Estado de Resultados - Teoría y Práctica (PDF)
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Summary
Este documento presenta una introducción teórica a los estados financieros, en particular, al estado de resultados. Explica su propósito, formas de presentación, partes (encabezamiento y cuerpo) y los rubros esenciales que lo componen, como ventas netas, costo de ventas y gastos de administración.
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# Capítulo III - Estado de Resultados ## Estado de Resultados Este estado financiero reporta los resultados de la gestión de una empresa de un periodo determinado. Se le denomina también Estado de Ganancias y Pérdidas o de Ingresos y Gastos. Se suele afirmar que es complemento inseparable del esta...
# Capítulo III - Estado de Resultados ## Estado de Resultados Este estado financiero reporta los resultados de la gestión de una empresa de un periodo determinado. Se le denomina también Estado de Ganancias y Pérdidas o de Ingresos y Gastos. Se suele afirmar que es complemento inseparable del estado de situación financiera, y en efecto lo es, puesto que, la ganancia o pérdida que reporta se refleja incrementando o disminuyendo el patrimonio del ente. Su correcta preparación permite contar con valiosa información sobre la estructura de ingresos y gastos, convirtiéndose en una herramienta útil para hacer correctivos sobre la gestión. Es conveniente aclarar que, la generación de ingresos y gastos, no implican necesariamente entradas y salidas de dinero; también, el cuidado que deberá tenerse para separar las partidas que afectan el ejercicio, de aquellas otras que deben diferirse por corresponder a ejercicio o ejercicios futuros. ## Formas de Presentación Existen diversas formas, todas con el mismo propósito, es decir obtener el resultado de la gestión. Al igual que el estado de situación financiera, las formas que adopta están supeditadas a la legislación de cada país, a la costumbre o al uso que será sometido. Entre las variadas formas las diferencias son mínimas, excepto el denominado estado de resultados por naturaleza, el cual se presenta más adelante. En nuestro medio, las formas de presentación son: - De acuerdo con el Reglamento de Información Financiera de la CONASEV (hoy SMV) - Utilizando el formato que proporciona la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) - En forma de reporte, para uso interno de la empresa ## Partes del Estado de Resultados Consta de dos, encabezamiento y cuerpo del informe: - **El encabezamiento** se ubica en la parte céntrica superior y comprende: nombre, razón social o denominación del ente; nombre del estado financiero; fecha y período que comprende y; la unidad monetaria in que está expresado. - **El cuerpo** conformado por los rubros de ingresos y gastos que corresponden al período que se informa. En la gestión se debe tener en cuenta que tanto ingresos como gastos deben presentarse agrupados convenientemente, de un lado los que provienen de operaciones o actividades corrientes del negocio y aquellos otros complementarios. En esencia, los corrientes son más importantes por ser la razón de la existencia del negocio, prácticamente son ineludibles; en tanto que, los complementarios, hay que verlos desde otra óptica, es decir, el beneficio que su carácter de extraordinario o de eventualidad reporta a la organización. ## Rubros que Conforma el Estado de Resultados El orden en que se presentan obedece al esquema del estado financiero materia de estudio; cada rubro con su respectivo contenido y, cuando lo amerita, un escueto comentario. El contenido de rubros y/o partidas deberá incluirse, preferentemente, en las notas a los estados financieros. ### Ventas netas de bienes Incluye los ingresos por las ventas netas de bienes o servicios (de ser el caso, separados uno de otro) derivados de la actividad principal de la empresa, a los cuales hay que deducir las devoluciones, descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones concedidas. **Comentarios:** El importe que figura en el estado se determina: - Ventas - Devoluciones sobre ventas - Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas - Importe que figura en el estado **En nota a los estados financieros se mostrará el ingreso por ventas a terceros separados del ingreso por ventas a entidades relacionadas**. ### Costo de ventas Incluye los costos que representan erogaciones y cargos que están asociados directamente con las adquisiciones o producción de los bienes vendidos o servicios prestados. Dependiendo de la actividad que desarrolla la empresa, el costo de ventas puede ser comercial, industrial, de servicios o, simultáneamente, el de dos o más actividades. **Comentarios:** **En nota a los estados financieros se revelara la composición del costo de ventas considerando la(s) actividad(es) de la empresa.