IESBA Virtual Seminar PDF

ბუღალტერთა ეთიკის საერთაშორისო სტანდარტების საბჭოს და ეთიკის კოდექსის მიმოხილვა სტავროს თომადაკისი, დოქტორი, IESBA-ს თავმჯდომარე კენ სიონგი, IESBA-ს უფროსი ტექნიკუ...

ბუღალტერთა ეთიკის საერთაშორისო სტანდარტების საბჭოს და ეთიკის კოდექსის მიმოხილვა სტავროს თომადაკისი, დოქტორი, IESBA-ს თავმჯდომარე კენ სიონგი, IESBA-ს უფროსი ტექნიკური დირექტორი ბუღალტრული აღრიცხვის, ანგარიშგებისა და აუდიტის ზედამხედველობის სამსახური ვირტუალური სემინარი 16 დეკემბერი 2020 Page 1 | Proprietary and Copyrighted Information ბუღალტერთა ეთიკის საერთაშორისო სტანდარტების საბჭოს (ბესსს) შესახებ სტანდარტების დამდგენი დამოუკიდებელი გლობალური საბჭო შეიქმნა 2005 წელს. მისია:ბესსს ემსახურება საზოგადოებრივ ინტერესებს ეთიკის სტანდარტების დაწესებით, მათ შორის აუდიტორის დამოუკიდებლობის მოთხოვნების დაწესებით, რომელიც მიმართულია ეთიკური ქცევისა და პრაქტიკის დონის ამაღლებისკენ ყველა პროფესიონალი ბუღალტერისთვის, რასაც აკეთებს ეთიკის კოდექსის მეშვეობით, რომელიც მოქმედებს გლობალურად. Page 2 | Proprietary and Copyrighted Information ბესსს-ის შესახებ 18 წევრი – 9 პრაქტიკოსი, 9 არაპრაქტიკოსი (მათ შორის 4 საზოგადოების წევრი) – დამოუკიდებელი თავმჯდომარე ▪ ოფიციალური დამკვირვებლები – იაპონიის ფინანსური სერვისების სააგენტოს (FSA ) და საკონსულტაციო ჯგუფის (CAG) თავმჯდომარე ▪გლობალური წარმომადგენლობა აფრიკაში, აზიაში, ევროპაში, ჩრდილოეთ ამერიკაში, ოკეანიაში, სამხრეთ ამერიკაში -IFAC-ის მიერ მხარდაჭერილი სტრუქტურები და პროცესები Page 3 | Proprietary and Copyrighted Information ბესსს-ის შესახებ ზედამხედველობა და კონსულტაცია საზოგადოების ინტერესების საზედამხედველო საბჭოს (PIOB)კონტროლის ქვეშ – საბჭოს წევრებს ნიშნავს მონიტორინგის ჯგუფი (საბანკო ზედამხედველობის ბაზელის კომიტეტი, ევროკომისია, ფინანსური სტაბილურობის საბჭო , დაზღვევის ზედამხედველთა საერთაშორისო ასოციაცია, აუდიტის დამოუკიდებელი მარეგულირებელი ორგანოების საერთაშორისო ფორუმი, ფასიანი ქაღალდების კომისიების საერთაშორისო ორგანიზაცია, მსოფლიო ბანკი) ; – კონსულტაციებს იღებს საკონსულტაციო ჯგუფისგან (CAG) – 22 წევრი ორგანიზაცია და 3 ოფიციალური დამკვირვებელი ორგანიზაცია ; – მაგალითად, ბაზელის კომიტეტი, CFA-ინსტიტუტი, დაზღვევის ზედამხედველთა საერთაშორისო ასოციაცია, ფასიანი ქაღალდების კომისიების საერთაშორისო ორგანიზაცია, ისლამური ფინანსური სერვისების საბჭო, ეკონომიკური თანამშრომლობის და განვითარების ორგანიზაცია , მსოფლიო ბანკი და ა.შ Page 4 | Proprietary and Copyrighted Information ბესსს-ის შესახებ ჩართულობა და თანამშრომლობა დაინტერესებულ მხარეებთან დაინტერესებულ მხარეებთან ძლიერი ჩართულობა და კომუნიკაცია – მჭიდრო დიალოგი საერთაშორისო და ეროვნულ მარეგულირებელ ორგანოებთან, მაგ. IFIAR, CEAOB, IOSCO, ბაზელის კომიტეტთან და სხვა. – მაგრამ ყურადღება ასევე გამახვილებულია პროფესიასთან დიალოგის განმტკიცებაზე, მაგ. ფირმების ფორუმთან, IFAC-ის მცირე და საშულაო პრაქტიკის და PAIB-ს საკონსულტაციო ჯგუფებთან, IFAC- ის წევრ ორგანიზაციებთან. გლობალური ალიანსებისა და პარტნიორობის გაძლიერება – მაგ. აუდიტისა და მარწმუნებელი მომსახურების საერთაშორისო საბჭო (IAASB), ეროვნული სტანდარტების დამდგენი ორგანოები, IFAC, უმაღლესი აუდიტორული ორგანოების საერთაშორისო ორგანიზაცია (INTOSAI) და ა.