Btw-basiscursus Les 1 PDF

Btw-basiscursus – Les 1 Bart Buelens Waarover gaan we het hebben ? Agenda Wat is btw ? Iets technischer… De basis – theorie Administratieve formaliteiten Recht op btw-aftrek Wanneer btw afdragen ? Leveringen van goederen...

Btw-basiscursus – Les 1 Bart Buelens Waarover gaan we het hebben ? Agenda Wat is btw ? Iets technischer… De basis – theorie Administratieve formaliteiten Recht op btw-aftrek Wanneer btw afdragen ? Leveringen van goederen 2 Wat is btw ? 3 Wat is btw ? Belasting over de toegevoegde waarde Een indirecte belasting ≠ inkomstenbelasting Verschuldig op specifieke handelingen – Welke ? Het doel van btw is om (eind)verbruik te belasten Btw is normaal gezien neutraal tussen handelaars Handelaars rekenen (normaal gezien) btw aan op handelingen die zij stellen De btw op aankopen is (normaal gezien) aftrekbaar Uitzonderingen (bijvoorbeeld vrijgestelde handelingen) 4 Wat is btw ? Bronnen van btw-wetgeving Btw in de EU Alle 27 Lidstaten kennen een geharmoniseerd btw-systeem Geharmoniseerd wil niet zeggen “identiek” ! Belangrijkste bronnen: Btw-richtlijn(en), interpretatieve verordening en rechtspraak van Hof van Justitie Btw in België Belgisch Btw-wetboek is een omzetting van de Btw-richtlijn (2006/112/EG) KB’s, Circulaires, beslissingen, parlementaire vragen, rechtspraak, … 5 Wat is btw ? Btw binnen de EU Bron: http://www.economist.com 6 Brexit Btw-aspecten Overgangsfase tot 31/12/2020 (geen wijzigingen) Voornamelijk impact op het vlak van douane! Noord-Ierland: btw-systeem voor goederenleveringen Geen diensten Btw-nummer: prefix “XI” Intracommunautaire levering/verwerving  uitvoer/invoer Rechtstreekse btw-identificatie mogelijk Recht op aftrek voor financiële handelingen Art. 45, §1, 4° en 5° Wbtw (Rapportering van) diensten onder B2B hoofdregel Impact op goederenvervoer (KB 57) Teruggaafverzoeken (13e Rl.) … 7 Wat is btw ? Bronnen van btw-wetgeving Btw in de EU Alle 27 Lidstaten kennen een geharmoniseerd btw-systeem Geharmoniseerd wil niet zeggen “identiek” ! Belangrijkste bronnen: Btw-richtlijn(en), interpretatieve verordening en rechtspraak van Hof van Justitie Btw in België Belgisch Btw-wetboek is een omzetting van de Btw-richtlijn (2006/112/EG) KB’s, Circulaires, beslissingen, parlementaire vragen, rechtspraak, … 8 Wanneer is een handeling onderworpen aan btw ? Basisvoorwaarden Artikel 2, lid 1 Wbtw: “De leveringen van goederen en de diensten die door een als zodanig handelende belastingplichtige onder bezwarende titel worden verricht, zijn aan de belasting onderworpen wanneer ze in België plaatsvinden.” 9 Het belangrijkste… Pijlen trekken en tekeningetjes maken ! Partijen bij contract identificeren – “Rechtsbetrekking” Handelingen identificeren Wederprestaties identificeren In één contract zitten meestal verschillende BTW-matige prestaties Schema’s maken en pijlen trekken !!! Handeling Partij A Partij B Wederprestatie 10 Enkele dingen die u moet weten over btw 11 Enkele dingen die u moet weten over btw Normaal schema Schatkist 21 Factuur (?) Ondernemer of Ondernemer particulier 121 Factuur niet steeds verplicht ! Klant betaalt btw aan ondernemer – ondernemer stort door 12 Enkele dingen die u moet weten over btw “Verlegging van heffing” Schatkist aftrek 21 Factuur Ondernemer Ondernemer 121 In een aantal wettelijk bepaalde gevallen moet klant (ondernemer) btw zelf voldoen Vb. Werk in onroerende staat – “buitenlandse” facturen 13 Enkele dingen die u moet weten