** ### Gastos de ventas y distribución Involucra gastos que están relacionados con las actividades de vender, comercializar o distribuir. **Comentarios:** - Estos gastos tienen su origen en las cuentas de *Gastos por Naturaleza* (elemento 6 del PCGE), los que debidamente analizados se transfieren y acumulan en una cuenta del elemento 9 bajo la denominación de "Gastos de ventas y distribución" u otra denominación similar. - Al finalizar el capítulo se presenta un cuadro de distribución de gastos, el mismo que debe interpretarse como enunciativo y no limitativo. ### Gastos de administración En general, comprende todos los gastos incurridos en la tarea de administrar la empresa. **Comentarios:** - Igual que los gastos de venta y distribución, los de administración tienen su origen en las cuentas de *Gastos por Naturaleza* (elemento 6 del PCGE), los que debidamente analizados se transfieren y acumulan en una cuenta del elemento 9 bajo la denominación de "Gastos de administración" o denominación similar. - Al finalizar el capítulo se presenta un cuadro de distribución de gastos conjuntamente con los de venta y con el mismo alcance. ### Ganancia (Pérdida) de la baja de activos financieros medidos al costo amortizado Esta partida incluye la ganancia o pérdida en la venta o disposición por otra vía de activos financieros medidos al costo amortizado. ### Otros ingresos operativos Incluye todos los demás ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal de la empresa, es decir distintos a los mencionados anteriormente. **Comentarios:** El importe que figura en el estado se determina así: - Servicios en beneficio del personal - Comisiones y corretajes - Regalías - Alquileres - Otros ingresos **En nota a los estados financieros se mostrará el ingreso proveniente de operaciones con terceros separadamente de los que provienen de partes relacionadas**. ### Otros gastos operativos Constituidos por los todos los gastos distintos a los relacionados con el giro del negocio de la entidad, referidos a los gastos distintos de ventas y distribución, administración y financieros. ### Ingresos financieros Conformado por los ingresos provenientes de los rendimientos o retornos en la colocación de capitales, ganancias por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones mobiliarias. ### Gastos financieros Comprende los intereses y gastos relacionados con la obtención de capitales, las pérdidas por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias. ### Diferencia de cambio neto Incluye la ganancia o pérdida neta por la diferencia en cambios originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. ### Participación en los resultados netos de asociadas y negocios conjuntos contabilizada por el método de participación Comprende la participación en los resultados de las empresas dependientes o subsidiarias, asociadas y en negocios conjuntos ### Ganancias (Pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medido a valor razonable Incluye el efecto, de los cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros derivados contratados por la empresa y que no son de cobertura. La ganancia (pérdida) originada por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con las normas contables, deben afectar a resultados, se presentará en la partida de gastos o ingresos respectiva, que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en las notas correspondientes; asimismo, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo y las ganancias o pérdidas acumuladas (reconocidas previamente en el patrimonio como resultados no realizados) de la cobertura eficaz de flujos de efectivo cuando: la operación cubierta prevista se realice afectando al resultado del período o si se deja de esperarse que la transacción prevista ocurra.. Igualmente, incluye la ganancia o pérdida de la parte de la cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero. ### Gasto por impuesto a las ganancias Impuesto corriente y diferido calculado sobre las utilidades del negocio que corresponde del ejercicio cerrado, según lo