შ Page 5 | Proprietary and Copyrighted Information კოდექსის მიღება გლობალურად (კოდექსი შეცვლილი სტრუქტურით მოქმედებს 2019 წლის ივნისიდან) 2020 წლის ოქტომბრის მონაცემებით მიღებულია/მიღების პროცესშია (85) ალბანეთი, ავსტრალია, ავსტრია, აზერბაიჯანი, ბაჰამები, ბანგლადეში, ბარბადოსი, ბოცვანა, ბრაზილია, ბულგარეთი, ბურკინა-ფასო, კაიმანის კუნძულები, ჩინეთი, ქორვატია, კვიპროსი, ჩეხეთის რესპუბლიკა, დანია, ესვატინი, ფინეთი, საქართველო, გერმანია, განა, გვატემალა, გაიანა, ჰონგ კონგის სპეციალური ადმინისტრაციული რეგიონი, უნგრეთი, ინდოეთი, ინდონეზია, იტალია, ირანი, ირლანდია, იამაიკა, იაპონია, კენია, კოსოვო, კუვეიტი, ლაოს სახალხო დემოკრატიული რესპუბლიკა, ლატვია, ლესოთო, ლიბერია, ლიეტუვა, ლუქსემბურგი, მადაგასკარი, მალაიზია, მალავი, მალტა, მავრიტანია, მექსიკა, მონგოლეთი , მონტენეგრო, მოზამბიკი, ნამიბია, ნიდერლანდები, ახალი ზელანდია, ნიგერია, პალესტინა, პაკისტანი, პაპუა ახალი გვინეა, პერუ, პოლონეთი, პორტუგალია, რუმინეთი, რუსეთი, რუანდა, საუდის არაბეთი, სერბეთი, სინგაპური, სლოვენია, სამხრეთ აფრიკა, სამხრეთ კორეა, ესპანეთი, სურინამი, შვედეთი, შვეიცარია, ტანზანია, ტრინიდადი და ტობაგო, თურქეთი, გაერთიანებული სამეფო, აშშ (არალისტინგური საწარმოები), ვიეტნამი, ზამბია, ზიმბაბვე ▪მიღებულია ფირმების 31 უმსხვილესი საერთაშორისო ქსელის (ფირმების ფორუმის) მიერ ტრანსეროვნული აუდიტის მიზებისთვის ▪გადათარგმნილია 40-ზე მეტ ენაზე, მათ შორის გაეროს ყველა წამყვან ენებზე Page 6 | Proprietary and Copyrighted Information ხელმძღვანელობის პასუხისმგებლობის საკუთარ თავზე აღების აკრძალვა მ600.7 ფირმამ ან ქსელის ფირმამ თავის თავზე არ უნდა აიღოს პასუხისმგებლობა აუდიტის დამკვეთის ისეთ საქმიანობაზე, რომელიც ხელმძღვანელობის პასუხისმგებლობის სფეროს განეკუთვნება. 600.7 გ1 ხელმძღვანელობის პასუხისმგებლობა მოიცავს სუბიექტის საქმიანობის მართვასა და კონტროლს, მათ შორის გადაწყვეტილებების მიღებას ისეთ საკითხებზე, როგორიცაა სხვა სუბიექტების შეძენა, შრომითი, ფინანსური, ტექნოლოგიური, მატერიალური და არამატერიალური რესურსების გამოყენება და მათზე კონტროლის განხორციელება 600.7 გ2 აუდიტის დამკვეთისთვის არამარწმუნებელი მომსახურების გაწევის შედეგად შეიქმნება თვითშეფასებისა და ანგარების საფრთხეები, თუ ფირმა ან ქსელის ფირმა ამ მომსახურების შესრულებისას თავის თავზე აიღებს პასუხისმგებლობას ისეთ საქმიანობაზე, რომელიც ხელმძღვანელობის პასუხისმგებლობის სფეროს განეკუთვნება. 600.7 გ3 იმის დადგენა, ესა თუ ის საქმიანობა განეკუთვნება თუ არა ხელმძღვანელობის პასუხისმგებლობის სფეროს, დამოკიდებულია კონკრეტულ გარემოებებზე და საჭიროებს პროფესიულ განსჯას. Page 8 | Proprietary and Copyrighted Information ახალი ბესსს-ის კოდექსის შესახებ განახლებული სტრუქტურა 1 კოდექსის , ძირითადი პრინციპების და (ყველა პროფესიონალი ბუღალტერი) ნაწილი კონცეპტუალური მიდგომის დაცვა (განყოფილება 100 - 199) პროფესიონალი ბუღალტრები საზოგადოებრივი პრაქტიკით დაკავებული ნაწილი 2 ბიზნესში (PAIBs) ნაწილი 3 პროფესიონალი ბუღალტრები (PAPPs) (განყოფილება 