Lezione 8 (La sostituzione soggettiva e la rivalsa) - Slide PDF

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Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8 Titolo: la traslazione e la rivalsa Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La traslazione e la rivalsa © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8 Titolo: la traslazione e la rivalsa Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La traslazione dell’imposta può definirsi come il processo mediante il quale il contribuente di diritto (percosso) riesce a trasferire l’onere di un tributo ad altri che, a loro volta, cercano di liberarsene totalmente o parzialmente fino a giungere all’ultimo contribuente di fatto (inciso). Il fenomeno della traslazione si manifesta soprattutto in relazione alla natura dell’imposta e alla struttura del mercato. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8 Titolo: la traslazione e la rivalsa Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Sono trasferibili le imposte indirette sui consumi e alcune imposte dirette reali, mentre le imposte dirette personali sul reddito globale o sul patrimonio difficilmente possono essere trasferite su altri soggetti. Per comprendere il fenomeno della traslazione cerchiamo di capire come si verifica dal punto di vista economico il procedimento di imposizione tributaria. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8 Titolo: la traslazione e la rivalsa Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Il legislatore, nel determinare l’imposta, indica il contribuente che è tenuto a versare l’imposta (contribuente di diritto); questa operazione è la cosiddetta percussione. Qualora il soggetto percosso sopporta l’onere tributario, questi è anche l’inciso (o contribuente de facto) e l’incidenza provocherà una diminuzione del suo reddito o del suo patrimonio. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8 Titolo: la traslazione e la rivalsa Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Se, invece, accade che il soggetto percosso riesce a trasferire su altri l’onere tributario avremo il fenomeno della traslazione; ciò può accadere, ad esempio, con l’aumento di prezzo del prodotto posto in vendita dallo stesso soggetto percosso. L’ultima fase del processo impositivo, dal punto di vista economico, è la diffusione ovvero il diffondersi degli effettivi dell’imposta sul mercato attraverso variazioni del costo dei beni, nonché della domanda e dell’offerta degli stessi. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8 Titolo: la traslazione e la rivalsa Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Accanto alle ipotesi sopra descritte di trasferimento puramente economico dell’imposta, il legislatore ha individuato delle ipotesi in cui è consentito al soggetto gravato dal tributo di trasferirne ad altri l’onere economico. In questi casi al soggetto passivo è conferito proprio dal legislatore il diritto di rivalsa. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8 Titolo: la traslazione e la rivalsa Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Accade in sostanza che il soggetto che realizza il presupposto di fatto dell’imposta con un’attività di produzione o di scambio di un bene o servizio, divenendo soggetto passivo dell’ imposta, eserciti per disposizioni normative il diritto di rivalsa facendo ricadere l’onere economico del tributo su altri soggetti realizzando così la volontà dello stesso legislatore. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8 Titolo: la traslazione e la rivalsa Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Va anche detto che in alcuni casi il soggetto passivo dell’imposta differisce da colui che ha posto in essere il presupposto, come avviene con le figure del sostituto di imposta e del responsabile di imposta di cui si è detto nella lezione precedente. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La traslazione nei diversi tipi di mercato © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Il fenomeno della traslazione assume aspetti diversi in relazione alle possibilità che il contribuente ha di liberarsi del peso del tributo. Se il contribuente riesce ad aumentare il prezzo di vendita dei beni e servizi da lui prodotti o commercializzati, l’onere tributario sarà trasferito sui suoi acquirenti ed avremo la traslazione in avanti. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Qualora il soggetto percosso riesca ad ottenere una diminuzione del prezzo dei beni da lui acquistati avremo la traslazione all’indietro. Se, infine, il soggetto percosso, nell’impossibilità di trasferire l’onere tributario su venditori o acquirenti del bene, riesca a trasferire il peso fiscale ad acquirenti di altri beni da lui prodotti o commercializzati avremo la traslazione laterale o anche obliqua; anche la traslazione laterale può essere in avanti o all’indietro. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza E’ stato giustamente osservato che attraverso la traslazione il soggetto percosso aumenta i prezzi in misura superiore a quella necessaria per realizzare il trasferimento del carico tributario; ottiene così una vera e propria rendita fiscale. La traslazione, in quanto incide sui prezzi, non può operare su ogni tipo di imposta. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Sono, infatti, trasferibili le imposte indirette sui consumi e le imposte dirette reali sui singoli redditi di fasi della produzione, ma non sono trasferibili le imposte dirette personali sul patrimonio o sul reddito globale perché colpiscono genericamente una massa di beni. La traslazione può realizzarsi su beni prodotti dal soggetto percosso relativamente ai quali possa essere aumentato liberamente il prezzo. Deve, inoltre, sussistere un rapporto commerciale tra contribuente percosso e contribuente inciso. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Gli effetti della traslazione sono diversi in ragione del tipo di imposta e delle condizioni di mercato così come vengono indicate in economia politica: concorrenza, monopolio e concorrenza imperfetta. In un regime di libera concorrenza non si realizza il fenomeno della traslazione perché il soggetto percosso anche se trasferisce altrove i capitali sarebbe ugualmente colpito dall’imposta (Ricardo). © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Va, però, rilevato che anche in un regime di mercato di libera concorrenza, se l’imposta è troppa elevata determina lo spostamento di capitali e la riduzione dell’offerta; può anche ledere l’entità del profitto al di sotto della quale il contribuente ritiene che non sia più conveniente lo svolgimento dell’attività produttiva. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Se sullo stesso mercato di libera concorrenza viene introdotta, invece di un’imposta generale, un’imposta speciale che colpisca un singolo settore della produzione, allora si realizzerà la traslazione dell’imposta; in tale ipotesi, infatti, il contribuente percosso diminuirà l’offerta facendo aumentare i prezzi a danno dell’acquirente del suo prodotto che sarà così gravato dall’onere del tributo. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Si rileva che la traslazione può avere maggiore o minor peso in relazione all’andamento dei costi. Se il bene è prodotto a costi costanti, il costo unitario rimane immutato e, per effetto della traslazione, il prezzo aumenterà in misura pari alla sola imposta. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Se la produzione avviene a costi decrescenti, qualora il contribuente percosso diminuisca la produzione, i costi aumenteranno così che venderà i prodotti ad un prezzo maggiore al fine di realizzare lo stesso livello di profitti tenuto conto che l’aumento dei costi incide su un numero inferiore di prodotti. Qualora la produzione si realizzi a costi crescenti, la contrazione della produzione farà diminuire i costi ed il prezzo finale di vendita sarà inferiore all’ammontare dell’imposta; in questo caso la traslazione è parziale. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza In un regime di monopolio la traslazione si realizzerà se l’imposta è proporzionale alla quantità di beni prodotti o alla domanda degli stessi; in questo caso il monopolista aumenterà il prezzo perché quello precedente non gli consente di realizzare il massimo profitto. Se l’imposta è fissa il monopolista non opererà alcuna traslazione. Appare evidente che il fenomeno traslativo sia piuttosto raro nel monopolio. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Nel regime di oligopolio le imprese dominanti si comporteranno come i monopolisti, ma dovranno prestare attenzione al fatto che gli aumenti dei prezzi possono favorire l’ingresso sul mercato di nuove imprese. Quando l’imposta colpisce le imprese maggiori e quelle minori, queste ultime tenderanno a scomparire per essere assorbite dalla prime non essendo più in grado di sopportare i nuovi oneri, né di eseguire la traslazione dell’imposta. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S1 Titolo: La Traslazione Nei Diversi Tipi Di Mercato Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’imposta può, infine, determinare il fenomeno dell’ammortamento che è dato dalla perdita di valore del bene gravato. Si tratta di una traslazione regressiva che colpisce il reddito di un capitale investito. Ne è colpito il proprietario del bene al momento dell’imposizione e non i successivi proprietari. Con l’abolizione del tributo ne trarrà giovamento il proprietario e ciò costituisce il fenomeno opposto a quello descritto. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La rivalsa nelle norme tributarie © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Vi sono diverse norme tributarie che conferiscono al soggetto passivo dell’imposta il diritto di rivalsa. In materia di imposta sugli intrattenimenti la disciplina della rivalsa è fissata dal DPR 26/10/1972 n. 640 poi modificata con decreto legislativo 26/2/1999 n. 60 attuativo della legge 288/98. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza In particolare l’art. 16 del citato DPR 640/72 stabilisce che, ad esclusione dei casi di liquidazione forfetaria dell’imposta, chiunque organizza intrattenimenti o esercita case da gioco riveste il ruolo di soggetto passivo di imposta ed in quanto tale ha l’obbligo di rivalersi dell’imposta nei confronti degli spettatori, dei partecipanti o degli scommettitori. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La norma prevede, altresì, che i prezzi degli spettacoli e delle altre attività devono essere esposti al pubblico ed evidenziato separatamente l’ammontare dell’imposta che sui prezzi stessi è dovuto in virtù di rivalsa. La rivalsa è anche prevista dalla legge 29/10/1961 n. 1216 recante “nuove disposizioni tributarie in materie di assicurazioni private e di contratti vitalizi”. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’art. 17 della legge citata prevede il diritto di rivalsa degli assicuratori nei confronti dei contraenti per quanto dovuto a titolo di imposta sui contratti di assicurazione e di rendita vitalizia. Si tratta di una norma dispositiva perché è in facoltà delle parti regolare il rapporto in maniera diversa ovvero convenire che l’onere tributario rimanga a carico dell’assicuratore. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Analogamente a quanto previsto dalla legge sugli intrattenimenti quando è prevista la rivalsa, l’importo dell’imposta deve essere distintamente indicato; ciò costituisce un preciso obbligo posto a carico dell’assicuratore o del suo agente. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Esaminiamo, ora, il regime della rivalsa in materia di imposte sulla produzione e sui consumi (D.Legislativo 26/10/1995 n. 504). L’art. 16 attribuisce privilegio speciale mobiliare per i crediti dell’amministrazione finanziaria derivante dai tributi indicati nel decreto stesso sulle materie prime, sui prodotti, sui serbatoi, sul macchinario esistente negli opifici. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Ugualmente per i crediti costituiti da violazioni, i beni sopra indicati formano oggetto di privilegio speciale mobiliare a vantaggio dell’Amministrazione finanziaria. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza I soggetti passivi dell’accisa (imposta indiretta sulla produzione e sui consumi chiamata imposta di fabbricazione o di consumo), maturato il diritto di credito nei confronti dei cessionari dei prodotti una volta che gli stessi soggetti passivi abbiano assolto tale tributo, possono esercitare la rivalsa; tale diritto è assistito da privilegio generale sui beni mobili del debitore. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Per quanto attiene alla disciplina dell’IVA (DPR 26/10/1972 n. 633), l’art. 18 impone al soggetto che vende dei beni o esegua una prestazione di servizi di addebitare l’imposta rispettivamente al cessionario o al committente a titolo di rivalsa. Laddove non sia prevista l’emissione di fattura il prezzo o il corrispettivo devono intendersi comprensivi dell’imposta. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Non è obbligatoria la rivalsa per le cessioni gratuite di beni e per quei beni che siano destinati all’uso o al consumo personale o familiare dell’imprenditore, quindi al di fuori della sua attività economica organizzata per la produzione o lo scambio di beni o servizi (art. 2082 c.c.). Si tratta di una norma inderogabile perché ogni patto contrario è colpito da nullità. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 8/s2 Titolo: la rivalsa nelle norme tributarie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Il credito di rivalsa è assistito da privilegio speciale sui beni immobili oggetto della cessione; qualora oggetto della cessione siano beni mobili, il credito è assistito da privilegio sulla generalità dei mobili del debitore. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S3 Titolo: La Rivalsa Nelle Norme Civilistiche Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La rivalsa nelle norme civilistiche © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S3 Titolo: La Rivalsa Nelle Norme Civilistiche Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La rivalsa è prevista non solo da norme tributarie ma anche civilistiche. Mentre nelle norme del primo tipo vi è una precisa volontà del legislatore che prevede la rivalsa, nelle disposizioni civilistiche accade che tale istituto possa essere disciplinato secondo la volontà delle parti espressa in apposite clausole contrattuali. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S3 Titolo: La Rivalsa Nelle Norme Civilistiche Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza In questi casi il trasferimento dell’imposta non assume finalità propriamente fiscale ma è attuativo delle modalità di determinazione del corrispettivo fra le parti. Passiamo ad esaminare le singole norme del codice civile dove è prevista la rivalsa. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S3 Titolo: La Rivalsa Nelle Norme Civilistiche Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Nell’art. 964 c.c. è previsto che le imposte e gli altri pesi che gravano sul fondo enfiteutico siano a carico dell’enfiteuta con salvezza di quanto stabilito nelle leggi speciali in ossequio al principio generale legis speciali derogat legi generali. Si tratta di una norma dispositiva tant’è vero che il secondo comma espressamente prevede che, quando le parti abbiano posto il peso delle imposte sul concedente il fondo enfiteutico, l’obbligazione pattuita non possa eccedere l’ammontare del canone. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S3 Titolo: La Rivalsa Nelle Norme Civilistiche Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Se non ci fosse questo limite il canone perderebbe la sua natura di corrispettivo della concessione in enfiteusi. Analogamente è disciplinato l’usufrutto dall’art. 1008 c.c. Le imposte, i canoni annuali gravano sull’usufruttuario ad eccezione del primo e dell’ultimo anno durante i quali i carichi sono a carico delle parti in ragione della durata dei rispettivi diritti. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S3 Titolo: La Rivalsa Nelle Norme Civilistiche Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Invece al pagamento dei carichi imposti sulla proprietà, fatte salve diverse disposizioni di legge, è tenuto il proprietario (art. 1009 c.c.). In sostanza l’usufruttuario è tenuto ad assolvere i soli carichi che gravano sul godimento del bene perché ne costituiscono il corrispettivo, mentre incidono sul nudo proprietario carichi che gravano sul bene capitale in quanto tale perchè servono ad assicurarne l’integrità. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S3 Titolo: La Rivalsa Nelle Norme Civilistiche Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Chi gode dell’uso di un fondo o ha il diritto di abitazione su una casa è tenuto al pagamento dei tributi come l’usufruttuario (art. 1025 c.c.). Tale onere è ridotto in misura proporzionale quando chi ha l’uso del fondo goda dei frutti solo in parte o chi ha il diritto di abitazione occupi solo una parte della casa. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 8/S3 Titolo: La Rivalsa Nelle Norme Civilistiche Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Nell’anticresi, che è il contratto in base al quale il debitore consegna al creditore un immobile a garanzia del credito affinché il creditore ne percepisca i frutti da imputare prima agli interessi e poi al capitale, i tributi e i pesi annui sono a carico del creditore stesso (artt. 1960 e 1961 c.c.). © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]