Curs 8 Contabilitate Aprofundată - CDE Anul 1 (2024-2025)

Contabilitate aprofundată Consolidarea conturilor Curs 8 Capitol II Consolidarea conturilor II.1. Definiția consolidării și a situațiilor financiare consolidate II.2. Etapele consolidării conturilor II.2.1. Perimetrul de consolidare II.2.2. Metoda de consolidare...

Contabilitate aprofundată Consolidarea conturilor Curs 8 Capitol II Consolidarea conturilor II.1. Definiția consolidării și a situațiilor financiare consolidate II.2. Etapele consolidării conturilor II.2.1. Perimetrul de consolidare II.2.2. Metoda de consolidare II.2.3. Omogenizarea situațiilor financiare individuale II.2.4. Cumularea conturilor individuale sau agregarea II.2.5. Eliminările în consolidare Omogenizarea situaţiilor financiare individuale  Omogenizarea situaţiilor financiare individuale – omogenizare operațiunilor interne  Tranzacţiile derulate între firmele aceluiaşi grup, numite operaţiuni intra- grup, fac să apară în evidenţele individuale ale părţilor implicate conturi intra-grup.  În mod normal, sumele înregistrate în astfel de conturi trebuie să fie egale la părţile implicate conturile intra-grup se numesc conturi reciproce.  Omogenizarea situaţiilor financiare individuale – omogenizare operațiunilor interne Neconcordanţele sunt cauzate de:  decontări nefinalizate (se înregistrează rezultatul decontării la beneficiar);  mărfuri în tranzit (se recepţionează la cumpărător);  apariţia unor diferenţe de curs valutar în cazul în care părţile implicate folosesc monede de raportare diferite în situaţiile financiare individuale (se regularizează cursurile de schimb);  efecte comerciale scontate, neajunse la scadenţă (se înregistrează un credit bancar pe termen scurt la beneficiarul scontului);  existenţa unor litigii între părţi (este necesară rezolvarea lor).  Omogenizarea situaţiilor financiare individuale – omogenizare în vederea agregării Se referă la două aspecte:  omogenizarea structurilor situaţiilor financiare;  conversia conturilor filialelor străine.  Omogenizarea situaţiilor financiare individuale – omogenizare în vederea agregării  Structurile situațiilor financiare:  Bilanț - format listă –format tabel  Cont de profit și pierdere – grupare după natură sau după destinație  OMFP 1802/2014 – IFRS  Vezi Ropharma_2010_RAS vs Ropharma_2021_IFRS  Omogenizarea situaţiilor financiare individuale – omogenizare în vederea  agregării Conversia conturilor filialelor străine (metoda cursului de inchidere): Element de convertit Mod de evaluare Bilanţ Active la cursul de închidere Datorii la cursul de închidere Capitaluri proprii (inclusiv la cursul istoric rezerve), din care: -rezultat la cursul mediu Diferenţe de conversie (107) diferenţa dintre capitalurile proprii la cursul de închidere şi cel istoric Cont de profit şi pierdere Venituri la cursul mediu Cheltuieli la cursul mediu Rezultat la cursul mediu  Omogenizarea situaţiilor financiare individuale – omogenizare în vederea agregării  Conversia conturilor filialelor străine:  La cedarea parţială sau totală a titlurilor deţinute în filialele străine, diferenţele de conversie recunoscute anterior se transferă la venituri (765) sau cheltuieli (665), după caz.  Metoda cursului de închidere are drept caracteristică esenţială faptul că diferenţele de curs valutar nu influenţează rezultatele perioadei (prin veniturile şi cheltuielile din diferenţe de curs valutar), ci se trec direct la capitalurile proprii. Omogenizarea situaţiilor financiare individuale – omogenizare în vederea agregării  Cumularea conturilor individuale - agregarea  Presupune adunarea posturilor cuprinse în conturile anuale individuale omogenizate;  Se poate realiza în două moduri: i) cumularea directă a structurilor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, ii) preferabil, cumularea informaţiilor din balanţele de verificare individuale obţinute după operarea omogenizărilor.  Cumularea conturilor individuale - agregarea  Cumularea se face doar pentru filiale, în proporție de 100%, indiferent de procentajul de interes deținut.  Entitățile controlate în comun și entitățile asociate nu intră în agregare, deoarece consolidarea lor se face prin metoda punerii în echivalență, care presupune doar evaluarea titlurilor deținute la o altă valoare decât costul istoric.