200 - 299) (განყოფილება 300 - 399) (მე -2 ნაწილი ასევე გამოიყენება ფიზიკური პირების საზოგადოებრივი პრაქტიკით ნაწილი 4ა და 4ბ დამოუკიდებლობის დაკავებული ბუღალტრებისთვის, როდესაც საერთაშორისო სტანდარტები ისინი საქმიანობას ახორციელებენ ნაწილი 4ა—დამოუკიდებლობა აუდიტისა და (განყოფილება ფირმასთან ურთიერთობის შესაბამისად) მიმოხილვისთვის 400 -899) ნაწილი 4ბ—დამოუკიდებლობა აუდიტის და (განყოფილება მიმოხილვის გარიგების გარდა სხვა მარწმუნებელი 900 - 999) გარიგებებისთვის გლოსარი (ყველა პროფესიონალი ბუღალტერი) Page 9 | Proprietary and Copyrighted Information ბესსს-ის კოდექსის შესახებ ძირითადი პრინციპები, კონცეპტუალური მიდგომა და დამოუკიდებლობა პირადი ანგარება პროფესიული კონფიდენციალობა კომპეტენცია და სათანადო თვითშეფასება გულისხმიერება, ფამილიარული პროფესიული ობიექტურობა ურთიერთობა ქცევა დაშინება კონცეპტუალური მიდგომა პატიოსნება დამოუკიდებლობა არალეგალური დაცვა Page 10 | Proprietary and Copyrighted Information ბესსს-ის კოდექსის შესახებ რა არის კონცეპტუალური მიდგომა? 3-საფეხურიანი მიდგომა ძირითადი პრინციპების დაცვის საფრთხეებთან გასამკლავლებლად და, სადაც ეს შესაძლებელია, დამოუკიდებლობის დასაცავად გამოავლინოს საფრთხეები  პროფესიული საქმიანობიდან, ინტერესებიდან და ურთიერთობებიდან  შეაფასოს გამოვლენილი საფრთხეები 1. რეაგირება საფრთხეებზე  საფრთხეების შემქმნელი გარემოებების აღმოფხვრა  დამცავი ზომების გატარება; ან  კონკრეტულ პროფესიულ საქმიანობაზე/მომსახურებაზე უარის თქმა ან დასრულება  უნდა გამოიყენონ გონიერი და ინფორმირებული მესამე მხარის ტესტი Page 11 | Proprietary and Copyrighted Information Page 12 | Proprietary and Copyrighted Information კანონთან შეუსაბამობის (NOCLAR)სტანდარტი: ძალაშია 2017 წლის 15 ივლისიდან ძირითადი აქცენტი კეთდება პროფესიონალი ბუღალტრების და აუდიტორების მიერ საზოგადოებრივი ინტერესების მიმართულებით. ნუ დახუჭავთ თვალს! მოიცავს კანონებისა და რეგულაციების მოქმედების სფეროს – კანონები და რეგულაციები, რომელიც პირდაპირ გავლენას ახდენს ფინანსურ ანგარიშგებაში არსებულ თანხებზე / ინფორმაციის გამჟღავნებაზე; – სხვა კანონები და რეგულაციები, რომელიც შეიძლება ფუნდამენტური იყოს სუბიექტის ბიზნესისთვის. – მაგ. კანონები და რეგულაციები, რომელიც ეხება: თაღლითობას, მოსყიდვას და კორუფციას │ ფულის გათეთრებას │ტერორისტის დაფინანსებას │ ფინანსურ პროდუქტებს და მომსახურებას │ გადასახადებს │ მონაცემთა დაცვას │ გარემოს დაცვას │ საზოგადოებრივ ჯანმრთელობას და უსაფრთხოებას Page 13 | Proprietary and Copyrighted Information NOCLAR რეაგირების ჩარჩო აუდიტორების მოქმედება პროფესიული განსჯის გამოყენებით აყალიბებენ იურიდიულ ან მარეგულირებელ ვალდებულებებს პროფესიონალი ბუღალტრის იურისდიქციაში და მოქმედებენ კანონების შესაბამისად; საკითხს სვამენ მენეჯმენტთან და ხელმძღვანელობასთან და აფასებენ რეგირების მიზანშეწონილობას ; განსაზღვრავენ შემდგომი ნაბიჯების საჭიროებას – მაგალითად გამჟღავნება შესაბამის ორგანოსთან/ შეწყვეტა ჩარჩო მითითებები გამჟღავნების უფლების გამოყენების შესახებ -დამოკიდებულია დაინტერესებული მხარეების რეალური / პოტენციური ზიანის ბუნებასა და მასშტაბებზე; შესაბამისი