CONTABILIDAD UNIDAD 3-PARTE 3.pdf

CONTABILIDAD P R O F. C O N T A D O R J U A N CARLOS MAIN Ya aclaramos que ciertos activos generan beneficios a través de su venta y otros lo hacen por intermedio de su uso. Lo manifestado nos introduce en el tema contable denominado “valores recuperables” y marca el máximo beneficio económico a v...

CONTABILIDAD P R O F. C O N T A D O R J U A N CARLOS MAIN Ya aclaramos que ciertos activos generan beneficios a través de su venta y otros lo hacen por intermedio de su uso. Lo manifestado nos introduce en el tema contable denominado “valores recuperables” y marca el máximo beneficio económico a valores de hoy esperado por el activo o conjunto de ellos. Esto quiere decir que los activos expuestos en la información contable-financiera, no deben mostrarse en principio por este valor, solo debe asegurarse que su medición no supere tal. Si un rodado tiene un monto asignado en la contabilidad de $185.000 (medición) y el valor recuperable del mismo es de $200.000, se expondrá en los informes contables por la cifra menor, porque es este es valor que el ente determinó en primera instancia (medición primaria), y además porque este importe no supera su valor recuperable. El valor recuperable para los bienes que están destinados a la venta o a ser cobrados, si atendemos el destino más previsible del activo, se denomina Valor Neto de Realización (VNR). Este es un valor de cambio del momento de la medición, que se corresponde con un precio neto de venta y se obtiene de la siguiente manera: Valor de venta al contado del bien (preferentemente tomado de un mercado activo) Menos Gastos directos que generaría la venta Más Otros ingresos que generaría la venta Imaginemos que tenemos 10 (diez) motos destinadas a ser vendidas adquiridas por la suma de $5.400 cada una (medición primaria). A la fecha de medición y exposición de los informes contables, el precio de venta de cada moto es de $8.000, pero para poder realizarlas deberemos pagar una comisión del 5% al gestor de ventas, entonces; Medición primaria del activo Valor recuperable Medición final 10 x 5.400 = 54.000 10 x 7.600 = 76.000 54.000 (8000 -5%=7600) El valor recuperable, reiteramos, marca a valores de hoy, el máximo beneficio económico que puedo esperar del activo. En el caso de las motos, se logra ese valor cuando los bienes se venden, puesto que una vez enajenados, no hay probabilidad alguna de obtener algún tipo de beneficio por estos recursos. Sin embargo, no podríamos exponer a estos bienes de cambio por $76.000, sencillamente porque están todavía en poder del ente, no se han vendido, no lograron aún ese mayor beneficio que está en condiciones de dar y falta realizar todavía muchos esfuerzos para alcanzarlo. Estaríamos anticipando utilidades que aún no se ha concretado. Pero si el valor de venta de estas motos a la fecha de elaborar los estados contables, es de $5.000 por cada una y la comisión sigue siendo del 5% Medición primaria del activo Valor recuperable Medición final 10 x 5.400 = 54.000 10 x 4.750 = 47.500 47.500 Los bienes destinados a la venta y los que deben ser cobrados tienen como valor recuperable a su VNR. Para el resto de los activos ese máximo beneficio económico esperado se denomina Valor de Utilización Económica (VUE). Se define como VUE (valor de utilización económica), al valor actual de futuros flujos de efectivo netos de gastos, que generaría el bien o conjunto de ellos por su uso y su disposición final. Si tenemos una fotocopiadora que se utiliza en la actividad principal del ente, es lógico que esperemos obtener beneficios por su uso y luego por su venta. Imaginemos que calculamos una vida útil para este activo de 3 (tres) años y que en el primer año estimamos obtener ingresos netos de gastos por la venta de fotocopias por $6.000, en el segundo año por $4.000 y en el tercer año por $10.000 (fotocopias $4.000 + venta de la fotocopiadora $6.000). El total de VUE es de $ 20.000.- Esos $20.000.- son valores de futuro, y yo debe valuarlo a valor actual de esos flujos. Suponiendo que los intereses incluidos en esos $20.000 sonde $ 7.000, el VUE Actual de esa fotocopiadora es de $13.000.