Tema 5 I.S. Tributaria 2ª Parte PDF

Derecho Tributario y Gestión Fiscal Master Universitario en Gestión Administrativa Fernando Polo Garrido (contabilización IS parte 2) Impuesto sobre Sociedades y su contabilización 1 Tema 5: Impuesto sobre Sciedades y si contabilización (contabiización IS parte 2) ►...

Derecho Tributario y Gestión Fiscal Master Universitario en Gestión Administrativa Fernando Polo Garrido (contabilización IS parte 2) Impuesto sobre Sociedades y su contabilización 1 Tema 5: Impuesto sobre Sciedades y si contabilización (contabiización IS parte 2) ► 1. INTRODUCCIÓN. ► 2. LA NRV 13ª DEL PGC. ► 3. REGISTRO CONTABLE. ► 4. EL IS EN LAS CUENTAS ANUALES. Derecho Tributario y Gestión Fiscal 2 2 1  Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 1. INTRODUCCIÓN Las normas tributarias difieren de las contables en algunos supuestos que se recogen en los artículos 11 a 25 LIS. Estas diferencias pueden ser: - De calificación, de valoración o de imputación. - Positivas o negativas. Artículo 11 LIS “Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos”. 11.1“Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros.” 11.3 “No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.” Derecho Tributario y Gestión Fiscal 3 3 Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 2. NRV 13ª del PGC. Determina el importe del gasto contable por IS. Se basa en la NIC 12, para el cálculo del gasto por IS toma como base el balance (diferencias de valor de activos y pasivos entre criterios contables y fiscales). Consideraremos las siguientes diferencias: Diferencias permanentes: diferencias en la definición de ingresos y gastos en los ámbitos fiscal y contable. Diferencias temporarias: derivadas de la diferente valoración contable y fiscal atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida que tengan incidencia en la carga fiscal futura. Se producen: ✓ Existencia de diferencias temporales entre la BI y el Rtdo contable antes de imptos, debidas a diferentes criterios temporales de imputación y que revierten en periodos futuros. ✓ Por ingresos y gastos directamente en el PN y que no computen en la BI ✓ Por diferencias entre el valor contable de un elemento y el valor atribuido a efectos fiscales. Derecho Tributario y Gestión Fiscal 4 4 2  Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 2. NRV 13ª del PGC. Activos y pasivos por impuesto corriente. Impuesto corriente: cantidad que se satisfará por la liquidación del impuesto. Deducciones y otras ventajas fiscales, excluidas retenciones y pagos a cuenta, así como pérdidas compensables de ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en éste, darán lugar a un menor importe del impuesto corriente. El gasto o ingreso por impuesto corriente se corresponderá con la cancelación de retenciones y pagos a cuenta, así como con el reconocimiento de activos y pasivos por impuesto corriente. Activos y pasivos por impuesto diferido. El gasto o ingreso por impuesto diferido se corresponderá con el reconocimiento y cancelación de activos y pasivos por impuestos diferidos. Tanto el gasto o ingreso por impuesto corriente como el diferido se inscribirán en la cuenta de PyG, salvo: Si se relacionan con transacción o ingreso reconocido directamente en PN: impto se reconoce directamente en PN. Surgidos a causa de una combinación de negocios: se reconoce en el fondo de comercio. Derecho Tributario y Gestión Fiscal 5 5 Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) Resultado Contable Resultado Contable Ajustes: Ajustes: Dif. Permanentes BI negativas Dif. Dif. temporarias Reserva capitalización Permanentes Base Imponible Resultado Contable Ajustado Tg % Tg % Cuota Integra Impuesto sobre el Beneficio Bruto (-) Deducciones por doble imposición y Bonificaciones (-) Deducciones y Bonificaciones Cuota Integra Ajustada Positiva (-) Deducciones varias Impuesto sobre beneficios= Cuota Líquida =CL+tg( (+-) Dif. Temporarias +(-)BI) Esquema LIS Esquema contable Derecho Tributario y Gestión Fiscal 6 3  Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 3. Registro contable. Cuentas a emplear en el