محاضرات قواعد السلوك المهني في التدقيق 2020-2021 PDF

‫جامعة المستنصرية‬ ‫كلية االدارة واالقتصاد‬ ‫قسم المحاسبة‬ ‫محاضرات الفصل الرابع‬ ‫قواعد السلوك المهني في التدقيق‬ ‫مادة التدقيق‬ ‫المرحلة الثالثة –قسم...

‫جامعة المستنصرية‬ ‫كلية االدارة واالقتصاد‬ ‫قسم المحاسبة‬ ‫محاضرات الفصل الرابع‬ ‫قواعد السلوك المهني في التدقيق‬ ‫مادة التدقيق‬ ‫المرحلة الثالثة –قسم المحاسبة‪ -‬الدراسات الصباحية‬ ‫شعبة أ ‪ +‬ج ‪+‬د‬ ‫أ‪.‬م ‪.‬د‪.‬فاطمة صالح مهدي‬ ‫‪2020-2021‬‬  ‫قواعد السلوك المهني في التدقيق‪.‬‬ ‫تمثل مجموعة من المبادئ والقواعد والتفسيرات التي تحدد ما يجب ان يقوم به‬ ‫المدقق وما يجب ان يمتنع عنه‪ ،‬وذلك للحفاظ على ثقة المجتمع تجاه مهنة التدقيق‬ ‫وتحقيق أفضل استجابة ممكنة لتوقعاته حيث " يتوقع جمهور المستثمرين ومجتمع‬ ‫األعمال كذلك الجهات الحكومية أن يتبع أعضاء أية مهنة معايير متسقة لألخالقيات‬ ‫والكفاءة في أداء مهامهم‪ ،‬حتى يمكن االعتماد عليها والثقة في نتائج أعمالهم‪.‬وقد‬ ‫يضع كل عضو من أعضاء المهنة لنفسه معايير اخالقية وسلوكيات تتفوق على‬ ‫المعايير التي وضعتها المهنة ألعضائها‪ ،‬أال أن هذه المعايير األخيرة تكون بمثابة‬ ‫الحد األدنى لمستوى السلوك والتصرفات التي يجب أن يقوم بها أعضاء المهنة"‪.‬‬ ‫ومن جهة أخرى فان وجود هذه القواعد يساعد على تنظيم العالقة بين‬ ‫ممارسي المهنة ويجنب ظهور المشكالت وينظم العالقة ايضا بين المدققين من جهة‬ ‫وبين جمهور المستفيدين من جهة أخرى‪.‬وفي الغالب تصدر هذه القواعد من قبل‬ ‫النقابات والجمعيات المنظمة للمهنة في كل بلد‪.‬‬ ‫وقام الـ ‪( IFAC‬االتحاد الدولي للمحاسبين) بإصدار ميثاقا ً للسلوك األخالقي‬ ‫في‪ 1990‬كمعزز لوجود المهنة ومصداقيتها ووحدتها على الصعيد الدولي‪.‬ويتكون‬ ‫ميثاق السلوك األخالقي وفقا ً لـ ‪ IFAC‬من أربعة أجزاء رئيسة هي (دليل ‪ IFAC‬لعام‬ ‫‪ :)38 :2001‬ـ‬ ‫‪.1‬المصلحة العامة‪ :‬ـ إذ تم التأكيد في الفقرة ‪ " :13‬يجب على الهيئات األعضاء‬ ‫عند وضع قواعدها المحلية (الوطنية) للسلوك األخالقي أن تهتم بالخدمة العامة‬ ‫وتوقعات المستفيدين للمعايير األخالقية للمدققين وتأخذ آراءهم في االعتبار"‬ ‫‪.2‬األهداف ‪ :‬ـ تتطلب األهداف أربع احتياجات أساسية يمكن اختصارها على النحو‬ ‫االتي ‪-:‬‬ ‫ المصداقية ‪ :‬حاجة المجتمع الى مصداقية المعلومات ونظمها ‪.