3T Metody Kalkulace - Pokračování PDF

3T. Metody kalkulace - pokračování Kalkulační vzorce vyjadřují strukturu nákladů v kalkulaci ucelené řazení nákladů či nákladových položek dle uživatele kalkulace, dle charakteru rozhodování apod. dle požadavků podniku (každá organizace má jinou strukturu nákladů a...

3T. Metody kalkulace - pokračování Kalkulační vzorce vyjadřují strukturu nákladů v kalkulaci ucelené řazení nákladů či nákladových položek dle uživatele kalkulace, dle charakteru rozhodování apod. dle požadavků podniku (každá organizace má jinou strukturu nákladů a rozdílné požadavky na jejich evidenci a řízení) Vybrané modely kalkulačních vzorců Typový kalkulační vzorec Retrográdní kalkulační vzorec Kalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady Dynamická kalkulace Klasický kalkulační vzorec tradiční kalkulační vzorec, standardní kalkulační vzorec náklady výkonu + zisk = cena přičítání jednotlivých skupin režií k přímým nákladům Typový kalkulační vzorec: definuje samostatná označení pro dílčí úrovně (součty) nákladových položek klasifikace nepřímých nákladů do tří skupin (výrobní režie, správní režie a odbytová režie) syntetizuje nákladové položky, které mají různý vztah k výkonům (různé rozvrhové základny) + statické zobrazení vztahu nákladů ke kalkulační jednici ⇨ vychází se z něj často při tvorbě kalkulačního vzorce Typový kalkulační vzorec - abych vypočítala cenu výkonů, přiřazuji k tomu jednotlivé náklady - Je přičítací, každá firma si ho může upravit dle vlastní potřeby Typový kalkulační vzorec – příklad Podnik Alfa s.r.o. prodává židle. Určete vlastní náklady výroby, vlastní náklady výkonu, úplné vlastní náklady výkonu a základní cenu výkonu na 1 židli. Předpokládané náklady na 1 000 židlí jsou následující: 1. Přímý materiál 200 000 Kč 2. Přímé mzdy 500 000 Kč 3. Ostatní přímý materiál 20 000 Kč 4. Výrobní (provozní) režie 280 000 Kč 5. Správní režie 250 000 Kč 6. Odbytové náklady 300 000 Kč 7. Zisk (režijní přirážka) 450 000 Kč Vlastní náklady výroby (1 židle) = (200 + 500 + 20 + 280) / 1 = 1 000 Kč/ks Vlastní náklady výkonu (1 židle) = 1 000 + 250/1 = 1 250 Kč/ks Úplné vlastní náklady výkonu = 1 250 + 300/1 = 1 550 Kč/ks Základní cena výkonu = 1 550 + 450/1 = 2 000 Kč/ks Kalkulační vzorec – příklad Podnik Alfa s.r.o. prodává židle. Předpokládané náklady na 1 židli a na 1 000 židlí jsou následující: 1ks 1. Přímý materiál 200 Kč 2. Přímé mzdy 500 Kč 3. Ostatní přímý materiál 20 Kč 4. Výrobní (provozní) režie 280 Kč Vlastní náklady výroby(provozu) 100 Kč 5. Správní režie 250 Kč Vlastní náklady výkonu 1 250 Kč 6. Odbytové náklady 300 Kč Úplné vlastní náklady výkonu 1 550 Kč 7. Zisk (ztráta) 450 Kč Cena výkonu (základní) 2 000 Kč Klasický kalkulační vzorec Cena výkonu (výrobku, služby) = úplné vlastní náklady výkonu + zisk Retrográdní kalkulační vzorec Retrograde Costing podnik je často nucen akceptovat tržní cenu o cenu výkonu nelze v konkurenčním prostředí určit jen jako přirážku k nákladům ⇨ přizpůsobování nákladů ceně o možné náklady jsou spočítány jako rozdíl mezi požadovaným ziskem a cenou výkonu cena – náklady = zisk