dispuesto en las NIIF, excepto el correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos. ### Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas Incluye el resultado después de impuestos de las operaciones continuadas. ### Ganancia (Pérdida) neta del impuesto a las ganancias procedente de operaciones discontinuadas Incluye el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, así como la ganancia o pérdidas después de impuestos provenientes de la medición a valor razonable menos los costos de ventas o por la venta o disposición por otra vía, de los activos y pasivos que conforman la operación discontinuada. ### Ganancia (Pérdida) neta atribuible a la matriz e intereses minoritarios Corresponde a la participación de la ganancia (pérdida) neta del ejercicio entre la matriz y los intereses minoritarios, cuando se trata de estados financieros consolidados. ### Ganancia (Pérdida) básica diluida por acción Cálculo que deben efectuar las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversión o acciones potenciales se negocian en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones. Estas empresas deben mostrar después de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio y por cada período reportado la utilidad (pérdida) básica por acción y utilidad (pérdida) diluida por acción por cada clase de acción que posea un derecho diferente en la participación de utilidades de la empresa. La información se debe dar aun en el caso de que los importes resulten negativos. ## Adiciones o modificaciones a los rubros que conforman el estado de resultados La descripción de los rubros antes anotados, son factibles de hacerles adiciones o modificaciones e incluso variar su orden cuando hay necesidad de explicar revelaciones o situaciones en forma más clara, tal como ocurre con el estado de resultados que presentan las Instituciones financieras y aseguradoras, los cuales por la naturaleza de su actividad manejan terminologías distintas a la de una empresa comercial o industrial. ## Estado de resultados comparativo Con la finalidad de facilitar el análisis e interpretación, al igual que el estado de situación financiera, éste estado debe mostrarse comparado con uno o más períodos, lo que indudablemente permitirá conocer la evolución de algunas partidas, para tomar mejores decisiones. ## Detracciones a la Utilidad Básicamente son dos, la detracción por la participación de los trabajadores en las utilidades y, el Impuesto a la Renta. El primero formando parte de los gastos y el segundo como imposición. ### Participación de los trabajadores en las utilidades Los trabajadores sujetos al régimen de la actividad privada participan de las utilidades de empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría de acuerdo a los porcentajes que se detallan, siempre que el número de ellos sea veinte o más: - Empresas pesqueras - Empresas de telecomunicaciones - Empresas industriales - Empresas mineras - Empresas de comercio y restaurantes - Empresas que realizan otras actividades La participación constituye gasto deducible para efecto de determinar la renta neta y se calcula sobre la utilidad que resulte después de haber compensado las pérdidas de ejercicios anteriores, si fuera el caso. Por ejemplo, si la utilidad del último ejercicio económico es S/. 38,600.00 y la empresa de acuerdo a su anterior declaración jurada tiene una pérdida tributaria deducible de 15,400.00, la participación se calculará sobre la base de S/. 23,200.00; si la pérdida deducible fuera de 42,100.00, desde luego la participación del trabajador es nula. ### Impuesto a la renta Nos referimos al impuesto que grava las ganancias de los negocios generadores de rentas de tercera categoría. Dicho impuesto se calcula sobre la utilidad después de haber deducido la participación de los trabajadores tratada en el acápite anterior. Cabe señalar que la tasa del impuesto a la renta de tercera categoría, ha sufrido sustanciales variaciones en el tiempo, las que en forma resumida se detalla a continuación: - Ejercicio gravable 2000: 30% - Ejercicio gravable 2001: 20% para las rentas reinvertidas 30% para las rentas no reinvertidas - Ejercicio gravable 2002 y 2003: 27% tasa general 4.1% utilidades distribuidas - Ejercicio gravable 2004 a la fecha: 30% tasa general 4.1% (impuesto a los dividendos) ## Renta Neta No obstante que los temas abordados están relacionados con los estados financieros, en la práctica deberá tenerse en cuenta