económico que fue necesario realizar para obtenerlo. VALORES CORRIENTES: los bienes son valuados teniendo en cuenta su valor al momento de la medición, con independencia de su valor de costo de incorporación. ¡TENER EN CUENTA PARA TODOS LOS ACTIVOS! RT 17 — Ningún activo podrá valuarse a un importe mayor que su valor recuperable Valor recuperable Es el mayor entre el Valor Neto de Realización y el Valor de Utilización Económica. Valor máximo que podrá valuarse un activo (lo que te pagarían hoy por vender ese activo). Valor Neto de Realización (VNR) — Valor Corriente de Salida Es el precio de mercado menos los gastos directos que se generarán hasta su comercialización inclusive. Son bienes fungibles con mercado transparente sin esfuerzo significativo de venta. Sirve también como parte dellímite del valor recuperable de los activos. Valor de cotización al cierre — gastos de venta. Se restan los gastos necesarios. Valor de Utilización Económica Es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que generará el uso de los bienes y su disposición final, ya sea cuando finalice su vida útil o se venda anticipadamente. Hay que efectuar una proyección de los flujos futuros de fondos que generarán. Se aplica a Bienes de Uso. Costo de Reposición — Valor Corriente de Entrada Es el valor de lo que me cuesta comprar o producir hoy el bien. Se usa para activos que la empresa tiene a la venta con un esfuerzo significativo de venta. Se suman los gastos necesarios. Costo Corriente de Cancelación - Pasivos El costo de cancelación de una obligación es la suma de todos los conceptos necesarios para liberarse de ella.  Si se trata de una obligación monetaria; es la suma de dinero que el acreedor aceptaría, a la fecha de la medición, para liberar al ente de su obligación. 5|Página  Si se trata de una obligación de entregar bienes existentes; es la suma de la medición contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor. Si se trata de entregar bienes adquiribles en el mercado o bienes a producir; es la suma de su costo de compra o producción y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor. METODO DE LA PARTIDA DOBLE La Partida doblees el método que utiliza la contabilidad para registrar o asentar las operaciones comerciales que realiza la empresa. En todo asiento se registran una o más partidas deudoras y acreedoras. Es decir, en todo asiento existe una doble registración de partidas: una o más deudoras y otra u otras acreedoras. Las reglas de la técnica contable denominada partida doble, se aplican sobre lo que la Contabilidad llama "Cuentas". Se denomina cuenta a la agrupación de conceptos con características similares que integran el patrimonio y los resultados. Es decir, que las cuentas son instrumentos que nos permiten representar contablemente la composición del patrimonio y las repercusiones que tienen los hechos económicos sobre el mismo. En otras palabras, las cuentas son instrumentos de representación y medida (en unidades monetarias) de los elementos patrimoniales y de los resultados. La empresa hace el procesamiento de datos(que provienen de los documentos comerciales estudiados en el módulo de Sistema de Información, éstos se originan en las transacciones comerciales de compras, ventas, cobros y pagos), utilizando una técnicadenominada "partida doble", y los medios que utiliza para aplicarla son las cuentas. Clasificación de las cuentas: Patrimoniales:se utilizan para representar los elementos del patrimonio. De esta manera existen cuentas patrimoniales de:  activo (A): bienes de propiedad de la empresa y derechos a cobrar, es decir: tus pertenencias (bienes) y lo que te deben (derechos);  pasivo (P): deudas, compromisos u obligaciones a pagar, es decir: lo que vos debes;  patrimonio neto (P.N): es la diferencia entre el activo y el pasivo (entre lo que tienes y lo que debes), es decir: el capital inicial de tu empresa (lo que depositaste en la empresa). De Resultado: sirven para representar los resultados positivos o negativos que obtiene la empresa al realizar su gestión. Así, podemos diferenciar cuentas de:  negativo (R.N): gastos, pérdidas,  ganancias (R.P): ganancias. ECUACIÓN BÁSICA FUNDAMENTAL: ACTIVO= PASIVO MAS P.N. Los principios fundamentales en que se sustenta la Partida Doble son los siguientes:  no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor;  el que recibe es deudor y el que entrega es acreedor. Todo lo que se recibe se debita y lo que se entrega se acredita;  el total del Debe (débitos) debe ser igual al total del Haber (créditos);  en las cuentas se registran partidas de una misma naturaleza. Todo concepto que se debita por una cuenta debe acreditarse por la misma cuenta o viceversa; 6|Página  las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan;  se debitan la cuentas que representan: un aumento del Activo, una disminución del pasivo y una disminución del Patrimonio Neto (Pérdidas);  se acreditan las cuentas que representan: una disminución del Activo, un aumento del Pasivo y un aumento del Patrimonio Neto (ganancias). ACTIVO = RECURSOS el activo de una empresa está formado por todos sus recursos (bienes y derechos) a una determinada fecha, tales como el dinero que posee, las mercaderías, los muebles, los documentos y facturas por cobrar, etc. PASIVO = DEUDAS representa las obligaciones, compromisos o deudas contraídos por la Empresa y su grado de exigibilidad, es decir de acuerdo a su vencimiento. Indica el dinero que las fuentes financieras (terceros) ha facilitado a la Empresa. En resumen, el pasivo está constituido por todas las deudas y obligaciones contraídas por la Empresa a una determinada fecha, tales como las facturas por pagar, pagarés a pagar, etc. PATRIMONIO NETO llamado también como Capital Contable, es la diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO. Las cuentas patrimoniales del ACTIVO tienen SALDO DEUDOR o están Saldadas. Las cuentas patrimoniales del PASIVO tienen SALDO ACREEDOR o están Saldadas. Las cuentas de PATRIMONIO NETO tienen SALDO ACREEDOR. Las cuentas de RESULTADO POSITIVO tienen SALDO ACREEDOR. Las cuentas de RESULTADO NEGATIVO tienen SALDO DEUDOR. ACTIVOS Caja y Bancos Incluye dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Aptitud para efectuar pago y cancelar obligaciones en forma inmediata. Caja / Caja moneda extranjera (genera una diferencia de cambio) / Valores a depositar / Fondo fijo / Banco cta. cte. (saldo deudor) / Banco caja de ahorro Depósitos en plazo fijo o en caja de ahorro con restricciones se incluyen en inversiones. Medición Inicial *Si son pesos, los activos que se están incorporando son unidades de medida en sí.  Si es moneda extranjera debe considerarse su origen; *Si fue adquirida debe valuarse al costo, es decir, al tipo de cambio al que fue comprado; VENDEDOR (ya que fue comprada a un banco o agencia de cambio que la vendió) *Si se incorporó por una transacción distinta de una compra, como el caso de un cobro a un cliente que paga en moneda extranjera, debería valuarse conforme con el tipo de cambio COMPRADOR, ya que para ser convertida a pesos debe venderse (y un banco o agencia de cambio comprarla) Tareas al cierre CAJA: El arqueo de caja es el recuento físico de efectivo, valores y comprobantes respaldatorios de pagos efectuados pendientes de rendición. Hay que depurarla para que solo quede el efectivo en billetes y moneda. 7|Página  Deben reconocersecomo integrantes del saldo de caja o cuentas similares: El efectivo en caja, tanto en moneda nacional como en divisas. Los cheques corrientes, tanto en moneda nacional como en divisas.  No deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares: Los comprobantes de gastos y anticipos que integran físicamente, al cierre, una caja o fondo similar. Los valores en tránsito al cierre y no ingresados al ente. Por ejemplo: un cheque enviado por correo por un cliente un día antes del cierre y recibido por el ente un día después al mismo, debe contabilizarse como ingreso de caja en el ejercicio en que se recibe.. Estos cheques deben estrictamente mostrarse como créditos, aunque usual y erróneamente se incluyen en caja. BANCO La conciliación bancaria consiste en cotejar las registraciones del resumen bancario y las del libro bancos de la empresa y de ella surgen las diferencias. Hay dos tipos de diferencias las temporales que no llevan ajustes y se corrigen con el transcurso del tiempo (depósitos en tránsito y cheques pendientes de pago) y las permanentes que si llevan ajustes, que son las Notas de Debito Bancarias (por gastos bancarios, intereses, gasto de mantenimiento, chequeras) y las Notas de CréditoBancarias (devoluciones realizadas por el banco) y los errores u omisiones realizados por la empresa que son diferencias permanentes. En la conciliación bancaria partimos del saldo del resumen bancario y sumamos las Notas de Debito (lleva ajuste)sumamos los depósitos en tránsito (no lleva ajuste) restamos las Notas de crédito (lleva ajuste) restamos los cheques en tránsito pendientes de pago (no lleva ajuste) y sumamos o restamos errores u omisiones de la empresa (lleva ajuste) y obtenemos el saldo del libro Banco de la empresa.  Deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas: Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los primeros días del mes siguiente al de cierre Los importes de los cheques propios del ente librados y no entregados al beneficiario al cierre. Por ejemplo: un cheque librado y contabilizado por el ente el último día hábil del ejercicio y no entregado al beneficiario, debe computarse como formando parte del saldo con el banco. Los importes de los depósitos pendientes de acreditación al cierre y que van a ser acreditados por el banco en los primeros días del ejercicio siguiente. La segunda condición se prueba por hechos posteriores al cierre: un examen del resumen de cuenta del banco de los primeros días del ejercicio siguiente permite verificar la condición requerida. Los importes de los cheques diferidos emitidos con fecha de presentación posterior al cierre y entregados a los beneficiarios antes del cierre del ejercicio.  No deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas: Los depósitos pendientes de acreditación al cierre y que no van a ser acreditados por el banco. La segunda condición se prueba por hechos posteriores al cierre. En este caso, un aviso del banco rechazando el depósito. Medición al cierre *Si son pesos, a su VALOR NOMINAL 8|Página *Si es moneda extranjera al tipo de cambio a la fecha de los Estados Contables. El tipo de cambio a aplicar, por razones expuestas, debe ser COMPRADOR (se genera una diferencia de cambio) EXPOSICIÓN (rt.8) *Exponerlo; en el Estado de Situación Patrimonial en una sola línea bajo la denominación de Caja y Bancos *En Información Complementaria 1) Detalle de las cuentas que integran el rubro 2) Moneda extranjera; monto, moneda y tipo de cambio. Inversiones Realizadas con el ánimo de obtener una renta o beneficio, explícito o no y que no forma parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. * Transitorias ( corrientes)De fácil realización, rápida conversión en efectivo. Obtención de un beneficiodurante un corto plazo, al final del cual el ente estima liquidarlas; Depósitos a plazo fijo, prestamos efectuados a otros entes, títulos públicos o privados (Acciones) con cotización, inversiones en bienes diversos,( por ejemplo; cuota partes de un fondo común de inversión) *Permanentes: (o no corrientes) NO son de fácil realización. Inversión a largo plazo Inversiones permanentes en acciones / Obras en ejecución / Cuotas de capital / Obligaciones de capital / Valor de rescate de ciertos seguros de vida / Instrumentos derivados/ títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento. Los inmuebles y propiedades antes se consideraban inversiones, pero con la RT 31, se modifica y pasan ser parte del rubro PROPIEDADES DE INVERSION. De ambas Medición iniciala su COSTO PRECIO DE COMPRA (al contado)+GASTOS NECESARIOS (comisiones de los agentes de bolsa) Medición al cierre cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa VPP En los restantes casos a su COSTO La medición al cierre para la medición contable general (RT 17), se realizara de acuerdo: a la intención que tenga el ente y la factibilidad de su realización. Si existen ambas (intención y factibilidad) se valúan al Valor Neto de Realización El VNR es igual a precio de cotización o venta menos los gastos de venta (comisiones, imp. a los ingresos brutos o sellos) Si no existen ambas o solo existe una de ellas, se valúa según la sig. Estructura: la medición original del activo más la porción de intereses devengada menos las cobranzas efectuadas o retiros realizados. EXPOSICION Se presenta en una sola línea bajo el rubro INVERSIONES dentro del Activo corriente o No Corriente según corresponda. Plazo Filo y Préstamos El plazo fijo es una alternativa de inversión, que permite obtener un rendimiento conocido desde el inicio de la operación. *Medición Inicial: Se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada. Este es el caso general aplicable a créditos con tasa pactada no muy diferente a la de mercado En cambio, cuando un crédito entre partes independientes fuera sin interés, o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado, se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. 9|Página En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio (COMPRADOR) de la fecha de la transacción *Medición al cierre: + Cuando existieren la intención y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computaran a su VALOR NETO DE REALIZACION. + En los restantes casos, su medición contable se efectuara considerando; 2 La medición original del activo mas La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de esta y de las condiciones pactadasmenos Las cobranzas efectuadas o retiros realizados + En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, los cálculos indicados deben ser efectuados en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos en moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los Estados Contables Títulos públicos o privados con cotización (hay intención de negociar) Emitidos por el Estado y representan la deuda que se mantiene con el tenedor de ese título. Los casos más frecuentes son las inversiones en títulos públicos o acciones que cotizan en bolsa. *Medición Inicial Valuación al COSTO, el cual estará dado por el precio de compra más gastos necesarios, todo sobre valores de contado +En caso de que sea en moneda extranjera, sus importes se convertirán en moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de transacción. ACTIVO COMPRADOR *Medición al cierre Se valuaran al VALOR NETO DE REALIZACION, determinado como el valor de cotización al último día hábil del ejercicio menos los gastos directos de venta + En caso de que sea en moneda extranjera, sus importes se convertirán en moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados Contables. ACTIVOCOMPRADOR Al venderlos no generan Resultado por la venta, porque la misma no requiere esfuerzos significativos para realizarla Títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento *Medición Inicial Valuación al COSTO, el cual estará dado por el precio de compra más gastos necesarios, todo sobre valores de contado +En caso de que sea en moneda extranjera, sus importes se convertirán en moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de transacción. ACTIVOCOMPRADOR *Medición al cierre A su VALOR ACTUAL, calculado considerando; +La medición original del activo (COSTO) + La porción devengada de los intereses, calculados según la Tasa Interna de retorno (TIR) de la operación, que debe determinarse en el momento de la compra, tomando en cuenta las condiciones establecidas por el ente emisor de los títulos + Las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar + El efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de las tasas de interés, si las hubiera. 