DPH Registrácia ZZO PDF

DPH - Registrácia ZZO Identifikácia území z pohľadu DPH Zdaniteľné obchody (predmet dane) „Vzťah medzi daniarom (správcom dane) a daňovníkom (daňovým subjektom) nikdy neprerastie do lásky “. Druhé daňové prikázanie Registrácia zahraničnej zdaniteľnej oso...

DPH - Registrácia ZZO Identifikácia území z pohľadu DPH Zdaniteľné obchody (predmet dane) „Vzťah medzi daniarom (správcom dane) a daňovníkom (daňovým subjektom) nikdy neprerastie do lásky “. Druhé daňové prikázanie Registrácia zahraničnej zdaniteľnej osoby - dôvody ◼ ide o registráciu zahraničných zdaniteľných osôb (ZZO), ktoré majú sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa obvykle zdržiavajú v inom ČŠ alebo v treťom štáte (mimo EÚ) POZOR – ZZO, ak majú v SR prevádzkareň alebo miesto podnikania - registrujú sa rovnako ako TZO - §4 Registrácia zahraničnej zdaniteľnej osoby – dôvody ZZO sa v SR registrujú: 1) ak vykonávajú v SR činnosť, ktorá je predmetom DPH - § 5 (do 31.12.2024 / zmena od 1.1.2025) 2) registrácia pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ (od 1.7.2021) a) registrácia za platiteľa v každej krajine dodania (po prekročení tzv. celkovej prahovej hodnoty 10 000 eur – v SR podľa § 5) alebo b) registrácia pre využitie osobitnej úpravy jednotné kontaktné miesto JKM/OSS (One Stop Shop) - registrácia len v ČŠ identifikácie pre OSS (tam, kde je usadená)– pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ nezdaniteľným osobám - § 68b /alebo obdobná úprava v iných ČŠ) – bližšie prednáška 12-13 - zjednodušenie administratívy – daň za všetky dodania do všetkých ČŠ sa priznáva a odvádza iba v jednom ČŠ identifikácie pre OSS, podľa sadzieb dane platných v ČŠ dodania 3) registrácia malého podniku zahraničnej osoby (osobitná úprava) / registruje sa iba v ČŠ usadenia (IČ DPH EX) – pre využitie oslobodenia od dane pri dodaní T a S v tuzemsku (od 1.1.2025) – bližšie prednáška 12-13 Ad 1) Registrácia ZZO, ak vykonáva v SR činnosť podliehajúcu dani - § 5 (do 31.12.2024) ◼ neviaže sa na obrat Do 31. 12.2024 platí: ◼ ZZO (FO, PO) - žiadosť o registráciu je povinná podať DÚ BA pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane v tuzemsku okrem dovozu tovaru ◼ DÚ BA je povinný ZZO registrovať, vydať jej rozhodnutie o registrácii a prideliť jej IČ DPH SK bezodkladne, najneskôr do 7 dní od doručenia žiadosti ◼ dňom uvedeným v osvedčení sa ZZO stáva platiteľom (nesmie byť neskorší ako 31. deň po doručení žiadosti o registráciu) Prechodné ustanovenie (§ 85kn ods.3): Ak ZZO podala žiadosť o registráciu do 31.12.2024, postupuje sa podľa pravidiel platných do 31.12.2024! Ad 1) Registrácia ZZO, ak vykonáva v SR činnosť podliehajúcu dani - § 5 (od 1.1.2025) ◼ neviaže sa na obrat ZZO (FO, PO) sa stáva platiteľom dane (§ 5 ods. 1)/ zmena od 1.1.2025: ◼ dodaním T alebo S, ktoré je predmetom dane v SR (okrem vymedzených dodaní tovarov alebo služieb podľa § 5 ods.2) ◼ prijatím platby pred dodaním tovaru alebo služby v SR ◼ nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného ČŠ, ktoré je predmetom dane v SR (ak nejde o malý podnik zahraničnej osoby, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane, a ak nejde o nadobudnutie T v tuzemsku z iného ČŠ, ktoré sa považuje za zdanené) ◼ ZZO je povinná podať žiadosť o registráciu DÚ BA do 5 pracovných dní odo dňa, keď sa stala platiteľom ◼ DÚ BA je povinný ZZO registrovať, vydať jej rozhodnutie o registrácii a prideliť jej IČ DPH SK najneskôr do 10 dní od doručenia žiadosti ◼ IČ DPH SK nadobúda platnosť dňom, keď sa ZZO stala platiteľom!  