- Vimos que la contabilidad se ocupa por determinar el valor recuperable de los activos, también es preocupación de esta disciplina, establecer el monto mínimo que debería tener el pasivo expuesto en los informes contables. El costo de cancelación representa el total del sacrificio económico que deberíamos realizar en el presente para librarnos de la obligación. Ningún pasivo debería mostrarse en la contabilidad por un importe menor a este. Es racional proceder de esta manera para evitar mostrar un pasivo sub valuado, es decir por un valor menor al que debemos realmente. En el caso de los pasivos, la contabilidad debería anticipar la futura salida de flujos de efectivo, puesto que resulta sumamente útil exponer información que nos muestre al menos lo que deberíamos sacrificar hoy para cumplir con las obligaciones existentes. Imaginemos que debemos a un proveedor radicado en Salta $60.000, pero que el vencimiento de la deuda se produce dentro de 90 días. Es natural que a esa fecha paguemos un monto superior a $60.000, esto porque se le debe agregar el valor del costo del dinero a través del tiempo, o sea lo que se denomina interés. Si queremos determinar el costo de cancelación a esta fecha, deberíamos preguntarle a nuestro proveedor cuanto estaría dispuesto a cobrarnos hoy para considerar la deuda cancelada. Imaginemos que se presentan estos datos: él nos haría un descuento del 10% si pagamos hoy, además deberíamos abonar comisión bancaria de $700 para poder transferir desde G.Roca a Salta el dinero para realizar el pago. Entonces: el sacrificio económico total que hoy deberíamos realizar para cancelar la deuda será de $54.700, conformado por los $60.000 menos el 10% del descuento que nos haría el proveedor si pagamos hoy, más el costo de comisión bancaria para girar el dinero. El costo de cancelación tiene las siguientes características: El pasivo no debería estar medido necesariamente a esta fecha en $54.700, podría ser que el proveedor me dé esta oportunidad de pago, pero que yo no cuente con el dinero necesario. Dada esta circunstancia, el pasivo podría medirse por $60.000. El pasivo no debería mostrarse por un valor menor a $54.700, porque este importe expresado en pesos marca lo que hoy debería sacrificar para deshacerme de la obligación. PAT R I M O N I O N E TO : CONSTITUYE LA FINANCIACIÓN PROPIA (DE LOS DUEÑOS) QUE TIENE EL ENTE. PASIVO P. NETO ACTIVO Aporte Propietarios Resultados Ingresos (+) Gastos (-) Ganancias (+) Quebrantos (-) El APORTE DE PROPIETARIOS está conformado:  En el momento Inicial por el Capital aportado o suscripto (comprometido)  En ejercicios posteriores por Capital inicial + nuevos aportes + capitalización de utilidades (resultados positivos) LOS RESULTADOS ACUMULADOS surgen de: Resultados Ej. Anteriores + Resultados del ejercicio – Resultados Distribuidos o asignados Resultados pueden asignarse a:  Reservas obligadas por ley o estatutos  Capitalizaciones  Distribuirse a los propietarios como Dividendos Desde el punto de vista de los Recursos: Un incremento en el ACTIVO (por ejemplo más efectivo) se reflejará en: un incremento en el PASIVO (por ejemplo un préstamo), o un aumento en el APORTE DE LOS PROPIETARIOS (nueva emisión de acciones), o un RESULTADO POSITIVO, por ejemplo:  se recibió una donación en dinero (ganancia), o  se vendieron mercaderías por un valor mayor al del costo (ingreso por ventas menos costo de venta ) Una disminución en el ACTIVO (por ejemplo menos efectivo) se reflejará en: una disminución en el PASIVO (por ejemplo cancelación de una deuda), o una disminución en el APORTE DE LOS PROPIETARIOS (retiro de aportes de los dueños), o un RESULTADO NEGATIVO, por ejemplo:  se pagó una multa (pérdida) o  se pagaron indemnizaciones no devengadas con anterioridad Por lo tanto un incremento del PATRIMONIO NETO, será consecuencia de:  un aumento en los aportes de los propietarios, o  la generación de un RESULTADO POSITIVO Es de importancia la Medición del Capital a mantener, para evitar distribuir parte del mismo en el pago de dividendos Dos criterios para medir el Capital a mantener Capital Financiero: suma de los aportes dinerarios