10 | P á g i n a INVERSIONES CON COTIZACION INVERSIONES SIN COTIZACION MEDICION INICIAL COSTOS=P.COMPRA+GTOS IDEM COMPRA CTA DE AJUSTE CTA DE AJUSTE VENTA Resultado por tenencia Resultado venta inversiones Transitorias= Resultado por tenencia VALUACION “DIFERENCIA POR COTIZACION” Permanentes=Resultados de inversiones permanentes Acciones Las partes en que se divide el capital de una S.A. El valor nominal es la parte de capital nominal representado por la acción. En ambos casos se cotizan en el mercado (bolsa de comercio) y tienen una cotización diaria. ¿Cómo negociamos una acción sin cotización? Lo acuerdan las partes, entre la oferta y la demanda. No hay precio que lo regule. Generalmente los bancos o entidades financieras ayudan al vínculo entre comprador y vendedor y al precio. -Control Se ejerce control cuando la empresa inversora posee una participación por cualqu ier título que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas. Esto implica poseer más del 50% de los votos (directa o indirectamente).La inversora tiene capacidad para definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora y nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. -Control conjunto Se ejerce cuando la totalidad de los socios o los que posean mayoría de votos, en virtud de acuerdos escritos han resuelto compartir el poder y definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa. Se entiende que un socio ejerce control conjunto en un ente cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo. -Influencia significativa Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una empresa sin llegar a controlarlas. La RT 21 presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente a través de sus controladas, el 20% o más de los derechos a voto de la empresa emisora. Situaciones que indican la presencia de influencia significativa a) Posesión por parte de la inversora de una porción tal de capital de la empresa emisora que le otorgue los votos para influir en la aprobación de los est ados contables y distribución de utilidades. b) Representaci ón de la i nversora en el Directorio u órganos administrativos superiores de l a emisora. c) Participación de la inversora en la fijación de las políticas operativas y financieras de la emisora. d) Exi sten ci a de operaci on es i mportan tes en tre la in versora y la emisora. e) Intercambiode personal directivo entre la inversora y la emisora. f) Depen den ci a técn i ca de l a emi sora con r espe cto a l a i n verso ra. g ) Ten er acceso pri vi l egi ado sobre la gestión de la emisora. VALUACION DE LAS ACCIONES AL CIERRE 11 | P á g i n a  Si la empresa tiene intención y factibilidad de negociar, se valúan al VNR  Si la empresa NO tiene intención y factibilidad de negociarlas tenemos q evaluar si tiene sobre la emisora EL CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA S IGNIFICATIVA se valúa al VPP  Si no tenemos control, control conjunto o influencia significativa, no cotizan en bolsa y no hay intención de venderlas se valúan al COSTO, por lo que al cierre no se hacen ajustes. El VNR es el valor recuperable, y ningún acti vo puede superar ese importe al cierre, por lo q si está valuado al costo con un monto superior se hace el ajuste utilizando la cuenta correspondiente (Diferencia de cotizacion). -Valor Patrimonial Proporcional Consiste en calcular el valor de tenencia de acciones ordinarias sobre el Patrimonio Neto de la sociedad emisora. Acciones preferidas son aquéllas que otorgan un privilegio económico, en general no tienen derecho de acrecer. VPP = (PN emisora — Acciones preferidas) x % tenencia de acciones ordinari as. En las sociedades por acciones, VPP= (PN/acciones ordinarias)x cantidad de acciones q poseo En la SRL, el VPP= (PN/cuotas sociales) x las cuotas sociales que poseo En las demás sociedades, VPP= PN x % participación. -Reconocimiento de los Resultados y Distribución de Utilidades  Deben reconocerse en proporción a su tenencia y son reconocidos en el mismo momento en la emisora y en la tenedora.  Los dividendos son reconocidos simultáneamente como pasivos en la emisora y activos en la tenedora. -Llave positiva  Excesos del costo sobre el VPP de adquisición genera Llave positiva  Si el precio de compra es mayor al valor de ingreso de las acciones va a generar un valor llave - positivo Se e x p o n e e n é l D E B E -S E A M O R T IZ A -C o m o c u al qu i e r v al o r l l a ve SE VALUA a su COSTO ORIGINAL menos su DEPRECIACION ACUMULADA menos las DESVALORIZACIONES QUE CORRESPONDEN RECONOCER EXPOSICION- INVERSIONES PERMANENTES SI los valores llaves NO tienen vida útil definida NO SE DEPRECIARAN y se realiza UNA COMPARACION CON SU VALOR RECUPERABLE EN CADA CIERRE DE EJERCICIO -Llave negativa &Excesos del VPP de adquisición sobre el costo genera llave negativa &Si el precio de compra es menor al valor de ingreso de las acciones va a generar un valor llave negativo- se e xp on e en el H AB ER - N O S E A M O RT IZA EXPOSICION-INVERSIONES PERMANENTES NEGATIVO Estados consolidados Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Un grupo es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes. son aquellos que se presentan para mostrar la situación financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación 12 | P á g i n a financiera de una empresa económica integrada por la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si fuera una sola, esto es, varias entidades jurídicas independientes que responden en forma individual a sus derechos y obligaciones y se suman con el fin de conocer cuál es la situación financiera y el resultado de las operaciones, del grupo que, desde el punto de vista financiero y administrativo, es una sola entidad económica. La compañía tenedora y sus subsidiarias integran una entidad económica (consolidada) que no tiene personalidad jurídica propia, constituida por una o más entidades jurí dicas independientes que ejercen sus derechos y responden a sus obligaciones en forma independiente. EL TIPO DE EMPRESA QUE PRESENTAN ESTOS ESTADOS SON LAS QUE TIENEN CONTROL EXPOSICION ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL *Se presenta en una sola línea bajo el rubro INVERSIONES dentro del Activo corriente o No Corriente según corresponda. *Por separado y para categoría de activo: A) Naturaleza e instrumentación jurídica B) Cuando existan activos en M.E.: 1. Monto nominal 2. TC a l a f ec h a d e E E CC C) Desagregación en: de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada año siguiente, pautas de actualización, si devengan intereses a tasa fija o variable D) Los activos con garantías que disminuy an los riesgos del ente (en el caso de activos) E) Los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen sobre el ente) control, control conjunto o influencia significativa. Resultados NO trascendidos a terceros En el estado de resultados de la empresa inversora se incluirá la proporción que le corresponda sobre el resultado de la empresa emisora, neto de eliminaciones de resultados no trascendidos a terceros y que se encuentran contenidos en los saldos finales de activos. A los efectos de la eliminación de los resultados no trascendidos a terceros se procederá de la siguiente manera:  Los provenientes de operaciones realizadas entre empresas integrantes del grupo económico, deberán eliminarse totalmente.  En los restantes casos la eliminación se efectuará en proporción a la participación de la empresa inversora en la empresa emisora.  No procederá la eliminación cuando los activos que los contengan se encuentren medidos a valores corrientes determinados sobre la base de operaciones realizadas con terceros. EXPOSICION ESTADO DE RESULTADOS *Resultado de inversiones en entes relacionados: Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en soci edades. Sobre las que se ejerce control, control conjunto o i nfluencia Si gni ficativa o en negocios conjuntos. La depreciación de la llave de negoci o origi nada por l as inversiones en entes relacionados se expone en este rubro. 13 | P á g i n a *Resultados financieros y por tenencia: Los originados por préstamos, depósitos a plazo fijo, títulos y acciones. *Otros ingresos: Inversiones en activos financieros (alquileres) TIPO DE INVERSION VALUACION GENERA Inversión con cotización VNR DIFERENCIA DE COTIZACION destinada a la negociación Inversiones permanentes en RIP=RDO DE INVERSIONES sociedades vinculadas con VPP PERMANENTES influencia significativa Inversiones permanentes en SIN AJUSTE- SALVO QUE SU VALOR sociedades sin influencia AL COSTO RECUPERABLE SEA MENOR AL COSTO, significativa AHÍ VA AJUSTE Inversiones sin cotización VNR RESULTADO POR TENENCIA destinadas a la negociación Títulos de deuda hasta su COSTO vencimiento Bonos VNR RESULTADO POR TENENCIA CREDITOS DEFINICION RT9 Cap. III A1 – Cap. VII Son derechos  Dinero contra  Bienes terceros para  Servicios percibir  créditos por Deben ventas de los discriminarse bienes y servicios  otros que no CLASIFICACIÓN tengan ese origen (Otros Por ventas Según su origen créditos) Otros créditos Hasta un año de plazo o corrientes Por su plazo A más de un año de plazo o no corrientes Por su garantía Sin garantías o quirografarios 14 | P á g i n a o naturaleza Real (hipotecario o prendario) Con garantías Personal Derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios. Siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo. La adquisición del derecho por parte del ente se produce, en el caso de los bienes, en el momento en que los mismos son entregados al tercero y en el caso de los servicios, en el momento en que estos son prestados. Deudores por ventas o clientes (intereses no devengados) / Valores a cobrar (intereses no devengados) / Deudores morosos / Deudores en gestión judicial (previsión para deudores incobrables) / Documentos a cobrar (intereses no devengados) / valores a depositar diferidos (cheque de pago diferido)/ tarjetas a cobrar/ Documentos a cobrar (pagare) Regularizadoras; Previsión para deudores de dudoso cobro/ Intereses No devengados Otros créditos: Anticipos de impuestos/Prestamos al personal/ Créditos contra los accionistas por suscripción de acciones/ servicios pagados por adelantado/ anticipo de sueldos/anticipo de honorarios/ IVA crédito fiscal, IVA saldo a favor/ accionistas o socios/alquileres/seguros pagados por adelantado/Créditos impositivos/ Deudores varios. OJO!!!!! ANTICIPO A PROVEEDORES NO ES UN CREDITO. VA EN EL RUBRO BS.CAMBIO O BS. DE USO.  Efectivo Por la naturaleza de  Especies los bienes a recibir  Servicios  Normales Según el grado de  Morosos posibilidad de  En gestión judicial pago  Incobrables PREVISION DEUDORES INCOBRABLES ES PERDIDA VA AL ESTADO DE CRITERIOS DE VALUACION [Medición contable en Particular medición Inicial RESULTADOS Devengamiento (RT 17 Pto. 2.2) 15 | P á g i n a Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los periodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeron los ingresos y egresos de fondos relacionados. Medición contable en Particular Valuación de cierre RT, 5.2 - 5.3 Criterios para cada tipo de bien  Para activos  Comparación con valor recuperable *Medición Inicial +Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios; Se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado. Si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se presentase esta última condición, el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado — a la fecha de la operación- del importe futuro a recibir. +Créditos en moneda originados en transacciones financieras; Se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un crédito entre partes independien tes fuera sin interés o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado, se medirá sobre la base de la mejor estimaci ón posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo +Créditos en moneda originados en refinanciaciones; Cuando un crédito entre partes independientes sea sustituido por otro cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se dará de baja la cuenta preexistente y se reconocerá un nuevo crédito, cuya medición contable se hará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo + Otros créditos en moneda; Se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirán +Créditos en especie; se medirán de acuerdo con la medición contable inicial que se les asignara a los bienes a recibir *Medición al cierre Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computaran a su VALOR NETO DE REALIZACION —determinado por su valor descontado utilizando una tasa del momento de la medición que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación, menos los gastos relacionados con la negociación, cesión o transferencia. Si no existe intención o factibilidad de negociar se valúan a la medición original (precio de contado), se utiliza la tasa de la operación MAS la porción devengada de intereses MENOS las cobranzas efectuadas. 16 | P á g i n a +Para créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios); deben aplicarse las reglas de medición contable correspondientes a los bienes y servicios a recibir *Previsión Para Incobrables (contable) — Requisitos  Saldo de la cuenta por la cual quiero constituir una previsión se encuentre al cierre del ejercicio.  Saldo debe estar cuantificado, expresado en moneda.  Alta probabilidad de ocurrencia de la contingencia. *Constitución de la previsión Quebranto por deudores incobrables a Previsión para deudores incobrables *Aspectos a tener en cuenta en la constitución de la previsión contable  Antigüedad de l os saldos  Existencia de garantías  Antecedentes y comportamientos del cliente  Informe de asesores legales  Hechos posteriores  Quiebra / Concurso preventivo / Paralización de las operaciones del deudor *Uso de la Previsión Previsión para deudores incobrables a Deudores por ventas *Recupero de la previsión Prevision para Deudores Incobrables A Recupero Prevision p/ Ds Incobrables EXPOSICION: los créditos se exponen en una sola línea y se explica en Notas a los Estados Contables PARA SACAR EL VALOR DESCONTADO RESUMEN DE TASAS EN CREDITOS CIERRE RT 17 4.6 Componentes PARA VALUAR Financieros Implícitos MEDICION DESCONTAMOS UN CHEQUES PAGO INICIAL CHEQUE O DOC.EN DIFERIDO O Las diferencias entre precios de compra o venta al UN BANCO DOCUMENTOS AL contado y los correspondientes a operaciones a plazo, VNR deben segregarse y tratarse como ingresos o costos según corresponda. Cuando el precio de contado no fuese conocido se lo TASA DE LA estimara aplicando a una tasa de interés que refleje las OPERACIÓN TASA DE DESC. evaluaciones del mercado sobre el valor del dinero en TASA DE el tiempo y los riesgos de la operación. (TASA DE QUE NOS OFRECE MERCADO LA LA ENTIDAD EMPRESA) Bienes de cambio 17 | P á g i n a Bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentren en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes. Cuentas patrimoniales: Materia prima / Materiales / Materiales de empaque / Productos en proceso o semielaborados / Productos terminados / Mercadería de reventa / Anticipo a proveedores / Materias primas en tránsito / Previsión para desvalorización y obsolescencia Cuentas de resultados: CMV (II+C-EF), Obsolescencia de bienes de cambio, RXT (valuación), Diferencias de inventario (por sobrantes o faltantes de mercadería) *Medición al Inicio El costo de un bien de cambio es el sacrificio que demandan; su compra o producción, su puesta en condiciones para ser consumido o vendido lo que corresponda a su destino probable (marca el momento que se finaliza la acumulación de costos) El costo de un bien incluye; su precio al contado más costos relacionados con la compra y el control de calidad, impuestos y derechos aduaneros que el comprador no puede recuperar, costo de transporte del bien (fletes y seguros) hasta el establecimiento, carga y descarga, costos de control de calidad. *Bienes incorporados por aportes y donaciones; A sus VALORES CORRIENTES *Bienes incorporados por trueques; A su COSTO DE REPOSICION a la fecha de incorporación, reconocimiento del resultado por tenencia del activo entregado. Cuando se truequen bienes de uso de utilización similar y costo de reposición similar NO se reconocen resultados y la medición inicial es igual a la medición contable del activo entregado *Bienes producidos; Es la suma de;  Los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción  Costos de mano de obra y otros costos relacionados con la actividad productiva  Costos financieros de corresponder No debe incluir;  Improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general  La ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originados en la NO utilización de la capacidad de planta a su nivel de actividad normal. *Costos financieros; Intereses  Preferible; Gastos del periodo en que se devengan, NO se activan  Alternativo Permitido; Activos en producción, Construcción, montaje o terminación. Si tales procesos son de duración prolongada >>> UNICO CASO QUE SE PERMITE ACTIVAR INTERESES Activación de intereses — Único caso permitido  Activos de producción de duración prolongada.