‬‬ ‫ المهنية ‪ :‬هناك حاجة ألفراد يتم تحديدهم بوضوح من قبل الزبائن وأصحاب‬ ‫العمل والفئات المهمة األخرى كأفراد مهنيين في مجال المحاسبة والتدقيق‪.‬‬ ‫ جودة الخدمات والحاجة الى تأكيد على أن الخدمات التي يقدمها المدققون تتم‬ ‫على أعلى مستويات األداء ‪.‬‬ ‫ الثقة‪ :‬يجب أن يتمكن مستخدمو هذه الخدمة من الشعور بالثقة بوجود إطار‬ ‫من األخالق المهنية التي تحكم شروط هذا العمل ‪.‬‬ ‫‪.3‬المبادئ األساسية وهي ‪ :‬ـ‬ ‫أ‪-‬النزاهة ‪ :‬يجب أن يكون المدقق امينا ً في أداء خدماته المهنية ‪.‬‬ ‫ب‪-‬الموضوعية ‪ :‬يجب أن يكون المدقق عادالً ال يسمح بالتحيز وتعارض‬ ‫المصالح أو تأثير اآلخرين لتجاوز الموضوعية وان تكون احكامه وفقا لمعايير‬ ‫واضحة ‪.‬‬ ‫ج‪-‬الكفاءة المهنية والعناية الالزمة‪ :‬يجب أن يؤدي المدقق الخدمات المهنية بكل‬ ‫عناية وكفاءة واجتهاد وأن يستمر في المحافظة على معرفته المهنية ومهارته ‪.‬‬ ‫د‪-‬السرية ‪ :‬يجب أن يحترم المدقق سرية المعلومات التي تصله في أثناء أداء‬ ‫واجباته المهنية ‪ ،‬واال يفصح عن أي من هذه المعلومات بدون تفويض صحيح‬ ‫ومحدد حسب التشريعات ‪.‬‬ ‫ه‪-‬السلوك المهني‪ :‬يجب أن يتصرف المدقق بطريقة تتوافق مع سمعة المهنة‬ ‫ويمتنع عن أي سلوك يسئ الى هذه السمعة ‪.‬‬ ‫و‪-‬المعايير الفنية‪ :‬يجب أن ينفذ المدقق خدماته المهنية على وفق المعايير الفنية‬ ‫والمهنية ذات العالقة ‪.‬‬ ‫‪.4‬القواعد االساسية للسلوك ‪ :‬حيث تعبر هذه القواعد عن االمور التي يجب ان‬ ‫يمتنع عنها او ال يقوم بها ‪.‬‬ ‫وفي العراق أقرت نقابة المحاسبين والمدققين قواعد السلوك المهني سنة‬ ‫‪.1984‬وتم تقسيم القواعد إلى ست أبواب على الوجه االتي ‪:‬‬ ‫الباب األول‪ :‬الحياد واالستقالل المهني‪.‬‬ ‫الباب الثاني‪ :‬الواجب المهني بالكتمان والثقة‪.‬‬ ‫الباب الثالث‪ :‬الدعاية واإلعالن‪.‬‬ ‫الباب الرابع‪ :‬أجور اإلتعاب‪.‬‬ ‫الباب الخامس‪ :‬المسؤولية عن التقصير واإلهمال‪.‬‬  ‫الباب السادس‪ :‬أحكام عامة‬ ‫وتم تحديث هذه القواعد في ‪ 2015‬حيث تضمنت االهداف العامة إلصدار هذه‬ ‫القواعد ثم حددت عناصر قواعد السلوك المهني ضمن اربعة ابواب‬ ‫الباب االول ‪ :‬المبادئ االساسية‬ ‫الباب الثاني ‪ :‬القواعد العامة‬ ‫الباب الثالث ‪ :‬المسؤولية المهنية عن التقصير واالهمال‬ ‫الباب الرابع ‪ :‬أحكام عامه‬ ‫فبالنسبة لألهداف التي يتم السعي للوصول اليها من خالل هذه القواعد فتتمثل