Esami di Stato Dottori Commercialisti - I Sessione 2024 PDF

ESAMI DI STATO DOTTORI COMMERCIALISTI I SESSIONE 2024 TEMI D’ESAME PROVA SCRITTA (25/07/2024) Tema 1 (Tema estratto) 1. A) Si descriva brevemente...

ESAMI DI STATO DOTTORI COMMERCIALISTI I SESSIONE 2024 TEMI D’ESAME PROVA SCRITTA (25/07/2024) Tema 1 (Tema estratto) 1. A) Si descriva brevemente lo strumento della composizione negoziata della crisi ex D.lgs. del 12 gennaio 2019 nr. 14 e si commenti l’utilità degli adeguati assetti. B) Si delineino le responsabilità del Consiglio di amministrazione e del Collegio sindacale in riferimento all’implementazione e all’adeguatezza degli assetti. 2. Vista la seguente situazione di un’impresa che opera nel settore edile per la vendita di beni immobili residenziali: STATO PATRIMONIALE CIVILISTICO Attivo - Stato patrimoniale ex art. 2424 Importo in € Passivo - Stato patrimoniale ex art. 2424 Importo in € A) CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA €0 A) PATRIMONIO NETTO € 93.098 B) IMMOBILIZZAZIONI € 1.500 I – Capitale € 100.000 I- Immobilizzazioni immateriali € 1.500 IV - Riserva legale € 55.000 1) costi di impianto e di ampliamento € 1.500 VIII - Utili (perdite) portati a nuovo -€ 15.500 II - Immobilizzazioni materiali €0 IX - Utile (perdita) dell’esercizio -€ 46.402 III - Immobilizzazioni finanziarie €0 B) FONDI PER RISCHI E ONERI € 80.000 C) ATTIVO CIRCOLANTE € 1.466.448 2) per imposte, anche differite € 80.000 I - Rimanenze € 1.262.000 Oltre 12 mesi € 80.000 3) lavori in corso su ordinazione € 1.262.000 C) TFR € 35.390 II – Crediti € 204.370 oltre 12 mesi € 35.390 1) verso clienti € 201.009 D) DEBITI € 1.259.460 Entro 12 mesi € 201.009 3) debiti verso soci per finanziamenti € 194.610 oltre 12 mesi oltre 12 mesi € 194.610 4-bis) crediti tributari € 3.361 4) debiti verso banche € 536.141 entro 12 mesi € 3.361 entro 12 mesi € 103.987 oltre 12 mesi oltre 12 mesi € 432.154 III - Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni € 0 7) debiti verso fornitori € 307.114 IV - Disponibilità liquide € 78 entro 12 mesi € 307.114 1) depositi bancari e postali - 12) debiti tributari € 176.856 2) assegni - entro 12 mesi € 176.856 3) denaro e valori in cassa € 78 14) altri debiti € 44.739 entro 12 mesi € 44.739 D) RATEI E RISCONTI € 0 E) RATEI E RISCONTI €0 TOTALE ATTIVITA' € 1.467.948 TOTALE PASSIVITA' € 1.467.948 1  CONTO ECONOMICO CIVILISTICO Importo di € A) Valore della produzione € 130.000 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni € 950.000 3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione -€ 820.000 B) Costi della produzione € 120.388 6) per materie prime, sussidiari, di consumo e merci € 10.679 7) per servizi € 60.040 8) per godimento di beni di terzi €0 9) per il personale € 44.751 a) salari e stipendi € 31.738 b) oneri sociali € 10.474 c) trattamento di fine rapporto € 2.539 14) oneri diversi di gestione € 4.918 Differenza tra valore e costi della produzione (A - B) € 9.612 C) Proventi e oneri finanziari -€ 56.014 17) interessi ed altri oneri finanziari € 56.014 D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie €0 Risultato prima delle imposte ( A - B +- C +- D) -€ 46.402 20) imposte sul reddito dell’esercizio, correnti differite e anticipate €0 21) utile (perdita) dell’esercizio -€ 46.402 A) se ne commenti la solidità patrimoniale, finanziaria e la redditività economica, mediante l’analisi dei principali indici di riferimento. B) All’esito dell’analisi si espongano le possibili argomentazioni alla base della valutazione delle probabilità di risanamento. C) Successivamente, in ipotesi di ragionevole perseguibile risanamento mediante la continuità d’impresa, si evidenzino gli strumenti di analisi economica – finanziaria utili alla verifica della remuneratività del modello di business esistente e della fattibilità economica – finanziaria del piano. 