CONTABILIDAD DE COSTES - TEMA 3 ASIGNACIÓN DE COSTES PDF

CONTABILIDAD DE COSTES Tema 3 ASIGNACIÓN DE COSTES  Conceptos previos UNIDAD DE Conjunto mínimo de factores que, debidamente coordinados, son TRABAJO capaces de realizar una función, un trabajo. UNIDAD DE Coste que se genera en una unidad de trabajo. COSTE LUG...

CONTABILIDAD DE COSTES Tema 3 ASIGNACIÓN DE COSTES  Conceptos previos UNIDAD DE Conjunto mínimo de factores que, debidamente coordinados, son TRABAJO capaces de realizar una función, un trabajo. UNIDAD DE Coste que se genera en una unidad de trabajo. COSTE LUGAR DE Conjunto de unidades de trabajo que realizan una misma función TRABAJO tecnológica. LUGAR DE Conjunto de unidades de trabajo que realizan una misma función COSTE económica.  Conceptos previos UNIDAD DE TRABAJO UNIDAD DE COSTE LUGAR DE TRABAJO LUGAR DE COSTE  Características del Lugar de Costes HOMOGENEIDAD ECONÓMICA ✓ Se reúnen unidades cuyos costes pueden recibir un tratamiento contable homogéneo ✓ La actividad de las diferentes unidades de costes puede ser medible con la misma unidad de medida (llamada Unidad de Obra) Sección Aprovisionamiento U.Obra = Kg MP almacenada  Características del Lugar de Costes DESCENTRALIZACIÓN y CONTROL ✓ La empresa, para realizar correctamente su actividad, debe estar descentralizada en centros funcionales: aprovisionamiento, transformación, ventas, almacén,…. ✓ Cada lugar de costes debe estar controlado por un solo responsable. la subactividad e Donde se produce Pueden existir lugares de costes VIRTUALES: son agrupaciones de clases de costes sin correspondencia con ninguna división real de la empresa (p.ej: el centro de costes de subactividad).  Clases de Lugares de Costes LUGAR PRINCIPAL LUGAR AUXILIAR Sus prestaciones se Realiza prestaciones en destinan directamente beneficio de otros lugares a los bienes y servicios AUXILIARES de los PRINCIPALES AUXILIARES COMUNES Realizan prestaciones Solo realizan prestaciones a - a principales y auxiliares, ó los lugares principales - sólo a auxiliares Propiamente COMUNES RECÍPROCOS Sin cesión mutua Con cesión mutua  Clases de Lugares de Costes P1 P2 P3 A1 A2 A3 A4 Auxiliar recíprocas Auxiliar de Auxiliar común principales  Sección y portador de costes SECCIÓN PORTADOR DE COSTES Agrupación de lugares de costes Elemento cuya función consiste homogéneos. en acumular el coste de la APROVISIONAMIENTO actividad desde que se inicia el TRANSFORMACIÓN proceso de conversión del coste hasta que el producto es DISTRIBUCIÓN colocado en el mercado. ADMINISTRACIÓN Donde se acumula el coste  Portador de coste Depende de: El tipo de actividad que se realiza El modelo de asignación de costes establecido TIPOS: Deasignación el portador del coste VINCULADOS A LA PRODUCCIÓN VINCULADOS A LA COLOCACIÓN (al ✓ Productos terminados tiempo) ✓ Productos semiterminados ✓ Costes indirectos ✓ Productos en curso ✓ Costes fijos ✓ Costes a reintegrar ✓ Subproductos y residuos ✓ Coste de venta ✓ Coste comercial ✓ Coste administración  Etapas en la formación del coste ETAPA DE CLASIFICACIÓN ETAPA DE LOCALIZACIÓN ETAPA DE IMPUTACION PERIODIFICACIÓN AFECTACIÓN EXISTENCIAS CLASIFICACIÓN COSTES DIRECTOS COSTES DISTRIBUCIÓN IMPUTACIÓN COSTE INTRÍNSECOS SECCIONES INDUSTRIAL PRINCIPALES DE LOS PRODUCTOS TASACIÓN COSTE DE EMPRESA COSTES INDIRECTOS COSTE LIQUIDACIÓN DE VENTA + COMERCIAL + SECCIONES ADMÓN AUXILIARES CLASIFICACIÓN COSTES COMERCIALES COSTES A REINTEGRAR COSTES DE TASACIÓN ADMINISTRACIÓN Diferentes