registro contable del Impuesto devengado 630. Impuesto sobre el Beneficio= (6300)+(6301) 6300. Impuesto corriente = Cuota Líquida del IS Activo corriente: 4709. HP deudora por devolución de impuestos Pasivos corrientes: 4752. HP acreedora por IS 6301. Impuesto diferido = Diferencias temporarias Activos diferidos: 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles Pasivos diferidos: 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 830. Impuesto sobre el Beneficio= (8300)+(8301)= derivado de transacciones reconocidas directamente en PN o a causa de combinación de negocios 8300. Impuesto corriente 8301. Impuesto diferido Derecho Tributario y Gestión Fiscal 7 7 Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 3. Registro contable. 630. Impuesto sobre el Beneficio= (6300)+(6301) 6300. Impuesto corriente = Cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre el beneficio relativas a un ejercicio. Las deducciones y otras ventajas fiscales, excluidas retenciones y pagos a cuenta, así como las pérdidas fiscales compensables de ejercicios anteriores y aplicadas en éste, minoran el impuesto corriente= Cuota Líquida. - El impuesto corriente genera: * Activos corrientes (4709. HP deudora por devolución de impuestos) si se ha pagado un exceso sobre el impuesto corriente * y/o pasivos corrientes (4752. HP acreedora por IS), si está pendiente de pago todo o parte del impuesto corriente Derecho Tributario y Gestión Fiscal 8 8 4  Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 3. Registro contable. 630. Impuesto sobre el Beneficio= (6300)+(6301) 6301. Impuesto diferido = Recoge las diferencias temporarias - El impuesto diferido genera: Activos diferidos: generan en el futuro un menor pago del IS o una mayor cantidad a devolver por impuestos en ejercicios futuros. “De acuerdo con el principio de prudencia, sólo se reconocerán activos por impuesto diferido en la medida en que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la aplicación de estos activos”. 474.- Activos por impuesto diferido 4740.- Activos por diferencias temporarias deducibles 4742.- Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 4745.- Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio Pasivos diferidos: generan en el futuro un mayor pago del IS o una menor devolución de impuestos en ejercicios futuros. 479.- Pasivos por diferencias temporarias imponibles Derecho Tributario y Gestión Fiscal 9 9 Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 3. Registro contable. Cuantificación del Impuesto devengado contablemente y la cuota a pagar ❖ Se calcula la Cuota a pagar del impuesto, empleando normas fiscales. Se anotará en la cuenta "475.Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales”. ❖ Impuesto sobre beneficios devengado. Gasto contable a cargar en la cuenta "630.Impuesto sobre el beneficio“ Se pueden dar 4 casos: Derecho Tributario y Gestión Fiscal 10 10 5  3. Registro contable. A) No existen Diferencias Temporarias ni BI (-) de ejercicios anteriores Resultado Contable Resultado Contable Ajustes: Ajustes: Dif. Permanentes Dif. BI negativas y R. Capit.=0 Dif. Temporarias=0 Permanentes Resultado Contable Ajustado Base Imponible Tg % = Tg % Cuota Integra Impuesto sobre el Beneficio Bruto (-) Deducciones y (-) Deducciones y Bonificaciones Bonificaciones Cuota Líquida = Impuesto sobre beneficios Esquema LIS Esquema contable Derecho Tributario y Gestión Fiscal 11 Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 3. Registro contable. A) No existen diferencias Temporarias Impuesto devengado contablemente = Cuota Líquida (6300) Impuesto corriente a (4752) Hª Pª Acreedora por IS (473) Hª Pª retenciones y pagos a cuenta Derecho Tributario y Gestión Fiscal 12 12 6  5. La 5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización sobre (parte 2) Beneficio 3. Registro contable. B) Existen diferencias temporarias EJEMPLO (1): Sociedad mercantil Resultado contable (antes de imptos) = 20.000.000 Datos: Se amortiza una maquinaria, adquirida a principios del año 1, en 2 años. Valor del bien 4.000.000. La sociedad goza del beneficio fiscal que representa la libertad de amortización, decidiendo amortizar la maquinaria hasta su importe máximo en el año 1. Tipo impositivo: 25% Deducciones= 100.000 Retenciones y pagos a cuenta =50.000 Contabilizar el Impuesto sobre Sociedades al 31/12/año1 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 13 13 Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 5. La Contabilidad del Impuesto sobre 3. Registro contable. 