3. Nelle more della gestione della crisi, la società riceve una ulteriore cartella esattoriale da Agenzia Entrate - Riscossione inerente ruolo ex art. 36-bis DPR 600/73 derivante da asserito insufficiente versamento Ires 2019 per complessivi € 25.000. Si illustri la più opportuna azione della società a propria tutela, in termini di massima dilazione ottenibile, redigendo apposita istanza. 2 Tema 2 La società Alfa S.r.l. esercita attività di commercio all’ingrosso di materiale edile nelle due filiali A e B. Alfa cede in data 30.04.2024 il ramo d’azienda riferito alla filiale A alla società Delta S.r.l., società veicolo costituita appositamente per rilevare il ramo d’azienda. La situazione contabile di Delta è composta da disponibilità liquide di euro 200.000, capitale sociale per euro 50.000 e debiti bancari per euro 150.000. La situazione contabile della società Alfa è la seguente. Società Alfa Arredamento 75.000 Debiti verso fornitori 65.000 Automezzi 50.000 Debiti verso dipendenti e TFR 32.000 Attrezzature 35.000 Debiti verso banche 120.000 Magazzino 150.000 Debiti tributari 63.000 Crediti verso clienti 25.000 Capitale sociale e riserve 40.000 Disponibilità liquide 5.000 Reddito netto periodo 20.000 Totale attività 340.000 Totale passività 340.000 Il prezzo di cessione è pari ad euro 165.000. Gli elementi patrimoniali attivi e passivi di pertinenza della filiale A e oggetto di cessione sono i seguenti. L’attività è svolta in immobili in locazione. Filiale A Valore contabile Prezzo cessione Marchio 25.000 Avviamento 20.000 Arredamento 35.000 25.000 Automezzi 10.000 20.000 Attrezzature 15.000 15.000 Magazzino 65.000 80.000 Debiti verso dipendenti e TFR (20.000) (20.000) Totale 105.000 165.000 1) Sulla base delle informazioni a disposizione: a) si presentino le relative situazioni contabili di Alfa e Delta post cessione/acquisizione; b) si predisponga una bozza di verbale dell’Assemblea dei Soci di Alfa che approva il progetto di bilancio annuale alla fine del periodo amministrativo post cessione. 2) Si illustrino: a) la fiscalità dell’operazione di cessione d’azienda sotto il profilo dell’imposizione diretta ed indiretta (Ires/Irap - Iva/Registro e altre imposte indirette); 3  b) la responsabilità del cessionario d’azienda per i debiti tributari dell’azienda ceduta. 3) I soci di Delta chiedono consiglio al/alla Dottore Commercialista circa la più opportuna forma giuridica da dare al veicolo societario, prefigurando le alternative tra S.p.A., S.r.l. e S.a.s.. Si illustrino le caratteristiche di ogni forma giuridica in termini di adempimenti, di responsabilità e di profilo tributario. Tema 3 Alfa S.r.l. è operativa nel settore siderurgico, commercio di tondo per cemento armato. Alfa S.r.l. è partecipata da Beta S.r.l. al 60% e da Gamma S.a.s. al 40%. La società ha nominato il Collegio sindacale e il Revisore legale. A seguito della crisi energetica e dei rincari delle materie prime, l’Assemblea straordinaria dei soci della Alfa S.r.l delibera la messa in liquidazione volontaria. Contestualmente viene nominato il liquidatore unico, dott. Mario Bianchi, Dottore Commercialista, in sostituzione del precedente Consiglio di Amministrazione. La liquidazione diviene efficace il 30.11.2023 con l’iscrizione nel registro delle imprese. La situazione contabile di Alfa S.r.l. alla data del 30.11.2023 è riportata nel foglio di lavoro. 