Séance 02 - Intro Comptabilité Bilan CR PDF

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UE SHS S5 Module 2 : Gérer et Décider dans les Organisations Note de cours : Introduction à la comptabilité, bilan, compte de résultat Rédacteurs : Michel Devigne Virginie Lethiais Ce document a bénéficié des versions antérieures rédigées par les précédents responsables du module.  Introduction à la comptabilité, bilan, compte de résultat 1.1- Qu’est-ce que la comptabilité ? La comptabilité permet un enregistrement méthodique de toutes les opérations. La comptabilité doit infor- mer : le chef d’entreprise, les actionnaires, les salariés de l’entreprise, les « tiers » (fournisseurs, clients, banquiers, etc.) en relation avec l’entreprise, l’État, le public en général (comptes consultables au greffe du tribunal). Il faut distinguer deux grandes parties dans la comptabilité : il y a tout d’abord la comptabilité générale qui a un caractère obligatoire et va enregistrer les flux internes et externes de l’entreprise. Elle permet de dresser périodiquement les documents de syn- thèses qui font apparaître : o la situation du patrimoine : le bilan, o le résultat détaillé de la période considérée : le compte de résultat ; il y a ensuite la comptabilité analytique, destinée à analyser les flux détaillés et internes de l’entre- prise, avec pour objectif d’expliquer les résultats financiers de l’entreprise. Dans ce module, nous mobiliserons des concepts de comptabilité générale (construction d’un bilan, d’un compte de résultat) et de comptabilité analytique (Soldes intermédiaires de gestion, analyse des coûts, éva- luation du besoin en financement) 1.2- Le bilan Définition : le bilan est un document qui permet de connaître le patrimoine de l'entreprise, ainsi que sa situation économique et financière à une période donnée. C’est une photographie de la situation de l'entre- prise à une période donnée. Bilan Exercice N Actif Passif Ensemble du patrimoine de l’en- Dettes vis-à-vis des propriétaires de treprise. C'est ce que POSSÈDE l’entreprise et des tiers (banques, l'entreprise : ses emplois. État, fournisseurs…) ; ce sont les res- sources de l'entreprise. 2  Ils sont classés par ordre de liqui- Elles sont classées par ordre d’exigi- dité1 croissante bilité croissante c’est à dire des res- sources permanentes aux dettes à court terme Plus précisément : Au passif : les ressources de l'entreprise sont de trois sortes : celles fournies par les associés ou les actionnaires : le capital social ; celles engendrées par l’entreprise elle-même : les bénéfices et les réserves2. La somme de ces deux postes constitue les capitaux propres celles fournies par des tiers (banques, fournisseurs...) : les « dettes ». L’actif comprend tous les biens et droits que possède l'entreprise (ses bâtiments, fonds de commerce, ma- tériel, créances, brevets déposés, etc.). Dit autrement, c’est l’utilisation faite des ressources de l’entreprise. Les éléments de l'actif se présentent par ordre de liquidité croissante (aptitude à être transformés en argent). On distingue : les actifs immobilisés (appelés actifs non courants dans la simulation) ; ils sont destinés à être conser- vés de façon durable par l’entreprise ; ils peuvent être de trois types : o corporels : des terrains, des immeubles, des machines … o incorporels : des brevets, … o financiers : des participations dans d’autres entreprises Tout bien d’une durée de vie de plus de 1 an et d’une valeur supérieure à 500 € HT doit être immobilisé les actifs circulants ; ce sont les actifs détenus par l'entreprise et destinés à ne pas y rester durable- ment, c'est-à-dire pendant moins d'un cycle d'activité. Ce sont principalement les stocks (de produits finis, de marchandises) et les créances accordées aux clients. Le bilan est toujours équilibré : somme de l’actif = somme du passif. Ce que possède l’entreprise (les emplois, ou « l'actif ») doit être équivalent à ce que doit l’entreprise (les ressources, ou le « passif »). Dit autrement, toutes les richesses utilisées dans l'entreprise (actif) doivent être financées (passif). L’équilibre du bilan se fait par la trésorerie qui peut être positive (si l’entreprise a des disponibilités ; dans ce cas on a une écriture disponibilités à l’actif du bilan) ou négative (si l’entreprise est à découvert ; dans ce cas on a une écriture concours bancaire au passif du bilan). 