aspectos tributarios que no pueden ignorarse, por cuanto ellos son necesarios, entre otras cosas, para calcular la participación de los trabajadores y el mismo Impuesto a la Renta. Al respecto la citada Ley establece que para determinar la renta neta deberá deducirse de la renta bruta los gastos necesarios para producir tales rentas y mantener la fuente, siempre que tales deducciones no estén expresamente prohibidas por la ley o que algunas estén sujetas a limitaciones. En tal sentido, el lector que incursiona en la formulación de la información financiera deberá tener claro dominio sobre la norma legal aludida. **Algunas deducciones sujetas a límite son:** - Intereses de deudas - Gastos destinados a prestar servicios recreativos al personal - Remuneraciones al directorio - Gastos de representación - Viáticos por gastos de viaje en el interior y exterior del país - Gastos de vehículos automotores - Gastos sustentados con boletas de venta o tickets - Exceso de depreciación - Donaciones **Entre otras deducciones no admitidas se puede citar:** - Gastos personales - Impuesto a la renta - Multas, intereses moratorios y sanciones administrativas fiscales. - Gastos cuyos comprobantes de pago son personas consideradas como no habidas. - Donaciones y cualquier otro acto de liberalidad. - Adquisición de bienes o mejoras permanentes. - Amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. - Comisiones mercantiles originadas en el exterior - Pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresión de capital - Pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario. - Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal. - Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo, que grava el retiro de bienes. - Monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos. El propósito de lo anotado en el acápite anterior, es con la finalidad de que el lector tenga una idea de las situaciones que pueden influir en la determinación del resultado del ejercicio, consecuentemente determinar la Renta Neta. Para mayores alcances léase con detenimiento el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. ## Problemas para determinar la ganancia (pérdida) neta Con toda seguridad resulta un reto interesante determinar la ganancia neta, si no con exactitud, con mucha aproximación a lo realmente acontecido durante el ejercicio económico; desde luego, éste es un problema difícil de superar debido a situaciones que los contables no manejan uniformemente y, en otros casos, porque las leyes del país así lo determinan. Entre las razones, podemos esbozar, sobre la no exactitud de los resultados las siguientes: - **La depreciación en línea recta** que aplica un gran número de empresas, en el mejor de los casos no guarda relación con los ingresos generados por los activos materia de depreciación. Por ejemplo, tratándose de una máquina que es utilizada en producción, el sistema de depreciación en línea recta no toma en cuenta el volumen de producción, en la práctica da lo mismo producir mucho, poco o regular, o también, que la maquina opere 4, 6 u 8 horas diarias. - **Algo similar ocurre con los intangibles** en donde su amortización en el mayor de los casos no guarda relación con la utilidad o beneficio que prestan éstos bienes inmateriales. - **En algunas situaciones se carga al valor de los activos fijos los gastos de mantenimiento y reparación; o en defecto, se considera como gastos las mejoras.** - **En el ejercicio en curso se registran devoluciones y descuentos por ventas que corresponden a ejercicios anteriores; también suele ocurrir con las compras.** Por otro lado, el contable tampoco tiene plena libertad para registrar los costos de oportunidad por el sólo hecho de no contar con la documentación que sustenta la operación, no obstante que se trata de la elección de una alternativa que la empresa considera es la mejor. Por ejemplo, el propietario de la empresa no puede pagarse a sí mismo una remuneración acorde, si esto ocurriera, la empresa tendrá que reparar el gasto; no se tiene en cuenta, de que si esta actividad la realiza persona distinta deberá ser remunerada, o dicho de otra manera, el propietario por realizar una labor igual en otra empresa recibiría la correspondiente remuneración. A los problemas expuestos deberá añadirse la gama de gastos que no son aceptados por la administración tributaria pero que la empresa los efectúa, consecuentemente merman su ganancia, sin tener otra