de los propietarios (adoptado por las normas). Capital Físico u Operativo: busca mantener la capacidad operativa inicial INGRESOS: Son incrementos del patrimonio neto, que no se han originado en nuevos aportes de los propietarios y son consecuencia de aumentos de activos o disminución de pasivos generados por operaciones realizadas por el ente. Generalmente surgen de operaciones relacionadas con su actividad principal y siempre están asociados a algún gasto o sacrificio económico para lograrlos (planificadas). Ingresos por venta de bienes Costo de compra Intereses cobrados Costo del dinero en el tiempo GANANCIAS: Son incrementos del patrimonio neto, que no se han originado en nuevos aportes de los propietarios y son consecuencia de aumentos de activos o disminución de pasivos generados por hechos no planificados por el ente. Generalmente se trata de hechos no habituales y no están asociados a algún gasto o sacrificio económico para lograrlos. Ejemplo: Donaciones GASTOS: Son disminuciones del patrimonio neto, que no se han originado en retiros de los propietarios y son consecuencia de disminuciones de activos o aumentos de pasivos generados por operaciones realizadas por el ente. Generalmente surgen de operaciones relacionadas con su actividad principal y siempre están asociados a algún ingreso. Son el sacrificio económico para lograr un ingreso (planificados). Comisiones del vendedor Ingresos por ventas Intereses pagados Uso del dinero en el tiempo PERDIDAS: Son disminuciones del patrimonio neto, que no se han originado en retiros de los propietarios y son consecuencia de disminución de activos o aumentos de pasivos generados por hechos no planificados por el ente. Generalmente se trata de hechos no habituales, no controlables por el ente y no están asociados a algún ingreso. Ejemplos: Robos Incobrables No siempre un sacrificio económico puede ser identificado puntualmente con un ingreso, pero debería poder identificarse con los ingresos globales del ente Si el sacrificio económico se relaciona con un ingreso específico Debe reconocerse en el mismo momento que el ingreso Por ejemplo, ventas y costo de ventas Si el sacrificio económico no se puede relacionar con un ingreso específico, pero sí con un período determinado Debe reconocerse en el mismo periodo Por ejemplo, el consumo de la Luz Si el sacrificio no se puede relacionar con ingresos Cuando se conoce Por ejemplo, una mercadería que se rompe (no se vende ni se usa) No siempre el sacrificio se produce simultáneamente con los ingresos: Si el sacrificio económico se relaciona con ingresos futuros Activo (ESP) Si el sacrificio económico se relaciona con ingresos ya obtenidos Costos o Gastos (ER) CLASIFICACIÓN DE LOS RESULTADOS EXTRAORDINARIOS son los resultados atípicos, que surgen de hechos que no fueron frecuentes en el pasado y que se espera mantengan el mismo comportamiento en el futuro. En general son ajenos a las decisiones del ente. Ejemplo: el robo de algún bien de valor significativo, las donaciones recibidas cuando no son habituales.  ORDINARIOS son todos los resultados obtenidos por el ente por las operaciones habituales y que no deban ser clasificados como extraordinarios. CLASIFICACIÓN DE LOS RESULTADOS RESULTADOS OPERATIVOS Son los que surgen del desarrollo de la actividad propia del ciclo operativo (compras, producción, ventas, cobranzas y pagos). RESULTADOS FINANCIEROS Son los producidos por el manejo y la disponibilidad del dinero en el tiempo (intereses, diferencias de cambio, etc.) RESULTADOS POR TENENCIA Son los resultados producidos por la variación en los precios de los bienes, no generados por una modificación física (crecimiento) en los mismos. AGRUPAMIENTO DE LOS RESULTADOS Resultados Ordinarios Resultado proveniente de la actividad principal + Ingresos provenientes de la actividad principal - Costos incurridos para lograrlos Gastos clasificados por Función - Gastos de Administración - Gastos de Comercialización - Gastos de Producción Resultados Financieros (Generados por activos y pasivos) Resultados por Tenencia (Positivos y Negativos) Resultados generados por Inversiones Resultados Extraordinarios