ორგანოს არსებობაზე; სამართლებრივი დაცვის ხელმისაწვდომობაზე; ბუღალტრების ან სხვების ფიზიკური უსაფრთხოების ფაქტორებზე. გამოიყენეთ პროფესიული განსჯა! Page 14 | Proprietary and Copyrighted Information Page 15 | Proprietary and Copyrighted Information ნაწილი 4 ა- აუდიტის და მიმოხილვის გარიგებების დამოუკიდებლობის საერთაშორისო სტანდარტები S 410, პროფესიული საზღაური S 411, ანაზღაურებისა და შეფასების პოლიტიკა S 420, საჩუქრები და სტუმარ-ასპინძლობა S 430, ფაქტობრივი ან მოსალოდნელი სასამართლო პროცესი S 510, ფინანსური ინტერესები S 511, სესხები და გარანტიები S 520, საქმიანი ურთიერთობები განყოფილება 400 S 521, ნათესაური და პირადი ურთიერთობები S 522, აუდიტის დამკვეთთან მუშაობა უახლოეს წარსულში კონცეპტუალური მიდგომის S 523, აუდიტის დამკვეთთან მუშაობა დირექტორად ან გამოყენება დამოუკიდებლობის თანამდებობის პირად S 524, აუდიტის დამკვეთთან მუშაობა მიმართ აუდიტსა და S 525, ფირმის პერსონალის დანიშვნა დროებით სამუშაოდ აუდიტის დამკვეთთან მიმოხილვის გარიგებებში S 540, ფირმის პერსონალის ხანგრძლივი კავშირი აუდიტის დამკვეთთან S 600 არამარწმუნებელი მომსახურების გაწევა აუდიტის დამკვეთისთვის S 800, დასკვნები სპეციალური დანიშნულების ფინანსური ანგარიშგების შესახებ, რომლებიც ითვალისწინებს გამოყენებისა და გავრცელების შეზღუდვას Page 16 | Proprietary and Copyrighted Information ახალი კოდექსის შესახებ- დამოუკიდებლობის საერთაშორისო სტანდარტი საჩუქრები და სტუმარმასპინძლობა განმარტავს შესაბამის საზღვრებს წახალისების შეთავაზებისა და საჩუქრები სტუმარმასპინ გართობა მიღებისათვის; ძლობა შესაძლებელია იყოს უკანონი (მაგ. მექრთამეობა და კორუფცია) ; თხოვნა მეგობრობისა და დასაქმება ან მაშინაც კი, როდესაც წახალისება არ პოლიტიკური ან ერთგულების სხვა იკრძალება კანონით, წახალისების საქველმოქმედო მოტივით კომერციული შემოწირულობან შესაძლებლო შეთავაზება ან მიღება აკრძალულია სხვის ი; ბები ქცევაზე მიზანშეუწონელი ზემოქმედების განზრახვით (თუნდაც ტრივიალური და გამორჩეუ უმნიშვნელო); ლი თუ განზრახვა არ არის საზიანო, უნდა მოპყრობა , მოხდეს კონცეპტუალური მიდგომის გამოყენება. Page 17 | Proprietary and Copyrighted Information ახალი კოდექსის შესახებ- დამოუკიდებლობის საერთაშორისო სტანდარტი ხანგრძლივი კავშირი– გამკაცრებული მოთხოვნები -აუდიტის გუნდისთვის ან  გარემოს შექმნა უფრო პარტნიორები ჩართულობის აკრძალვის დამკვეთისთვის კონსულტაციების ახალი და ეფექტური პერიოდი პერიოდი გაწევა ტექნიკურ ან დამკვეთის მიდგომისთვის საქმიანობის დარგისთვის გარიგების 7 5 სპეციფიკურ საკითხებზე (გარდა – შესაბამისი დრო პარტნიორი ბოლო წელს შესრულებულ – წინა პარტნიორის აუდიტთან დაკავშირებულ მიერ საქმიანობის გარიგების 7 3 საკითხებზე); შეზღუდვა ხარისხის -პარტნიორთან ურთიერთობები; კონტროლის მიმოხილვა -აუდიტის დამკვეთისთვის გაწეული მომსახურების ხელმძღვანელობა ან კოორდინირება; აუდიტის სხვა 7 2 -მნიშვნელოვანი ან ხშირი წამყვანი ურთიერთობა ზედა დონის პარტნიორები ხელმძღვანელ პირებთან ან მეთვალყურეობაზე პასუხისმგებელ პირებთან; -გავლენის მოხდენა აუდიტზე. Page ახალი კოდექსის შესახებ- დამოუკიდებლობის საერთაშორისო სტანდარტი დამოუკიდებლობის მოთხოვნების დარღვევა