SISTEMAS DE COSTES * Diferentes formas de: Captar las magnitudes del coste Procesar la información Suministrar resultados  Diferentes MODELOS DE ASIGNACIÓN Porque existen diferentes concepciones doctrinales respecto al tratamiento de las magnitudes que integran el coste del producto. MODELO A MODELO A COSTES COSTES COMPLETOS PARCIALES que Direct COSTES COMPLETOS Y COSTES PARCIALES Afectan o imputan a los productos COSTES todos los costes intrínsecos COMPLETOS MODELO DE COSTE DIRECTO COSTES PARCIALES MODELOS DE DIRECT COSTING Simple Desarrollado Estándar Desarrollado Desarrollado con con costes fijos centros de costes  Costes Completos DEFINICIÓN: ▪ Aquellos que incorporan al producto la totalidad de los costes intrínsecos. ▪ Es el modelo definido como coste de producción en el PGC. COSTES COSTES DIRECTOS INDIRECTOS (Fijos + (Fijos + Variables) PRODUCTOS Variables) fabricados  Costes Completos MODELOS Modelos Modelos primitivos desarrollados Todo junto  Costes Completos MODELOS PRIMITIVOS Asigna todos los costes al producto (incluidos costes a reintegrar). D ‒ Los costes ligados a la producción eran muy significativos. ‒ No efectúa partición del conjunto total de costes. Limitaciones puestas de manifiesto por : ‒ Aumento de la automatización en plantas industriales ‒ Diversificación de la producción ‒ Importancia creciente de la función comercial ‒ Mayor complejidad de la estructura organizativa Escasas posibilidades de análisis  Costes Completos MODELOS DESARROLLADOS Dividen los costes entre Intrínsecos y a Reintegrar Asocian ciertas partes a determinadas corrientes CORRIENTES DE ACTIVIDADES ACTIVIDADES IMPUTACIÓN ----------------------→ Compras --------------------→ consumo CORRIENTES IMPUTACIÓN Transformación --------------------→ producción Ventas --------------------→ colocación Administración --------------------→ colocación Elevada capacidad de análisis Controversia  Costes completos Concepto COSTE según PGC El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción El coste de producción incluye: Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, Precio factores de producción directamente imputables al activo, Fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo siempre que: Se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, Se basen en la utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción Y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas  Costes completos ANÁLISIS DEL MODELO VENTAJA TEÓRICA Se recupera Garantiza Ingreso Venta el coste de continuidad > Coste todos los de la Producto factores empresa  Costes completos ANÁLISIS DEL MODELO CRÍTICAS Pv > Cu no garantiza la supervivencia ya que: para garantizarla debería incluir costes Comerciales y de Administración. no sabemos cuáles serán los costes de reposición de los factores productivos.  Costes completos ANÁLISIS DEL MODELO CRÍTICAS Modelo con escaso valor predictivo: Arbitrariedad en la distribución de los costes indirectos sobre los productos. Los costes unitarios varían al variar el nivel de producción. La variación será mayor cuanto mayores sean los costos fijos sobre los totales.  