Curs Contabilitate - Suport Curs (PDF)

Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia Suport cursuri 2, 3, 4, 5 Ce ne amintim? Ecuația fundamentală a contabilității este............................................................................. Primul element de capital propriu este...............

Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia Suport cursuri 2, 3, 4, 5 Ce ne amintim? Ecuația fundamentală a contabilității este............................................................................. Primul element de capital propriu este................................................................. Acesta arată cu ce sau cu cât au contribuit acționarii/asociații?............... Activele sunt.............................................. Datoriile sunt................................................ 1.4...Categoriile de elemente din structura situațiilor financiare – continuare Performanţa este influenţată de venituri şi cheltuieli. REZULTAT (PROFIT sau PIERDERE) = VENITURI - CHELTUIELI Contabilitatea de angajamente ≠ Contabilitatea de trezorerie (de casă) aplicată de societățile comerciale (aplicată la nivel de PFA) Venituri Cheltuieli = creşteri de beneficii economice = diminuări de beneficii economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de: - intrări/ creșteri de active sau - ieşiri/ scăderi de active sau - descreşteri ale datoriilor, - creşteri ale datoriilor, care se concretizează în: creşteri ale capitalurilor proprii, descreşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale altele decât cele rezultate din distribuirea acţionarilor. acestora către acţionari. ≠ Încasări ≠ Plăţi = = Gândeşte Înţelege Analizează Rezolvă Comunică În luna octombrie, o companie vinde caiete la prețul de vânzare de 150 lei, cu încasare în luna decembrie. Caietele fuseseră achiziționate la costul de 100 lei. Octombrie Decembrie Venituri din vânzare = Încasări = Rezultat din vânzare = 1  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia 1.5 Reglementări contabile naţionale şi internaţionale Evoluţia contabilităţii şi schimbările mediului de afaceri au impus o dinamică şi cadrului normativ românesc. Astfel, reglementările contabile româneşti au trecut de-a lungul timpului prin schimbări de convergenţă şi armonizare cu cele de la nivel european. În prezent, la nivel naţional, contabilitatea este reglementată de următoarele legi şi ordine: - Legea contabilităţii nr. 82/1991; - OMFP 1802/2014 cu modificările și completările ulterioare. Aceste reglementări prevăd formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile şi regulile de recunoaştere, evaluare, scoatere din evidenţă şi prezentare a elementelor în situaţiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare/verificare şi publicare a situaţiilor financiare anuale. La nivel european, reglementările contabile sunt reprezentate de Directivele europene. La nivel internaţional, există Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IAS/ IFRS). Şi în România, băncile şi societăţile ale căror valori mobiliare sunt tranzacţionate pe o piaţă reglementată aplică IFRS-urile. 1.6 Sisteme de organizare a contabilităţii De-a lungul timpului, organizarea contabilităţii a fost supusă schimbărilor generate de aplicarea ideilor inovatoare şi producătoare de valoare. Astfel, de la un sistem contabil monist, care s-a dovedit perimat în noile condiţii, s-a ajuns la un sistem contabil dualist. Dualismul contabil presupune organizarea contabilităţii în două circuite contabile, separându-se astfel relaţiile entităţii cu mediul exterior de cele din cadrul entităţii. Informaţiile sunt Exemple de Cui oferă Dualism contabil transparente, informații informaţii? se publică? Contabilitatea financiară mediului exterior da profit mediului intern Contabilitatea de gestiune nu cost de producție (conducerii) Convieţuiesc în acest fel contabilitatea financiară, orientată către exterior şi contabilitatea de gestiune, ce furnizează informaţii destinate conducerii entităţii. 1.7 Etica profesională şi profesia contabilă Profesioniştii contabili trebuie să respecte cerinţele etice legate de integritate, obiectivitate, independenţă, loialitate. Acestea sunt prevăzute pe larg de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili, redactat în conformitate cu reglementările internaţionale din domeniu. Organizaţiile profesionale contabile de la nivel național sunt reprezentate de: Corpul Experţilor Accesul în cadrul acestor Contabili şi Contabililor Expert contabil organisme se realizează prin Autorizaţi Contabil autorizat examen, iar dobândirea din România (CECCAR) titulaturii aferente fiecărei structuri a profesiei contabile este Camera Consultanților condiţionată de efectuarea de Consultant fiscal Fiscali (CCF) stagii şi promovarea examenelor finale. Camera Auditorilor Financiari Auditor din România (CAFR) La nivel internaţional, există organizaţia Association of Chartered Certified Accountants (ACCA). 2  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia Situațiile financiare și comunicarea informațiilor contabile 2.1 Structura situațiilor financiare: Bilanțul și Contul de profit și pierdere INVĂȚ CONTABILITATEA ÎN 5 PAȘI II. Clasificarea elementelor în bilanț și în contul de profit și pierdere Un set complet de situaţii financiare anuale cuprinde: Bilanţ Cont de profit și pierdere Situaţia modificărilor Capitaluri proprii: solduri inițiale, creșteri, reduceri, solduri finale capitalului propriu Situaţia Încasări și plăți fluxurilor de numerar Note explicative la situaţiile Detalierea elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere financiare anuale 3  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia 2.1.1 Bilanţul – structură şi conţinut Bilanţul este documentul contabil de sinteză care prezintă poziția financiară redată prin elementele de activ, datorii şi capitaluri proprii ale entităţii la sfârşitul exerciţiului financiar, împreună cu valorile acestora de la începutul exercițiului financiar pentru a înlesni efectuarea de comparații și surprinderea de evoluții. În general, exerciţiul financiar coincide cu anul calendaristic. De-a lungul timpului, bilanțul a suferit modificări de tipul adăugiri de elemente, reclasificări astfel că pasivul care era prezentat cândva în bilanț a fost înlocuit de capitaluri proprii și datorii. În timp, s-a renunțat și la conceptul de patrimoniu, considerentele fiind multiple. Dintre acestea amintim faptul că, pe de o parte, patrimoniul nu cuprinde toate tranzacțiile derulate de o entitate (operațiunile de leasing, vânzarea de active cu clauza de răscumpărare etc.), iar pe de altă parte, patrimoniul în drept cuprinde și elemente nerecunoscute în contabilitate (fondul de comerț generat intern). Reglementările contabile românești impun folosirea formatului listă pentru prezentarea bilanțului, având la bază relaţia: ACTIVE – DATORII = CAPITALURI PROPRII A. Active imobilizate Active B. Active circulante C. Cheltuieli în avans Datorii D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C1-D-I1) F. Total active minus datorii curente (A+C2+E) G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an Datorii H. Provizioane I. Venituri în avans Capitaluri proprii J. Capital şi rezerve În continuare este prezentată o fișă de lucru, care explică modul în care elementele sunt clasificate în bilanț, punând accentul pe cele des întâlnite în aplicațiile de nivel introductiv. 