(edificios, aviones, barcos)  Que el proceso no se encuentre interrumpido.  El periodo de producción no exceda al técnicamente requerido.  Que los bienes NO puedan ser vendidos en el estado en que están. *Medición al cierre  En los casos de venta de bienes, cuya venta NO requiera esfuerzos significativos; se los valuara al VALOR CORRIENTE DE SALIDA (VNR) 18 | P á g i n a  Para los bienes de cambio por los que se hayan recibido señas (anticipos) que fijan precio y se asegure contractualmente la concreción de la operación: se los medirá al VALOR NETO DE REALIZACION (VNR) &Para los bienes de cambio de producción prolongada: cuando la venta no ofrezca dificultades, se reciban anticipos que congelen precios, exista certidumbre a cerca de la concreción de la ganancia, el ente tenga la capacidad financiera para finalizar los productos se valuaran al Valor Neto de realización proporcionado al grado de avance. Cuando exista incertidumbre acerca de la venta y no tenga la capacidad financiera de finalizar los productos se valuaran al COSTO DE REPOSICION PROPORCIONADO AL GRADO DE AVANCE.  Para los restantes; se los valuara a su VALOR CORRIENTE DE ENTRAD A (COSTO DE REPOSICION) Los Costos de reposición es lo que me cuesta comprar o producir los bienes de cambio HOY. Al cierre, Se suman gastos necesarios para la compra. Deberán utilizarse precios de contado, por las cantidades habituales de compra, costos de reposición de fuentes directas. Los precios deben ser de fechas próximas al cierre del periodo en lo posible, deben ser obtenidos de fuentes directas confiables como las siguientes; *Cotizaciones o lista de precios de proveedores *Costos de adquisición y producción reales *Órdenes de compra colocadas y pendientes de recepción *Cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda de mercados públicos o privados, publicadas en boletines, periódicos o revistas APROXIMACIONES Cu an do NO pu edan obten e rs e cost o s de r epo si ci ón de fu en tes di rectas , pod rán empl earse val ore s aproximados determinados por la represión aplicando índices específicos del valor nominal de los precios de los activos de que se trate, o de los insumos que componen su costo DIFERENCIA ENTRE COSTO DE REPOSICION Y VNR COSTO DE REPOSICION: Es el valor de lo que me cuesta comprar o produje un bien hoy. Se usa en aquellos activos que la empresa tiene para la venta. Que tiene un esfuerzo significativo para la venta. En el costo de reposición se suman los gastos necesarios (fletes, mano de obra para la descarga, gastos de aduana, der de importación) El VNR: es el precio de mercado menos los gastos directos (comisiones, imp a los iibb). Son bienes fungibles con mercado transparente sin esfuerzo signi ficativo de venta. Determinación del costo de ventas a valores corrientes Cuando la empresa utiliza el inventario PERMANENTE (a valores históricos)  No usa la cuenta compra  U s a l a c u e n t a m e r c a d e r í a s du r a n t e e l e j e r c i ci o  L o s m é t o d o s d e v a l u a ci ó n s o n U E P S P E P S P P P  Cada vez que se realiza una venta calcula el costo de venta y ajusta la cuenta mercaderías. Genera todo el tiempo RXT. ELinventario periódico  Usa la cuenta compras (que es una cuenta de movimiento) que debe cancelarse al cierre del ejerci ci o. 19 | P á g i n a  A la cuenta compra se l e deben incorporar los fletes y gastos de compras (medición inici al)  Si e xi st en d ev ol u ci o n e s s e n et ean d e l a s c om p ra s  No se utiliza la cuenta mercaderías Ecuación del CMV a valores históricos CMV = El + C — EF CMV — El — C + EF = O La EF al costo incurrido o al costo de la última compra Ecuación del CM a va ores comen es CMV — El — C + EF = RT AJUSTES AL CIERRE Inventario Permanente; *NO USA LA CUENTA COMPRAS *USA LA CUENTA MERCADERIAS (controlar medición inicial y ajustar si corresponde) *UNA VEZ QUE VENDE CALCULA CMVCMV= UNIDADES VENDIDAS AL COSTO (incurrido o ultima compra) ASIENTOCMV A MERCADERIAS *SI EXISTE DATOS UNIDADES VENDIDAS AL COSTO DE REPOSICION, ES PORQUE LA EMPRESA LLEVA INVENTARIO A VALORES CORRIENTES. SE DEBE LLEVAR EL CMV A ESE VALOR ASIENTO CMV O RXT A RXT A CMV *VALUACION DE MERCADERIAS: AL COSTO DE REPOSICION O AL COSTO (INCURRIDO O ULTIMA COMPRA) CON EL LIMITE DEL VALOR RECUPERABLE (VNR) ASIENTOMERCADERIAS O RXT A RXT A MERCADERIAS Inventario Periódico  USA LA CUENTA COMPRAS (CONTROLAR MEDICION INICIAL Y AJUSTAR SI CORRESPONDE)  AL CIERRE CALCULA CMV CMV= El+COMPRAS — EF (INCURRIDO O ULTIMA COMPRA) AS IE NT O CM V MERCADERIAS O A COMPRAS A MERCADERIAS  SI EXISTE DATO CMV AL COSTO DE REPOSICION, ES PORQUE LA EMPRESA LLEVA INVENTARIO A VALORES CORRIENTES. SE DEBE LLEVAR EL CMV A ESE VALOR ASIENTO CMV O RXT A RXT A CMV  VALUACION DE MERCADERIAS: AL COSTO DE REPOSICION O AL COSTO (INCURRIDO O ULTIMA COMPRA) CON EL LIMITE DEL VALOR RECUPERABLE ASIENTOMERCADERIAS O RXT A RXT A MERCADERIAS EXPOSICION Respecto de la exposición de las partidas del rubro, NO existen cuestiones contables de gran complejidad. Se deberá tener en cuenta los siguientes puntos;  Exi sten cia de cu en tas o partidas qu e debi eran expon erse como activos NO corri entes  Exposición adecuada de las previsiones 20 | P á g i n a  C l a si fi c a c i ón d e a c u e r d o a l g r a d o d e a va n c e  In clui r los anti ci pos a proveedores para la compra de bien es de cambio  Segregar el resul tado por ten encia de los bien es de cambio con respecto al costo  Co n f e c ci on a r an e x o de c ost o d e l o s bi en e s d e ca mbi o EL VALOR RECUPERABLE DE LOS BIENES DE CAMBIO, no puede superar nunca el VNR Bienes de uso Bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Los bienes afectados a la locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. Características Bienes tangibles, utilizados en l a actividad operativa, no se agotan con el primer uso, no están destinados a la venta habitual, anticipos por su compra. *Rodados; 5 años vida útil *Muebles y útiles 10 años vida útil *Instalaciones 10 años vida útil *Maquinarias10 años vida útil *Inmueble; la Tierra No se amortiza Construcción Si; 50 años vida útil *Maquinarias en tránsito *Maquinarias en aduana *Obras en curso *Anticipos por adquisición de bienes de uso Clasificación de bienes de uso según sufran o no depreciaciones Sujetos a desgaste: rodados, edificios, muebles, maquinarias, equipos Sujetos a agotamiento: minas, canteras, bosques, pozos de petróleo No sujetos a desgaste ni agotamiento: terrenos, bienes en proceso de producción, montaje o tránsito. LOS BIENES DE USO AMORTIZABLES COMIENZAN A AMORTIZARSE A PARTIR DE SU PUESTA EN MARCHA. Mejoras Erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporaran como un componente de este cuando:  El desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos. Ya sea por: *Un aumento en la vida útil estimada del activo 21 | P á g i n a *Una mejora en la calidad de la producción *Una reducción en los costos de operación  Erogaciones que se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento mayores que solo permitan recuperar la capacidad del servicio del activo para lograr su uso continuo. Las restantes erogaciones posteriores a la incorporación del bien se consideraran reparaciones imputables al periodo en que estas se llevan a cabo (perdidas del ejercicio). Medición Inicial Se efectuará a su COSTO original MAS gastos