Costes completos ANÁLISIS DEL MODELO CRÍTICAS Los CF se activan (existencias finales): CF corresponden al mantenimiento de la capacidad productiva → el uso de esa capacidad expira con el período → NO procede la activación de CF  Costes completos ANÁLISIS DEL MODELO CRÍTICAS Conversión CFperíodo → CF unidad producto ¿CF respecto de la producción cuando son independientes de ésta? No existe relación causal para atribuir CF a una unidad. Si el CF fuera directo a un producto, lo asignarían también a los demás productos. UTILIDAD LIMITADA PARA TOMA DE DECISIONES  Costes Parciales DEFINICIÓN: ▪ Aquellos que incorporan al producto solo una parte de los costes intrínsecos. COSTES COSTES DIRECTOS INDIRECTOS (Variables) PRODUCTOS (Variables) fabricados  Costes Parciales MODELOS DIRECT COSTING Modelo de COSTE Modelo de coste variable DIRECTO  Costes Parciales DIRECT COSTING SIMPLE COSTE DIRECTO Clasifica en CF/CV Clasifica en CD/CI Cu producción = CuVariable Cu producción = CDu Pvu ∑ Margen bruto unitario - CVu (producción y comercial) - CF total…………………. = MARGEN BRUTO unitario = MARGEN NETO  Comparativa de modelos FULL COSTING DIRECT COSTING Direct Costing simple  Direct Costing simple Productos P1 P2 TOTAL (+) Ingresos por ventas ………. ………. ………. (-) Costes variables de fabricación ………. ………. ………. (-) Costes variables de comercialización ………. ………. ………. (=) Margen Bruto ………. ………. ………. (-) Costes fijos totales ………. (=) Resultado interno del periodo ………. Productos P1 P2 TOTAL (+) Ingresos por ventas ………. ………. ………. (-) Costes variables de fabricación ………. ………. ………. (=) Margen de fabricación ………. ………. ………. (-) Costes variables de comercialización ………. ………. ………. (=) Margen de comercialización ………. ………. ………. (-) Costes fijos totales ………. (=) Resultado interno del periodo ……….  Costes parciales ¿Por qué aparece el modelo? REACCIÓN A MODELOS COSTES COMPLETOS, especialmente respecto de los modelos primitivos, ya que: ‒ No hay causalidad económica en la distribución de los costos fijos ‒ Hay problemas en la distribución de los costes indirectos LOS COSTES COMPLETOS SON INSUFICIENTES PARA TOMA DE DECISIONES A CORTO PLAZO: ‒ Fijación del límite inferior del precio de venta ‒ Precios límite de compra ‒ Fabricar como alternativa a comprar Estas decisiones pueden influir en los CV de producción y venta y no en los CF Los márgenes brutos muestran la contribución de cada producto a cubrir los CF ÚTIL PARA ANÁLISIS COSTE VOLUMEN BENEFICIO  Direct Costing Simple VENTAJAS Posibilidad de análisis de rentabilidad por mercados, clientes y áreas geográficas Posibilidad de estimar el efecto derivado de modificar magnitudes que inciden en la composición de las ventas. Menor grado subjetividad en coste unitario y mayor constancia del mismo. ÁMBITO DE APLICACIÓN Empresas en las que el coste variable es un porcentaje importante del total EMPRESAS COMERCIALES EMPRESAS DE SERVICIOS  Direct Costing Simple CRÍTICAS Los CF representan la estructura que se utiliza para fabricar el producto y por tanto deben formar parte de él. No se atribuyen a los productos los CF directos. No elimina la distribución de los costes indirectos, existen CV indirectos. Supone que los CV son proporcionales, pero a veces no se cumple La hipótesis de la constancia del precio no es cierta : ej. bonificaciones, tarifas escalonadas. Parte de los costes tratados como variables NO SE COMPORTAN como tal a corto plazo (personal). Es discutible que los CF se puedan asignar a períodos concretos de modo inequívoco.  