4  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia Fișă de lucru - Să înțelegem structura Bilanțului Clasificare Categorii Structuri Subcategorii și exemple de elemente bilanțiere I. Imobilizări necorporale 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (programe informatice) 4. Fond comercial termen lung (non-curente) 5. Avansuri privind achizițiile de imobilizări necorporale II. Imobilizările corporale 1. Terenuri şi construcţii A. Active 2. Instalaţii tehnice şi maşini (echipamente tehnologice, mijloace de pe imobilizate transport..) 3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (aparatură birotică...) 4. Imobilizări corporale în curs de execuţie 5. Avansuri privind achizițiile de imobilizări corporale III. Imobilizări financiare 1. Investiţii deţinute ca imobilizări (acţiuni şi obligaţiuni deținute la alte entităţi pe termen lung) 2. Alte împrumuturi acordate altor entitati (pe termen lung = creanțe imobilizate) I. Stocuri 1. Materii prime şi materiale consumabile (materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi, ambalaje) ACTIVE 2. Producţia în curs de execuţie 3. Produse finite şi mărfuri (semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale, mărfuri) 4. Avansuri privind achizițiile de stocuri II. Creanţe 1. Creanţe comerciale (clienţi, efecte comerciale de primit, avansuri privind achizițiile de servicii) 2. Alte creanţe (avansuri privind salariul, debitori diverși, creanțe față de termen scurt (curente) B. Active stat) circulante 3. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (creanțe față de acționari pe privind capitalul) III. Investiţii pe termen scurt 1. Alte investiții pe termen scurt (acţiuni şi obligaţiuni deținute la alte entităţi pe termen scurt) IV. Casa şi conturile la bănci 1. Conturi la bănci 2. Casa (numerar și alte valori) 3. Acreditive 4. Avansuri de trezorerie (avansuri acordate personalului pentru a pleca în delegații, avansuri acordate personalului pentru a cumpăra diverse articole etc) (chirii, asigurări, abonamente plătite în perioada curentă care se referă la C. Cheltuieli perioada următoare) în avans 1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an 2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an 5  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia Clasificare Categorii Structuri bilanțiere Subcategorii și exemple de elemente 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni (rate curente) pe termen scurt D. Datorii: DATORII 2. Sume datorate instituțiilor de credit (rate curente) (curente) sumele care 3. Avansuri încasate în contul comenzilor (=avansuri primite de la clienți) trebuie plătite într-o perioadă de 4. Datorii comerciale (furnizori, furnizori de imobilizări) până la un an 5. Efecte de comerț de plătit (cambii și bilete la ordin) 6. Alte datorii (datorii fiscale, salariale, creditori diverși etc.) E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C1-D-I1) INDICATORI F. Total active minus datorii curente (A+C2+E sau A+B+C-D- I1) G. Datorii: sumele 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni pe termen care trebuie plătite 2. Sume datorate instituțiilor de credit (credite bancare pe termen lung) lung într-o perioadă mai 3. Alte datorii (împrumuturi aferente contractelor de leasing) mare de un an DATORII (datorii probabile din litigii, garanţii acordate clienţilor) formă aparte: incerte/ pe termen lung/ scurt H. Provizioane 1. Provizioane pentru litigii 2. Provizioane pentru garanții acordate clienților (subvenţii pentru investiţii si venituri înregistrate în avans (chirii, abonamente încasate în perioada curentă care se referă la perioada I. Venituri în următoare)) avans 1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an 2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an I. Capital subscris (capital subscris vărsat, capital subscris nevărsat) CAPITALURI II. Prime de capital (prime de emisiune) PROPRII III. Rezerve din reevaluare J. Capital şi IV. Rezerve (rezerve legale, rezerve statutare, alte rezerve) rezerve Acţiuni proprii (cu semnul minus) V. Profitul sau pierderea reportat(ă) VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar Indicatorii E și F din bilanț Indicatorul E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete se determină ca diferență între activele curente și datoriile curente și poate prezenta valori pozitive sau negative, oferind informații despre eficiența și stabilitatea financiară pe termen scurt a unei companii. E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete = B + C1 - D - I1 = = B + C1 - (D + I1 ) = = Active curente - Datorii curente = +/- Indicatorul F. Total active minus datorii curente este o formă a capitalului permanent, arătând cât este valoarea activului finanțat exclusiv pe baza resurselor pe termen lung (peste un an), și anume prin intermediul capitalurilor proprii și a datoriilor pe termen lung. F. Total active minus datorii curente = A + C2 + E = A + B + C - D - I1 = = A + B + C - (D + I1 ) = = Total active - Datorii curente Verificarea egalității bilanțiere: ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII, A+B+C = D+G+H+I + J 6  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia Aplicație Întocmiți bilanțul la 31.12.N pe baza următoarelor informaţii: mărfuri 1.000 lei; capital social (subscris) 1.000 lei; clădire 1.000 lei; program informatic 1.000 lei; acțiuni deținute la altă societate pe termen scurt 1.000 lei; conturi la bănci 1.000 lei; salarii de plătit 1.000 lei; profit 1.000 lei; credit bancar pe termen lung 1.000 lei; datorii către furnizori 1.000 lei. Bilanţ la 31.12.N Elemente Sume (lei) A. Active imobilizate I. Imobilizări necorporale II. Imobilizările corporale III. Imobilizări financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creanţe III. Investiţii pe termen scurt IV. Casa şi conturile la bănci C. Cheltuieli în avans 1. Sume de reluat < 1 an 2. Sume de reluat > 1 an D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C1-D-I1) = F. Total active minus datorii curente (A+C2+E) = G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri în avans 1. Sume de reluat < 1 an 2. Sume de reluat > 1 an J. Capital şi rezerve 7  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia Ce am înțeles până în acest moment? În bilanț regăsim: Activele,... În Contul de profit și pierdere trecem.... Bilanțul prezintă categoriile de elemente de la A până la... La A, B, C sunt prezentate.... Datoriile apar la punctele... Capitalurile proprii se regăsesc la punctul... E și F sunt categorii de elemente sau indicatori? 