Noción de Impuestos PDF

CAPÍTULO 7 NOCIÓN DE IMPUESTOS El presente capítulo incluye la noción de los impuestos en Colombia y pretende mostrar al lector que se deberán establecer las distintas obligaciones tributarias que le sean aplicables a una organización, pero se recomienda siempre hacer un análisis muy riguroso a n de...

CAPÍTULO 7 NOCIÓN DE IMPUESTOS El presente capítulo incluye la noción de los impuestos en Colombia y pretende mostrar al lector que se deberán establecer las distintas obligaciones tributarias que le sean aplicables a una organización, pero se recomienda siempre hacer un análisis muy riguroso a n de cumplir con todo lo requerido. Se incluye la generalidad de los impuestos y la explicación de los siguientes impuestos: renta, impuesto sobre las ventas (IVA), impuesto al consumo, impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, impuesto simple de tributación. También se presenta la explicación del mecanismo de retención en la fuente de los distintos impuestos en los que se estipula esta y al nalizar se incluyen actividades de aprendizaje. 7.1. Generalidad de los impuestos Se parte de considerar los impuestos como los tributos que permiten al Estado obtener unos ingresos para poder desarrollar los planes y programas; así mismo, se pueden clasi car en impuestos nacionales, departamentales y municipales y su normatividad dependerá del alcance de la territorialidad de los mismos. Los impuestos a nivel nacional aplican dependiendo de las condiciones normativas de cada uno; algunos de estos son directos y otros indirectos y son administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). El fundamento normativo se encuentra incorporado en el Estatuto Tributario, las leyes expedidas vigentes y los decretos reglamentarios, en especial el Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria 1625 de 2016. Serán contribuyentes o responsables del pago del impuesto respectivo los que determina expresamente la normatividad. 323 Fundamentos de contabilidad financiera - Bibiana Rendón Álvarez En la gura 53 se presentan, como impuestos nacionales, el impuesto de renta y complementarios, impuesto a las ventas, impuesto al consumo, gravamen a los movimientos nancieros e impuesto al patrimonio, entre otros. Figura 53. Impuestos nacionales Renta y complementarios NACIONALES Impuesto sobre las ventas Consumo GMF Patrimonio Otros (gasolina) En cuanto a los impuestos departamentales, aplican a cada departamento y están normados a través de las ordenanzas que emiten las asambleas departamentales. En la gura 54 se listan estos, entre los que se mencionan: vehículos; consumo licores, cervezas y cigarrillos; sobretasa a la gasolina; estampillas; registro; degüello, entre otros. El reconocimiento de estos implica un gasto para la organización que lo incurra. Por último, los impuestos municipales aplican a cada jurisdicción y están regulados a través de los acuerdos que emiten los consejos municipales o distritales. En la gura 55 se relacionan estos, entre los que se encuentran: el impuesto de industria y comercio; avisos y tableros; predial; sobretasa bomberil, vehículos; consumo licores, cervezas y cigarrillos; sobretasa a la gasolina; estampillas; registro; degüello, entre otros. En cuanto al reconocimiento, si la organización tiene que incurrir en el pago de alguno, se registran como un gasto. 324 Cap. 7 - Nociones de impuestos Figura 54. Impuestos departamentales DEPARTAMENTALES Vehículos Consumo licores, cervezas y cigarrillos Sobretasa gasolina Otros (estampillas, sacri cio animales) Figura 55. Impuestos municipales Industria y comercio MUNICIPALES Avisos y tableros Predial Sobretasa bomberil (sobre el predial) Otros A continuación se presenta un mayor detalle para algunos de los impuestos anteriores que son de mayor aplicación. 7.2. Impuesto de renta En cuanto al impuesto sobre la renta y complementarios, aplica dependiendo de la calidad del contribuyente, el cual puede ser persona jurídica o persona natural, debiendo liquidar las tarifas correspondientes sobre las utilidades scales. Este tributo tiene una periodicidad anual y aplicará el calendario que estipule la DIAN para efecto del cumplimiento del deber formal de presentar la declaración. 