Ad 1) Registrácia ZZO, ak vykonáva v SR činnosť podliehajúcu dani - § 5 ◼ POZOR: ZZO sa sa nestáva platiteľom dane (nemusí sa registrovať), ak vykonáva/dodáva napr.:  prepravné služby tovaru a súvisiace doplnkové služby oslobodené od dane podľa § 47 ods. 6,8,10 a 12 a § 48 ods. 8 (prepravené služby spojené s vývozom alebo dovozom tovaru)  činnosti, pri ktorých je DP prenesená na príjemcu v tuzemsku (zdaniteľnú osobu usadenú v SR podľa § 69 ods. 2 až 4) - dodanie služieb podľa § 15 ods.1, § 16 ods.1-4,10 a 11 - dodanie akéhokoľvek tovaru, ak miesto dodania T je SR, okrem predaja tovaru na diaľku  ak je zahraničná osoba zastúpená daňovým zástupcom (§ 69a, § 69aa) Ad 1) Registrácia ZZO, ak vykonáva v SR činnosť podliehajúcu dani - § 5  tovar v rámci trojstranného obchodu (§ 45), na ktorom sa zúčastnila ako prvý odberateľ,  tovary a služby, na ktoré uplatňuje osobitnú úpravu JKM/OSS, resp. IOSS (§ 68a až §68c) a členským štátom spotreby je SR  T a S oslobodené od dane podľa § 28 až 42  tovary alebo služby ako malý podnik zahraničnej osoby (ZZO je registrovaná ako malý podnik v ČŠ usadenia/má pridelené IČ DPH EX pre SR) – osobitná úprava pre uplatnenie oslobodenia od dane dodávaných tovarov a služieb na území iného ČŠ / SR (ako je členský štát usadenia) – od 1.1.2025 (§ 68f) Ad 1) Registrácia ZZO, ak vykonáva v SR činnosť podliehajúcu dani - § 5 Príklad č. 1: Podnikateľ z Rakúska (nie je v SR registrovaný pre DPH) dodal slovenskému platiteľovi dane plastové okná vrátane montáže. Je rakúsky podnikateľ (zahraničná osoba) povinný registrovať sa pre DPH v tuzemsku? Riešenie: Miesto dodania tovaru s inštaláciou a montážou: SR - tam, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný - § 13 ods. 1 písm. b) Osoba povinná platiť daň: slovenský platiteľ (§ 69 ods. 2 ) prenos DP na príjemcu rakúsky podnikateľ: FA bez DPH + text prenesenie daňovej povinnosti nemá v SR povinnosť registrácie (prenos DP na príjemcu – zdaniteľnú osobu) slovenský podnikateľ: vykoná samozdanenie v SR + nárok na odpočítanie po splnení podmienok Čo by sa zmenilo, ak by si plastové okná vrátane montáže objednal občan SR? Miesto dodania: SR (tam, kde je T inštalovaný..) Osoba povinná platiť daň: rakúsky podnikateľ (§ 69 ods. 1) povinnosť registrácie v tuzemsku (nie je možný prenos DP na príjemcu – príjemca nie je ZO) FA s DPH SK  Ad 2) Predaj tovaru na diaľku na území EÚ od 1.7.2021 (§ 14) ▪ Ak zahraničná osoba predáva tovar na diaľku v rámci EÚ (internetový/online predaj) zákazníkom zo SR: a) registruje sa v SR podľa § 5 zákona o DPH (t. j. v štáte dodania, po prekročení tzv. kumulatívnej prahovej hodnoty 10 000 eur) b) alebo môže využiť režim jednotného kontaktného miesta OSS (registruje sa v tzv. členskom štáte identifikácie pre OSS, kde cez jedno priznanie odvedie daň podľa sadzieb dane platných v členskom štáte dodania) ▪ zavedenie jednotného (kumulatívneho) limitu 10 000 eur (prahová hodnota) pre predaj T na diaľku na území EÚ POZOR - do tzv. prahovej hodnoty 10 000 eur v kalendárnom roku sa započítava: = predaj T na diaľku na území EÚ kumulatívne (do všetkých ČŠ súčasne) + vybrané digitálne služby dodané podľa § 16 ods. 14 (telekomunikačné, elektronické, televízne a rozhlasové služby ) pre nezdaniteľné osoby do iných ČŠ  Ad 2) Predaj tovaru na diaľku na území EÚ od 1.7.2021 (§ 14) ▪ predaj tovaru na diaľku na území EÚ – definícia (§ 14 ods. 1 písm. a) dodanie T, ktorý je odoslaný alebo prepravený dodávateľom alebo na jeho účet z iného ČŠ ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava T k zákazníkovi, ak sú splnené podmienky: 