alternativa que la de reparar los importes a la ganancia o deducirlos de la pérdida. ## Modelo de Estado de Resultados Según Requerimiento de la Superintendencia de Mercado de Valores (Nombre de la Empresa)\ **ESTADO DE RESULTADOS**\ Por los años terminado el 31 de diciembre de año X y año X-1\ (En miles de nuevos soles) | | Notas | Año X | Año X-1 | |---|---|---|---| | **Ingresos de Actividades Ordinarias** | | | | | Ventas Netas de Bienes | | | | | Prestación de Servicios | | | | | Total de Ingresos de Actividades Ordinarias | | | | | **Costo de Ventas** | | | | | **Ganancia (Pérdida) Bruta** | | | | | **Gastos de Ventas y Distribución** | | | | | **Gastos de Administración** | | | | | **Ganancia (Pérdida) delabajade Adivos Financieros Medidos al Costo Amortizado** | | | | | **Otros Ingresos Operativos** | | | | | **Otros Gastos Operativos** | | | | | **Ganancia (Pérdida) Operativa** | | | | | **Ingresos Financieros** | | | | | **Gastos Financieros** | | | | | **Diferencia de Cambio neto** | | | | | **Participación en los Resultados Netos de Asociadas y Negocios Conjuntos Contabilizados por el Método de la Participación** | | | | | **Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior yel Vakbor Justo de Adivos Financieros Redasificados Medidos a Valor Razonable** | | | | | **Resultado antes de Impuesto a las Ganancias** | | | | | **Gasto por Impuesto a las Ganancias** | | | | | **Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas** | | | | | **Ganancia (Pérdida) Neta del Impuesto a las Ganancias Procedente de Operaciones discontinuadas** | | | | | **Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio** | | | | | **Ganancia (Pérdida) por Acción** | | | | | Básica por Acción Común en Operaciones continuadas | | | | | Básica por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas | | | | | Básica por Acción Común en Operaciones Discontinuadas | | | | | Básica por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas | | | | | Ganancias (Pérdidas) Básica por Acción Común | | | | | Ganancias (Pérdida) Básica por Acción Inversión | | | | | Diluida por Acción Común en Operaciones Continuadas | | | | | Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas | | | | | Diluida por Acción Común en Operaciones Discontinuadas | | | | | Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas | | | | | Ganancia (Pérdida) Diluida por Acción Común | | | | | Ganancia (pérdida) Diluida por Acción Inversión | | | | ## Estado de Resultados Según Requerimiento de SUNAT Como complemento del estado de situación financiera, la empresa debe informar el resultado de sus operaciones utilizando el modelo que se incluye en la Declaración Jurada de Renta, el cual tiene fines tributarios. El modelo incluido en la Declaración 2013 bajo el nombre de Estado de Ganancias y Pérdidas, guarda el esquema: **ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS** | | IMPORTE AL 31 DE DICIEMBRE 2013 | |---|---| | Ventas netas o ingresos por servicios | 461 | | (-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos | 462 | | Ventas Netas | 463 | | (-) Costo de ventas | 464 | | Resultado bruto | Utilidad | 466 | | | Pérdida | 467 | | (-) Gastos de venta | 468 | | (-) Gastos de administración | 469 | | Resultado de operación | Utilidad | 470 | | | Pérdida | 471 | | (-) Gastos financieros | 472 | | (+) Ingresos financieros gravados | 473 | | (+) Otros ingresos gravados | 475 | | (+) Otros ingresos no gravados | 476 | | (+) Enajenación de valores y bienes del activo fijo | 477 | | (-) Costo de enajenación de valores y bienes activo fijo | 478 | | (-) Gastos diversos | 480 | | REI Positivo | 481 | | REI Negativo | 483 | | Resultado antes de participaciones | Utilidad | 484 | | | Pérdida | 485 | | (-) Distribución legal de la renta | 486 | | Resultado antes del impuesto | Utilidad | 487 | | | Pérdida | 489 | | (-) Impuesto a la renta | 490 | | Resultado del ejercicio | Utilidad | 492 | | | Pérdida | 493 | Para fines de fiscalización, con respecto al ejercicio contable, la empresa debe mantener al día los libros y registros; igualmente, los papeles de trabajo en los cuales se sustenta: - Costo de producción y de ventas - Análisis y destino de las cargas - Ingresos y egresos - Detalle de las provisiones - Otros. ## Cuadro de Distribución de Cargas | CARGAS | DISTRIBUCIÓN | |---|---| | **VARIACIÓN DE EXISTENCIAS (CONSUMOS)** | | | 611 Mercaderías | X | | 612 Materias primas | X | | 613 Materiales auxiliares suministros y repuestos | X | | 614 Envases y embalajes | X | | **GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES. Y GER.