8  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia DESCRIEREA DETALIATĂ A ELEMENTELOR DIN CADRUL BILANȚULUI ACTIVELE se împart, în funcție de lichiditatea lor, în active pe termen lung (active imobilizate) și active pe termen scurt/curente (active circulante, cheltuieli în avans). Să întocmim bilanțul A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezintă activele care sunt destinate să A. Active imobilizate servească o perioadă îndelungată activităților entităţii, respectiv mai mare I. Imobilizări necorporale de un an. II. Imobilizările corporale III. Imobilizări financiare I. IMOBILIZĂRILE NECORPORALE1 (active intangibile sau nemateriale) sunt active imobilizate prezentate sub forma unor bunuri fără materialitate. Ele sunt active identificabile nemonetare, fără suport corporal, care sunt deţinute pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri şi servicii, pentru închiriere sau în scopuri administrative. Obs 1. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei entităţi (cheltuieli de înmatriculare, taxe, comisioane şi alte cheltuieli legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii). 2. Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse /servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării. Exemplu - cheltuieli cu dezvoltarea unui nou model de telefon 3. Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile, drepturile şi valorile similare şi alte imobilizări necorporale includ costurile efectuate pentru achiziţionarea acestor elemente. Concesiuni = drepturi de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu Brevet = titlu oficial de protecție pentru o invenție Licenţă = autorizare care permite practicarea unei anumite activități Marcă = inscripție care indică sursa de fabricație; are un logo (simbol/emblemă/semn) asociat, un nume și încorporează valoarea și cultura entității Drepturi şi valori similare = alte drepturi de proprietate intelectuală sau industrială Alte imobilizări necorporale = active nenominalizate în grupele menţionate mai sus, ca de exemplu programele informatice. 4. Fondul comercial este generat de clientelă, vad comercial, firmă, reputaţie. Fondul comercial apare, de regulă, la consolidare şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate de către o entitate. O entitate achiziţionează o altă entitate la costul de 100.000 lei. Activul net (adică active minus datorii) al entităţii achiziţionate este de numai 97.000 lei. Fondul comercial = 3.000 lei 5. Avansurile privind imobilizările necorporale sunt sumele de bani achitate în scopul achiziţionării activelor necorporale. Testați-vă cunoștințele!!! Marcați cu x imobilizările necorporale:  taxe şi comisioane pentru înfiinţarea unei entităţi;  utilaje;  programe informatice;  cheltuieli de dezvoltare;  licențe de fabricație;  avans pentru achiziția licenței Windows;  brevete. 1 În această categorie se includ și activele necorporale de exploatare și evaluare a resurselor minerale 9  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia Afaceri sub lupă La înființarea sa, un club de fotbal a plătit taxe și comisioane (pentru verificare disponibilitate denumire, taxă judiciară de timbru, taxă de legalizare etc.), a cumpărat câteva calculatoare și licențe Windows. De-a lungul timpului a încheiat contracte privind jucătorii. În urmă cu câțiva ani, a achiziționat un alt club din grup, recunoscând un fond comercial foarte mare și a cumpărat la licitație marca unui club aflat în faliment. Scrieți imobilizările necorporale identificate: II. IMOBILIZĂRILE CORPORALE2 (active tangibile) se prezintă sub forma unor active cu conţinut material sau corporal, deţinute de o entitate spre a fi utilizate în procesul de producţie de bunuri sau prestare de servicii sau în scopuri administrative şi care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciţii financiare. În România, pentru a fi recunoscute în categoria imobilizărilor corporale, bunurile trebuie să mai îndeplinească două condiţii: - să aibă o durată normală de utilizare.................... şi - o valoare mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului (.......................). 1. Terenurile şi construcţiile - Terenurile cuprind două categorii: terenurile şi amenajările Obs de terenuri (parcarea unui magazin). 2. Instalaţiile tehnice şi maşinile - Ele sunt reprezentate de echipamente tehnologice (maşini, utilaje, instalaţii de lucru), aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare, mijloace de transport etc. 3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier - În această grupă includem active nenominalizate mai sus, cum ar fi: mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale. 4. Imobilizările corporale în curs de execuţie includ imobilizările corporale care nu au fost clădire terminate până la data bilanţului. aflată în construcție 5. Avansurile privind imobilizările corporale includ sumele de bani achitate în scopul dobândirii unor imobilizări corporale care nu sunt încă în posesia entităţii. 2 În această categorie se includ și: Investiții imobiliare - Investiția imobiliară este proprietatea (un teren sau o clădire — ori o parte a unei clădiri — sau ambele) deținută (de proprietar sau de locatar în baza unui contract de leasing financiar) mai degrabă pentru a obține venituri din chirii sau pentru creșterea valorii capitalului, ori ambele, decât pentru: a) a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în scopuri administrative; sau b) a fi vândută pe parcursul desfășurării normale a activității Investițiile imobiliare în curs de execuție includ investițiile imobiliare care nu au fost terminate până la data bilanţului. Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale Active biologice productive - Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie. 10  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia Observație! Imobilizările corporale și necorporale sunt supuse amortizării (cu excepţia avansurilor, imobilizărilor necorporale şi corporale în curs de execuţie, terenurilor). Amortizarea este alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ imobilizat pe întreaga sa durată de viaţă utilă. Poate fi interpretată și ca reducerea de valoare a unor active imobilizate ca urmare a utilizării (uzura fizică) sau neutilizării acestora (uzura morală). Cea mai des întâlnită este amortizarea liniară, care se calculează astfel: Cost de achiziţie sau de producţie Amortizare anuală = Durata de viaţă utilă (DVU) O entitate achiziţionează o maşină la costul de 100.000 lei. Durata de viaţă utilă este de 5 ani. Amortizarea liniară = 100.000 lei / 5 ani = 20.000 lei/an Valoarea mașinii în bilanţ după primul an = cost – amortizare = Dar după anul al treilea? Valoarea prezentată în bilanţ la sfârşitul celor 5 ani = Testați-vă cunoștințele!!! Marcați cu x enunțurile adevărate: Sunt imobilizări corporale:  terenurile, utilajele, clădirile, mobilierul, brevetele.  terenurile, utilajele, clădirile, mobilierul, avans pentru achiziția unei mașini.  echipamentele tehnologice, imprimantele, mijloacele de transport.  laptop, licența Windows, imprimanta.  un laptop care a costat 2.000 lei. Afaceri sub lupă O fabrică de automobile a înregistrat cheltuieli de dezvoltare a unor noi produse și deține următoarele active pe termen lung: terenuri, construcții, echipamente tehnologice, mobilier, programe informatice și licențe de soft, camioane pentru transport și un depozit aflat în construcție. Scrieți imobilizările corporale identificate: 11  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia III. IMOBILIZĂRILE FINANCIARE3 (investiţii financiare pe termen lung) reprezintă valorile financiare investite de entitate pe termen lung, sub forma unor titluri de valoare sau creanţe financiare, în scopul obţinerii unor venituri financiare sub forma dividendelor sau dobânzilor, prin creşterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor investiţii. 