1. dodanie T sa uskutočňuje pre zdaniteľnú osobu alebo PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, u ktorých nadobudnutie tovaru na území EÚ nie je predmetom dane podľa § 11 ods. 4 (napr. nadobúdatelia – ak nedosiahli limit 14 000 eur) alebo pre osobu inú ako zdaniteľnú osobu 2. dodaným tovarom nie sú nové dopravné prostriedky ani T dodaný s inštaláciou alebo montážou uskutočnenou dodávateľom alebo na jeho účet Do 30.6.2021: Zásielkovým predajom je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený dodávateľom alebo na jeho účet z členského štátu iného, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a odberateľom je osoba, ktorá nemá pridelené identifikačné číslo pre daň, okrem dodania nových dopravných prostriedkov a tovaru dodaného s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet. Ad 2) Predaj tovaru na diaľku na území EÚ od 1.7.2021 (§ 14) Miesto dodania pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ: ▪ tam, kde sa odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí (základné pravidlo - § 14 ods.2) ▪ možnosť uplatnenia osobitného pravidla (§ 16a od 1.7.2021), ak je dodávateľ usadený iba v jednom ČŠ a celková hodnota dodaní za kalendárny rok (prebiehajúci aj predchádzajúci) nepresiahne 10 000 eur bez DPH (prahová hodnota) → osobitné miesto dodania T na diaľku na území EÚ – tam, kde sa preprava T začína (§ 16a ods.1) POZOR: Ak sú splnené podmienky pre uplatnenie osobitného pravidla na určenie miesta dodania pri predaji T na diaľku, dodávateľ sa môže rozhodnúť aj pre uplatnenie základného pravidla (musí ho potom uplatňovať min. 2 kalendárne roky!!!). Ad 2) Predaj tovaru na diaľku na území EÚ od 1.7.2021 (§ 14)  Ad 2) Predaj tovaru na diaľku na území EÚ od 1.7.2021 (§ 14) → ak hodnota predajov tovarov na diaľku v aktuálnom kal. roku presiahla 10 000 eur: a) dodávateľ je povinný registrovať sa za platiteľa v každej krajine dodania T (tam, kde sa preprava T končí) – v SR podľa § 5 / daň bude platiť v každom štáte zákazníka b) alebo sa môže registrovať pre využitie osobitnej úpravy JKM/OSS pre Úniu (registrácia len v ČŠ identifikácie pre OSS – pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ nezdaniteľným osobám - § 68b ods. 2/alebo obdobná úprava v iných ČŠ) / - daň zaplatí iba v ČŠ identifikácie pre OSS za všetky štáty dodania tovaru na diaľku  Ad 2) Predaj T na diaľku dovážaného z územia tretích štátov od 1.7.2021 (§ 14) ▪ predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov - nová definícia (§ 14 ods. 1 písm. a) dodanie T, ktorý je odoslaný alebo prepravený dodávateľom alebo na jeho účet z územia tretích štátov k zákazníkovi v členskom štáte, ak sú splnené podmienky........ 1. dodanie T sa uskutočňuje pre zdaniteľnú osobu alebo PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, u ktorých nadobudnutie tovaru na území EÚ nie je predmetom dane podľa § 11 ods. 4 (napr. nadobúdatelia – ak nedosiahli limit 14 000 eur) alebo pre osobu inú ako zdaniteľnú osobu 2. dodaným tovarom nie sú nové dopravné prostriedky ani T dodaný s inštaláciou alebo montážou uskutočnenou dodávateľom alebo na jeho účet  Ad 2) Predaj T na diaľku dovážaného z tretích štátov od 1.7.2021 (§ 14) Miesto dodania pri predaji tovaru na diaľku dovážaného z tretích štátov: ▪ posudzuje sa, či je ČŠ dovozu zhodný s ČŠ skončenia prepravy tovaru 1) ak nie zhodný ČŠ dovozu s ČŠ skončenia prepravy T → miestom dodania je vždy ČŠ skončenia prepravy tovaru (§ 14 ods.3) 2) ak je zhodný ČŠ dovozu s ČŠ skončenia prepravy T → a) je miesto dodania v tomto ČŠ, iba ak sa uplatní osobitná