necesarios. Incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (flete, seguros, costos de la función de compras, costos del sector de producción ), además de los materiales o insumos directos o indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje. Medición al Cierre Valor de origen — Amortización acumulada EXPOSICION Y CONTABILIZACION Al cierre del ejercicio: Bienes de uso (activo SD) ------------------------------------------- 1000 Amortización acumulada bienes de uso (Regularizadora del activo SA) (200) TOTAN BIENES DE USO ------------------------------------------------------800 Asiento anual de amortización Amortización bienes de uso (resultado negativo SD) --- 100 a amortización acumulada bienes de uso ------------------- (100) Bienes de uso destinados a la venta A su VNRvaluación original del bien (Costo-amortización)Reconocimiento en ganancia RXT Siempre que: *Exista un mercado efectivo y su VNR esté basado en operaciones cercanas *El precio de venta este asegurado por contrato Casos especiales  bienes incorporados por trueque; cuando se intercambian bienes de uso que tengan utilización similar y sus costos de reposición sean similares, no se reconocerán resultados y la medición original de los bienes incorporados se hará al mismo importe que el valor contable del bien entregado  Bienes de uso construidos; Se acumulan todos los costos necesarios para que el bien de uso quede en condiciones de ser utilizado y se restan los montos de la producción obtenida en el periodo de prueba.  Bienes incorporados por Leasing ( RT18.4 1/3) El leasing es un contrato de alquiler o arrendamiento con opción de compra para el arrendatario o locatario. Características del leasing 22 | P á g i n a 1. El contrato transfiere la propiedad del activo al locatario, si este al final del mismo ejerce la opción a compra. 2. Se espera que el locatario adopte esta opción. 3. El plazo del arrendamiento cubre gran parte de la vida económica del activo 4. Al inicio de la locación, el valor descontado de las cuotas equivale al valor que el arrendatario pagaría por el activo arrendado. 5. En general el bien objeto del contrato será utilizado en la actividad principal del ente como bien de uso. Según nuestra normas los contratos de leasing deben ser tratados en gen eral como una compra financiada tomando como precio de la transferencia del bien arrendado (costo del bien) al importe que sea menor entre el establecido para la compra del bien de contado y, la suma de los valores descontados de las cuotas obligatorias del arrendamiento a la tasa del contrato (TIR). Las cuotas a computar para determinar el valor actual (valor del activo) son netas de servicios e impuestos. Depreciaciones Rt 17 Pto 5.1.1 Para el cómputo de las depreciaciones se considerara, para cada bien; 1) Su Medici ón contabl e. 2) Su Naturaleza. 3) Su Fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones 4) Su Capacidad de servicio, a ser estimada considerando: *El tipo de explotación en que se utiliza el bien *La política de mantenimiento seguida por el ente *La posible obsolescencia del bien, por ejemplo a cambios tecnológicos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo 5) VNR que se espera tendrá el bien cuando se agote su capacidad de servicio (valor de recupero o valor de chatarra) 6) Deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averías u otras razones 7) Años de vida útil. Método para el cálculo de depreciación  Basados en la producción total del bien: *Según unidades de produ cci ón Cu ota de depreciación; *Según horas de trabajo Costa original-VNR Final *Según kilómetros recorridosUnidades a producir, Horas a trabajar, km a recorrer  Basados en la vida útil económica del bien: *En línea recta; Cuota de depreci aci ón; Costo original - Valor de recupero Peri odos de vida úti l Periodos de cómputo  Amortiza año de compra y no de baja  Amortiza año de baja y no de compra  P r o p o r c i o n al a l o u ti l i z ad o e n e l e j e r c i ci o RT 31 completa VALORES REVALUADOS El modelo alternativo de medición periódica basado en valores revaluados resulta de aplicación exclusiva a los elementos integrantes de la categoría Bienes de Uso. 23 | P á g i n a Aplicable a bienes de uso, excepto activos biológicos. (Machos reproductores de establecimientos agropecuarios) Con posterioridad a su reconocimiento como activos, los bienes de uso (excepto activos biológicos) se podrán medir a su valor revaluado, utilizando los criterios del modelo de revaluación. Si se aplica el modelo de revaluación a un integrante de los bienes de uso, debe aplicarse el mismo modelo a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activo (conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de la entidad). Clases separadas; terrenos, terrenos y edificios, maquinarias, instalaciones, equipos de oficina, muebles y útiles, aeronaves, embarcaciones. El valor revaluado está dada por el valor razonable al momento de efectuar la revaluación, definiendo a este último como el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua. Valor razonable El precio recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición. El valor razonable puede ser obtenido a partir de: a) Trabajo realizado por el personal interno de la entidad. b) Servicios de un tasador o especialista en valuaciones que retina condiciones de idoneidad e independencia respecto a la entidad. (Tasador o un contador) Requisitos formales para la aplicación del modelo de revaluación Los efectos deri vados de l a aplicación del modelo por revaluación podrán ser contabilizados úni camente cuando se cuente con la aprobación de los mismos por parte del órgano de administración del tipo de entidad de que se trate. La referida aprobación implica, como mínima la existencia de: a) Apropi ada documentaci ón que resp alda las mediciones. b) Política contable escrita y aprobada por el órgano de administración, que describa el método de la técnica de revaluación adoptada. c) Mecanismos de monitoreo y confirmación en relación a que dicha política contable haya sido aplicada en la preparaci6n de los estados contables. El saldo por revaluación técnica solo se distribuye cuando se vende el bien Tratamiento contable de las revaluaciones *Valor razonable (valor revaluado) es MAYOR al valor de libros del bien de uso _______________ ________________ Bienes de uso (o rodados, o maquinarias) a saldo por revaluación Cuenta de PN Resultados Diferidos _______________ ________________ Si exi sti era un a deval u aci ón previ a en el valor del elemen to en primer lugar deberá recu pera rse tal desvalorización imputando tal importe contra resultado del ejercicio y 24 | P á g i n a luego proceder a la contabilización de la revaluación, imputando la diferencia remanente al saldo por revaluación. *Valor razonable es MENOR al del valor en libros del bien de uso ____________ _____________ Devaluaciones bienes de uso a Bienes de uso ____________ _____________ Naturaleza para la aplicación del modelo de revaluación Saldo de revaluación No es distribuible NI capitalizable mientras permanezca como tal Destinos*Permanecer i ndefinidamente en carác ter de resultado diferido formando Parte del Patrimonio Neto del ente *Transfiriendo a RNA Cuan do se produzca la baja del bien A medida que el activo sea consumido por la entidad Condiciones para la aplicación del modelo de revaluación Certidumbre Los futuros flujos de efectivo de los activos Para la práctica *En algunos casos esta dado el valor de mercado del dato de los bienes de uso *Solo utilizar método de valor revaluado (valor de mercado en un bien de uso): cuando el enunciado dice: La empresa opto por método de la RT 31 o método por revaluación Sino ese valor no me va a servir (valor tasado por un especialista, o por un contador) No se usa revaluación, sino RT17. Activos intangibles RT 9 Aquellos activos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos para su adquisición que no son bienes tangibles, ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad fu tu ra de produc i r i ngresos. In cl uyen l os derech os de propi edad intel ectu al, patentes, marcas, licencias, etc. Gastos de organización y pre-operativos, gastos de desarrollo. No corpóreo, se utilizan en la actividad principal, vida útil superior a un año, no se destinan a la venta, posibilidad de poder generar ingresos futuros. NO son intangibles: costos de investigación, costos erogados, costos de publicidad y promoción y costos de entrenamiento de personal (excepto que sean gastos pre-operativos). La vida útil de los intangibles depende de:  La naturaleza y forma de explotación.  