1. Titluri imobilizate: titluri de valoare deține pe termen lung (acţiuni şi obligaţiuni deținute pe termen lung, de la alte entităţi). Obs Acțiune4 = titlu de valoare care dovedește partea pe care o deține posesorul său – →Dividende acționarul – din capitalul unei societăți comerciale. Obligaţiune = hârtie de valoare care conferă posesorului calitatea de creditor al statului, →Dobânzi al unei instituții publice, al unui agent economic, dându-i dreptul de a primi, pentru suma împrumutată, un venit fix sub formă de dobândă. A emite obligațiuni este similar cu a deține obligațiuni emise de alte entități? Societatea A și le vinde către are nevoie de finanțare, Societatea B emite obligațiuni Care societate beneficiază de împrumut din emisiunea de obligațiuni și are datorie?......... Care societate va deține obligațiuni în urma tranzacției?............ Ce societate va plăti dobândă?...... Ce societate va încasa dobândă?...... 2. Împrumuturi acordate: împrumuturi acordate altor entităţi (se mai numesc şi creanţe imobilizate), garanţii, depozite depuse de entitate la terţi. Sinteză - Active imobilizate Încadrare în categoria corespunzătoare Sunt active pe termen...... Imobilizări Imobilizări Imobilizări Deosebiri Elemente necorporale corporale financiare Imobilizări Imobilizări Imobilizări obligaţiuni deţinute pe necorporale corporale financiare termen lung Bunuri... Bunuri... cheltuieli de constituire împrumuturi acordate pe termen lung program informatic utilaje fond comercial 3 În această categorie se includ și: Acţiuni deţinute la filiale Împrumuturi acordate entităţilor din grup Acțiunile deținute la entitățile asociate și la entitățile controlate în comun Împrumuturi acordate entităţilor asociate și entităților controlate în comun 4 Niță Dobrotă, Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti, 1999, pg. 19 12  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia B. ACTIVELE CIRCULANTE (fiind parte a activelor curente) Să întocmim bilanțul reprezintă bunurile şi valorile care se utilizează pe o perioadă mai mică de A. Active imobilizate un an în activitatea entităţii, participă la un singur circuit economic, se I. Imobilizări necorporale II. Imobilizările corporale consumă şi se înlocuiesc după prima utilizare. III. Imobilizări financiare B. Active circulante I. STOCURILE reprezintă ansamblul bunurilor deţinute de către entitate I. Stocuri II. Creanţe pentru a fi vândute în aceeaşi stare sau după prelucrarea lor în procesul de III. Investiţii pe termen scurt producţie, în curs de prelucrare, sau deţinute pentru a fi consumate la prima IV. Casa şi conturile la bănci lor utilizare în procesul de producţie sau la prestarea de servicii. Obs 1. Materiile prime şi materialele consumabile Exemple – Bunuri destinate utilizării în procesul de producţie, fabrica de ciocolată participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc … în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie transformată. … Bunuri destinate utilizării în procesul de producţie şi (materiale auxiliare, combustibili, participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau de materiale pentru ambalat, exploatare, fără a se regăsi, de regulă, în produsul piese de schimb etc.) finit. Bunuri care nu îndeplinesc unul din cele două criterii de recunoaștere drept imobilizări corporale … (durata/valoare), precum şi bunuri asimilate acestora (echipamente de protecţie şi de lucru, matriţe, verificatoare, aparate de măsură şi control). Diverse bunuri de natura stocurilor aflate în Stocurile aflate la terţi proprietatea entităţii, dar care fizic se găsesc în custodie, prelucrare, consignaţie la terţi. Bunuri utilizate în scopul protecţiei pe timpul Ambalajele reutizabile transportului sau depozitării diverselor active. 2. Producţia în curs de execuţie reprezintă producţia care nu a parcurs toate fazele de prelucrare prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice, lucrările şi serviciile în curs de execuţie. 3. Produsele finite şi mărfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale şi mărfuri, fiind depozitate şi destinate în principal comercializării către terţi. Bunuri obţinute în cadrul procesului de producţie, … care au parcurs toate fazele procesului de fabricaţie. Bunuri achiziţionate de la terţi în vederea revânzării. … Produse al căror proces de fabricaţie a fost încheiat Semifabricatele într-o anumită fază şi urmează a fi supuse altor faze de fabricaţie sau livrate ca atare terţilor. Produsele reziduale Deşeuri, rebuturi, materiale recuperabile. 4. Avansurile pentru cumpărări de stocuri reprezintă sume de bani plătite cu anticipaţie în vederea aprovizionării cu bunuri de natura stocurilor de la furnizori. Testați-vă cunoștințele!!! Clasificaţi următoarele elemente pentru o fabrică de umbrele: Foaie subțire din material plastic, spițe din carbon Umbrele Umbrele nefinalizate Combustibil Ace de cusut Imprimantă la costul de 2.300 lei Laptop la costul de 8.300 lei 13  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia II. CREANŢELE5 reprezintă valorile de recuperat, de primit, de încasat. Ele sunt valorile avansate de către entitate terţilor, temporar, pentru care urmează a se primi un echivalent (o sumă de bani sau un serviciu). Persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansată şi urmează să dea echivalentul corespunzător sunt numite DEBITORI. 1. Creanţele comerciale cuprind creanţele faţă de clienţi, avansurile pentru achiziția de Obs servicii şi efectele de primit (cambii, bilete la ordin). Clienţii sunt debitorii entităţii care au rezultat în urma vânzării de bunuri şi prestării de servicii. Efectele de primit sunt titluri negociabile sub forma de cambii, bilete la ordin etc. care atestă existenţa unei relaţii comerciale de tip debitor – creditor şi care vor fi încasate pe termen scurt, de obicei până la 90 de zile. Cambie = titlu de credit folosit ca instrument de plată, prin care o persoană numită trăgător, dă dispoziție altei persoane, numită tras, să plătească necondiționat la ordinul acesteia o sumă, la scadență, unei a treia Cambia şi persoane, numită beneficiar. biletul la Bilet la ordin6 = titlu de credit negociabil, utilizat ca instrument de plată, prin care o persoană numită ordin pot fi emitent (subscriitor) îşi asumă obligaţia de a plăti, într-un anumit loc şi la un termen stabilit, altei persoane, efecte numită beneficiar, sau la ordinul acestuia, o sumă de bani. comerciale Spre deosebire de cambie, în biletul de ordin nu figurează numele trasului, deoarece trăgătorul şi trasul se de primit identifică cu persoana emitentului. Biletul la ordin poate fi transmis prin gir şi poate fi garantat prin aval. și se Model de bilet la ordin7 clasifică la................. și efecte comerciale de plătit , clasificându- se la............... 2. Alte creanţe sunt reprezentate de creanţe față de salariaţi, bugetul statului, asigurările sociale, debitorii diverşi etc. 3. Creanţele privind capitalul subscris şi nevărsat sunt creanțele față de acționari care se referă la subscrierile de capital social efectuate şi nedepuse. III. INVESTITIILE PE TERMEN SCURT8 reprezintă valorile financiare investite de către entitate în vederea realizării unui câştig pe termen scurt. Ele includ: - acţiuni şi obligaţiuni deținute pe termen scurt (de la alte entități). IV. CASA ŞI CONTURILE LA BĂNCI sunt valori care îmbracă forma de bani. 1. Conturile la bănci se referă la cecuri de încasat, disponibilităţi în lei sau valută în conturile de la bănci. 