protože jde o rozdílový vztah, označuje se kalkulace jako retrográdní (od ceny k zisku) tzv. princip kalkulace cílových nákladů Kalkulační vzorec – příklad Podnik Beta s.r.o. prodává brambory. Určete zisk podniku, pokud je běžná cena na trhu 10 Kč/Kg v dané jakosti a podnik ji bude respektovat. V případě odběru více než 50 Kg brambor, je zákazníkovi poskytnuta sleva 10 %. Náklady na 1 kg jsou 5 Kč. Základní cena výkonu 10 Kč/kg 10 Kč/kg - Dočasné cenové zvýhodnění - - - Slevy zákazníkům - 1 Kč/kg - sezónní - - - množstevní, jiné - 1 Kč/kg Cena po úpravách 10 Kč/kg 9 Kč/kg - náklady 5 Kč/kg 5 Kč/kg Zisk 5 Kč/kg 4 Kč/kg Kalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady Kalkulační vzorec – příklad Podnik Alfa s.r.o. prodává židle. Kalkulace nákladů platná pro výrobu 1 000 ks židlí je následující: Prodejní cena ks 2 000 Kč VN 720 Kč Příspěvek na úhradu ks 1 280 Kč FN ks 830 Kč Zisk ks 450 Kč Vedení podniku přijalo novou zakázku na 1 000 Ks židlí (dvojnásobná výroba). Tato nová zakázka povede k tlaku na pokles ceny na 1 850 Kč/ks. Zároveň dojde k růstu fixních nákladů o 20 % (rozšíření výroby) a poklesu variabilních nákladů na jednotku o 10 %. Prodejní cena 1 židle = 1850 Kč/ks Vn 1 ks = 720*0,9= 648 Kč/ks Příspěvek na úhradu 1 židle = 1 202 Kč/ks Fn =830*1,2 = 996 Kč/ks Zisk (1 židle) = 206 Kč/ks Dynamická kalkulace Dynamic Costing navazuje na kalkulační vzorec, který odděleně sleduje fixní a variabilní náklady obdoba klasického kalkulačního vzorce doplněného o schopnost zodpovědět vliv změn objemu výkonů na jednotlivé fáze ⇨ jsou odděleně sledovány přímé a nepřímé náklady, které se dále dělí na fixní a variabilní část kalkulace je členěna dle fází reprodukčního procesu protože se nejedná o komplexní kalkulační metodu, ale o alokační princip, je tato kalkulace zařazena mezi kalkulační vzorce Kalkulační vzorce - závěr hrají klíčovou roli v řízení nákladů a cenotvorbě dělení nákladů umožňuje podnikům efektivně analyzovat nákladovou strukturu a optimalizovat výrobní procesy klasický kalkulační vzorec se používá pro kalkulaci plných nákladů, kdy fixní náklady se přiřazují na kalkulační jednici dynamická kalkulace se často používá ke pouze kalkulaci variabilních nákladů na výkon fixní náklady v kalkulaci mohou být děleny na více skupin o fixní náklady na výkon; o fixní náklady skupiny výkonů; o fixní náklady střediska a o fixní náklady podniku ⇨ vzniká tak více stupňů marže 2 část Nákladové kalkulace Metody kalkulace: vícestupňová kalkulace lze zahrnout do: kalkulací dělením používá běžné způsoby přiřazení nákladů výkonům (kalkulace prostá či přirážková), ale se zohledněním fází či stupňů výroby Fázová kalkulace (Phase Costing Method) o produkt prochází postupně výrobními FÁZEMI, tj. technologicky a organizačně oddělenými výrobními úseky Postupná kalkulace (Step Costing Method) = kalkulace průběžná o produkt prochází postupně výrobními STUPNI, tj. technologicky a organizačně oddělenými výrobními úseky Fázová metoda kalkulace (Phase Costing Method) sekvenční předávání výroby od počáteční do finální fáze ⇨ členitý výrobní proces náklady přímé a