Fecha del comienzo de su utilización.  Capacidad del servicio estimada.  Existencia de algún plazo legal o contractual para su uso.  Se considera que la vida útil de los intangibles no supera los 20 años. 25 | P á g i n a  En el caso de los gastos de organización y pre-operativos se presume que la vida económica no supera los 5 años. Medición al Inicio *Caso general:  Incorporamos por compra: criterio general de COSTO segregado CFI  Intangibles desarrollados: se aplica criterio general para bienes producidos  Valor Llave: se efectuara a su costo cuando se pueda medir objetivamente y tenga vinculación con futuros flujos de efectivo. En ningún caso se reconoce llave autogenerada Medición al Cierre Hay que separar los activos intangibles en: amortizables No amortizables *Caso general (amortizables): a su COSTO menos DEPRECIACION ACUMULADA (por ej. las patentes) *Los no amortizables: no pierden su valor con el transcurso del tiempo o mantienen intacta su capacidad de generar ingresos futuros, en consecuencia su valor al cierre será igual a su valor de origen (x ej. las marcas) En estos casos se espera utilizarlos indefinidamente, y en los sucesivos ejercicios deberá tenerse en cuenta que el valor libros no puede ser superior al valor recuperable, efectuándose el ajuste por desvalorización en el caso de que ocurra. *Valor Llave: Se efectúa a su VALOR DE ORIGEN MENOS SU DEPRECIACION ACUMULADA Depreciaciones *Se debe aplicar método de línea recta AsientoAmortización de activos intangibles a amortización acumulada de activos intangible EXPOSICIÓN Se exponen en una sola línea Información complementaria Anexo: igual bienes de uso (RT8) En relación al valor llave se informa: vida útil estimada y en caso de superar los 20 años, la s razones del mismo, en caso de depreciar en forma distinta a línea recta las causas del mismo, el destino de la depreciación del ejercicio. PASIVO Los pasivos son derechos de terceros contra la empresa. En función del grado de certidumbre de su existencia, las obligaciones se clasifican en:  Previsiones  DeudasRT9obligaciones ciertas, determinadas o determinables Compras en cta. Cte. y documentadas = Proveedores  Préstamos y refinanciaciones = Prestamos  Descuentos por pronto pago  Autorizaciones para girar en descubierto = Deudas bancarias  Cobros anticipados  Provisiones: devengadas pero no exigibles. Vacaciones a pagar CLASIFICACION 26 | P á g i n a  Comerciales  Bancarias Según su origen  Fiscales  Remuneraciones y cargas sociales Sin garantía Por su naturaleza O garantía  Real (hipotecario o prendario) Con garantía  Personal Medición contable en general *Pasivos a cancelar en moneda  Analizar  La intención De su cancelación  Factibilidad anticipada *Si existen ambasa su costo de cancelación *Si NO existe alguna de ellas  *La medición original del pasivo + *La porción devengada - *Los pagos efectuados COSTO CORRIENTE DE CANCELACION El costo de cancelación de una obligación es la suma de todos los costos necesarios para liberarse de ella.  El costo de cancelación de una obligación monetaria es la suma de dinero que el acreedor aceptaría, a la fecha de la medición, para liberar al ente de su obligación  El costo de cancelación de una obligación de entregar bienes existentes es la suma de la medición contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor  El costo de cancelación de una obligación de entregar bienes adquiribles en el mercado o bienes a producir es la suma de su costo de compra o producción y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor MEDICION INICIAL DE PASIVOS  Pasivos en moneda originados en la compra de bienes y servicios. El precio de contado será reemplazado Se los medirá con base en los Si no se conoce por el valor descontado del importe correspondientes precios - futuro a entregar 27 | P á g i n a de compra para operaciones de contado  Pasivos en moneda originados en transacciones financieras Si son sin interés o tasas menores Se medirán de acuerdo con la La suma a pagar descontando una - suma de dinero recibida tasa de mercado A la de mercado  Otros Pasivos en MonedaLa suma a pagar descontada usando una tasa de mercado  Pasivos en EspecieLos asumidos contra la recepción de dinero se medirán de acuerdo con el importerecibido. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Enfoque contable: Activo — Pasivo Por su origen: suma de aportes y resultados acumulados. Composición  Aporte de los propietarios: capitalizados o no. Los nos capitalizados pueden originar un valor superior al valor nominal del capital comprometido a aportar o por aportes efectuados sobre los que se tiene intención de convertirlos en capital.  Resultados acumulados: se distinguen los no asignados de aquellos con restricciones por nomas legales, contractuales o por decisión del ente.  Revalúo técnico: cuando los bienes de uso se valúan sobre valores distintos del costo histórico. Estructura del Patrimonio Neto APORTES  Capital  Capital suscripto  Aportes no capitalizados.  Primas de emisión / Descuentos de emisión  Aportes irrevocables para futuros aumentos de capital.  Aj u st e s d e c api tal Medición:  Los aportes en efectivo a su VALOR NOMINAL  Bienes y Servicios: Valor corriente e integrarse en su totalidad  Créditos: Valor actual del crédito aportado  Cancelación de pasivos: Valor cancelación pasivo o valor actual teniendo en cuenta la tasa pactada  PRIMAS DE EMISION: Hay suscripción sobre la par cuando el valor de suscripción es mayor que el valor nominal. Cuando se incorporan nuevos accionistas.  DESCUENTOS DE EMISION: Hay suscripción bajo la par cuando el valor suscripto es menor que el valor nominal del capital.  APORTES IRREVOCABLES: Son aportes que efectúan los socios con la decisión irrevocable de transformarlos en capital. — Reconocimiento: Deben basarse en la realidad económica por lo tanto:  Hayan sido efectivamente integrados 27 28 | P á g i n a  Surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el ente aprobado por asamblea de accionistas en donde surja — Que el aportante mantendrá su aporte — Que el destino sea su futura conversión en capital.  Si no cumplen estas condiciones integran el pasivo.  Los aportes a efectuar deben reconocerse como patrimonio cuando se integran  La conversión de una deuda con un socio o accionista en aporte irrevocable debe reconocerse como patrimonio desde la fecha en que se aprueba el convenio por la asamblea. RESULTADOS ACUMULADOS  Ganancias reservadas. Reserva legal: Ley de Sociedades Comerciales. No menos del 5% de la ganancia del ejercicio hasta llegar al 20% del capital.  Reserva estatutaria: establecida por contrato social.  Reserva facultativa: deciden los socios efectuarla cuando sea conveniente.  Reserva para compra de bienes.  Reserva por revalúo técnico.  Resultados no asignados. Distribución del Resultado Lo establece la Asamblea de accionistas luego de conocer el resultado del ejercicio, es decir después del cierre. 1) Distribuir dividendos. 2 ) Honorarios directores y síndicos. Según la Ley de Sociedades Comerciales no podrá exceder del 25% de las ganancias (tope variable). Tope fijo, $ 12500 para directores. Síndico sin topes. 3) Constituir reservas. 4 ) Dejar un sal do si n di stri bui r Estructura del Estado de Resultados Ventas (CMV) Utilidad bruta Resultado por valuación de bienes de cambio (Gastos de comercialización) (Gastos de administración) (Otros gastos) Resultados financieros y por tenencia Otros ingresos y egresos Impuesto a las ganancias Resultados extraordinarios/ RE CONTABLE Impactos de la inflación sobre los Estados Contables — RT 6  Rubros monetarios: se encuentran expresados en moneda de poder adquisitivo del momento. Genera pérdidas o ganancias por exposición a la inflación.  