2. Casa reprezintă disponibilităţile băneşti aflate în casieria entităţii în lei sau valută. Alte valori includ timbre fiscale şi poştale, tichete şi bilete de călătorie, bilete de tratament şi odihnă. 5 În această categorie se includ și Sumele de încasat de la entităţile afiliate, entitățile asociate și entitățile controlate în comun, care sunt creanţele generate de relaţiile de decontare dintre entitate şi entităţile afiliate, asociate și/sau controlate în comun. 6 Nită Dobrotă, Dicţionarul de economie, Editura Economică, Bucureşti, 1999, pg. 68 7 Noile cecuri şi bilete la ordin, www.financiarul.ro 8 În această categorie se includ și obligaţiunile emise de către entitate şi răscumpărate. 14  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia 3. Acreditivele sunt conturi bancare deschise de entitate în vederea achitării unor obligaţii faţă de anumiţi furnizori pe măsura îndeplinirii condiţiilor de livrare sau prestare de servicii. Funcţionarea acestor conturi bancare este restricţionată (retragerile de numerar nu se pot efectua decât de către furnizor, după îndeplinirea condiţiilor contractuale, sau de către client – cel care a deschis contul – dacă obligaţiile contractuale nu sunt îndeplinite de către furnizor) şi condiţionată de derularea contractelor comerciale care au stat la baza creării lor. 4. Avansurile de trezorerie sunt sume de bani puse la dispoziţia personalului sau terţilor în vederea efectuării unor plăţi în numele entităţii: - avans achitat unui salariat pentru achiziţia de diverse articole pentru entitate; - avans plătit unui angajat pentru a pleca în delegaţie în interes de serviciu. Sinteză - Active circulante Sunt active pe termen Încadrare în categoria corespunzătoare: stocuri, creanţe, investiţii pe...... termen scurt, casa şi conturile la bănci acreditiv bilet la ordin de numerar primit ……… disponibilităţi în ……… avans privind contul curent salariile avans de trezorerie creanțe clienţi acţiuni deţinute la alte entităţi pe produse în curs de termen scurt execuţie ……… obligaţiuni ……… ambalaje deţinute la alte mărfuri entităţi pe termen materii prime scurt C. CHELTUIELILE ÎN AVANS sunt sume de bani achitate în cursul Să întocmim bilanțul perioadei curente referitoare la servicii care vor fi primite în cursul A. Active imobilizate I. Imobilizări necorporale perioadei următoare, când vor fi recunoscute drept cheltuieli (abonamente, II. Imobilizările corporale chirii, asigurări plătite în avans). III. Imobilizări financiare B. Active circulante I. Stocuri Se raportează separat cheltuielile în avans care trebuie reluate într-o II. Creanţe III. Investiţii pe termen scurt perioadă mai mică de un an față de cele care trebuie reluate într-o perioadă IV. Casa şi conturile la bănci mai mare de un an. C. Cheltuieli în avans 1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an 2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an Testați-vă cunoștințele!!! Clasificaţi următoarele elemente: Cheltuieli în Cheltuieli Elemente avans (Bilanț) (CPP) Cheltuieli cu abonamentul plătit, aferent lunii curente Cheltuieli cu chiria plătită aferentă lunii următoare 15  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia AMORTIZĂRILE ȘI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE DIMINUEAZĂ VALOAREA ACTIVELOR ÎN BILANŢ Pe lângă amortizările unor active imobilizate privite drept pierderi ireversibile, există și ajustările pentru deprecierea unor elemente de activ care reprezintă pierderile reversibile de valoare (reducere generată, de exemplu, de variaţia preţurilor pe piaţă pentru elementele de activ respective). O entitate are o creanţă faţă de un client în valoare de 5.000 lei. La sfârşitul anului, se estimează că va încasa cu 500 lei mai puțin, deoarece clientul întâmpină dificultăţi financiare. Valoarea ajustării pentru deprecierea creanţei = 500 lei Valoarea netă contabilă a creanţei = cost – depreciere = 5.000 lei –500 lei = 4.500 lei În bilanţ, activele sunt prezentate la valoarea netă contabilă. Amortizare/ Cost de achiziţie sau Valoare netă - depreciere = de producţie contabilă Bilanţ cumulată contabil În sens larg, DATORIILE cuprind datoriile certe, datoriile incerte, veniturile în avans. Să întocmim bilanțul D și G. DATORIILE9 A. Active imobilizate I. Imobilizări necorporale II. Imobilizările corporale 1. și 2. Împrumuturile şi datoriile asimilate: datorii financiare privind III. Imobilizări financiare împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni, creditele bancare pe B. Active circulante termen lung, credite pe termen lung primite de la alte instituţii I. Stocuri II. Creanţe financiare (împrumuturi aferente contractelor de leasing). III. Investiţii pe termen scurt 3. Avansuri încasate în contul comenzilor IV. Casa şi conturile la bănci C. Cheltuieli în avans 4. Datoriile comerciale cuprind datoriile faţă de furnizori. 1. Sume de reluat într-o 5. Efectele de comerț de plătit (cambie de plătit, bilet la ordin de plătit) perioadă mai mică de un an 2. Sume de reluat într-o 6. Alte datorii reprezintă datorii fiscale, sociale, salariale, faţă de perioadă mai mare de un an asociaţi, faţă de creditorii diverşi etc. D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an Reglementările contabile din România clasifică datoriile în … datorii curente şi datorii pe termen lung. Datoriile curente sunt G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare acele obligaţii care: (1) se aşteaptă a fi achitate în cursul normal al de un an exploatării sau (2) sunt exigibile în termen de 12 luni de la data bilanţului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. 9 În această categorie se includ și: Sumele datorate entităţilor afiliate cuprind datoriile rezultate din relaţiile de decontare cu filialele. Sumele datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare rezultă din relaţiile cu entităţile asociate. 