náklady výrobní režie se sledují samostatně v každé fázi ⇨ kalkulace prostá dělením k určení nákladů na polotovar ⇨ oddělené kalkulace za fáze – jiné objemy výkonů celkové náklady jsou součtem nákladů jednotlivých fází správní režie se přičítá na konec Kdy se využije? hromadná výroba členěná do fází, např. výroba obkladů (1. stupeň těžba žulových bloků; 2. stupeň řezání a leštění), výroba poliček (1. stupeň řezání prken; 2, stupeň broušení a lakování)  Fázová kalkulace – příklad Podnik Alfa s.r.o. prodává židle. Jejich výroba probíhá ve 3 fázích a je spojena s těmito celkovými náklady: 1. fáze 2. fáze 3. fáze Položka výroba židle povrchová úprava židle čalounění židle Počet ks 5 000 4 800 4 700 přímý materiál [tis. Kč] 1 000 800 2 000 přímé mzdy [tis. Kč] 1 200 700 2 500 přímá energie [tis. Kč] 500 200 300 režijní náklady [tis. Kč] 6 000 4 500 5 500 Fázová kalkulace – příklad – řešení Postup 1. fáze 2. fáze 3. fáze Počet ks 5 000 4 800 4 700 VR 1ks 6 000 4 500 5 500 6000/5000 4 500 / 4 800 5 500 / 4 700 VR 1ks (Kč) 1 200 937,5 1 170,2 Kalkulace na výkon 1. fáze 2. fáze 3. fáze VR (Kč) 1 200 937,5 1 170,2 Přímý materiál (Kč) 200 166,67 425,53 Přímé mzdy (Kč) 240 145,83 531,91 Přímé energie (Kč) 100 41,67 63,83 Náklady na 1 ks 1 740 1 291,67 2 191,47 Náklady celkem (Kč) 8 700 000 6 200 016 10 299 909 v příkladu je použitá kalkulace dělením prostá, ale dá se použít i jakákoli jiná Postupná metoda kalkulace produkt prochází postupně výrobními stupni, tj. technologicky a organizačně oddělenými výrobními úseky v každém stupni kromě posledního vzniká polotovar (dokončený produkt daného stupně), který lze použít v dalším stupni (materiál) v každém stupni vznikají další náklady, ty se postupně kumulují ⇨ kumulace nákladů jednotlivých výrobních stupňů náklady v posledním stupni jsou pak náklady celého výrobku ⇨ kalkulace nákladů na daný výrobek Kdy se využije? hromadná výroba členěná do stupňů, např. společnost Baťa (každá dílna si vydělávala na sebe) Postupná kalkulace – příklad Podnik Alfa s.r.o. prodává židle. Jejich výroba probíhá ve 3 stupních: Položka 1. stupeň 2. stupeň 3. stupeň výroba židle povrchová úprava židle čalounění židle Počet ks 5 000 4 800 4 700 přímý materiál [tis. Kč] 1 000 800 2 000 přímé mzdy [tis. Kč] 1 200 700 2 500 přímá energie [tis. Kč] 500 200 300 Režijní náklady [tis. Kč] 6 000 4 500 5 500 Postupná kalkulace – příklad – řešení Kalkulace na výkon 1. stupeň 2. stupeň 3. stupeň přímý materiál [Kč] 200 166,67 425,53 polotovar [Kč] 1 812,5 3 170,22 5000/4800*1740 4800/4700*3 104,17 přímé mzdy [Kč] 240 145,83 531,91 přímá energie [Kč] 100 41,67 63,83 VR [Kč] 1 200 937,5 1 170,2 VR celkem [tis. Kč] 6 000 4 500 5 500 VR 1 ks [tis. Kč] 6000/5000 4 500 / 4 800 5 500/ 4 700 = 1,17 náklady 1 ks 1740 3 104,17 5 361,69 náklady celkem [Kč] 8 700 000 14 900 000 25 200 000 Metody kalkulace: kalkulace sdružených výkonů joint and by-product consting method = kalkulace ve sdružené výrobě Sdružená výroba: náklady jsou vynakládány společně na celý sdružený proces výroba jednoho výrobku nelze oddělit od výroby dalších výrobků výroba těchto „dalších“ výrobků ani nemusí být žádaná Rozčítací kalkulace (Joint Product Costing) Odčítací kalkulace (By-Product Costing) Kdy se využije? zemědělství, chemická výroba zpracování ropy, uhlí, mléka, obilí apod. Odečítací metoda kalkulace výsledkem výroby je jeden hlavní produkt, ostatní produkty jsou vedlejší ⇨celkové náklady jsou poníženy o vedlejší náklady ocenění produktů tzv. sdružené výroby Výše vedlejších nákladů: ⇨ocenění tržními cenami v případě prodeje výrobků mimo podnik ⇨ ocenění vnitropodnikovými cenami, pokud jde o výrobky spotřebované uvnitř podniku Kdy se využije? např. při vzniku vedlejších produktů při výrobě jako je zpracování uhlí na plyn jako hlavní výrobek, vedlejší produkty: koks střední, koks prachový a dehet Odečítací metoda kalkulace – příklad Zéta s.r.o. zpracovává uhlí na plyn. Plyn je hlavní výrobek podniku, vedlejšími produkty jsou koks střední, koks prachový a dehet. Celkové náklady 500 tis. Kč. Údaje o prodejní ceně a zpracovaném množství jsou následující: nejprve ignoruji hlavní výrobek a vezmu objem koksu * cena (zjistím postupně výnosy za vedlejší produkty) - následně do nákladů za vedlejší produkty přebírám jejich cenu, ceny všech produktů odčítám od celkových nákladů, co mi zbyde => rozpočítám na svůj hlavní produkt Rozčítací metoda kalkulace podíl jednotlivých druhů produktů na celkových nákladech ⇨výpočet pomocí poměrných nebo ekvivalenčních čísel ⇨návod viz dané metody – téma 2 stejným výrobním postupem vznikne několik výrobků, které mají společné náklady (sdružené náklady) ⇨alokace nákladů pomocí rozvrhové základny Kdy se využije? rovnocenné výrobky z hlediska důležitosti – liší se např. váhou  Rozčítací metoda kalkulace – příklad Podnik Epsilon vyrábí 3 druhy výrobků. Výrobek V3 má poměrové číslo 1 a dalším výrobkům je přiřazeno dle hmotnosti. Celkové náklady jsou 50 000 Kč. Výrobek Hmotnost Q Poměr. Č. Přepoč. Q N (PČ) N (reálné) V1 15 30 0,6 18 1 136,36 681,82 V2 20 20 0,8 16 1 136,36 909,09 V3 25 10 1 10 1 136,36 1 136,36 CELKEM 44 50 000 / 44 = 1 136,36 Kalkulace hodinových režijních sazeb obdoba přirážkové kalkulace cíl: stanovení hodinové režijní sazby pro jednotlivá střediska ⇨obvykle hodiny nebo normohodiny dané režijní náklady jsou vztaženy ke např. stroji nebo jejich skupině strojů ⇨př. režijní náklady na hodinu práce stroje sleduje se využití výrobní kapacity motivační ukazatel (př. spotřeba času na určitý objem výroby) Kdy se využije? mechanizovaná a automatizovaná výroba Metoda hodinových režijních sazeb – příklad Společnost Omega s.r.o. vyrábí 3 druhy výrobků. Přímé náklady na výrobek D jsou 10 tis. Kč, výrobek P 6 tis. Kč a výrobek N 12 tis. Kč. Potřebné informace jsou uvedeny v tabulce: řešení: Kontrolní otázky Uveďte význam kalkulačních vzorců Popište kalkulační vzorce: klasický (typový), retrográdní, oddělující fixní a variabilní náklady a dynamickou kalkulaci Vysvětlete princip postupné a fázové kalkulace a možnosti jejich využití Vysvětlete princip kalkulace odečítací a rozčítací a možnosti jejich využití Vysvětlete princip kalkulace pomocí hodinových režijních sazeb a možnosti jejího využití