Direct Costing vs Full Costing Los resultados de explotación son ajenos a las variaciones en el volumen de producción, ya que están vinculados a las unidades vendidas. EFECTOS SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES. Con igual base de datos: EXISTE ALMACÉN VACIO INICIAL Y FINAL (toda la producción se vende) El resultado no varía en full costing respecto a direct costing Cambia la composición del mismo EXISTE ALMACÉN VACIO INICIAL Y EXISTENCIAS FINALES POSITIVAS (no se vende todo lo producido) La valoración de las existencias es mayor por full que por direct costing (en full las existencias incluyen parte de los CF) El resultado es mayor por full costing (parte de los CF se asigna a las existencias)  Direct Costing Simple SI EL ALMACÉN INICIAL Y FINAL NO SON VACÍOS BAJO LA HIPÓTESIS: COSTES UNITARIOS SON CONSTANTES PRODUCCIÓN = VENTAS. No existe diferencia en el resultado PRODUCCIÓN > VENTAS → En Full Costing Beneficio mayor, inventario mayor valor Importe igual a los CI fijos de las unidades adicionales en inventario. PRODUCCIÓN < VENTAS → En Full Costing Beneficio menor, inventario mayor valor Importe igual a los CI fijos provenientes del inventario inicial cargado a coste de ventas BAJO LA HIPÓTESIS: COSTES UNITARIOS NO SON CONSTANTES El efecto dependerá de método de valoración de los almacenes Direct Costing desarrollado con CF Directos  Direct Costing desarrollado con CF Directos Productos P1 P2 TOTAL (+) Ingresos por ventas ………. ………. ………. (-) Costes variables de fabricación ………. ………. ………. (-) Costes variables de comercialización ………. ………. ………. (=) Margen Bruto ………. ………. ………. (-) Costes fijos propios ………. ………. ………. (=) Margen semibruto ………. ………. ………. (-) Costes fijos comunes ………. (=) Resultado interno del periodo ………. Direct Costing desarrollado con centros de costes  Diferentes SISTEMAS DE COSTES ESTRUCTURA DEL PROCESO ELEMENTO GENERADOR DE ‒ Orgánicos COSTES Y RESULTADOS ‒ Inorgánicos ‒ Costes por pedidos ‒ Costes por secciones MAGNITUDES FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE RETROSPECTIVAS O LA PRODUCCIÓN PROSPECTIVAS ‒ Órdenes de trabajo ‒ Históricos ‒ Procesos ‒ Predeterminados ‒ Operaciones ‒ Just in Time ACTIVITY BASED COST (ABC) Orgánicos: centran la información en secciones productivas. 2 características: importan los lugares, en función del proceso productivo. Crean sinergias entre los factores, los lugares y los productos. Ventajas: hay más controles y es más analítico Inorgánicos: centra la información en los costes de los productos, no informan en departamentos. Viajan por los mismos costes no por secciones.  Sistemas inorgánico y orgánico INORGÁNICOS  Sistemas inorgánico y orgánico INORGÁNICOS Se aplica cualquiera que sea la magnitud del producto: unidades, lotes, producción total No existe la fase de localización. -> No hay lugares Ignoran la estructura organizativa. Los lugares de costes no intervienen en los cálculos. El coste total se forma en función de la naturaleza de los factores aplicados, por agregación de las clases. Es según la naturaleza El coste del producto se obtiene por la suma de los factores. Informa sobre la importancia de cada factor sobre el producto. Aplica métodos de cálculo poco objetivos: asignan CI en función de los CD. Escasa utilidad para el control : al no contemplar los lugares no se tiene el control sobre ellos. la si quitos los secciones pierdes el control No aplicable si hay diversificación de la producción. ↳pierdes la capacidad de  Sistemas inorgánico y orgánico INORGÁNICOS. ESTRUCTURA DEL COSTE  Sistemas inorgánico y orgánico ORGÁNICOS  Sistemas inorgánico y orgánico ORGÁNICOS Se aplica cualquiera que sea la magnitud del producto: unidades, lotes, producción total Incorpora los lugares (la organización) a los cálculos. El coste se forma en función de la estructura del proceso. Los métodos de cálculo se basan en una doble relación funcional: ‒ Factor – lugar ‒ Lugar – producto Presentan una superioridad informativa derivada del desarrollo analítico Permite el control de los departamentos por objetivos.  