3. Registro contable. EJEMPLO (1): Imp. s/ bfo devengado:(Contable) Cuota a pagar: (LIS) Rdo contable= 20.000.000 Rdo contable= 20.000.000 Beneficio ±Dif.perman.: 0 ---------------- ±Dif.perman.: 0 ------------------ Rdo cont ajustado=20.000.000 Rdo cont ajustado=20.000.000 Tipo gravamen x 0,25 ±Dif.temp.: (2.000.000) ------------------ ---------------- Imp. s/bfo Bruto= 5.000.000 Base Imponible = 18.000.000 Deducc y bonifc.= (100.000) Tipo gravamen x 0,25 ------------------ ---------------- Imp. s/bfo Devg.= 4.900.000 Cuota Integra = 4.500.000 Deducc y bonifc.= (100.000) ----------------- Cuota líquida = 4.400.000 Ret. y pagos cta.= (50.000) ----------------- 14 Cuota a pagar = 4.350.000 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 14 7  5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización (partesobre 2) Beneficio 3. Registro contable. EJEMPLO (1): Cuadro de Amortización contable y fiscal de la maquinaria: Año Gasto contable Gasto fiscal Difer.temporaria 1 2.000.000 4.000.000 -2.000.000 2 2.000.000 _ 0_____ +2.000.000 TOTAL 4.000.000 4.000.000 0 31/12/Año 1 4.400.000 (6300) Impuesto a (4752) HP acreedora por 4.350.000 corriente IS 500.000 (6301) Impuesto (473) HP deudora por 50.000 diferido retenciones y pagos a cuenta (479) Pasivos por difª 500.000 temporarias imponibles Derecho Tributario y Gestión Fiscal 15 15 5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización (partesobre 2) Beneficio 3. Registro contable. C) Existen tanto diferencias temporarias como permanentes: EJEMPLO (2): La Sociedad mercantil del Ejemplo 1 Resultado contable (antes de imptos) año 2 = 16.000.000 Datos: – Se ha satisfecho una sanción administrativa de 120.000 euros. – Tipo impositivo: 25% – Deducciones = 200.000 – Retenciones y pagos a cuenta =40.000 Contabilizar el Impuesto sobre Sociedades al 31/12/año2 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 16 16 8  5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización (partesobre 2) Beneficio 3. Registro contable. EJEMPLO (2): Imp. s/ bfo devengado:(Contable) Cuota a pagar: (LIS) Rdo contable= 16.000.000 Rdo contable= 16.000.000 ±Dif.perman.: +120.000 ±Dif.perman.: +120.000 ---------------- ------------------ Rdo cont ajustado=16.120.000 Rdo cont ajustado=16.120.000 Tipo gravamen x 0,25 ±Dif.temp.: +2.000.000 ------------------ ---------------- Imp. s/bfo Bruto= 4.030.000 Base Imponible = 18.120.000 Deducc y bonifc.= (200.000) Tipo gravamen x 0,25 ------------------ ---------------- Imp. s/bfo Devg.= 3.830.000 Cuota Integra = 4.530.000 Deducc y bonifc.= (200.000) ----------------- Cuota líquida = 4.330.000 Ret. y pagos cta.= (40.000) ----------------- Cuota a pagar = 4.290.000 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 17 17 5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización (partesobre 2) Beneficio 3. Registro contable. EJEMPLO (2): 31/12/Año 2 4.330.000 (6300) Impuesto a (4752) HP acreedora por 4.290.000 corriente IS 500.000 (479) Pasivos por difª (473) HP deudora por 40.000 temporarias retenciones y pagos imponibles a cuenta (6301) Impuesto diferido 500.000 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 18 18 9  5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización (partesobre 2) Beneficio 3. Registro contable. D) Existen pérdidas: EJEMPLO (3): La Sociedad mercantil del Ejemplo 1 Resultado contable (antes de imptos) año 3 = -70.000 Datos: – Se ha amortizado contablemente en exceso una máquina, siendo dicho ajuste de 4.500 euros. – Tipo impositivo: 25% – Deducciones= 310.000 – Retenciones y pagos a cuenta =30.000 Contabilizar el Impuesto sobre Sociedades al 31/12/año3 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 19 19 5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización 3. Registro contable. (partesobre 2) Beneficio EJEMPLO 3: Imp. s/ bfo devengado: Cuota a pagar: Rdo contable= -70.000 Rdo contable= -70.000 ±Dif.perman.: 0 ±Dif.perman.: 0 ---------------- ------------------ Rdo cont ajustado - 70.000 ±Dif.temp.: + 4.500 ---------------- Rdo cont ajustado= -70.000 Base Imponible = -65.500 Tipo gravamen x 0,25 Tipo gravamen x 0,25 ------------------ ---------------- Imp. s/bfo Bruto= - 17.500 Cuota Integra = - 16.375 Deducc y bonifc.