325 Fundamentos de contabilidad financiera - Bibiana Rendón Álvarez 7.2.1. Personas naturales Las personas naturales, si cumplen las condiciones establecidas en la tabla 26, deben presentar declaración de renta y complementarios respecto del año que se esté analizando. Tabla 26. Declarantes personas naturales de renta Concepto UVT Valores al 31 de Valores al 31 de diciembre de diciembre de 2021 2022 $ 163.386.000 $ 171.018.000 $ 50.831.200 $ 53.205.600 $ 50.831.200 $ 53.205.600 $ 50.831.200 $ 53.205.600 Patrimonio bruto superior a 4.500 Ingresos brutos iguales o superiores a 1.400 Consumos mediante tarjeta de crédito superiores a 1.400 Compras y consumos totales superiores a 1.400 Consignaciones bancarias, depósitos o inversiones nan1.400 $ 50.831.200 cieras por valor total acumulado superior a Responsable del impuesto sobre las ventas (IVA) al cierre del año gravable. $ 53.205.600 En cuanto a la tarifa y conforme al artículo 241 del Estatuto Tributario, determinarán las personas naturales el impuesto de renta conforme al origen de los ingresos de cada persona natural34 y sobre la utilidad o renta base dependiendo de la siguiente tabla, la cual está referenciada en Unidades de Valor Tributario (UVT)35. La tabla 27 presenta los rangos para establecer la tarifa dependiendo de la utilidad o renta de cada persona natural, para posteriormente calcular el impuesto como se presenta en cada rango. Tabla 27. Tarifa impuesto sobre la renta personas naturales residentes en Colombia Desde Hasta Tarifa marginal 0 1090 0% >1090 1700 19% Rangos en UVT 34 Impuesto Rangos renta o utilidad scal en UVT 2022 Desde 0 (Base gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19% $ Hasta - $ 41.424.361 $ 41.424.360 $ 64.606.800 Rentas de trabajo, rentas de capital, rentas no laborales y pensiones. 35 Cada año es actualizado el valor de la UVT y, conforme a la Resolución 140 del 25 de noviembre de 2021, el valor para el 2022 es de $38.004. 326 Cap. 7 - Nociones de impuestos Rangos en UVT Desde Hasta >1700 4100 >4100 8670 >8670 18970 >18970 31000 >31000 En adelante Tarifa marginal Impuesto (Base gravable en UVT 28% menos 1700 UVT) x 28% + 116 UVT (Base gravable en UVT 33% menos 4100 UVT) x 33% + 788 UVT (Base gravable en UVT 35% menos 8670 UVT) x 35% + 2296 UVT (Base gravable en UVT 37% menos 18970 UVT) x 37% + 5901 UVT (Base gravable en UVT 39% menos 31000 UVT) x 39% + 10352 UVT Rangos renta o utilidad scal en UVT 2022 Desde Hasta $ 64.606.801 $ 155.816.400 $ 155.816.401 $ 329.494.680 $ 329.494.680 $ 720.935.880 $ 720.935.881 $ 1.178.124.000 $ 1.178.124.001 En adelante Fuente: elaboración propia conforme al artículo 241 del Estatuto Tributario. 7.2.2. Personas jurídicas Las sociedades que ejerzan la actividad en el territorio colombiano son responsables del impuesto sobre la renta y calcularán el tributo sobre el efecto scal de sus operaciones, para lo cual se aplican las normas vigentes en dicha materia. Es importante comprender que pueden existir diferencias entre lo contable y lo scal debido a tratamientos que determina el Estatuto Tributario, por ejemplo, entre otros los siguientes: El gravamen a los movimientos nancieros solo se descuenta en un 50 %. La depreciación scal de la propiedad, planta y equipo no puede sobrepasar las tasas jadas por el Gobierno. Gastos por multas o sanciones a la DIAN o por pagos de aportes para scales Aportes de seguridad y para scales no pagados antes de la presentación de la declaración. Gastos con trabajadores independientes que no coticen a la seguridad social. Con respecto a la tarifa para las personas jurídicas, el artículo 240 del Estatuto Tributario establece el 35 % para el año 2022 y siguientes; así mismo, se aplican otros porcentajes que pueden estar reducidos dependiendo de exoneraciones o tipos de sociedades, por ejemplo: zonas francas, sociedades de economía mixta, 327 Fundamentos de contabilidad financiera - Bibiana Rendón Álvarez nuevos hoteles, entre otras. La tabla 28 presenta la evolución de la tarifa general del impuesto de renta para personas jurídicas desde el año 2018 hasta el 2022, con la correspondiente ley que la estableció. Tabla 28. Evolución de la tarifa general del impuesto de renta para personas jurídicas desde el año 2018 al 2022 AÑO 2018 2019 2020 2021 2022 y siguientes % 33 % 33 % 32 % 31 % 35 % Normatividad Ley 1819 de 2016 Ley 2010 de 2019 Ley 2155 de 2021 7.2.3. Reconocimiento Para reconocer dicho impuesto, una vez calculado se debita la cuenta del gasto de impuesto de renta y complementarios y se acredita el impuesto por el pasivo de impuesto de renta. Por ejemplo, si la renta (utilidad) scal al 31 de diciembre de 20x2 para la empresa Todos a Contribuir S.A. presenta un saldo de $10.000.000 y tomando como tarifa el 35 %, el cálculo del impuesto sobre la renta sería: Fecha No. Transacción Código clase 5 31/12/20x2 AJ1 2 Sumas iguales 328 Nombre de la cuenta Gasto impuesto de renta Pasivo impuesto de renta Débito Crédito $3.500.000 $3.500.000 $3.500.000 $3.500.000