Sistemas inorgánico y orgánico ORGÁNICOS. ESTRUCTURA DEL COSTE  Otros SISTEMAS DE COSTES ELEMENTO GENERADOR DE COSTES Y RESULTADOS ✓COSTES POR PEDIDOS ‒ El pedido es el elemento generador de costes y beneficios. ‒ Las secciones son meros centros de cálculo. ‒ El resultado global se obtiene agregando el de los diferentes pedidos. ✓COSTES POR SECCIONES ‒ Las secciones son centros de rendimientos y resultado ‒ Objetivo: control de los agentes del proceso. ‒ El pedido es una tarea a resolver por la sección. ‒ Exige un plan previo de actuación.  Otros SISTEMAS DE COSTES FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN: ✓ ORDENES DE TRABAJO ‒ Cada orden genera un proceso de cálculo de costes. ‒ Los costes indirectos se imputan mediante una tasa global. ✓ POR PROCESOS ‒ La cadena de producción se escinde en unidades operativas: los departamentos. Se acumulan los costes por intervalos de tiempo. ‒ Se determina el coste periódico por unidad.  Otros SISTEMAS DE COSTES FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN: ✓ POR OPERACIONES ‒ Combina elementos de los de órdenes y de los de procesos. ‒ El material se identifica con cada lote de productos. ‒ Los costes de transformación se aplican a través de un coste unitario por operación. ✓ COSTES POR RETROCESO (BACKFLUSH COSTING) ‒ Corresponde a un proceso de producción Just In Time. Producción en curso y stocks son prácticamente inexistentes. ‒ Los costes de transformación se trasladan directamente a los productos vendidos  Otros SISTEMAS DE COSTES SISTEMA ABC ✓ El centro de interés no es el producto sino la actividad. ✓ Pretende identificar las actividades que añaden valor al producto. ✓ Finalidad: eliminar trabajo superfluo. ✓ Inconveniente: no facilita el control de los agentes del proceso. Imputación Racional Doctrina francesa: Pretende solucionar la incidencia desigual que tienen los CF en el coste unitario, al fluctuar los niveles de actividad. Se calcula un: COSTE FIJO unitario constante  Imputación Racional Aplicación del método: 1. Se identifican los costes fijos de cada centro 2. Se define el nivel de actividad normal 3. Se calcula el coeficiente de actividad 𝑁𝑖𝑣𝑒𝑙 𝑑𝑒 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑟𝑒𝑎𝑙 Coeficiente actividad = 𝑁𝑖𝑣𝑒𝑙 𝑑𝑒 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑛𝑜𝑟𝑚𝑎𝑙 4. Se determinan los costes fijos imputables CFimputables = CFreales x coeficiente actividad 5. Se imputa a resultados la diferencia entre CFreales y CFimputados.  Imputación Racional NIVEL DE ACTIVIDAD NORMAL (horas de trabajo) 1.000 COSTE COMPLETO UNITARIO Horas PERIODO CV CF CT totales de Cvu CFu CT u trabajo N 150.000 15.000 165.000 1.200 125 12,5 137,5 N+1 125.000 15.000 140.000 1.000 125 15,0 140,0 N+2 93.750 15.000 108.750 750 125 20,0 145,0  Imputación Racional IMPUTACIÓN RACIONAL CFu constante 15 Horas CF PERIODO CV CF CT totales de Cvu CFu CT u Resultados aplicados trabajo N 150.000 15.000 165.000 1.200 125 15,0 140,0 18.000 - 3.000,00 N+1 125.000 15.000 140.000 1.000 125 15,0 140,0 15.000 - N+2 93.750 15.000 108.750 750 125 15,0 140,0 11.250 3.750,00 COSTE DE SUBACTIVIDAD = 3.750 (infrautilización de la capacidad productiva) COSTES FIJOS = Imputados a productos + Subactividad CF = 11.250 + 3.750 = 15.000