= (310.000) Deducc y bonifc.= (310.000) ------------------ ----------------- Imp. s/bfo Devg.= - 327.500 Cuota líquida = 0 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 20 20 10  5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización (partesobre 2) Beneficio 3. Registro contable. EJEMPLO 3: 31/12/Año 3 16.375 (4745) Créditos por pérdidas a a (6301) Impuesto 327.500 compensar diferido 1.125 (4740) Activos por difª temporarias (473) HP deudora 30.000 deducibles por 310.000 (4742) Derechos por deducciones y retenciones y bonificaciones pendientes de pagos a aplicar cuenta 30.000 (4709) HP deudora por devolución de impuestos Derecho Tributario y Gestión Fiscal 21 21 5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización (partesobre 2) Beneficio 3. Registro contable. E) Tras las pérdidas, hay beneficios (cifra de negocio 5.000.000): EJEMPLO (4): La Sociedad mercantil del Ejemplo 1 Resultado contable (antes de imptos) año 4 = 4.000.000 (plusvalías) Datos: – El exceso de amortización de la máquina del año anterior, genera ajuste negativo de 4.500 euros. (se neutraliza el mismo) – Tipo impositivo: 25% – Retenciones y pagos a cuenta =30.000 Contabilizar el Impuesto sobre Sociedades al 31/12/año4 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 22 22 11  5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización (partesobre 2) Beneficio 3. Registro contable. Impto s/beneficio devengado Cuota a pagar Resultado Contable: 4.000.000 Resultado Contable: 4.000.000 Diferencias permanentes: 0 Diferencias permanentes: 0 Diferencia temporaria: -4.500 BI previa……………………3.995.500 Compens. Pérd. Ej. Ant: -65.500 Rtdo cont. ajustado: 4.000.000 Base Imponible: 3.930.000 Tipo de gravamen: x 0.25 Tipo de gravamen: x 0.25 Impuesto Bruto: 1.000.000 Cuota íntegra: 982.500 Deducciones ej Ant. -310.000 Impto s/benef deveng 1.000.000 Cuota líquida 672.500 Retenciones y pag. Cta. -30.000 Cuota a pagar 642.500 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 23 23 5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización 3. Registro contable. (partesobre 2) Beneficio EJEMPLO 4: Año 672.500 (6300) Impuesto a (4752) HP acreedora por IS 642.500 corriente 327.500 (6301) Impuesto (473) HP deudora por 30.000 diferido retenciones y pagos a cuenta (4745) Crédito por pérdidas a 16.375 compensar del ejercicio (4740) Activos por diferencias 1.125 temporarias deducibles (4742) Derechos por deducciones y 310.000 bonificaciones pendientes de aplicar Derecho Tributario y Gestión Fiscal 24 24 12  5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización 3. Registro contable. (partesobre 2) Beneficio Ingresos imputados a patrimonio neto: ejemplo subvenciones de capital La empresa ALFA solicita a una Administración Pública el 30/11/N-2 subvención por el importe máximo subvencionable (75%) para la adquisición de una máquina cuyo precio es de 20.000 €, por lo tanto solicita 15.000 €. El 01/05/N-1 recibe una notificación indicando que le conceden el 50% de subvención, es decir 10.000 €. La subvención está condicionada a la realización de la inversión y a mantenerla productiva en un periodo de 4 años. El 20/05/N-1 cobra la subvención. El 01/06/N-1 adquiere la máquina por 20.000 € (IVA 21%), pagándola por bancos y el 01/07/N-1 está en condiciones de funcionamiento, aunque no entra en actividad hasta el 01/09/N-1. A dicha fecha no tiene seguridad razonable de que podrá mantener la máquina activa durante 4 años. A fecha de cierre no existen dudas razonables de que se mantendrá productiva la máquina durante el periodo establecido en la concesión. Se