16  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia H. PROVIZIOANELE10 sunt datorii incerte din punct de vedere al exigibilităţii sau valorii. O entitate este dată în judecată de către un client nemulțumit care cere despăgubiri în valoare de 500 lei. Să întocmim bilanțul Provizioane pentru litigii Avocații societății consideră că este A. Active imobilizate I. Imobilizări necorporale foarte probabil ca entitatea să plătească II. Imobilizările corporale clientului despagubiri pentru daune. III. Imobilizări financiare Procesul este în curs de derulare. B. Active circulante I. Stocuri … II. Creanţe Provizioane pentru III. Investiţii pe termen scurt garanţii acordate IV. Casa şi conturile la bănci C. Cheltuieli în avans clienţilor 1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an 2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an Precizaţi diferenţa dintre provizioane şi datorii. D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an Provizioane = … G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare Datorii = de un an H. Provizioane I. VENITURILE ÎN AVANS cuprind subvenţiile pentru investiţii și veniturile în avans. Să întocmim bilanțul A. Active imobilizate - Subvenţiile pentru investiţii sunt surse de finanţare alocate de la I. Imobilizări necorporale II. Imobilizările corporale bugetul de stat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiază o III. Imobilizări financiare entitate, destinate achiziţionării sau producerii de echipamente sau alte B. Active circulante bunuri de natura imobilizărilor. I. Stocuri II. Creanţe - Veniturile înregistrate în avans sunt sume încasate în cursul III. Investiţii pe termen scurt exerciţiului, în contul unor servicii care vor fi prestate în exerciţiul IV. Casa şi conturile la bănci C. Cheltuieli în avans următor, pe o bază continuă, când vor fi recunoscute ca venituri (chirii, 1. Sume de reluat într-o abonamente încasate în avans etc.). perioadă mai mică de un an 2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an D. Datorii: sumele care trebuie Testați-vă cunoștințele!!! plătite într-o perioadă de până la un an … Chiria este 10 lei/lună. G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare Cum recunoaștem suma de 30 de lei care reprezintă chiria încasată pentru de un an luna curentă și următoarele două luni? H. Provizioane I. Venituri în avans 1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an Venituri (CPP) = 2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an Venituri în avans (bilanț) = 10 Recunoaşterea unui provizion se face numai daca: (1) o entitate are o obligaţie curenta, generata de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieşire de resurse care să afecteze beneficiile economice să fie necesară pentru a stinge obligaţia respectiva şi (3) poate fi realizată o bună estimare a valorii obligaţiei. 17  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia J. CAPITAL ŞI REZERVE (CAPITALURI PROPRII) Să întocmim bilanțul A. Active imobilizate I. CAPITALUL SOCIAL (subscris) este reprezentat de contravaloarea I. Imobilizări necorporale II. Imobilizările corporale aportului în bani sau în bunuri al proprietarilor entităţii. III. Imobilizări financiare B. Active circulante I. Stocuri Număr x Valoarea nominală II. Creanţe Capital social (subscris) = acţiuni/părţi sociale a unei acţiuni/părţi III. Investiţii pe termen scurt sociale IV. Casa şi conturile la bănci C. Cheltuieli în avans 1. Sume de reluat într-o Se diferenţiază în: perioadă mai mică de un an 2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an - capital subscris nevărsat = capitalul pe care acţionarii au promis să îl D. Datorii: sumele care trebuie pună la dispoziţia entităţii, dar pe care nu l-au adus. plătite într-o perioadă de până la un an - capital subscris vărsat = partea din capitalul subscris care a fost, fizic, … G. Datorii: sumele care trebuie pusă de către proprietari la dispoziţia entităţii. plătite într-o perioadă mai mare de un an H. Provizioane 1. La data de 05 martie un acționar promite să aducă sub formă de I. Venituri în avans 1. Sume de reluat într-o aport la capital suma de 500 lei. Suma este depusă peste 2 săptămâni. perioadă mai mică de un an La data de 05 martie, crește capitalul subscris …………………….. 2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an După primirea sumei, scade ………………………………………… J. Capital şi rezerve și crește …………………………………………….............. I. Capital subscris II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare 2. Un acționar care participase la constituirea unei societăți se retrage IV. Rezerve Acţiuni proprii (cu semnul -) și își cere înapoi cota de participare. La data retragerii, scade capitalul V. Profitul sau pierderea subscris ………….. reportat(ă) VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar Repartizarea profitului (cu semnul -) II. PRIMELE DE CAPITAL reprezintă surse proprii de finanţare generate de operaţii de creştere a capitalului social prin emisiuni de acţiuni, fuziune sau aport în natură. Ele apar la majorarea capitalului, atunci când se emit acţiuni cu aporturi noi. Se disting mai multe feluri11, dintre care amintim primele de emisiune apar atunci când acţiunile se emit la o valoare de emisiune VE mai mare decât valoarea nominală VN. O entitate emite 100 de acţiuni la valoarea de emisiune de 13 lei/acţiune, iar valoarea nominală este de 10 lei/acţiune. Obs Suma ce trebuie primită de la acționari = 100 de acţiuni x 13 lei/acţiune = 1.300 lei Când VE=VN, prima de Creșterea capitalului social (subscris nevărsat) = 100 de acţiuni x 10 lei/acţiune = 1.000 lei emisiune = Prima de emisiune = III. REZERVELE DIN REEVALUARE reprezintă plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate, ca diferenţă între valoarea reevaluată/valoarea justă (mai mare) şi valoarea înregistrată în contabilitate (mai mică). O entitate deţine un teren ce a fost achiziţionat la costul de 600.000 lei la începutul anului. La sfârşitul anului, valoarea reevaluată (valoarea justă, de piață) este de 700.000 lei. Rezerva din reevaluare = Mai există: 11 prime de aport (atunci când valoarea bunului adus ca aport la capitalul social este mai mare decât valoarea nominală a acţiunilor emise în schimbul acestui aport; prime de fuziune, prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni. 18  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia IV. REZERVELE sunt surse constituite anual din profitul entităţii, în limitele prevăzute de lege, de statutul societăţii sau conform deciziei AGA (Adunarea Generală a Acţionarilor/Asociaţilor). 1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate Trăsătura comună: protejării capitalului. 2. Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net, conform prevederilor din statut. 3. Alte rezerve, neprevăzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net, potrivit hotărârii AGA. ACȚIUNILE PROPRII diminuează valoarea capitalurilor proprii. cu semnul - V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT/Ă reprezintă profitul sau pierderea din Pierderea reportată exercițiile financiare precedente a cărui repartizare/acoperire a fost amânată de AGA. Atunci → cu când este o pierdere, rezultatul este prezentat în bilanţ cu semnul minus, micşorând capitalul semnul - propriu. VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR reprezintă profitul sau Pierderea pierderea exerciţiului financiar curent. Atunci când este o pierdere, rezultatul este prezentat în exercițiului financiar → bilanţ cu semnul minus, micşorând capitalul propriu. cu semnul - REPARTIZAREA PROFITULUI arată profitul repartizat sub formă de rezerve legale, cu semnul - diminuând valoarea capitalurilor proprii. Ce? CÂT Cine? MAI Aplicații MULTE Cum? ? ÎNTREBĂRI De ce? Când? 1. Rezolvați rebusul: 1. Titlu oficial de protecție 1 2 pentru o invenție 3 2. Datorie incertă 4 3. Sinonim pentru datorii 5 4. Hârtii de valoare care 6 conferă posesorului calitatea de creditor al statului, al unei instituții publice, al unui agent economic, dându-i dreptul de a primi, pentru suma împrumutată, un venit fix sub formă de dobândă 5. Veniturile înregistrate în …….. sunt sume încasate în cursul perioadei curente, în contul unor servicii care vor fi prestate în perioada următoare. 