1) Sulla base dei dati contenuti nella situazione contabile si rediga il primo bilancio di liquidazione alla data del 31.12.2023, tenuto conto delle informazioni di seguito riportate e degli specifici criteri di valutazione delle società in liquidazione (per semplicità non si consideri l’eventuale Iva e/o altri oneri accessori). ̶ I costi per servizi (compenso liquidatore, servizi legali e servizi contabili) sono stimati per competenza in euro 20.000 e saranno saldati ad aprile 2024. ̶ Le utenze di competenza del periodo sono pari ad euro 20.000, e saranno saldate a gennaio 2024. ̶ Sui debiti bancari sono maturati interessi passivi di competenza del periodo per euro 16.000, pagati posticipatamente. ̶ Il liquidatore, effettuate le analisi sulle posizioni tributarie, quantifica in euro 75.000 le sanzioni e gli interessi per Iva non versata. ̶ Il TFR e le altre competenze dei dipendenti maturate ammontano ad euro 30.000. ̶ Si stimano in euro 45.000 gli oneri per lo smantellamento degli impianti e dei macchinari, da eseguirsi nel 2024. 4  ̶ Il valore di mercato dell’immobile è stimato in euro 2.600.000, mentre il valore degli altri cespiti è ridotto prudenzialmente del 30%. ̶ Il valore del magazzino viene ridotto prudenzialmente del 30%. ̶ Si stima di non incassare il 15% dei crediti commerciali. Nella predisposizione del bilancio di liquidazione, si commentino le variazioni dei criteri di valutazione adottati nella fase di liquidazione rispetto a quelli in continuità. 2) Ci si soffermi sul ruolo del Collegio sindacale senza controllo contabile. Si illustri, in generale e a prescindere dallo stato di liquidazione della società: a) l’attività di vigilanza del Collegio sindacale. Si affrontino successivamente: b) la vigilanza per la rilevazione tempestiva della perdita di continuità; c) i poteri/doveri del Collegio sindacale nel caso di inattività dell’organo amministrativo per intervenuta causa di liquidazione della società; d) il Collegio sindacale resta in carica dopo la messa in liquidazione della Società? 3) Nell’attivo della Alfa S.r.l. è presente una partecipazione. Si illustrino: a) le condizioni per qualificare una partecipazione “esente” ai fini del regime della c.d. participation exemption; b) il trattamento fiscale dell’eventuale plus/minusvalenza realizzata in sede di liquidazione/cessione della partecipazione da parte della S.r.l., nel caso che la partecipazione rientri in regime Pex o meno; c) il trattamento fiscale dei dividendi ricevuti dalla partecipata. 5 Foglio di lavoro Situazione Primo bilancio Rettifiche (+) Rettifiche (-) Conti contabile alla data liquidazione (Dare) (Avere) del 30/11/2023 31/12/2023 Crediti verso soci 20.000 Costi di impianto e ampliamento 30.000 Avviamento 130.000 Immobili 1.164.000 Impianti 807.500 Attrezzature 127.500 Partecipazione 100.000 Rimanenze di magazzino 550.000 Crediti verso clienti 700.000 Crediti verso clienti sbf 2.300.000 Titoli 54.500 Risconti attivi 12.500 Disponibilità liquide 65.000 Totale attività 6.061.000 6  Situazione Primo bilancio Rettifiche (+) Rettifiche (-) Conti contabile alla data liquidazione (Dare) (Avere) del 30/11/2023 31/12/2023 Finanziamento bancario 790.000 Debiti a breve banche per sbf 2.300.000 Debiti verso fornitori 2.096.000 Debiti verso dipendenti e TFR 270.000 Debiti verso erario per Iva non versata 200.000 Altri debiti 170.000 Ratei passivi 20.000 Capitale sociale 1.000.000 Riserva sovrapprezzo azioni 1.000.000 Riserva legale 5.000 Perdite a nuovo (1.333.000) Perdita d’esercizio (457.000) Totale passività 6.061.000 7  Situazione Primo bilancio Rettifiche (+) Rettifiche (-) Conti contabile alla data liquidazione (Dare) (Avere) del 30/11/2023 31/12/2023 Ricavi 7.900.000 Rimanenze finali di magazzino 550.000 Rimanenze iniziali di magazzino (650.000) Costi materie prime (3.555.000) Costi per serivizi (2.370.000) Utenze (316.000) Costi del personale (1.580.000) Ammortamenti (231.000) Oneri finanziari (154.500) Sopravvenienze attive 4.500 Sopravvenienze passive (55.000) Imposte Reddito netto (457.000) 8