estima una vida útil de la máquina en 10 años. Tipo de gravamen IS 25%. Contabilice lo que corresponda en los ejercicios N-1 y N. Derecho Tributario y Gestión Fiscal 25 25 5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización 3. Registro contable. (partesobre 2) Beneficio Ingresos imputados a patrimonio neto: ejemplo subvenciones de capital 01/05/N-1 10.000 (4708) Hª Pª, deudora por subvenciones concedidas a (172) Deudas a L/P transformables en 10.000 subvenciones, donaciones y legados 20/05/N-1 10.000 (572) Bancos a (4708) Hª Pª, deudora por subvenciones 10.000 concedidas Derecho Tributario y Gestión Fiscal 26 26 13  5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización 3. Registro contable. (partesobre 2) Beneficio Ingresos imputados a patrimonio neto: ejemplo subvenciones de capital 01/06/N-1 20.000 (233) Maquinaria en montaje 4.200 (472) Hª Pª IVA soportado a (572) Bancos 24.200 01/07/N-1 20.000 (213) Maquinaria a (233) Maquinaria en montaje 20.000 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 27 27 5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización 3. Registro contable. (partesobre 2) Beneficio Ingresos imputados a patrimonio neto: ejemplo subvenciones de capital 31/12/N-1 10.000 (172) Deudas a L/P transformables en subvencione, D y L. a (940) Ingresos de subvenciones de 10.000 capital 31/12/N-1 2.500 (8301) Impuesto diferido a (479) Pasivos por diferencias 2.500 temporarias imponibles Derecho Tributario y Gestión Fiscal 28 28 14  5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización 3. Registro contable. (partesobre 2) Beneficio Ingresos imputados a patrimonio neto: ejemplo subvenciones de capital 31/12/N-1 1.000 (681) Amortización del inmovilizado material. a (2813) Amortización Ac. Maquinaria 1.000 31/12/N-1 500 (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital a (746) Subvenciones, donaciones y legados transf. a resultados del ejercicio 500 31/12/N-1 125 (479) Pasivos por difer. temporarias imponibles a (8301) Impuesto diferido 125 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 29 29 5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización 3. Registro contable. (partesobre 2) Beneficio Ingresos imputados a patrimonio neto: ejemplo subvenciones de capital 31/12/N-1 10.000 (940) Ingresos de (840) Transferencias de 500 subvenciones Of. De subvenciones Of. De capital capital a (8301) Impuesto diferido 2.375 a (130) Subvenciones Of. De 7.125 capital Derecho Tributario y Gestión Fiscal 30 30 15  5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización 3. Registro contable. (partesobre 2) Beneficio Ingresos imputados a patrimonio neto: ejemplo subvenciones de capital 31/12/N 2.000 (681) Amortización del inmovilizado material. a (2813) Amortización Ac. Maquinaria 2.000 31/12/N 1.000 (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital a (746) Subvenciones, donaciones y legados transfer. a resultados del ejercicio 1.000 31/12/N 250 (479) Pasivos por diferenc. temporarias imponibles a (8301) Impuesto diferido 250 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 31 31 5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización 3. Registro contable. (partesobre 2) Beneficio Ingresos imputados a patrimonio neto: ejemplo subvenciones de capital 31/12/N 250 (8301) Impuesto diferido 750 (130) Subvenciones Of. de a (840) Transferencias de capital subvenciones Of. de capital 1.000 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 32 32 16  5. La5:Contabilidad Tema del Impuesto I.S. y su contabilización (partesobre 2) Beneficio 3. Registro contable. El Impuesto sobre el Beneficio o IRPF en la contabilidad del empresario individual Norma de valoración 13ª.5. Impuesto sobre Sociedades. «En el caso de empresarios individuales, no deberá lucir ningún importe en la rúbrica correspondiente al Impuesto sobre beneficios. A estos efectos, al final del ejercicio las retenciones soportadas y los pagos fraccionados del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se cargarán a la cuenta 550. Titular de la explotación.» (550) Titular de la explotación a (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta Derecho Tributario y Gestión Fiscal 33 33 Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 4. El IS en las cuentas anuales. Balance Cuenta de P y G Estado de cambios en el PN Memoria 34 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 34 34 17  ACTIVO PASIVO y PN PATRIMONIO A-1 Fondos Propios No I- Inmov. Intangibles NETO A-2. Ajustes por cambios de CORRIENTE II- Inmov. Material valor III- Inversiones A-3. Subvenciones, donaciones inmobiliarias IV- Inversiones en y legados recibidos empresas del grupo y asociadas a l/p PASIVO NO I. Provisiones a l/p V. Inversiones CORRIENTE II. Deuda a l/p financieras a l/p III. Deudas con empresas del VI. Activos por grupo y asociadas a l/p impuestos diferidos IV. Pasivos por impuestos diferidos V. Periodificaciones a l/p PASIVO I. Pasivos vinculados con I. Activos no corrientes CORRIENTE activos no corrientes CORRIENTE mantenidos para la venta mantenidos para la venta II. Existencias III Deudores comerciales II. Provisiones a c/p y otras cuentas a cobrar III. Deuda a c/p IV. Inversiones en IV. Deudas con empresas del empresas del grupo y grupo y asociadas a c/p asociadas a c/p. V. Inversiones financieras V. Acreedores comerciales y a c/p otras cuentas a pagar. VI. Periodificaciones a c/p VI. Periodificaciones a c/p VII. Efectivo y activos equivalentes 35 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 35 35 Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 4. El IS en las cuentas anuales. Balance: Activo corriente III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas. 3. Deudores varios 4. Personal 5. Activos por impuesto corriente 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas. 7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos Balance: Pasivo corriente V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 1. Proveedores. 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas. 3. Acreedores varios. 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago). 5. Pasivos por impuesto corriente. 6. Otras deudas con las Administraciones Públicas. 7. Anticipos de clientes. 36 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 36 36 18  Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 4. El IS en las cuentas anuales. Cuenta de P y G A) OPERACIONES CONTINUADAS A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3-4+5+6+7+8+9+10+11) A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2) 18. Impuestos sobre beneficios A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 19. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19) 37 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 37 37 Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 4. El IS en las cuentas anuales. Estado de cambios en el PN: Estado de Ingresos y Gastos reconocidos A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de activos y pasivos 1. Activos financieros disponibles para la venta 2. Otros ingresos/gastos II. Por coberturas de flujos de efectivo III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes V. Efecto impositivo B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias: VI. Por valoración de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta 2. Otros ingresos/gastos VII. Por coberturas de flujos de efectivo VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IX. Efecto impositivo C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII-IX+X) 38 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 38 38 19  Tema 5: I.S. y su contabilización (parte 2) 4. El IS en las cuentas anuales. Memoria: Apartado 12º de la Memoria Normal: “Situación Fiscal”: Explicación de la diferencia que exista entre el importe neto de los ingresos y gastos del ejercicio y la BI (resultado fiscal). Se incluye cuadro conciliación con este objeto. Considerable información a revelar. Apartado 9º de la Memoria Abreviada: “Situación Fiscal”. Información relativa a las diferencias temporarias deducibles e imponibles. Antigüedad y plazo previsto de recuperación fiscal de los créditos por BI negativas. Etc. 39 Derecho Tributario y Gestión Fiscal 39 39 20