1 La liquidité est l’aptitude d’un actif à être transformé en moyen de paiement plus ou moins rapidement et à un coût plus ou moins raisonnable (monnaie : liquidité absolue) 2 Les réserves correspondent au cumul des bénéfices des exercices antérieurs qui n'ont été ni redistribués sous forme de dividende, ni intégrés dans le capital de l’entreprise. 3 Le bilan comptable est détaillé dans la simulation de gestion de la façon suivante (pour la période -3) : On vérifiera que la somme du passif est égale à la somme de l'actif. Dans le bilan présenté ci-dessus, l’entreprise a des disponibilités en banque (Trésorerie 1050). Elle a donc une trésorerie positive. Le bilan fait apparaître un résultat (résultat net de la période de 1094). Ce qui veut dire que l’entreprise à réaliser des bénéfices sur la période. Mais le bilan ne permet pas de mettre en évidence les opérations qui ont permis de le constituer ce résultat. Les opérations d’exploitation permettent de caractériser l’activité économique de l’entreprise, et donc d'expliquer le résultat (bénéfice ou perte) de l'exercice. C'est le compte de résultat, qui sert donc à calculer le résultat. 1.3- Le compte de résultat. Le compte de résultat est un document comptable synthétisant l'ensemble des produits (qui génèrent de la richesse) et des charges (qui détruisent de la richesse) d'une entreprise, pour une période donnée, ap- pelée exercice comptable. La différence entre ces produits et ces charges représente le résultat : lorsque les 4 produits sont supérieurs aux charges, l’entreprise a réalisé un bénéfice ; lorsque les charges sont supérieures aux produits, l’entreprise a réalisé des pertes. Le compte de résultat comprend trois niveaux (qui nous seront utiles par la suite pour l’analyse financière) : le niveau exploitation : décrit les produits et charges relatifs à l’activité de production et/ou de com- mercialisation de l’entreprise ; le résultat d’exploitation est le résultat des opérations provenant de l’activité « normale » de l’entreprise ; le niveau financier : décrit les produits et charges relatifs à l’ensemble des opérations financières (placements, le coût du financement par emprunt (intérêts d'emprunts classiques, agios sur décou- vert, escompte...), les pertes ou gains liés au change, …) ; le résultat financier est donc la différence entre les produits financiers et les charges financières de l’entreprise ; le niveau exceptionnel : décrit tout ce qui n’est pas lié au niveau d’exploitation ou au niveau financier. On y trouve les opérations sur le capital (revente de terrain, cessions d’actifs), les subventions d'investissement... ; le résultat exceptionnel est donc le résultat des opérations n’entrant pas dans le cadre de l’activité normale de l’entreprise. Une présentation simplifiée du compte de résultat : Produits d’exploitation3 Production vendue Valeur de la production vendue (aussi appe- lée Chiffre d’Affaires ou CA) Variation de stocks Valeur de l’augmentation ou de la diminu- tion des stocks de produits finis Charges d’exploitation Charges externes Consommation de matières premières, achats de marchandises, achats de services externes (publicité, …) Charges de personnel Salaires, primes, charge sociales, … Amortissements Dépréciation (perte de valeur) subie par les immobilisations (en raison de l'usure et du temps qui passe) Résultat d’exploitation = Produits d’exploitation – Charges d’exploitation Produits financiers Rémunération des place- Intérêts perçus sur les placements (par ments exemple les disponibilités en banque) Charges financières Intérêts des emprunts Intérêts versés (emprunts et concours ban- caires) Résultat financier = Produits financiers – Charges financières Produits exceptionnels Cessions d’actifs Valeur générée par la vente d’une machine, d’un immeuble, d’un terrain Charges exceptionnelles Charges liées à un sinistre, amende, … 3 Lorsque l’entreprise commercialise des biens qu’elle a acheté sans les transformer, on intègre dans les produits d’ex- ploitation la « vente de marchandises », qui diffère de la « production vendue » car cette dernière n’intègre que les biens qui ont été produits par l’entreprise (et donc qui ont subi une transformation). 