დარღვევის მნიშვნელობის შეფასება და იმის განსაზღვრა, თუ რა ზომებია მისაღები ან არის თუ არა საჭირო გარიგების შეწყვეტა. ყველა დარღვევა უნდა ეცნობოს მეთვალყურეობაზე პასუხისმგებელ პირებს, გარდა იმ შემთხვევისა, როცა მათ ნაკლებად მნიშვნელოვანი დარღვევებისთვის აქვთ დაწესებული სხვა ვადები ; – კომუნიკაცია უნდა აწარმოოთ წერილობით პროფესიული ორგანიზაციისთვის ან მარეგულირებელი ორგანოსთვის დარღვევის შესახებ ანგარიშის წარდგენა, თუ ეს მიღებული პრაქტიკაა ან მოლოდინი; ყველა გამოვლენილი დარღვევის, ასევე მათ მიმართ გატარებული ზომების და მეთვალყურეობაზე პასუხისმგებელ პირებთან, საჭიროების შემთხვევაში შესაბამის მარეგულირებელ ორგანოებთან განხილული საკითხების დოკუმენტურად ასახვა. Page 19 | Proprietary and Copyrighted Information Page 20 | Proprietary and Copyrighted Information ახალი კოდექსის შესახებ- დამოუკიდებლობის საერთაშორისო სტანდარტი საზღაურთან დაკავშირებული განახლებული დებულებები რეაგირებს მარეგულირებელ დაინტერესებულ მხარეთა და საზოგადოებრივი ინტერესების საზედამხედველო საბჭოს შეშფოთებაზე აუდიტორული ფირმების მიერ დაწესებულ საზღაურთან დაკავშირებით; ბესსს-ის ფაქტების დადგენის 2018 წლის ივნისის ანგარიში საზღაურის პროექტი მჭიდროდ კოორდინირებულია – არამარწმუნებელი მომსახურების პროექტთან – IAASB- სთან საბოლოო დებულებები დამტკიცებულია 2020წლის დეკემბერში – ძალაში შევა 2022 წლის დეკემბრიდან, უნდა დამტკიცდეს საზოგადოებრივი ინტერესების საზედამხედველო საბჭოს მიერ Page 21 | Proprietary and Copyrighted Information საზღაური – ძირითადი ცვლილებები დამკვეთის მიერ გადახდილი საზღაური და პროფესიული საზღაურის დონე სახელმძღვანელო მითითებები ფაქტორების შესახებ, რათა შეაფასონ პირადი ანგარების დონე და ნებისმიერი შანტაჯის საფრთხე, რომელიც შეიქმნა დამკვეთის მიერ საზღაურის გადახდის დროს (აუდიტორული ან არააუდიტორული მომსახურებისთვის) შესწორებული ვერსია ხაზს უსვამს აუდიტის საფასურის მნიშვნელობას, როგორც დამოუკიდებელ გადასახადს -ფირმამ არ უნდა დაუშვას აუდიტის საფასურზე გავლენა იქონიოს ფირმის ან ქსელის ფირმის მიერ აუდიტის გარდა, სხვა მომსახურებების უზრუნველყოფამ. -მაგრამ ფირმამ შეიძლება გაითვალისწინოს ხარჯების დაზოგვა, რომელიც მიღწეულია , აუდიტის გარდა ,სხვა მომსახურებების გაწევის შედეგად Page 22 | Proprietary and Copyrighted Information საზღაური – ძირითადი ცვლილებები საზღაურის ხვედრითი წილი საზღაური არ არის ბარიერი / შეფარდება, რომელიც წარმოადგენს აუდიტორული არააუდიტორულ მომსახურების ზედა ზღვარს, საფრთხეების გადაფასების მიზნით მომსახურებაზე საზღაური საზღაური, რომელიც ფირმამ და ქსელის ფირმებმა დააკისრეს დამკვეთს+ დაკავშირებულ სუბიექტებს არ არის დაკონკრეტებული ის პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც საჭიროა დამოუკიდებლობა Page 23 | Proprietary and Copyrighted Information საზღაური – ძირითადი ცვლილებები საზღაურზე დამოკიდებულება–აუდიტორული მომსახურების არა- სდპ დამკვეთები 1-დან მე-4 წლამდე მე-5 წლიდან განისაზღვრება ქვემოთ განხილული ზომებიდან, თუ რომელი წარმოადგენს დამცავ ზომებს, და თუ ასეა, მისი საფრთხეების დონის გატარება პრაქტიკაში. შეფასება; და ასეთ ა)პროფესიონალი ბუღალტრის მიერ საფრთხეებზე რეაგირება, ფირმის გარეთ დასკვნის გაცემამდელი მიმოხილვა; თუ ისინი არ არიან მისაღებ ბ)ფირმის გარეთ პროფესიონალი დონეზე ბუღალტრის ან პროფესიული ორგანიზაციის მიერ დასკვნის გაცემის შემდგომი მიმოხილვა“ აუდიტის დამკვეთისგან მიღებული საზღაური 30% აღემატება ფირმის მთლიან საზღაურს Page 24 | Proprietary and Copyrighted Information საზღაური – ძირითადი ცვლილებები საზღაურზე დამოკიდებულება– სდპ-ების აუდიტის დამკვეთები პირველი წელი მე-2 წლიდან მე-5 წლიდან იმის განსაზღვრა, თუ გარიგებიდან გასვლა, გარდა იმ საფრთხეების დონის რამდენად შეიძლება შემთხვევისა, როდესაც : შეფასება; და ასეთ პროფესიონალი ბუღალტრის საფრთხეებზე მიერ ფირმის გარეთ 1. საზოგადოებრივ ინტერესებში არსებობს შესრულებული დასკვნის დამაჯერებელი მიზეზი რეაგირება, თუ ისინი არ გაცემამდელი მიმოხილვა არიან მისაღებ დონეზე წარმოადგენდეს დამცავ ზომას, 2. პროფესიული ორგანიზაცია ან და ასეთის შემთხვევაში, მისი დამოუკიდებელი მარეგულირებელი გამოყენება ორგანო თანხმდება განაგრძოს გარიგება აუდიტის დამკვეთისგან მიღებული საზღაური 15% აღემატება ფირმის მთლიან საზღაურს Page 25 | Proprietary and Copyrighted Information საზღაური –სდპ-ებისთვის გაზრდილი გამჭვირვალობა კომუნიკაცია მეთვალყურეობაზე პასუხისმგებელ პირებთან საზღაური აუდიტორულ საზღაური არა-აუდიტორულ საზღაურზე დამოკიდებულება მომსახურებაზე მომსახურებაზე საზღაურზე საზღაური ფინანსური აუდიტის გარდა სხვა დამოკიდებულების ფაქტი ანგარიშგების აუდიტზე მომსახურებაზე (ზუსტი კოეფიციენტი არაა დაკისრებული მთლიანი ფირმის საფრთხეების საზღაური (ფინანსური მოცემული) დონის და გამოყენებული ანგარიშგების პერიოდში და გამოყენებული დამცავი დამცავი ზომების შეფასება მხოლოდ ქვედა დონის ზომები საწარმოებზე) 5 წლის შემდეგ ნებისმიერი ფირმის საფრთხეების შემოთავაზება გაგრძელების დონის და გამოყენებული თაობაზე დამცავი ზომების შეფასება Page 26 | Proprietary and Copyrighted Information საზღაური –სდპ-ებისთვის გაზრდილი გამჭვირვალობა საჯაროობა საჯაროობის უზრუნველყოფის მოთხოვნები ფირმებისთვის: ფინანსური აუდიტის გარდა სხვა საზღაურზე ანგარიშგების მომსახურებაზე დამოკიდებულე აუდიტის დაკისრებული ბის ფაქტი, მთლიანი საზღაური საზღაური (დამკვეთი და ასეთის (ფირმის და კონტროლირებადი არსებობის დაკავშირებული ქსელის შემთხვევაში მხარეები) ფირმების) გამჭვირვალობის მიმართ მოქნილი დამოკიდებულება (დროული და ხელმისაწვდომი) პირველ რიგში დაიცავით ინფორმაციის გამჟღავნების სამართლებრივი და მარეგულირებელი მოთთხოვნები; საწინააღმდეგო შემთხვევაში, განიხილეთ ხელმძღვანელობასთან ერთად კლიენტის მიერ ინფორმაციის განჟღავნების პრივილეგიები; ფირმას სჭირდება ინფორმაციის გასაჯაროება იმ დონეზე, რა დონეზეც კლიენტს არა აქვს გამჟღავნებული ინფორმაცია Page 27 | Proprietary and Copyrighted Information Page 28 | Proprietary and Copyrighted Information ახალი კოდექსის შესახებ: დამოუკიდებლობის საერთაშორისო სტანდარტი არა-მარმწუნებელი მომსახურების შესწორებული დებულებები რეაგირება მარეგულირებელ პრობლემაზე, რომელიც ეხება აუდიტის დამკვეთებისთვის არა-მარწმუნებელი მომსახურების დაშვებას -მაღალი ხარისხის, გლობალურად მოქმედი დებულებების ნაკრები; -ცვლილება საზოგადოების მოლოდინში აუდიტორის დამოუკიდებლობის მიმართ; -კოდექსის რელევანტურობის შენარჩუნება ახალ სერვისებთან მიმართებაში ; -კანონებისა და რეგულაციების შეცვლა, და ზოგიერთ შემთხვევაში, ფირმის პოლიტიკის შეცვლაც. 