Lezione 16 (L'attività istruttoria dell'Amministrazione finanziaria) - Slide PDF

Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16 Tito...

Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16 Titolo: L’attività istruttoria dell’Amministrazione finanziaria Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’attività istruttoria dell’Amministrazione finanziaria © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16 Titolo: L’attività istruttoria dell’Amministrazione finanziaria Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’ATTIVITÀ ISTRUTTORIA DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA Per attività istruttoria dell’Amministrazione finanziaria intendiamo lo svolgimento di tutti quegli atti finalizzati a verificare la correttezza degli adempimenti realizzati dai contribuenti con la conseguente eventuale emanazione di atti di imposizione (avviso di accertamento) o di riscossione (avviso di liquidazione, iscrizione a ruolo). © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16 Titolo: L’attività istruttoria dell’Amministrazione finanziaria Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’ATTIVITÀ ISTRUTTORIA DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA Mentre l’emanazione di un atto di imposizione (avviso di accertamento) è di competenza esclusiva dell’Amministrazione, l’attività investigativa può essere svolta anche dalla Guardia di finanza o dal Secit. Per le imposte dirette e l’Iva i controlli non vengono svolti sulla generalità dei contribuenti, ma sono indirizzati nei confronti di alcuni soggetti secondo criteri particolari. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16 Titolo: L’attività istruttoria dell’Amministrazione finanziaria Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’ATTIVITÀ ISTRUTTORIA DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA Spetta al Ministro dell’Economia e delle Finanze elaborare ogni anno il programma dell’attività istruttoria degli uffici; il programma si concretizza in decreti nei quali sono indicati i criteri per selezionare la tipologia di contribuenti nei cui confronti saranno svolti i controlli dagli organi a ciò preposti. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16 Titolo: L’attività istruttoria dell’Amministrazione finanziaria Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’ATTIVITÀ ISTRUTTORIA DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA L’ufficio non ha l’obbligo di avvertire il contribuente dell’avvio di un' indagine nei suoi confronti, né il legislatore ha riconosciuto un diritto del privato, prima che sia emesso a suo carico un atto impositivo, di partecipare al procedimento e di difendersi. Non è quindi previsto un contraddittorio fra ufficio e contribuente nella fase che precede l’emanazione dell’atto di accertamento nei suoi confronti. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16 Titolo: L’attività istruttoria dell’Amministrazione finanziaria Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’ATTIVITÀ ISTRUTTORIA DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA Solo in alcuni specifici casi è prevista la presenza obbligatoria come, ad esempio, quando l’ufficio intenda emettere un atto di accertamento in base a coefficienti presuntivi o quando vengano eseguiti accessi, ispezioni e verifiche. In generale l’ufficio può invitare i contribuenti a comparire personalmente per fornire dati e notizie o chiedere la trasmissione di atti o documenti e, in particolare, per i soggetti che hanno l’obbligo di tenere la contabilità può essere chiesto di esibire bilanci e scritture contabili. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16 Titolo: L’attività istruttoria dell’Amministrazione finanziaria Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’ATTIVITÀ ISTRUTTORIA DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA Nei confronti dei terzi l’Amministrazione può chiedere alle amministrazioni statali, agli enti pubblici non economici, agli enti che svolgono attività di amministrazione finanziaria, dati e notizie di specifico rilievo su determinati soggetti. L’Amministrazione può chiedere ai pubblici uffici copia degli atti depositati presso gli stessi. Ai soggetti terzi obbligati alla tenuta di scritture contabili, il fisco può chiedere documenti e dati relativi ai rapporti con clienti, fornitori e prestatori di lavoro autonomo. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S1 Titolo: L’anagrafe tributaria e il codice fiscale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’anagrafe tributaria e il codice fiscale © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S1 Titolo: L’anagrafe tributaria e il codice fiscale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Ogni cittadino è iscritto all’anagrafe tributaria e ha un codice fiscale che deve essere indicato in numerosi atti (esempio le fatture). L’ anagrafe tributaria è un centro di raccolta e di elaborazione dei dati direttamente o indirettamente indicativi della capacità contributiva dei singoli soggetti. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S1 Titolo: L’anagrafe tributaria e il codice fiscale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Il codice fiscale è una sequenza alfanumerica di 16 caratteri che identifica ogni contribuente (persone fisiche, società, enti, ecc.) nei rapporti con l’Amministrazione finanziaria e con gli altri uffici pubblici. Per le persone fisiche viene determinato sulla base dei dati anagrafici, per le persone giuridiche corrisponde in genere al numero di partita Iva. L’ attribuzione del codice fiscale viene rilasciata dall’Agenzia delle Entrate. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S1 Titolo: L’anagrafe tributaria e il codice fiscale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’omessa o errata indicazione del codice fiscale può causare l’irricevibilità o l’inefficacia di domande e atti presentati ad uffici pubblici che ne richiedono l’indicazione. Solo la corretta indicazione del codice fiscale, registrato in anagrafe tributaria, permette la puntuale individuazione del soggetto e lo scambio di informazioni tra le banche dati delle diverse amministrazioni. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S2 Titolo: La liquidazione Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La liquidazione © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S2 Titolo: La liquidazione Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Tutte le dichiarazioni dei redditi sono sottoposte ad un primo controllo informatico da parte dell’amministrazione finanziaria, con il quale vengono liquidate le imposte e i rimborsi in base alle stesse dichiarazioni. Si tratta di un controllo eseguito attraverso procedure automatizzate entro l’inizio del periodo di presentazione delle dichiarazioni relative all’anno successivo così come previsto dall’art. 36 bis DPR 29/9/1973 n. 600. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S2 Titolo: La liquidazione Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Nell’ambito dell’attività di liquidazione l’Amministrazione: 1) provvede a correggere gli errori materiali o di calcolo commessi nelle dichiarazioni; 2) riduce o esclude le detrazioni di imposta, le deduzioni dal reddito e i crediti di imposta indicati in misura superiore a quella prevista dalla legge o non spettante per quanto dichiarato; © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S2 Titolo: La liquidazione Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza 3) controlla la tempestività dei versamenti e la corrispondenza a quanto dichiarato in relazione ai pagamenti eseguiti a titolo di acconto o di saldo o delle ritenute operate. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S2 Titolo: La liquidazione Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Le discrepanze fra liquidazione e dichiarazione vengono comunicate al contribuente e le eventuali maggiori imposte, secondo la previsione dell’art. 25 del DPR 602/73, sono iscritte a ruolo entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione ex art. 36 bis DPR 600/73; entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione per i controlli ex art. 36 ter DPR 600/73 © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S2 Titolo: La liquidazione Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l'accertamento è divenuto definitivo art. 41 DPR 600/73, in base agli accertamenti d'Ufficio e per compensazione di crediti inesistenti; entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di scadenza dell'ultima rata del piano di rateazione per inadempimento del piano stesso (accertamento con adesione). © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S3 Titolo: Il controllo formale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Il controllo formale © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S3 Titolo: Il controllo formale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Le dichiarazioni sono sottoposte in primo luogo ad un controllo di tipo formale disciplinato dall’art. 36 ter del DPR 29/9/1973 n. 600. Deve essere svolto dagli uffici periferici dell’ amministrazione finanziaria entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Ad essere sottoposte a controllo sono le dichiarazioni presentate dai contribuenti e dai sostituti di imposta in ragione dei criteri selettivi fissati dal ministero dell’Economia e delle Finanze. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S3 Titolo: Il controllo formale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Gli uffici hanno il potere di escludere totalmente o parzialmente le detrazioni delle ritenute d’acconto che non risultino dalle dichiarazioni dei sostituti di imposta, le deduzioni d’imposta non spettanti, le deduzioni dal reddito ugualmente non spettanti; hanno anche il potere di liquidare la maggiore imposta sul reddito delle persone fisiche risultanti dalle dichiarazioni e di correggere gli errori materiali e di calcolo commessi nelle dichiarazioni. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S3 Titolo: Il controllo formale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza E’ richiesta la collaborazione del contribuente o sostituto d’imposta che può essere invitato telefonicamente o per iscritto a fornire i dovuti chiarimenti sui dati contenuti nelle dichiarazioni o a fornire ricevute di versamento o altri documenti. L’esito del controllo formale è comunicato al contribuente o al sostituto di imposta con l’indicazione dei motivi posti a base della rettifica delle imposte, degli imponibili, delle ritenute alla fonte anche per consentire al contribuente stesso di segnalare all’ufficio dati ed elementi non considerati o valutati erroneamente. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S3 Titolo: Il controllo formale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Se il contribuente non provvede a pagare la maggiore imposta dovuta, l’Amministrazione provvede a riscuoterla mediante iscrizione a ruolo. Dal momento che le rettifiche eseguite nella fase di controllo formale non determinano l’emanazione di un avviso di accertamento, ma direttamente l’iscrizione a ruolo, tali ipotesi di rettifica sono tassativamente indicate dalla legge; in ogni altra ipotesi di rettifica si procederà mediante avviso di accertamento. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S3 Titolo: Il controllo formale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Relativamente all’imposta sulle successioni e di registro, la dichiarazione del contribuente riveste il ruolo di dato istruttorio in base al quale l’ufficio determina la liquidazione dell’imposta principale. La liquidazione dell’imposta viene comunicata al contribuente oralmente o con avviso di liquidazione. Per l’imposta sulle successioni c’è un controllo formale come nelle imposte dirette. Si deve indicare nella denuncia di successione la base imponibile e non l’imposta per cui il controllo formale si svolgerà sulla base imponibile che il dichiarante ha indicato. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S3 Titolo: Il controllo formale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Per tale tipo di imposta gli uffici provvedono a: 1) correggere gli errori materiali e di calcolo commessi dal dichiarante nell’operazione di determinazione della base imponibile; 2) escludere le passività che non sono deducibili o sono sprovviste di idonea documentazione; 3) escludere le deduzioni e le detrazioni non contemplate dalla legge o prive di idonea documentazione. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: DIRITTO TRIBUTARIO Lezione n°: 16/S3 Titolo: Il controllo formale Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza In base al controllo formale in questione e alle conseguenti rettifiche, l’ufficio chiederà al contribuente l’imposta dovuta attraverso avviso di liquidazione. Per qualsiasi altra rettifica della dichiarazione si potrà procedere mediante avviso di accertamento e non con avviso di liquidazione. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]