UE4 - Audit - #4 - Distinction Audit Externe et Audit Interne - Fiche de Cours PDF

#4 – DISTINCTION AUDIT EXTERNE ET AUDIT INTERNE I. Audit externe 1. Définition L’audit « externe » est un audit mené par une entité extérieure à l’organisation. Appliqué à ce cours, l’audit « externe » désigne l’audit légal de certification des comptes annuels. Représe...

#4 – DISTINCTION AUDIT EXTERNE ET AUDIT INTERNE I. Audit externe 1. Définition L’audit « externe » est un audit mené par une entité extérieure à l’organisation. Appliqué à ce cours, l’audit « externe » désigne l’audit légal de certification des comptes annuels. Représenté par le commissaire aux comptes, l’audit externe est une fonction indépendante de l’entreprise dont la mission est de certifier la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes et des états financiers. Le cadre de référence international des pratiques professionnelles de l’audit externe est apporté par l’IFAC (voir fiche 1) au travers des normes ISA. 2. Rôle de l’audit externe Selon la norme ISA 200 le but recherché par l’audit « externe » est de « renforcer le degré de confiance des utilisateurs présumés des états financiers. Celui-ci est atteint par l’expression de l’auditeur d’une opinion selon laquelle les états financiers sont établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable applicable. Pour la plupart des référentiels comptables à usage général, cette opinion porte sur le fait que les états financiers sont présentés sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs, ou donnent une image fidèle conformément à ce référentiel » 3. Objectifs L’auditeur externe a pour objectif de certifier la régularité, la sincérité et l’image fidèle des états financiers. Pour y parvenir, il prend connaissance du contrôle interne présent dans l’entreprise et juge si les dispositifs mis en place lui permettent de porter une opinion. Ainsi le contrôle interne se révèle être un moyen pour l’auditeur externe dans l’atteinte de son objectif alors qu’il est un objectif pour l’auditeur interne. L’audit externe couvre tout ce qui intervient à tous les niveaux de l’entreprise dans la détermination du résultat et l’élaboration des états financiers. Ainsi, les investigations et les observations ne se limitent pas qu’au secteur comptable. 4. L’intérêt de l’audit externe L’audit externe permet de garantir la validité et la fiabilité des informations communiquées par une organisation. Les bénéficiaires d’un audit externe sont les actionnaires et les tiers en relation d’affaire avec l’entreprise auditée. Soit les banques, fournisseurs, clients, etc. 5. Indépendance L’assurance de l’indépendance de l’auditeur externe, ici le commissaire aux comptes, est précisée par le §3 de l’art. 5 du code de déontologie de la profession de commissaire aux comptes. « Le commissaire aux comptes veille à ce que son indépendance ne soit pas compromise par un conflit d'intérêts, une relation d'affaires ou une relation directe ou indirecte, existante ou potentielle, entre ses associés, salariés ou toute autre personne qui serait en mesure d'influer directement ou indirectement sur la mission de certification, ainsi que les membres de son réseau, d'une part, et la personne ou l'entité dont il est chargé de certifier les comptes d'autre part. » 6. Intervenants Dans le cadre d’un audit externe les intervenants sont des salariés d’organisations indépendantes et dans le cadre de l’audit légal il s’agit plus précisément du commissaire aux comptes et de ses collaborateurs. Ce sont des prestataires de services. Les auditeurs externes interviennent autant de fois que nécessaire au cours de l’exercice pour réaliser les diligences utiles à la réalisation de leur mission. Afin de rester indépendant, les cabinets d’audit externe se doivent d’avoir une multitude de clients pour ne pas se trouver dépendant d’un client qui pourrait créer un problème d’indépendance. II. Audit interne L’audit interne recourt à un cadre de référence différent de celui de l’audit externe, puisqu’il s’agit du Cadre de Référence International des Pratiques Professionnelles de l’audit interne (CRIPP) dont les lignes directrices sont promulguées par l’Institute of Internal Auditors (IAA). 1. Définition Selon cette instance (IIA) l’audit interne est : “une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernance, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité.” 2. Objectifs La mission de l’audit interne est de veiller au respect des procédures. Celles-ci étant en général, décidées et mises en place par la direction de l’entreprise. Son travail se fait essentiellement par la méthode de l’observation. L’objectif visé par l’audit interne est d’accroitre et préserver la valeur de l’organisation en donnant avec objectivité, une assurance, des conseils et des points de vue fondés sur une approche par les risques. 3. Méthodologie Pour mener à bien sa mission, l’audit interne se doit d’apprécier toutes les fonctions de l’entreprise dans toutes ses dimensions. L’auditeur observe, discute avec les employés qui travaillent et ainsi tente d’évaluer les méthodes de travail des employés. Il peut, sur le terrain, décider de changements éventuels qui pourraient améliorer la productivité ou tout simplement veiller au bon respect des différentes procédures mises en place. En plus de cette mission principale, l'auditeur interne peut se charger d’autres tâches d’organisation comme :  Les contrôles organisationnels Un audit financier pour diagnostiquer d'éventuelles défaillances A l’inverse des méthodes devant être mises en place par l’auditeur externe pour répondre aux normes d’exercice professionnel, les méthodes des auditeurs internes sont spécifiques à l’entreprise. Les normes produites par l’IIA ont pour objectif d’offrir un cadre de référence qui à terme standardiseront les méthodes d’audit interne à l’instar de normes ISA pour les auditeurs externes. 4. L’intérêt de l’audit interne Dans le cadre d’un audit interne, les bénéficiaires sont les responsables de l’entreprise, à savoir, la direction générale, le comité d’audit, les managers. L’audit interne est une fonction localisée au sein de l’organisation de l’entreprise. L’auditeur interne est un salarié de l’entreprise. 5. Indépendance Les normes professionnelles de l’IIA définissent le double concept d’indépendance de l’audit interne. Indépendance du service dans l’organisation : « le responsable de l’audit interne doit être rattaché à un niveau de l’organisation qui permette à la fonction d’audit interne d’exercer ses responsabilité » selon la norme 1110 Indépendance par la pratique de l’objectivité individuelle : « les auditeurs internes doivent avoir une attitude impartiale et non biaisée et éviter tout conflit d’intérêts » selon la norme 1120 6. Intervenants L’intervenant est un salarié de l’organisation. Il organise ses missions au sein des divers services qui composent l’organisation de la société. Il a donc une mission permanente pour l’entreprise mais ces échanges avec les divers membres qui composent l’organisation sont moins réguliers que ne peuvent l’être les échanges entre l’auditeur externe et les membres du service comptable et financier.