úprava JKM/IOSS (§ 68c) - uplatňovanie osobitnej úpravy IOSS – pozri prednáška 12-13 § 68c (Import OSS) - predaj T na diaľku dovážaného z územia tretích štátov v zásielke, ak vlastná hodnota zásielky nepresahuje 150 eur a tovar nie je predmetom spotrebnej dane b) ak sa osobitná úprava neuplatní, daň sa vyberie iba pri dovoze tovaru (ako pri klasickom dovoze tovaru) Zmena registrácie platiteľa (tzv. preregistrácia) - §6a ◼ zo ZZO na TZO alebo z TZO na ZZO ◼ ZO registrovaná podľa § 5 (ZZO), ktorá prestane spĺňať status zahraničnej zdaniteľnej osoby, sa považuje za platiteľa registrovaného podľa § 4 (TZO) odo dňa, keď prestala spĺňať status ZZO (podmienka – vykonáva činnosť v SR) - platí aj opačne (z TZO na ZZO, keď ZO prestane spĺňať status tuzemskej zdaniteľnej osoby) ◼ oznamovacia povinnosť (do 10 dní): - Daňovému úradu BA - ak zmena zo ZZO na TZO - alebo miestne príslušnému správcovi dane - ak zmena z TZO na ZZO ◼ DÚ vydá nové rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu, keď nastala skutočnosť, na základe ktorej došlo k zmene registrácie (do 30 dní od doručenia oznámenia) ◼ zmenou registrácie sa IČ DPH SK nemení (mení sa iba dôvod registrácie), ale mení sa miestna príslušnosť! Registračná povinnosť v EÚ ◼ vo všeobecnosti vzniká tam, kde je miesto zdaniteľného obchodu (okrem prenosu DP alebo keď ide o oslobodenú dodávku) ◼ väčšina ČŠ umožňuje ZZO realizovať registráciu pre DPH prostredníctvom inštitútu daňového zástupcu ◼ nejednotné pravidlá registrácie v EÚ (obrat, intrakomunitárne nadobudnutie tovaru – limit / obdoba § 7) Identifikácia území z pohľadu DPH - § 2 ods. 2 a 3 ◼ z dôvodu uplatňovania spoločného systému DPH je potrebné identifikovať územia, ktorými sa môže tovar podliehajúci DPH pohybovať:  územia, na ktorých sa uplatňuje spoločný systém DPH územie EÚ 27 + územia, ktoré nie sú EÚ (napr. Monako) = daňové územie  územia, na ktorých sa neuplatňuje spoločný systém DPH územia, ktoré nie sú EÚ (tretie štáty) + územia, ktoré sú EÚ, ale sú vyňaté z daňového územia EÚ (napr. Kanárske ostrovy) = tretie krajiny  Identifikácia území z pohľadu DPH ◼ územie EÚ (geografické) - zmluva o EÚ  okrem 27 členských štátov EÚ aj vybrané zámorské územia (väčšinou vyňaté z daňového územia EÚ na účely DPH) ◼ iba na vymedzenom území EÚ (daňové územie) sa uplatňuje spoločný systém DPH (smernica Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH) ◼ niektoré územia ČŠ sú vyňaté z uplatňovania spoločného systému DPH  tzv. zvláštne územia a z pohľadu DPH sú považované za tretie krajiny Od 1. 1. 2020 Campione d'Italia a pobrežie jazera Lugano je súčasťou colného územia, ale je vyňaté z daňového územia na účely DPH. Identifikácia území z pohľadu DPH ◼ clo sa uplatňuje v závislosti od toho, či vyňaté územie je alebo nie je súčasťou colného územia EÚ ◼ daňové územie EÚ ≠ colné územie EÚ ≠ výsostné (geografické) územie EÚ   Kanárske ostrovy = výsostné územie Španielska ≠ daňovému územiu EÚ = colnému územiu EÚ ◼ Podnikateľ (IČ DPH SR) nakúpi tovar na Kanárskych ostrovoch, ktorý bude predávať v SR ??? Druh zdaniteľného obchodu (dovoz alebo intrakomunitárne nadobudnutie tovaru?) ◼ Turista - ak je určité územie EÚ vyňaté z daňového územia EÚ, turista si môže dopraviť z tohto územia na súkromné účely letecky napr. 4 l tichého vína, 50 cigár alebo 200 ks cigariet a pod. (ako pri dovoze z tretích krajín) ◼ napríklad na tovary dovezené z Kanárskych ostrovov (alebo Andorry) sa clo uplatňovať nebude, ale tovary dovezené z Faerských ostrovov alebo z ostrova Helgoland budú podliehať clu  Veľká Británia a Severné Írsko (nie je ČŠ EÚ) Od 1.1.2021 – neuplatňuje sa právo EÚ ◼ Pri službách – Veľká Británia a Severné Írsko = tretia krajina ◼ Pri tovare a) Veľká Británia (Anglicko, Wales a Škótsko) = tretia krajina b) Severné Írsko = uplatňuje sa právo Únie do 31.12.2024 (predbežne) (čl. 9 Protokol o Írsku /Severnom Írsku)  Uplatňovanie princípov DPH Princíp štátu pôvodu (zdanenie u predávajúceho) ◼ pri súkromnom cestovaní občanov ◼ pri nadobudnutí tovaru z iného ČŠ, ak hodnota tovaru v tuzemsku nepresiahne zákonom stanovený limit (ak je limit presiahnutý, uplatní sa princíp určenia) a nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH alebo PO, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (v SR limit 14 000 EUR) ◼ pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ osobám, ktoré nemajú pridelené IČ DPH, ak hodnota tovaru nepresiahne limit 10 000 eur (do všetkých štátov spolu)  Uplatňovanie princípov DPH Princíp štátu určenia (zdanenie u kupujúceho) ◼ pri dodaní T medzi podnikateľmi registrovanými pre daň v rôznych ČŠ ◼ pri nadobudnutí tovaru z iného ČŠ, ak hodnota T v tuzemsku presiahla zákonom stanovený limit obstarania v štáte určenia (14 000 EUR) ◼ pri predaji T na diaľku, ak hodnota T presiahla limit 10 000 eur (do všetkých štátov spolu) ◼ pri dodaní T podliehajúcich spotrebnej dani ◼ pri predaji nových dopravných prostriedkov Predmet dane – zdaniteľné obchody Aby platiteľ dane správne vysporiadal svoju daňovú povinnosť musí: ◼ vymedziť konkrétny druh zdaniteľného obchodu (§ 8 až § 10, § 11 a 11a, § 12) ◼ určiť miesto zdaniteľného obchodu, t. j. DPH ktorého štátu sa uplatní a v ktorom ČŠ vzniká povinnosť vysporiadať daň tovar - § 13, § 13a, § 14, § 16a (od 1.7.2021), § 17, § 18 služby - § 15 a § 16 ◼ určiť, kto (dodávateľ alebo odberateľ) je osobou povinnou platiť daň (§ 69).  Predmet dane – zdaniteľné obchody v SR ◼ všeobecne platí, že slovenskou DPH sa budú zdaňovať všetky zdaniteľné obchody s miestom dodania na území SR ◼ ak je miesto dodania v inom ČŠ, tieto obchody budú zdanené DPH príslušného ČŠ (prípadne tretieho štátu) Predmet dane – zdaniteľné obchody v SR - § 2 ods.1 Zdaniteľné obchody Dodanie Dodanie Nadobudnutie Dovoz tovaru služby tovaru tovaru  Predmet dane – Dodanie tovaru - § 8  dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby (§ 2 ods.1) ◼ musia byť splnené všetky 3 podmienky.... ◼ v určitých prípadoch sa za dodanie T za protihodnotu považuje aj bezodplatné dodanie T POZOR: ◼ ak zdaniteľná osoba nekoná v postavení zdaniteľnej osoby  dodanie tovaru nie je predmetom dane 1) Dodanie hmotného majetku, pri ktorom dochádza k prevodu práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník - § 8 ods.1 písm. a) HM - hnuteľné veci, nehnuteľné veci vrátane pozemkov, elektrina, voda, plyn, teplo, bankovky a mince (ak sa predávajú za cenu inú, ako je ich NH) ◼ najčastejšie kúpna zmluva ◼ rozhodujúce je, či došlo k prevodu ekonomického práva vlastníctva, t. j. či kupujúci získal právo disponovať s tovarom ako vlastník 1) Dodanie hmotného majetku, pri ktorom dochádza k prevodu práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník - § 8 ods.1 písm. a) ◼ dodanie hmotného nehnuteľného majetku (nehnuteľnosti sa považujú za tovar, vymedzenie ObčZ - pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom) (napr. dodanie stavby alebo jej časti na základe kúpnej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy, v zmysle ktorej predávajúci prevádza svoje vlastnícke právo k už existujúcej stavbe alebo jej časti na kupujúceho) 1) Dodanie hmotného majetku, pri ktorom dochádza k prevodu práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník - § 8 ods.1 písm. a) + § 38  dodanie stavby do 5 rokov – zdaňuje sa  dodanie stavby po 5 rokoch od prvej kolaudácie alebo užívania – je oslobodené od dane (ALE ak sa platiteľ dane rozhodne, môže sa zdaňovať) Od 1.1. 