Lezione 8 (La sostituzione soggettiva e la rivalsa) - Slide

Il processo mediante il quale il contribuente di diritto (percosso) riesce a trasferire l'onere di un tributo ad altri, che a loro volta cercano di liberarsene totalmente o parzialmente fino a giungere all'ultimo contribuente di fatto (inciso).

E' il contribuente di diritto, ovvero colui che è legalmente obbligato a pagare l'imposta.

E' l'ultimo soggetto della catena di traslazione che finisce per assorbire l'onere dell'imposta.

Il fenomeno della traslazione dipende da diversi fattori, come la natura dell'imposta e la struttura del mercato.

La traslazione è più facile quando l'imposta è indiretta e grava su beni con elasticità di domanda bassa.

Quando un soggetto, obbligato al pagamento di un'imposta, la scarica su un terzo mediante un'apposita clausola contrattuale.

Il contribuente che effettua la rivalsa ha il diritto di rivalersi sul terzo per l'intero importo dell'imposta corrisposta.

Solitamente la rivalsa è prevista per le imposte indirette come l'IVA.

Il processo in cui un contribuente riesce a trasferire l'onere di un tributo ai suoi acquirenti aumentando il prezzo dei suoi beni o servizi.

Il fenomeno della traslazione si presenta in modi diversi a seconda della possibilità del contribuente di evitare di pagare il tributo.

Un mercato in cui molti venditori offrono prodotti simili a molti acquirenti. In questo caso, è più difficile trasferire il tributo perché i venditori competono tra loro.

Un mercato in cui un solo venditore controlla l'offerta di un prodotto o servizio. In questo caso, il venditore può trasferire il tributo ai consumatori aumentando il prezzo.

Un mercato in cui pochi venditori controllano la maggior parte dell'offerta. In questo caso, la traslazione del tributo è più facile che nella concorrenza perfetta, ma più difficile che nel monopolio.

In un regime di monopolio, l'imposta può essere trasferita se è proporzionale alla quantità di beni prodotti o alla domanda, perché il monopolista può alzare il prezzo per massimizzare il profitto.

Se l'imposta in un monopolio è fissa, non c'è traslazione, perché il monopolista non può aumentare il prezzo senza rischiare di perdere clienti.

In un oligopolio, le imprese dominanti imitano i monopolisti, ma devono stare attente all'ingresso di nuove imprese nel mercato se aumentano troppo i prezzi.

La traslazione delle imposte in un mercato concorrenziale è più facile rispetto al monopolio, perché i produttori non hanno molto potere contrattuale.

Un'imposta che grava su un bene con bassa elasticità della domanda è più facile da trasferire, perché i consumatori sono meno sensibili al prezzo.

Un'imposta sul reddito è difficile da trasferire, perché i lavoratori possono cercare di ottenere un aumento di stipendio per compensare l'imposta.

L'art. 16 del D.Lgs. 504/95 prevede un privilegio speciale mobiliare a favore dell'Amministrazione finanziaria sui crediti derivanti da imposte sulla produzione e sui consumi, estendendolo anche alle violazioni.

Il privilegio speciale mobiliare si applica non solo sulle materie prime, prodotti e macchinari, ma anche sui crediti derivanti da violazioni delle norme.

Questo privilegio assicura all'Amministrazione finanziaria un'elevata priorità nel recupero dei crediti in caso di fallimento o insolvenza del debitore, rendendolo un meccanismo di garanzia per il Fisco.

Spesso il privilegio speciale mobiliare si applica a beni che vengono utilizzati per la produzione o il consumo, come materie prime, prodotti finiti e macchinari.

Il soggetto passivo dell'imposta sugli alcolici o sui prodotti del tabacco può richiedere il pagamento dell'imposta al cessionario (ad esempio, un rivenditore al dettaglio) dopo averlo pagato allo Stato.

L'articolo 18 del DPR 633/1972 prevede che il venditore di beni o il fornitore di servizi aggiunga l'IVA al prezzo finale che fatturerà al cliente.

La rivalsa nell'IVA è un diritto del venditore/fornitore nei confronti del cliente, e può essere esercitata solo se la legge lo consente.

Se il prezzo di vendita non è fatturato (ad esempio, acquisto in contanti da un ambulante), l'IVA è considerata già inclusa nel prezzo finale.

La rivalsa, come diritto del creditore (che ha pagato l'imposta), gode di un privilegio generale sui beni mobili del debitore (ad esempio, merci del venditore al dettaglio).

Il diritto di rivalsa è legato a una clausola contrattuale: il soggetto che paga l'imposta al fisco la trasferisce al suo cliente tramite un accordo specifico.

Il debitore, anche se non ritiene di essere obbligato a pagare l'IVA, deve comunque corrispondere il pagamento al creditore. Il diritto di rivalsa è legittimo.

La rivalsa, per essere legittima, deve rispettare le norme tributarie e le regole contrattuali. Non può essere applicata in modo arbitrario.

Nell'art. 964 c.c., le imposte sul fondo enfiteutico sono a carico dell'enfiteuta, salvo leggi speciali. Spesso si tratta di una norma dispositiva, con possibilità di accordo tra le parti.

L'obbligazione per le imposte sul fondo enfiteutico non può superare l'ammontare del canone, secondo il codice civile.

La rivalsa non ha sempre una finalità fiscale, ma è un modo per determinare il corrispettivo tra le parti in un contratto.

La rivalsa si verifica quando un soggetto obbligato a pagare un'imposta la scarica su un terzo attraverso un accordo contrattuale.

Le leggi speciali possono derogare le leggi generali, quindi in alcuni casi la rivalsa può essere diversa da quanto stabilito nell'art. 964 c.c.

La rivalsa è un meccanismo che si applica spesso in ambito civilistico, ma può avere anche implicazioni fiscali.

L'enfiteuta è il soggetto che ha il diritto di godimento di un fondo enfiteutico, pagando un canone annuale al concedente.

Il concedente di un fondo enfiteutico è il proprietario che concede il diritto di godimento del fondo all'enfiteuta.