2018 წლის მრგვალი მაგიდების გლობალური შეხვედრები (ვაშინგტონი/ პარიზი/ტოკიო/მელბურნი) მიღებულია 2020 წლის დეკემებრში; ძალაში შევა 2022 დეკემბრიდან PIOB-ს მიერ დამტკიცების შემდეგ Page 29 | Proprietary and Copyrighted Informatio2n 9 ახალი კოდექსის შესახებ: დამოუკიდებლობის საერთაშორისო სტანდარტი არა-მარწმუნებელი მომსახურების ქვეპუნქტების განახლებული სტურქტურა მოთხოვნები და ზემოაღნიშნული საფრთხეების დონის შეფასებისას შესაბამისი ფაქტორები ზოგადი დებულებები დამცავი ზომების მაგალითები არა-სდპ საწარმოები (მაგ. დასაქმების მომსახურება). აკრძალვები სდპ-ები (მაგ. მიმდინარე და გადავადებული გადასახადების გაანგარიშება) Page 30 | Proprietary and Copyrighted Information არა-მარწმუნებელი მომსახურება-ძირითადი ცვლილებები თვითშეფასების საფრთხის აკრძალვა ახალი აკრძალვა არა-მარწმუნებელ მომსახურებაზე, რომელმაც შეიძლება გამოიწვიოს თვითშეფასების საფრთხე ფირმამ ან ქსელის ფირმამ – შეუძლებელია თვითშეფასების რისკის აღმოფხვრა, რომელიც განპირობებულია არ უნდა უზრუნველყოს სდპ-ებისთვის არა-მარწმუნებელი მომსახურების გაწევით, და დამცავ ზომებს არ არა-მარმწუნებელი შეუძლიათ ამ რისკის მისაღებ დონემდე შემცირება მომსახურებით აუდიტის დამკვეთი, რომელიც შეაფასეთ თუ რამდენად არსებობს ისეთი რისკი, რომელიც: წარმოადგენს სდპ-ებს, თუ ამ მომსახურების გაწევამ – არა-მარწმუნებელი მომსახურების შედეგად შეადგენს საღრიცხვო შეიძლება შექმნას ჩანაწერების, ფინანსური ანგარიშგების შიდა კონტროლის თვითშეფასების საფრთხე სისტემების ან ფინანსური ანგარიშგებების ნაწილს ან მოახდენს ფინანსური ანგარიშგების მათზე ზემოქმედებას. აუდიტთან დაკავშირებით. – აუდიტის ფარგლებში, აუდიტის ჯგუფი შეაფასებს ან დაეყრდნობა თ არა-ამარმწუნებელი მომსახურების უზრუნველყოფის მიზნით ფირმის ან ქსელის ფირმის მიერ მიღებულ ნებისმიერ გადაწყვეტილებას ან შესრულებულ სამუშაოს. სახელმძღვანელო მითითებები, არა-მარწმუნებელ მომსახურებასთან დაკავშირებული საფრთხეების იდენტიფიცირებისა და შეფასებისთვის Page 31 | Proprietary and Copyrighted Informatio3n 1 არა-მარწმუნებელი მომსახურება-ძირითადი ცვლილებები არსებოთობა ამოღებულია არსებითობის განმსაზღვრელი (როგორც სდპ, ასევე არა-სდპ საწარმოებისთვის) -საგადასახადო დაგეგმვის / საგადასახადო საკონსულტაციო მომსახურება, კონსულტაციის ეფექტურობის შემთხვევაში, დამოკიდებულია კონკრეტულ საბუღალტრო პრაქტიკაზე ან ანგარიშგების მეთოდზე, რომელზეც ეჭვი ეპარება აუდიტის ჯგუფს –კორპორაციული ფინანსური მომსახურება, კონსულტაციის ეფექტურობის შემთხვევაში, დამოკიდებულია კონკრეტულ საბუღალტრო პრაქტიკაზე ან ანგარისგების მეთოდზე, რომელზეც ეჭვი ეპარება აუდიტის ჯგუფს ამოღებულია არსებითობის განმსაზღვრელი (სდპ-ები) ადვოკატის როლის შესრულება სასამართლოს წინაშე დავის მოგვარების ან სასამართლო პროცესის დროს Page 32 | Proprietary and Copyrighted Informatio3n 2 არა-მარწმუნებელი მომსახურება-ძირითადი ცვლილებები რჩევის და რეკომენდაციის გაცემა რჩევის და რეკომენდაციის