2019 nie je možnosť voľby režimu (zdanenie/oslobodenie) po 5 rokoch pri stavbách určených na bývanie, jednotlivého bytu alebo apartmánu v bytovom dome (§ 38 ods.8). Pozn.: Od 1.1.2019 – berie sa do úvahy aj akákoľvek ďalšia kolaudácia po vykonaní stavebných prác, ktorej hodnota prekročí 40 % z hodnoty stavby pred začatím stavebných prác, ak stavebné práce začali po 31.12.2018 a ak došlo k zmene účelu užívania stavby alebo k významnej zmene podmienok doterajšieho užívania (účel sa nemení)  dodanie pozemkov – nezdaňuje sa (okrem stavebných pozemkov)  dodanie stavebného pozemku spolu so stavbou – daňový režim ako na stavbu  2) Dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo obdobnej zmluvy - § 8 ods.1 písm. b) (pred zápisom vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností) ◼ predmetom plnenia je zhotovenie diela – stavby alebo jej časti Pozn.: Nedochádza k prevodu práva nakladať s T ako vlastník  3) Finančný lízing s povinnosťou kúpy prenajatej veci - § 8 ods.1 písm. c) ◼ odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, pri ktorom je medzi prenajímateľom a nájomcom dohodnutá povinnosť predať a kúpiť predmet nájmu najneskôr pri zaplatení poslednej splátky  prenajímateľovi vzniká daňová povinnosť už pri odovzdaní predmetu prenájmu (ZD = celá suma nájmu, ktorú má nájomca zaplatiť) POZOR  finančný lízing s právom (opciou) kúpy prenajatej veci - dodanie služby (do 31.12.2024)  zmena od 1.1.2025 – nájomné zmluvy s opciou kúpy, ak využitie opcie predstavuje jedinú racionálnu voľbu pre nájomcu sa budú považovať za dodanie tovaru (platí pre zmluvy uzavreté od 1.1.2025)  prechodné ustanovenie – nová úprava sa nevzťahuje na zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ktoré boli uzatvorené do 31.12.2024!!!  4) Dodanie T na základe rozhodnutia štátneho orgánu - § 8 ods. 2 ◼ prevod vlastníckeho práva k hmotnému majetku za náhradu alebo za protihodnotu na základe rozhodnutia vydaného štátnym orgánom (napr. vyvlastnenie veci za náhradu) alebo na základe zákona.  5) Dodanie tovaru na iný účel ako podnikanie - § 8 ods.3 ◼ bezodplatné dodanie tovaru (2 výnimky, kedy bezodplatné dodanie T nie je predmetom dane) ◼ dodanie tovaru na osobnú spotrebu podnikateľa / osobnú spotrebu jeho zamestnancov / alebo na iný účel ako podnikanie  je dodaním T za protihodnotu, iba ak pri kúpe alebo výrobe tohto tovaru alebo jeho súčasti bola daň úplné alebo čiastočne odpočítaná !!! POZOR - povinnosť odviesť DPH na výstupe !!!! (ZD sa určí podľa § 22 ods. 5)  5) Dodanie tovaru na iný účel ako podnikanie ◼ ak ide o odpisovaný majetok, DPH sa odvedie z daňovej zostatkovej ceny ◼ ak ide o bezodplatne dodaný majetok, ktorého OC < 1700 eur a doba použitia dlhšia ako 1 rok (drobný HM, ktorý nie je odpisovaný), pri kúpe ktorého si platiteľ odpočítal daň, DPH sa neodvedie z celej OC (platnosť do 31.12.2019), ale z tzv. hypotetickej zostatkovej ceny, ktorá sa vypočíta, akoby bol majetok daňovo odpisovaný rovnomerne 4 roky (zohľadňuje sa vek používania majetku) – platí od 1.1.2020 6) Premiestnenie tovaru, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, z tuzemska do iného ČŠ na účely jej podnikania - § 8 ods.4 ◼ T je fyzicky prepravený zdaniteľnou osobu alebo na jej účet do iného ČŠ na účely podnikania - je stále vo vlastníctve