بـ‬ ‫توفير اطار للسلوك المهني يحكم سير العمل التدقيقي لمراقبي الحسابات‬ ‫‪-1‬‬ ‫تعزيز االلتزام بقواعد السلوك واخالقيات العمل بما يفي بمتطلبات جودة‬ ‫‪-2‬‬ ‫االداء وتعزيز الثقة والمصداقية‬ ‫تنظيم العالقة بين مراقبي الحسابات وبينهم وبين االطراف المستفيدة‬ ‫‪-3‬‬ ‫تحديد التهديدات الناجمة عن عدم االمتثال واجراءات الحماية إلزالة او‬ ‫‪-4‬‬ ‫التقليل من تلك التهديدات‬ ‫التعريف بمعايير السلوك واخالقيات العمل المهني السليم واوجه المخالفات‬ ‫‪-5‬‬ ‫بما يساعد مراقبي الحسابات على حمايتهم من ارتكاب المخالفات ‪.‬‬ ‫اما بالنسبة لعناصر قواعد السلوك االخالقي فتضمن كما ذكر سابقا اربعة ابواب‬ ‫الباب االول تضمن المبادئ االساسية وهي ‪:‬‬ ‫النزاهة‬ ‫‪-1‬‬ ‫الموضوعية‬ ‫‪-2‬‬ ‫الكفاءة والعناية المهنية الالزمة‬ ‫‪-3‬‬ ‫االستقالل والحياد المهني‬ ‫‪-4‬‬ ‫السرية المهنية‬ ‫‪-5‬‬ ‫السلوك المهني‬ ‫‪-6‬‬ ‫اما الباب الثاني فتتضمن القواعد العامة والتي تتعلق بـ‬ ‫‪ -1‬قبول مراقب الحسابات بالتكليف وااللتزام بتنفيذ مهمة التدقيق‬  ‫‪ -2‬المهام المشتركة ( عندما يشترك اكثر من مراقب حسابات بتنفيذ مهمة‬ ‫التدقيق)‬ ‫‪ -3‬المخاطر وتدابير الحماية حيث قسمت المخاطر الى مخاطر المصالح‬ ‫الشخصية لمراقب الحسابات كوجود مصالح مالية مع الزبون ‪ ,‬ومخاطر‬ ‫التدقيق الفردي الذي ينشا عندما يتعين اعادة تقييم قرار سابق لمراقب‬ ‫الحسابات ‪ ,‬ومخاطر المفاضلة عندما يدافع مراقب الحسابات عن راي او‬ ‫موقف يوثر في موضوعيته ونزاهته ‪,‬ومخاطر التعامل الشخصي في حالة‬ ‫انحياز مراقب الحسابات نتيجة العالقات الشخصية‬ ‫اما تدابير الحماية فهي تدابير تحددها التشريعات والقوانين النافذة او تدابير‬ ‫موجودة في بيئة العمل المهني تحددها االعراف المهنية‬ ‫االستعانة بالمساعدين والخبراء‬ ‫‪-4‬‬ ‫التزامات مراقبي الحسابات وعالقاته مع زمالئه عند قبول مهمة جديدة او‬ ‫‪-5‬‬ ‫تغيير مراقب الحسابات‬ ‫االلتزامات تجاه مجلس مهنة مراقبة وتدقيق الحسابات‬ ‫‪-6‬‬ ‫حل الخالفات االخالقية‬ ‫‪-7‬‬ ‫اجراءات اخرى ترتبط بالدعاية واالعالن ‪ ,‬وتحديد االتعاب المهنية‬ ‫‪-8‬‬ ‫اما الباب الثالث فيتعلق بالمسؤولية المهنية عن التقصير واالهمال حيث حدد‬ ‫الحاالت التي يمكن ان تعتبر اهمال او اخالل من قبل المدقق‬ ‫اما الباب الرابع فتضمن احكام عامة مثل اجراءات االنتماء الى منظمات ومعاهد‬ ‫علمية ومهنية‬