გაცემამ შესაძლოა განაპირობოს თვითშეფასების საფრთხე აუდიტის დამკვეთისთვის – დამოკიდებულია კონკრეტულ ფაქტებსა და გარემოებებზე სდპ-ების შემთხვევაში, თუ : -შესაძლოა, რომ წარმოიქმნას თვითშეფასების რისკი- არა- მარწმუნებელი მომსახურება აკრძალულია -თუ თვითშეფასების წარმოქმნის რისკი არ არსებობს- არა- მარწმუნებელი მომსახურება ნებადართულია, თუ მოაგვარებენ მენეჯმენტის პასუხისმგებლობის აღების და სხვა საფრთხეებზე რეაგირების საკითხებს. რჩევის და რეკომენდაციების მაგალითების მიწოდება შესაძლებელია აუდიტის პროცესში Page 33 | Proprietary and Copyrighted Informatio3n 3 არა-მარწმუნებელი მომსახურება-ძირითადი ცვლილებები კონსულტაციები გადასახადებთან დაკავშირებით, რომელიც არ განაპირობებს თვითშეფასების რისკს გადასახადებთან და დაგეგმვასთან დაკავშირებით საკონსულტაციო მომსახურების გაწევა დასაშვებია ისეთი მომსახურების შემთხვევაში, თუ: ა)მხარდაჭერილია საგადასახადო უწყების მიერ ან ეფუძნება სხვა პრეცედენტს; ბ) ეფუძნება მიღებულ პრაქტიკას (პრაქტიკა, რომელიც ჩვეულებრივ გამოიყენება დიდი ხნის განმავლობაში და არ ყოფილა ეჭვ ქვეშ დაყენებული შესაბამისი საგადასახადო ორგანოს მიერ); გ) გააჩნია საფუძველი საგადასახადო სამართალში, რომლის თანახმად, ფირმა დარწმუნებულია, რომ დიდი ალბათობით გაიმარჯვებს. Page 34 | Proprietary and Copyrighted Informatio3n 4  არა-მარწმუნებელი მომსახურება-ძირითადი ცვლილებები მოწმე ექსპერტის სახით მოქმედება ახალი აკრძლვა მოწმე ექსპერტის სახით მოქმედების თაობაზე დავების დროს, რომელშიც მონაწილეობს დამკვეთი, რომელიც არის სდპ სუბიექტი, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ის ინიშნება სასამართლოს მიერ; უფრო მკაფიოდ არის განსაზღვრული ის გარემოებები, რომლის დროსაც ფირმას შეუძლია ჩვენების მიცემა სასამართლოში. – სასამართლოს მიერ დანიშვნის შემთხვევაში, არ არსებობს არალეგალური დაცვის საფრთხე. Page 35 | Proprietary and Copyrighted Informatio3n 5 არა-მარწმუნებელი მომსახურება-ძირითადი ცვლილებები სდპ-ების აუდიტის დამკვეთებისთვის კომუნიცაიის წარმოება მეთვალყურეობაზე პასუხისმგებელ პირებთან სახელმძღვანელო მითითება ფირმებისათვის, რომ ლისტინგის კომპანიებს-აუდიტის შეთანხმდნენ კომუნიკაციისა და რჩევის მიღების საერთაშორისო სტანდარტები შესაბამის პროცესზე მეთვალყურებაზე პასუხისმგებელ ავალდებულებს აუდიტორმა აწარმოოს პირებთან კომუნიკაცია დამოუკიდებლობაზე მეთვალყურეობაზე პასუხისმგებელ სდპ-ებისთვის, ფირმებმა უნდა მიიღონ თანხმობა პირებთან მეთვალყურეობაზე პასუხისმგებელი პირებისგან, სანამ შესთავაზებენ არა-მარწმუნებელ მომსახურებას დამკვეთს, დაკავშირებულ სუბიექტს, რომელზეც ყველა სუბიექტს– კოდექსი დამკვეთი ახორციელებს პირდაპირ ან არაპირდაპირ მოუწოდებს ფირმამ აწარმოოს კონტროლს, ან მშობელ საწარმოს. კომუნიკაცია დამოუკიდებლობის მეთვალყურეობაზე პასუხისმგებელ პირებთან საკითხებზე განსახილველი საკითხებია: მეთვალყურეობაზე -გასაწევი არა-მარწმუნებელი მომსახურების ბუნება და მოქმედების პასუხისმგებელ პირებთან სფერო; -დამოუკიდებლობის საფრთხის შესახებ ფირმის შეფასების საფუძველი Page 36 | Proprietary and Copyrighted Informatio3n 6 Page 37 | Proprietary and Copyrighted Information ეთიკის საბჭო www.ethicsboard.org