tej istej zdaniteľnej osoby, t. j. nedochádza k zmene vlastníckeho práva k tovaru  premiestnenie T sa považuje za „dodanie tovaru za protihodnotu“ ▪ dodávateľ súčasne uskutoční intrakomunitárne dodanie T v tuzemsku / a intrakomunitárne nadobudnutie T v ČŠ skončenia prepravy tovaru, t. j. musí byť v tomto ČŠ identifikovaný pre DPH (musí sa registrovať) + potom dodáva T s DPH iného ČŠ (aplikuje sa režim ako pri intrakom. dodaní T /nadobudnutí, ale nie je to reálne intrakomunitárne dodanie T....) ◼ doklad o premiestnení tovaru ◼ uvádza sa do daňového priznania aj do súhrnného výkazu  6) Premiestnenie tovaru, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, z tuzemska do iného ČŠ na účely jej podnikania- § 8 ods.4  výnimky - dodaním T za protihodnotu nie je premiestnenie T - § 8 ods. 4 písm. a) až i), napr. : - za účelom jeho inštalácie a montáže - za účelom predaja tovaru na diaľku na území EÚ - za účelom dodania tovaru na palubách lodí, lietadiel alebo vlakov počas osobnej prepravy v rámci EÚ - určeného na vývoz do tretích štátov - na účely ocenenia, prepracovania, opravy T, ak sa T vráti po vykonaní úkonu naspäť zdaniteľnej osobe do tuzemska........ - dodaním T za protihodnotu nie je ani premiestnenie tovaru, ktoré spĺňa podmienky režimu call-off stock (§ 8a + úprava § 11a od 1.1.2020)  Režim call-off stock – dodanie T (§ 8a) od 1.1.2020 ▪ dodanie T pre vopred známeho odberateľa z tuzemska do iného ČŠ, tovar je umiestnený v sklade a až potom je dodaný zdaniteľnej osobe (nadobúdateľovi) v inom ČŠ 1. Hmotnoprávne podmienky (posudzujú sa u dodávateľa ku dňu začatia prepravy T): ▪ tovar je odoslaný alebo prepravený platiteľom (dodávateľom) alebo treťou osobou na jeho účet z tuzemska do iného ČŠ (bez zmeny vlastníctva) s tým, že tento tovar tam bude dodaný vopred známemu odberateľovi neskôr, až po ukončení prepravy, ale v zákonom stanovenej lehote, ▪ dodávateľ nie je usadený v ČŠ nadobúdateľa (nemá tam sídlo ani prevádzkareň) ▪ odberateľ je identifikovaný pre DPH v ČŠ skončenia prepravy T a dodávateľ pozná v čase začatia prepravy T jeho obchodné meno a IČ DPH, ▪ dodávateľ (platiteľ dane) uviedol premiestnenie T v režime call-off stock v záznamoch a v súhrnnom výkaze Pozn.: Ak by neboli splnené všetky podmienky súčasne, režim call-off stock by sa nemohol uplatniť. U dodávateľa by došlo k premiestneniu T do iného ČŠ (§ 8 ods. 4), v dôsledku čoho by bol povinný registrovať sa pre DPH v ČŠ, do ktorého T prepravuje a zdaniť nadobudnutie T, ktorý je stále v jeho vlastníctve v tomto ČŠ.  Režim call-off stock – dodanie T (§ 8a) od 1.1.2020 2. časové podmienky call-off stock režimu (obdobie od skončenia prepravy T v inom ČŠ do momentu dodania tovaru určenej ZO v tomto ČŠ, resp. obdobie uskladnenia tovaru). ▪ T sa musí odovzdať odberateľovi do 12 mesiacov od skončenia prepravy tovaru Pozn. : Za „prvý deň 12-mesačnej lehoty“ sa považuje deň nasledujúci po dni, keď sa skončila preprava tovaru do skladu. Lehota sa skončí uplynutím poslednej hodiny dňa s rovnakým dátumom, ako mal deň, odkedy začala daná lehota plynúť.  Režim call-off stock – dodanie T (§ 8a) od 1.1.2020 „Odloženie“ vzniku daňovej povinnosti v režime call-off-stock: ▪ pri premiestnení T v režime call-off stock do iného ČŠ dodávateľovi nevzniká daňová povinnosť z nadobudnutia (vlastného) tovaru v inom ČŠ („premiestnenie T v režime call-off stock sa nepovažuje za dodanie T za protihodnotu“) ▪ tovar sa považuje za dodaný dodávateľom až „momente“, keď odberateľ nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník (vyberie si ho zo skladu), t. j. v tomto okamihu: → u dodávateľa dochádza k jednému oslobodenému dodaniu tovaru v ČŠ začatia prepravy tovaru podľa § 43 → a súčasne u odberateľa dochádza k jednému nadobudnutiu tovaru v ČŠ skončenia prepravy tovaru, pričom daň z nadobudnutia je povinný priznať a zaplatiť odberateľ (kupujúci).  