Rubros no monetarios: expresados en moneda de poder adquisitivo correspondiente al momento de su incorporación al patrimonio del ente. No generan resultados por exposición a la inflación pero deben ser ajustados al cierre del ejercicio económico a los efectos de homogeneizar su presentación a los estados contables exponiendo cifras de igual poder adquisitivo. AREA Hechos posteriores al cierre (30 a 90 días) 29 | P á g i n a Hechos que proveen evidencias adicionales  Su rgen de h ech os o cu rri dos en ej er ci ci os ya c on cl ui dos.  A p o r t a n u n a n u e v a c i r c u n s t an ci a a c o n si d e r a r.  Previo a l a presentaci ón de l os EC se realiza un ajuste.  Ejemplos: resolución de juicio en trámite, información sobre cobranzas, pérdida de cliente i mportante, mercaderías previsionadas como de difícil venta y se las realiza si n di ficultad. Hechos nuevos  No ti en e rel aci ón con si tuaci on es preexistentes a la fech a de ci erre.  La i n ci den ci a recae r á en el ej er ci ci o si gui en te.  No se contabilizan pero en los EC de este ejercicio se presentan notas, sólo si el hecho es significativo.  Ejemplos: siniestro o pérdida de un activo, emisión importante de capital, compra importante de activo fijo, modificación significativa del tipo de cambio, incobrabilidades ocurridas después del cierre, fallecimiento o retiro de un socio Hechos posteriores conocidos después de la presentación de los EC  Se r eal i z a u n aj u st e c on tabl e : A R EA.  Efectos que produce: modifica en más o en menos  , ajusta el resultado ya mostrado como definitivo, se presenta como corrección al saldo inicias de los resultados acumu lados (no son partidas de resultados).  Condición básica: sólo será AREA cuando se compruebe que si se hubieran tomado en cuenta todos los elementos de juicio se hubiese podido evitar el ajuste. Condiciones para ser considerado AREA  Corrección de errores u omisiones:  Se mide mal el patrimonio de un ejercicio. Los resultados que se muestran no son los correctos.  Mal empleo de la información disponible a la fecha de los EC.  No s on h ech o s n u ev os si n o qu e e xi stí an per o fu e ron i gn orados.  Efecto retroactivo de cambios en normas contables aplicadas:  Cambio de métodos de amortización de bienes de uso, cambio de método de valuación o de descarga de inventario de bienes de cambio, etc.  Corrección de estimaciones: NO ES CONSIDERADO AREA. UNIDAD 2 Ajuste por inflación de los estados contables Impacto de la inflación en los estados contables Como estudiamos en economía, la inflación es el aumento generalizado y sostenido del nivel de precios existentes en el mercado durante un período de tiempo, a periodo de un año. Cuando el nivel general de precios aumenta, con cada unidad de moneda se adquieren menos bienes y servicios. Este fenómeno puede afectar la calidad de la información que se presenta en los estados contables, atento a que tendrá los siguientes efectos:  El resultado del ejercicio acumula partidas de distintos momentos de tiempo.  Los activos medidos al costo, como bienes de uso o activos intangibles, reflejarán un valor histórico que quedará retrasado respecto de los valores de mercado a fecha de cierre; consecuentemente, el cargo a resultado por sus depreciaciones también se verá distorsionado. 30 | P á g i n a  El capital por mantener quedará reflejado en una moneda más antigua que la fecha de cierre.  Los resultados financieros que se exponen en el Estado de Resultados serán mayores que los reales, ya que incluirán un componente inflacionario.  La inflación afecta la comparabilidad de los estados contables entre los distintos ejercicios económicos. Lógicamente, las disposiciones que se mencionan están directamente relacionadas con los niveles de inflación que sufre la economía. Consecuentemente, las normas contables profesionales vigentes establecen ciertos parámetros a partir de los cuales corresponderá la aplicación del procedimiento de reexpresión de los estados contables. Así tenemos que el punto 3.1. de la Resolución Técnica (RT) N.° 17 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) establece: Un contexto de inflación que amerita ajustar los estados contables para que los mismos queden expresados en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden, viene indicado por las características del entorno económico del país, entre las cuales se evaluarán, entre otras, las siguientes:  la tasa acumulada de inflación en tres años, considerando el índice de precios internos al por mayor, del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, alcanza o sobrepasa el 100%.  corrección generalizada de los precios y/o de los salarios; los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener su poder adquisitivo.  la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda argentina y en una moneda extranjera, es muy relevante.  la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. Procedimiento de ajuste: Desarrollaremos una breve explicación de cada paso: Determinar el activo y el pasivo al inicio del período por ajustar y en moneda de dicha fecha (son los saldos patrimoniales al cierre del ejercicio anterior): 1- Determinar el patrimonio neto (PN) al inicio, por diferencia entre ese activo y pasivo al inicio (es el patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior). 2- Determinar el activo y el pasivo al final del período por ajustar en moneda de esa fecha, reexpresando las partidas no monetarias. Valuar aplicando la RT N.° 17 y considerando: a) Monetarias. b) No monetarias. c) Seudomonetarias. 3- Por diferencia, se determina el PN al cierre del período. 4- Determinar el PN en moneda de cierre excluido el resultado (ajustando todos sus componentes al cierre excepto el resultado). 1) Los componentes del PN al inicio se ajustan por todo el año. 2) Para el caso del capital social, se debe mantener expuesto el valor nominal, por lo tanto, el ajuste se expone en una columna del Estado de Evolución del Patrimonio Neto por separado. 3) Si hay movimientos que lo afectan, independientemente del resultado del ejercicio, deben ajustarse desde su fecha de origen (por ej.: al aporte irrevocable en el mes 9 lo debemos ajustar hasta la fecha de cierre por los tres meses restantes). 5- Determinar el resultado ajustado por medio de la diferencia entre 4 y 5 (está quedando un valor global que surge de PN ajustado al cierre total [por diferencia entre activo y pasivo al cierre] contra el PN ajustado al cierre sin el resultado determinado. 6- Determinar el resultado al cierre sin el resultado por exposición a la inflación (REI), ajustando cada una de las partidas que componen el Estado de Resultados (ajuste por mes de origen). 7- Determinar el REI por la diferencia entre 6 y 7 Por efecto de la partida doble, representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda de cierre. 31 | P á g i n a Índice para emplear: Originariamente, la RT N.° 6 indicaba que debía usarse el índice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC); sin embargo, la nueva resolución de la FACPCE que reinstaura el ajuste desde 2018 también establece que comenzará a aplicarse el IPC publicado por este ente para los períodos que se deben ajustar posteriores a enero de 2017. A continuación, veremos cómo determinar el coeficiente de ajuste a partir de la serie de índices aplicable: (a) Índice a fecha de corte = Coeficiente de ajuste (b) Índice a fecha de origen (a) Es aquella en la cual finalice el ejercicio o periodo al cual correspondan los estados contables. (b) Es la fecha en la que tuvo lugar la operación. Grupos económicos: Por grupo económico, a los efectos del proceso de consolidación de estados contables, se entiende un conjunto de organizaciones legalmente independientes, que realizan su actividad económica

Resumen Integral de EFIP de las Tres Materias PDF (1)

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