** | | | 621 Remuneraciones | X | X | X | | 622 Otras remuneraciones | X | X | X | | 623 Indemnizaciones al personal | X | X | X | | 624 Capacitación | X | X | X | | 625 Atención al personal | X | X | X | | 626 Gerentes | | | | | 627 Seguridad y previsión social | X | X | X | | 628 Retribuciones al directorio | X | | | | 629 Beneficios sociales de los trabajadores | X | X | X | | **GTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERC.** | | | | | 631 Transporte, correos y gastos de viaje | X | X | X | | 632 Asesoría y consultoría | X | X | X | | 633 Producción encargada a terceros | X | | | | 634 Mantenimiento y reparación | X | X | X | | 635 Alquileres | X | X | X | | 636 Servicios básicos | X | X | X | | 637 Publicidad, publicaciones y relaciones públicas | X | X | X | | 638 Servicios de contratistas | | | | | 639 Otros servicios prestados por terceros | X | X | X | | **GASTOS POR TRIBUTOS** | | | | | 641 Gobierno central (varios) | X | X | X | | 642 Gobierno regional | X | X | | | 643 Gobierno local (varios) | X | X | X | | 644 Otros gastos por tributos | X | X | X | | **OTROS GASTOS DE GESTIÓN** | | | | | 651 Seguros | X | X | X | | 652 Regalías | X | X | | | 653 Suscripciones y cotizaciones | X | X | | | 654 Licencias y derechos de vigencia | X | X | | | Inmovilizados y operaciones | | | | | 655 Costo neto de enajenación de activos discontinuadas | X | | | | 656 Suministros | X | X | | | 658 Gastos medioambiental | X | X | X | | 659 Otros gastos de gestión | X | | | | **PROVISIONES** | | | | | **VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES** | | | | | 681 Depreciación | X | X | X | | 682 Amortización de intangibles | X | X | X | | 683 Agotamiento | | | | | 684 Valuación de activos | X | X | X | | 685 Deterioro del valor de los activos | X | X | X | | 686 provisiones | X | | | | **PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA)** | | | | | 711 Variación de productos terminados | X | | | | 712 Variación de Subproductos, desechos y desperdicios | X | | | | 713 Variación de productos en proceso | X | | | | 714 Variación de envases y embalajes | X | | | | 715 Variación de existencias de servicios | X | | | La diversidad de actividades dentro del comercio, industria y servicios, hace que el cuadro precedente tenga carácter enunciativo y no limitativo. ## Estado de Resultados por Naturaleza Es un estado financiero que reporta el resultado del ejercicio utilizando el método de la naturaleza del ingreso y del gasto (ventas, variación de la producción almacenada, producción de activo inmovilizado, ingresos financieros, compras; variación de existencias, gastos de personal, directores y gerentes; gastos de servicios prestados por terceros, gastos por tributos, otros gastos de gestión, gastos financieros, valuación y deterioro de activos y provisiones, etc.), *sin el requisito de distribución por la función de cada uno de ellos*. Desde su implementación en el PCGR y hasta antes de la aprobación del actual Reglamento de Información Financiera dicho estado era obligatorio para las empresas que presentaban información financiera auditada y no auditada a la CONASEV formando parte de las notas a los estados financieros; hoy, la información sobre la naturaleza se limita a la revelación de la depreciación, amortización, gastos de personal y tributos. La idea primigenia de la formulación del estado de resultados por naturaleza fue la elaboración de las cuentas nacionales; en tal sentido, su preparación en forma sucesiva comprende la determinación del margen comercial, producción del ejercicio, valor agregado, excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación, resultado de explotación, resultado antes de participaciones e impuestos, para finalmente llegar al resultado del ejercicio. Todo este proceso es visible en la contabilidad en el momento de cerrar las cuentas de ingresos y gastos (elemento 6 y 7 del PCGE). La estructura del estado a que nos estamos refiriendo se presenta en la página siguiente. **MODELO DE ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA** (Nombre de la empresa) ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA Por los años terminados el 31 de diciembre del año X y año X-1 (En miles de unidades monetarias) | | Año X | Año X-1 | |---|---|---| | **Ventas netas de mercaderías** | | | | Compra