Režim call-off stock – dodanie T (§ 8a) od 1.1.2020 Dodávateľ je povinný podať súhrnný výkaz dvakrát: ▪ pri premiestnení tovaru v režime call-off stock do iného ČŠ (vypĺňa časť II. SV – iba IČ DPH odberateľa), ▪ a v období, v ktorom došlo k reálnemu dodaniu tovaru zo skladu (vypĺňa časť I. SV – IČ DPH odberateľa + hodnota tovaru). Pozn.: Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného ČŠ v režime call-off stock - § 11a.  7) Dodanie tovaru prostredníctvom komisionára - § 8 ods.6 ◼ predaj tovaru na základe komisionárskej alebo obdobnej zmluvy (t. j. vo vlastnom mene na účet inej osoby) ◼ 2 samostatné dodania komitent / komisionár komisionár / zákazník ◼ odmena za sprostredkovanie sa osobitne nezdaňuje – je v cene tovaru/služby Dodaním tovaru nie je: ◼ bezodplatné dodanie obchodných vzoriek ◼ bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, ak jeho hodnota bez dane nepresiahne 17 eur/1 kus  Predmet dane – dodanie služby - § 9 a § 10  poskytnutie (dodanie) služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby (§ 2 ods.1 písm. b) ◼ negatívne vymedzenie (všetko to, čo nie je T) ◼ aj poskytnutie práva užívať hmotný majetok (nájom) ◼ aj bezodplatné dodanie služby (za určitých podmienok) (napr. bezodplatné poskytnutie práva užívať HM, ak pri jeho kúpe bola odpočítaná daň v plnej výške a majetok sa používa na podnikanie aj na iný účel ako podnikanie, sa považuje za dodanie služby za protihodnotu – napr. používanie motorov. vozidla aj na súkromné účely → v každom z.o. musí platiteľ odvádzať DPH na výstupe) ◼ dodaním služby nie je – emisia CP emitentom, postúpenie pohľadávky a pod.  Predmet dane – dodanie tovaru a služby pri použití poukazu - § 9a (od 1.10.2019)  pravidlá uplatňovania DPH pri dodaní poukazov, ktoré je možné vymeniť za T alebo S ◼ Jednoúčelové poukazy – v čase ich vystavenia je známe miesto dodania T/S a suma splatnej dane → samotné vystavenie poukazu predstavuje dodanie T/S ◼ Viacúčelové poukazy – v čase ich vystavenia nie je známe miesto dodania T/S (napr. poukaz na ubytovanie v ktoromkoľvek hoteli na území SR alebo ČR) → daňová povinnosť vzniká až výmenou poukazu za T/S Predmet dane v SR – nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného ČŠ - § 11, § 11a  nadobudnutie tovaru v tuzemsku za protihodnotu z iného členského štátu EÚ (tzv. intrakomunitárne nadobudnutie tovaru v SR z iného ČŠ) Podmienky: ◼ dodávateľ - osoba identifikovaná pre daň v inom ČŠ ◼ nadobúdateľ - osoba registrovaná pre daň v SR ◼ tovar je fyzicky prepravený do tuzemska z iného ČŠ, pričom prepravu uskutoční dodávateľ, odberateľ alebo iná osoba na ich účet (aspoň 2 doklady o preprave) ◼ nadobúdateľ získa právo nakladať s tovarom ako vlastník ◼ ide o odplatný vzťah (dodanie tovaru za protihodnotu) → osobou povinnou platiť daň v SR je nadobúdateľ (reverse charge) (pozri prednášku č. 11 – zdaniteľné obchody v EÚ) Predmet dane v SR – dovoz tovaru (§ 12)  dovoz tovaru do tuzemska (z tretích krajín) ▪ vstup tovaru z územia tretích štátov na územie EÚ ▪ na dovoz T sa vzťahujú colné predpisy ▪ miestom dovozu tovaru je členský štát, v ktorom sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje na územie EÚ (colné konanie) ▪ správca DPH pri dovoze – príslušný colný orgán, ktorý vyrubuje DPH pri dovoze