5  Résultat exceptionnel = Produits exceptionnels – Charges exceptionnelles Résultat net avant impôt = Résultat d’exploitation + Résultat financier + résultat exceptionnel On applique l’impôt sur les sociétés (à partir du moment où les réserves sont supérieures ou égales à zéro, c’est-à-dire à partir du moment où l’entreprise réalise des bénéfices). Bénéfice Net = Résultat net avant impôts – impôts Le Résultat net (ou bénéfice) va être partagé entre : les propriétaires de l'entreprise (qui reçoivent des dividendes), les réserves de l'entreprise (augmentation des capitaux propres), qui peuvent alors être réinvestis (par exemple sous forme d’immobilisations). Dans la simulation, le compte de résultat est présenté dans deux onglets Compte de Résultat 1 et Compte de Résultat 2 (ici, pour la période –3) : 6 Les trois niveaux n’apparaissent pas clairement dans cette présentation du comte de résultat, mais seront détaillés dans la suite. Le Résultat net (après impôt sur les sociétés) apparait clairement : ici c’est un bénéfice car les charges sont inférieures aux produits (ventes). Afin de retrouver le résultat d’exploitation (ici nommé le résultat opérationnel), il faut faire la somme des produits d’exploitation (ventes + production stockée) et en déduire la somme des charges d’exploitation (en- semble des couts des achats de matières premières aux amortissements). Il y n’a pas de produits financiers (l’entreprise n’a pas réalisé de placement), mais des charges financières (l’entreprise a un emprunt mais n’a pas de découvert bancaire qui génèreraient des frais financiers). Remarque : les disponibilités en banque, dans le jeu, sont automatiquement placés en « bon de caisse » (voir « Manuel du participant », p. 20). Il n’y a ni charges ni produits exceptionnels sur la période. 7  Exercices de la note « Introduction à la comptabilité, bilan et compte de résultat » Exercice 1. Passer des écritures au bilan. Pierre SA désire connaître sa situation au 31/12 de l'année passée. Établir le bilan sachant que le capital est de 20 000 euros et que l'entreprise possède : du matériel considéré comme un actif immobilisé (machines) pour 130 000 euros des marchandises pour 84 000 euros des « espèces » (pièces, billets) en caisse pour 3 000 euros des créances sur les clients 22 000 euros Elle doit : aux fournisseurs 103 000 euros à l’État 72 000 euros et au Crédit du Nord (banque) : 42 000 euros à rembourser, en une seule fois, dans cinq ans. Le résultat net de l'année est de 2000€, qui vont entièrement être mis dans les réserves. Exercice 2. Écriture du compte de résultat. Voici les opérations réalisées par l’entreprise A au cours de l’année N : Achat à crédit de marchandises à Dupuis pour un montant de 8 250 euros Achat de marchandises au comptant à Caron pour un montant de 700 euros Enregistrement des salaires du mois pour un montant de 1 584 euros Reçu facture de l’électricien pour travaux effectués pour un montant de 930 euros Payé en espèces à la livraison pour frais de transport de marchandises achetées pour un montant de 103 euros Achat timbres en espèces pour un montant de 30 euros Vente de marchandises à crédit au client Durand pour un montant de 3 200 euros Vente de marchandises au comptant en espèces au client Prérie pour un montant de 4 840 euros Vente d’une machine d’une valeur et pour un montant de 5 000 euros Paiement des intérêts des emprunts : 250 Présenter le compte de résultat de l’entreprise A pour l’année N (en détaillant le résultat d’exploitation, le résultat financier et le résultat exceptionnel). Exercice 3. Bilan ou compte de résultat ? Déterminer si les opérations suivantes doivent apparaître au bilan ou au compte de résultat. Achat de matières premières : 800 € Achat de marchandises : 1500 € Achat d’un ordinateur : 1 000 € 8  Production vendue : 10 000 € Vente de marchandises : 3 000€ Achat d’une voiture de tourisme : 52 000 € Achat d’emballages : 850 € Règlement d’une facture d’eau : 200 € Frais d’embauche d’un commercial : 500€ Salaires des ouvriers : 3000 € Règlement d’une note de restaurant (accueil d’un client) 120 € Exercice 4. Application à la simulation Dans la simulation : - Quelle est la valeur des immobilisations de votre entreprise en fin de période -3. - Quelle est la valeur des actifs circulants de votre entreprise en fin de période -3. - Quel est en fin de période -3, le résultat d’exploitation ? le résultat financier ? le résultat ex- ceptionnel ? le résultat avant impôt ? le résultat après impôt (ou bénéfice net) ? 9