6. Subvenţiile pentru …….. sunt surse de finanţare nerambursabile destinate achiziţionării sau producerii de imobilizări. 2. Completați seriile de mai jos cu categoriile sau subcategoriile corespunzătoare: active imobilizate, active circulante, ……………………… datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mică de un an, datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an, provizioane, …………………….. imobilizări necorporale, imobilizări corporale, ………………… stocuri, creanțe, ………………………………, casa și ………………….. 19  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia 3. Completați seriile de mai jos cu elementele corespunzătoare: cheltuieli de constituire, ……………………………………, concesiuni, brevete, mărci terenuri, construcții, ……………………. împrumuturi acordate altor societăți, obligațiuni deținute la alte entități pe termen lung, ……………………… materii prime, ……………………………….., obiecte de inventar, stocuri aflate la terți, ambalaje, producția în curs de execuție, ……………………………….., mărfuri, avansuri pentru achiziția de stocuri creanțe față de acționari, efecte de primit, ………………… conturi la bănci, casa, ……………….., ……………………………………. datorii comerciale, sociale, ……………… credite bancare pe termen lung, ……………………………………………………………….., împrumuturi aferente contractelor de leasing financiar subvenții pentru investiții, ………………………. capital social (subscris nevărsat/vărsat), rezerve, rezerve din reevaluare, …………………….., acțiuni proprii, profit/pierdere reportat(ă), …………………………………………………….., repartizarea profitului 4. Marcați cu x elementele care se iau în calcul la bilanț cu semnul minus: □ acțiunile proprii □ rezultat reportat (pierdere) □ rezultatul exercițiului (profit) □ amortizarea □ rezultatul exercițiului (pierdere) □ ajustări pentru depreciere □ repartizarea profitului □ numerarul Ce am înțeles până în acest moment? Activele pe termen scurt se numesc........................................................... și se împart în.... categorii:..................... Categorii cu sens opus: Creanțe ≠....................... , Cheltuieli în avans ≠................................... Provizioanele sunt datorii............... Există capital subscris........................ și...................... Există rezervele din reevaluare și rezerve constituite din............. Există profit sau pierdere...................................... și profitul sau pierderea......................................... Elementele de activ se prezintă în bilanț la valoarea..................................... 20  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia 5. Trasați săgeți astfel încât să încadrați elementele în categoriile corespunzătoare: □ Acţiuni deţinute la alte entităţi Imobilizări financiare pe termen scurt Acţiuni deţinute la alte entităţi Investiţii pe termen scurt pe termen lung Acțiuni proprii Capitaluri proprii Obligaţiuni deţinute la alte entităţi (cu minus) pe termen lung Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni Datorii pe termen lung Obligaţiuni deţinute la alte entităţi pe termen scurt 6. Clasificaţi următoarele elemente: - împrumuturi acordate unei entităţi X pe 3 ani ________________________________________ - împrumuturi contractate de la banca Z pe 5 ani ________________________________________ 7. Clasificaţi elementele de avans următoare: Extras din Bilanţ A. Active imobilizate Avans pentru achiziţia unui program I. Imobilizări necorporale informatic Avansuri pentru achiziţia de imobilizări necorporale Avansuri pentru achiziția de mărfuri II. Imobilizările corporale (furnizori debitori pentru stocuri) Avansuri pentru achiziţia de imobilizări corporale Chirii, asigurări, abonamente plătite III. Imobilizări financiare pentru luna următoare B. Active circulante I. Stocuri Avans pentru achiziţia unui autoturim Avansuri pentru achiziţia de stocuri Avans privind salariul II. Creanţe (avansuri pentru achiziţia de servicii, avansuri Avansuri pentru achiziția de servicii privind salariul) (furnizori debitori pentru servicii) III. Investiţii pe termen scurt Avans acordat unui salariat pentru a IV. Casa şi conturile la bănci pleca în delegaţie Avansuri de trezorerie (delegații, diverse articole) Avans primit de la clienţi pentru C. Cheltuieli în avans livrarea de produse finite peste 3 zile Cheltuieli înregistrate în avans (chirii, asigurări, abonamente plătite în perioada curentă pentru Avans acordat unui salariat pentru a perioadele viitoare) cumpăra produse de papetărie D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai Chirii, abonamente încasate pentru mică de un an trimestrul viitor Avansuri încasate în contul comenzilor E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri în avans: Subvenţii pentru investiţii, Venituri înregistrate în avans (chirii, abonamente încasate în perioada curentă pentru perioadele viitoare) 1. Sume de reluat < 1 an 2. Sume de reluat > 1 an J. Capital şi rezerve 21  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia 8. Contabilul unei fabrici de felicitări a primit factura de mai jos. Ajutați-l să înregistreze factura în contabilitate. Furnizor: COMERȚ ONLINE S.R.L. Cumpărător: TE FELICITĂM S.R.L. Nr.Reg.Com.: J40/58/2000 Nr.Reg.Com.: J40/21/2013 C.I.F.: 22963758 C.I.F: 1334356 Sediu: Piața Romană, nr. 2, sector 1, Bucureşti Sediu: Bucureşti Cont: RO55RNCB0318005487510028 Cont: RO73RNCB0312354487510024 Banca: BCR Banca: BCR Capital social 900 lei Cota TVA: 19% FACTURA Seria: COM Nr. facturii: 20000020 Cum va Data: 20/09/2020 recunoaște Preţ bunurile Valoare Nr. Denumirea produselor sau a U.M. Cantitate unitar Valoare TVA cumpărate? crt. serviciilor (fara TVA) -lei- -lei- -lei- Laptop Dell 3568 (Procesor Intel® Core™ i5-7200U (3M Cache, up to 1 buc 1 2.600,00 2.600,00 494,00... 3.10 GHz), Kaby Lake, 15.6", 4GB, 1TB, AMD Radeon R5 M420X@2GB, Wireless AC) 2 buc 1 549,99 549,99 104,49... Win10 Home 64 3 Etajeră NOVO lemn cireș buc 1 345,00 345,00 65,55... 4 Pixuri V5 buc 10 11,90 119,00 22,61... 5 Carton lucios pentru felicitări buc 500 5,50 2.750,00 522,50... 6 Calculator stiințific V34-92 buc 3 98,00 294,00 55,86... 7 Dosare de plastic colorate set 3 14,99 44,97 8,54... Semnătura şi Date privind expediţia: Total 6.702,96 1.273,55 ştampila furnizorului Numele delegatului: din care: B.I./C.I. Seria nr. accize Eliberat(a) de: Mijlocul de transport nr. Semnatura Total de 7.976,51 Comerț Online Expedierea s-a facut in prezenta noastra de primire plata la data: ora: Te Felicitam Semnatura 22  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia 2.1.2 Contul de profit şi pierdere – elemente şi structuri Contul de profit şi pierdere raportează performanţa aferentă unei perioade de timp. Dacă Bilanţul ne arată poza activităţii entităţii la sfârşit de exerciţiu financiar, Contul de profit şi pierdere ne dezvăluie filmul privind performanţa entităţii. În cadrul Contului de profit şi pierdere, veniturile şi cheltuielile se clasifică în: venituri şi cheltuieli din exploatare, care se referă la activităţile de bază ale entităţii; venituri şi cheltuieli financiare. Cont de profit şi pierdere 1. Venituri din exploatare: Cifra de afaceri netă (venituri din vânzarea produselor finite, mărfurilor, din prestarea serviciilor, executarea lucrărilor); +/- Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie; Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată; Alte venituri din exploatare (venituri din vânzarea imobilizărilor corporale și necorporale, venituri din subvenții, venituri din exproprierea bunurilor); 2. Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile, cheltuieli cu mărfurile, cheltuieli cu salariile şi asigurările sociale, cheltuieli cu serviciile, cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli privind vânzarea imobilizărilor corporale și necorporale, cheltuieli cu provizioanele, cu deprecierea minus veniturile din reluarea deprecierii și a provizioanelor, cheltuieli generate de calamităţi naturale, cheltuieli cu publicitatea, cheltuielile legate de distribuție, alte cheltuieli de exploatare) 3. Profitul sau pierderea din exploatare (1-2) 4. Venituri financiare (venituri din dobânzi, din dividende, din sconturi primitea, diferențe favorabile de curs valutar, din vânzarea de imobilizări financiare, câștiguri din investiții financiare cedate) 5. Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobânzile, cu sconturile acordatea, diferențe nefavorabile de curs valutar, din vânzarea de imobilizări financiare, pierderi din investiții financiare cedate) 6. Profitul sau pierderea financiar(ă) (4-5) 7. Venituri totale (1 + 4) 8. Cheltuieli totale (2+ 5) 9. Profitul sau pierderea brut(ă) (7 - 8) 10. Cheltuieli cu impozitul pe profit 11. Profitul sau pierderea net(ă) a exerciţiului financiar (9 - 10) a Sconturile reprezintă reduceri financiare care apar la decontarea înainte de termenul stabilit inițial. Pentru cel care acordă scontul, acesta va reprezenta o cheltuială financiară pe care și-o asumă datorită faptului că primește banii mai devreme decât termenul stabilit inițial, iar pentru cel care primește scontul, acesta reprezintă un venit financiar. Rezolvaţi!!! Alegeţi din lista de mai jos elementele Alegeţi din lista de mai jos elementele care reprezintă venituri care afectează care reprezintă cheltuieli care afectează rezultatul curent: rezultatul curent: o venituri din dividende; o cheltuieli cu materiile prime; o venituri din vânzarea mărfurilor; o cheltuieli de dezvoltare; o venituri înregistrate în avans; o cheltuieli în avans; o venituri din diferenţe de curs o cheltuieli cu salariile; valutar. o cheltuieli de constituire; o cheltuieli cu dobânzile. 23  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia Testați-vă cunoștințele!!! 1. Bifaţi cu X categoria în care se încadrează fiecare din următoarele elemente: D Datorii A CP V Ch certe + Elemente Capitaluri Active Provizioane Venituri Cheltuieli proprii + Venituri în avans cheltuieli cu abonamentul la reviste economice plătite în avans rezerve din reevaluare venituri din dividende venituri din diferenţe de curs valutar venituri privind chiria pentru luna următoare cheltuieli cu provizioane provizioane pentru litigii produse finite acţiuni proprii avans de trezorerie mijloace de transport amortizarea cumulată a mijloacelor de transport cheltuieli cu amortizarea mijloacelor de transport materiale consumabile furnizori de imobilizări venituri din cedarea activelor imobilizate taxe de recuperat cheltuieli cu distribuirea prin poștă de pliante/broșuri 24  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia 2. Întocmiţi Bilanţul şi Contul de profit şi pierdere la sfârşitul anului, pe baza următoarelor informaţii despre o societate care produce şi comercializează rame pentru tablouri: capital subscris vărsat 68.000 lei; utilaje la cost de achiziţie 40.000 lei; amortizarea cumulată a utilajelor 4.000 lei; cheltuieli cu materiile prime 90.000 lei; conturi la bănci 7.000 lei; venituri din vânzarea ramelor 100.000 lei; lemn 15.000 lei; acţiuni deţinute pe termen lung la societatea Pictorul S.A. 1.000 lei; cheltuieli de constituire 2.000 lei; credite bancare pe termen lung 35.000 lei; datorii către bugetul statului 8.000 lei; plastic 20.000 lei; rezerve 2.000 lei; provizioane pentru litigii 1.000 lei; cheltuieli cu salariile 12.800 lei; rame 45.000 lei; venituri din dividende 500 lei; acţiuni deţinute pe termen scurt 500 lei; creanţe clienţi 600 lei; ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi 100 lei; cheltuieli cu dobânzile 700 lei; subvenţii pentru investiţii pe termen scurt (sub un an) 20.000 lei; chirii plătite în avans pentru trimestrul următor 3.000 lei; postere 1.000 lei. Cont de profit şi pierdere la 31.12.N Bilanţ la 31.12.N - lei - - lei - Elemente Sume Elemente Sume 1 Venituri din exploatare 100.000 A. Active imobilizate 39.000 venituri din vânzarea ramelor 100.000 I. Imobilizări necorporale 2 Cheltuieli de exploatare 102.800 cheltuieli de constituire 2.000 cheltuieli cu materiile prime 90.000 II. Imobilizările corporale cheltuieli cu salariile 12.800 utilaje 36.000 3 = Profitul sau pierderea din exploatare -2.800 III. Imobilizări financiare 4 Venituri financiare 500 acţiuni deţinute pe termen lung 1.000 venituri din dividende 500 B. Active circulante 89.000 5 Cheltuieli financiare 700 I. Stocuri cheltuieli cu dobânzile 700 lemn 15.000 6 = Profitul sau pierderea financiar(ă) -200 plastic 20.000 7 Venituri totale (1+4) 100.500 rame 45.000 8 Cheltuieli totale (2+5) 103.500 postere 1.000 9 = Profitul sau pierderea brută (7-8) -3.000 II. Creanţe 10 – Cheltuieli cu impozitul pe profit 0 creanţe clienţi 500 11 = Profitul sau pierderea netă a -3.000 III. Investiţii pe termen scurt exerciţiului financiar (9-10) acţiuni deţinute pe termen scurt 500 IV. Casa şi conturile la bănci conturi la bănci 7.000 Nu uitaţi! Profitul sau pierderea net(ă) a exerciţiului C. Cheltuieli în avans 3.000 financiar determinat(ă) în contul de profit şi pierdere se 1. Sume de reluat < 1 an 3.000 preia în bilanţ la punctul J. Capital şi rezerve. 2. Sume de reluat > 1 an 0 D. Datorii ce trebuie plătite într-o 8.000 perioadă de până la un an Cum verificăm egalitatea datorii către bugetul statului 8.000 ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII E. Active circulante nete, respectiv 64.000 în bilanţul listă? datorii curente nete (B+C1-D-I1) = =89.000+3.000-8.000-20.000 A+B+C = D+G+H+I+J F. Total active minus datorii curente 103.000 (A+C2+E) = 39.000 + 0+ 64.000 G. Datorii ce trebuie plătite într-o 35.000 perioadă mai mare de un an credite bancare pe termen lung 35.000 H. Provizioane 1.000 provizioane pentru litigii 1.000 I. Venituri în avans 20.000 1. Sume de reluat < 1 an 20.000 2. Sume de reluat > 1 an 0 J. Capital şi rezerve 67.000 capital subscris vărsat 68.000 rezerve 2.000 profitul sau pierdere exercițiului fin -3.000 25  Suport curs Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale sunt recunoscute și evaluate în conformitate cu principiile generale, prevăzute de reglementările contabile româneşti. Acestea vor fi dezbătute cu exemple în capitolul dedicat întocmirii situațiilor financiare pe baza informațiilor din balanța de verificare. Exersează Clasificaţi elementele de mai jos marcând cu x categoriile corespunzătoare, conform modelului: Impozit Cheltuieli Salarii