Registrácia zahraničnej zdaniteľnej osoby (ZZO)

Registrácia zahraničnej zdaniteľnej osoby (ZZO)

• Ide o registráciu osôb, ktoré majú sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa obvykle zdržiavajú v inom členskom štáte (ČŠ) alebo v treťom štáte (mimo EÚ), ale nie v Slovenskej republike (SR).
• Ak ZZO má v SR prevádzkareň alebo miesto podnikania, registruje sa rovnako ako tuzemská zdaniteľná osoba (TZO).
• ZZO sa v SR registrujú, ak vykonávajú v SR činnosť, ktorá je predmetom DPH (do 31.12.2024/ od 1.1.2025 sa menia pravidlá).
• Registrácia je nutná aj pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ od 1.7.2021.

Registrácia ZZO pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ - dva scenáre:

• Registrácia za platiteľa v každej krajine dodania: Po prekročení prahovej hodnoty 10 000 eur v SR (podľa § 5).
• ** Registrácia pre využitie osobitnej úpravy jednotného miesta kontaktu (JKM/OSS):**
  • Zjednodušuje administratívu, daň sa priznáva a odvádza iba v jednom ČŠ (tam, kde je ZZO usadená).
  • Používa sa na predaj tovaru na diaľku na území EÚ nezdaniteľným osobám (od 1.1.2025).
• Registrácia malého podniku zahraničnej osoby (od 1.1.2025):
  • Registrovanie sa iba v ČŠ usadenia (IČ DPH EX) - pre využitie oslobodenia od dane pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku.

Ad 1) Registrácia ZZO, ak vykonáva v SR činnosť podliehajúcu dani - § 5 (do 31.12.2024)

• Neviaže sa na obrat.
• Do 31.12.2024 ZZO (FO, PO) je povinná podať žiadosť o registráciu Daňovému úradu Bratislava (DÚ BA) pred začatím činnosti, ktorá je predmetom dane v tuzemsku, s výnimkou dovozu tovaru.
• DÚ BA je povinný ZZO registrovat, vydať jej rozhodnutie o registrácii a prideliť IČ DPH SK do 7 dní od doručenia žiadosti.
• Dňom uvedeným v osvedčení sa ZZO stáva platiteľom DPH (nesmie byť neskorší ako 31. deň po doručení žiadosti o registráciu).

Ad 1) Registrácia ZZO, ak vykonáva v SR činnosť podliehajúcu dani - § 5 (od 1.1.2025)

• Neviaže sa na obrat.
• ZZO sa stáva platiteľom DPH v SR od 1.1.2025:
  • Dodaním tovaru alebo služby, ktoré je predmetom dane v SR (a nejde o vymedzené dodanie tovaru alebo služieb podľa § 5 ods. 2).
  • Prijatím platby pred dodaním tovaru alebo služby v SR.
  • Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného ČŠ, ktoré je predmetom dane v SR.
• ZZO je povinná podať žiadosť o registráciu DÚ BA do 5 pracovných dní odo dňa statia sa platiteľom.
• DÚ BA je povinný ZZO registrovať, vydať jej rozhodnutie o registrácii a prideliť jej IČ DPH SK maximálne do 10 dní od doručenia žiadosti.
• IČ DPH SK nadobúda platnosť dňom, keď sa ZZO stala platiteľom.

Ad 1) Kedy sa ZZO NESTÁVA platiteľom DPH (nemá sa registrovať)?

• Ak vykonáva/dodáva:
  • Prepravné služby tovaru a súvisiace doplnkové služby oslobodené od dane (prepravené služby súvisia s vývozom alebo dovozom tovaru).
  • Činnosti, ktoré za zdaniteľnú osobu usadenú v SR, sú považované za zdaniteľnú osobu usadenú v SR (pretože sa tam s ňou spája povinnosť zaregistrovať sa a prihlásiť ako platca DPH).
    • Dodanie služieb podľa § 15 ods. 1, § 16 ods. 1-4, 10 a 11.
    • Dodanie akéhokoľvek tovaru, ak miesto dodania tovaru (T) je SR, okrem predaja tovaru na diaľku.
  • Ak je ZZO zastúpená daňovým zástupcom v SR.

Ad 1) Kedy SA ZZO NESTÁVA platiteľom DPH?

• V prípade zapojenia do obchodných transakcií, ktoré sú oslobodené od DPH (trojstranný obchod, predaj tovaru na diaľku do SR cez JKM/OSS, tovar/služby oslobodené od dane podľa § 28 až 42).
• Ak sa jedná o malý podnik zahraničnej osoby (ZZO je registrovaná ako malý podnik v ČŠ usadenia a má pridelené IČ DPH EX pre SR) – toto má dopad na dodávanie tovarov a služieb na území iného ČŠ/SR (ako je členský štát usadenia) – od 1.1.2025 (§ 68f).