de mercaderías | | | | (±) Variación de mercaderías | | | | (-) Consumo | | | | **Margen comercial** | | | | Ventas netas de productos | | | | (±) Variación de la producción almacenada | | | | **Producción de activo inmovilizado** | | | | **Producción del ejercicio** | | | | (-) **Consumo** | | | | Compra de materias primas | | | | Compra de materiales auxiliares, suministros y Rep. | | | | Compra de envases y embalajes | | | | (+) **Variación:** | | | | Materias primas | | | | Materiales auxiliares, suministros y rep... | | | | Envases y embalajes | | | | Gastos de servicios prestados por terceros | | | | **Valor agregado** | | | | Gastos de personal, directores y gerentes | | | | Gastos por tributos | | | | **Excedente bruto (Insuficiencia bruta) de explotación** | | | | (-) Otros gastos de gestión | | | | (-) Pérdida por medición de activos no financieros al V.R. | | | | (-) Valuación y deterioro de activos y provisiones | | | | (+) Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos | | | | (+) Otros ingresos de gestión | | | | (+) Ganancia por medición de activos no financieros al V.R. | | | | (+) Cargas cubiertas por provisiones | | | | **Resultado de explotación** | | | | (-) Gastos financieros | | | | (+) Ingresos financieros | | | | **Resultado antes de participaciones y del impuesto a la renta** | | | | (-) Participaciones | | | | (-) Impuesto a la renta | | | | **Ganancia neta de operaciones continuas** | | | | Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas | | | | **Ganancia neta del ejercicio** | | | | ====== | ====== | ====== | ## Ejercicio N° 1 Formular el estado de resultados por función y naturaleza de la empresa *Comercial Trujillo S.A.*. Téngase como información la proporcionada en el ejercicio No 1 del capitulo anterior, con los siguientes agregados: 1. En los gastos de administración se incluye el pago de sanciones administrativas fiscales por S/. 3,600.00. 2. Participación de los trabajadores en las utilidades 8% 3. Impuesto a la renta de tercera categoría 30% **TRUJILLO S.A.**\ **ESTADO DE RESULTADOS**\ Al 31 de diciembre del 20X3\ (En nuevos soles) | | | |---|---| | Ventas netas de bienes | 550,600 | | Costo de ventas | (401,100) | | Ganancia bruta | 149,500 | | Gastos de ventas y distribución | ( 2,400) | | Gastos de administración | (73,600) | | Otros ingresos operativos | 17,400 | | Ganancia operativa | 90,900 | | Ingresos financieros | 2,000 | | Gastos financieros | (12,500) | | Resultado antes de impuesto a las ganancias | 80,400 | | Participación de los trabajadores | (6,720) | | Impuesto a la Renta | (23,184) | | Ganancia neta de operaciones continuadas | 50,496 | | Ganancia neta del ejercicio | 50,496 | | ====== | ====== | **Comentarios:** - Las ventas netas se presentan deducidas de descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos (552,800 – 2,200) - Ganancia según balance - Cálculo de participación de los trabajadores e impuesto a la renta: - 80,400 - Más: Sanciones administrativas fiscales 3,600 - 84,000 - Participación de los trabajadores (8% de 84,000) (6,720) - Utilidad según balance 77,280 - (-) Impuesto a la venta 23,184 - Ganancia neta 50,496 - Cálculo de reserva legal y utilidad contable: - (-) Participación de los trabajadores (6,720) - (23,184) - 50,496 - (-) Reserva legal (10% de 50,496) (5,050) - A Resultados acumulados 45,446 - ====== - La utilidad neta del ejercicio S/. 50,496 está reflejada en el balance desagregada en Reserva Legal (S/. 5,050) y Resultados Acumulados (S/. 45,446). ## Ejercicio N° 2 Los saldos de las cuentas de gestión y analítica de explotación que se presentan en el cuadro de la página siguiente corresponden a *INDUSTRIAL EL PUERTO S.A.C. (INPUSAC)* por el ejercicio 20X3, información que tomaremos en cuenta para formular el estado de resultados por función y naturaleza. El ejercicio guarda concordancia con el N° 2 desarrollado en el capítulo anterior relacionado con el estado de situación financiera; de manera que, la ganancia que figura en el estado de resultados, se encuentra reflejada en el patrimonio de dicho estado, tal como se explica en el punto dos (2) de la nota aclaratoria en la página siguiente. **INDUSTRIAL EL PUERTO S.A.**\ **BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS AL 31.12.20X3**\ (En miles de nuevos soles) | CUENTAS DEL MAYOR | SALDOS DEL MAYOR | |---|---| | | DEUDOR | ACREEDOR | | Compras | 25,804 | | | Variación de existencias | 19,853 | 25,804 | |