over btw Btw-aangifte Handelingen of onderworpen Kosten met BE aan btw btw Handelingen vrijgesteld van btw Verschuldigde btw - Aftrekbare btw Aan Saat verschuldigd saldo 14 Enkele dingen die u moet weten over btw Vakjargon “Plaats” van handelingen  welk land is heffingsbevoegd? “Opeisbaarheid”  wanneer moet handeling worden gerapporteerd, btw afgedragen en gefactureerd “Schuldenaar” van de btw  wie betaalt btw aan Schatkist? “Verlegging van heffing”  afnemer betaalt btw (factuur zonder btw) “Maatstaf van heffing”  heffingsbasis van de btw (waarover btw wordt berekend) … 15 Basis Theorie 16 Basis De fameuze “5 vragen” Alles begint bij deze vijf vragen : 1. Btw-plichtige ? 2. Belastbare handeling ? 3. Plaats ? 4. Vrijstelling ? 5. Schuldenaar ? Maar dat is pas het begin… Administratieve formaliteiten (factuur, rapportering, enz.) Recht op aftrek ? … 17 Vraag 1: “Handeling gesteld door belastingplichtige ?” Eenieder die : In uitoefening van zijn economische activiteit Geregeld Op zelfstandige wijze Met of zonder winstoogmerk Hoofdzakelijk of aanvullend Om het even waar Leveringen of diensten omschreven in BTW-wetboek verricht Met andere woorden: ieder “bedrijf”, “onderneming”, “firma”, “zelfstandige” … waar ook gevestigd ! Belangrijkste uitzonderingen: louter passieve holdings, sommige bestuurders, sommige overheidsinstellingen 18 Vraag 2: Welke “belastbare handeling wordt gesteld ? 4 belastbare handelingen Leveringen van goederen (“verkopen”) Uitgaande handelingen Dienstprestaties Invoeren van goederen Inkomende handelingen Intracommunautaire verwervingen (aankopen van goederen uit het buitenland – factuur zonder btw) Het is belangrijk een duidelijk onderscheid te maken tussen elk van deze handelingen ! 19 Vraag 3: wat is de “plaats” van de handeling? Welke Lidstaat is heffingsbevoegd ? Plaats= België  Belgische wetgeving van toepassing Plaats = EU Lidstaat  deze lidstaat is heffingsbevoegd Plaats = buiten EU  geen btw (opgelet met lokale belastingen) Afhankelijk van situatie zijn andere regels van toepassing! U dient steeds de wettelijke regels te volgen “Buikgevoel” is zeer misleidend 20 Vraag 4: Vrijstelling van toepassing? Vrijstellingen zonder recht op btw-aftrek Vb. onroerende verhuur, een aantal financiële handelingen (verzekeringen, leningen, aandelentransacties, enz.), medische prestaties, … Vrijstellingen met recht op btw-aftrek Vb. uitvoer, prestaties aan EU instellingen, diplomatieke zendingen, … Zeer technisch ! Overloop eens het Btw-wetboek (artt. 39 – 44bis) 21 Vraag 5: Schuldenaar van de btw? Wie draagt btw af aan de Schatkist ? Ten opzichte van particulieren: de leverancier/dienstverrichter Ten opzichte van ondernemers Standaardregel: leverancier/dienstverrichter “Verlegging van heffing” Werk in onroerende staat Handelingen door niet in België gevestigde btw-plichtigen Een heel aantal grensoverschrijdende dienstprestaties Grensoverschrijdende aankopen van goederen 22 Combinatie van de regels Plaats en schuldenaar Lokalisatiecriterium: welke btw-wetgeving is van toepassing ? Onderscheid B2B en B2C handelingen B2B: klant = btw-plichtig of rechtspersoon met btw-nummer B2C: klant = rest (particulier, overheidsinstantie zonder btw-nummer, etc.) Schuldenaar : wie draagt de btw af aan de schatkist ? De dienstverrichter of de medecontractant (klant) Factuur mét of zonder btw 23 Plaats en schuldenaar Uitgaande diensten – B2B (hoofdregel) Klant Factuur met BE btw of Factuur zonder btw Klant (“verlegging van heffing”) Factuur zonder btw Klant (“buiten werkingssfeer”) We negeren even de btw-vrijstellingen ! Belang: naheffingen, rapportering, … 24 Plaats en schuldenaar Uitgaande diensten – B2C (hoofdregel) Klant “+ BE btw” of Klant “+ BE btw” Klant “+ BE btw” We negeren even de btw-vrijstellingen ! Belang: naheffingen, correct factureren (boetes), rapportering, recht op aftrek klant, … 25 Plaats van de dienst Uitzonderingsregels B2B B2C  Onroerend goed  Onroerend goed  Passagiersvervoer  Passagiersvervoer  Culturele, artistieke en sportieve  Culturele, artistieke en sportieve activiteiten activiteiten  Restaurant & catering (2011: enkel toegang)  Korte termijn verhuur vervoermiddelen  Restaurant & catering  Tussenpersonen  Goederentransport en bijhorende diensten  Korte termijn verhuur vervoermiddelen  Werken aan roerende goederen  “E-diensten”  “Intellectuele” diensten en aanverwanten  Televisie en radio-omroepdiensten  Lange termijn verhuur vervoermiddelen 26 Opeisbaarheid Wanneer btw afdragen ? Rapporteren ? Recht op aftrek ? 27 Opeisbaarheid B2B – Basisregels Facturatie Incassering Voltooiing Facturatie “Ultieme” datum opeisbaarheid 15e van de maand volgend op belastbaar feit Uitzonderingen B2B: intracommunautaire leveringen en intracommunautaire diensten B2C en B2G: incassostelsel 28 Maatstaf van heffing 29 Maatstaf van heffing Overeenkomstig artikel 26 van het W.Btw voor de levering van goederen en de diensten de belasting berekend over alles wat de leverancier of dienstverrichter als tegenprestatie verkrijgt of moet verkrijgen van diegene aan wie het goed wordt geleverd of de dienst wordt verstrekt, of van een derde, met inbegrip van de subsidies die rechtstreeks met de prijs van die handeling verband houden. Tot de maatstaf van heffing behoren onder meer de sommen die de leverancier van het goed of dienstverrichter aan diegene aan wie het goed wordt geleverd of de dienst wordt verstrekt in rekening brengt als kosten van commissie , verzekering, vervoer, ongeacht of zulks al dan niet bij een afzonderlijk debetdocument wordt gedaan of ingevolge een afzonderlijke overeenkomst. Belastingen , rechten en heffingen moeten eveneens in de maatstaf van heffing worden opgenomen. 30 Maatstaf van heffing Maandelijkse Vergoeding vergoeding prestaties “Kosten eigen aan Wagenkosten (km de werkgever” + parking) Vergoeding Ontvangstbewijs wagenkosten lunch … … Cliënt Wat is er aan de btw onderworpen ? En hoe zit het met het recht op aftrek ? 31 Administratieve formaliteiten 32 Formaliteitenbelasting ? Facturatie, aangifte, rapportering, … Verschillende aangiftes “Periodieke” aangifte (maand / kwartaal) EU klantenlijst Jaarlijkse BE klantenlijst Facturatie Verplichting voor handelingen verricht aan: Rechtspersonen (vennootschappen en overheidsinstellingen) Btw-plichtige natuurlijke personen (ondernemers) Verplichte vermeldingen Bepaling welke Lidstaat bevoegd is Specifieke aan- en verkoopjournalen Allerlei andere verplichtingen 33 Recht op btw-aftrek 34 Koppeling input aan output Het bestemmingsprincipe Handelingen of onderworpen Kosten met BE aan btw btw Handelingen vrijgesteld van btw Verschuldigde btw - Aftrekbare btw Aan Saat verschuldigd saldo 35 Recht op btw-aftrek Basis In principe onmiddellijk ! “Bestemmingsprincipe” Via de btw-aangifte (rooster 59) Enkel Belgische btw Wettelijke aftrekbeperkingen Formaliteiten Onder andere “conforme” factuur “Gemengde” btw-plicht Aftrek te beperken volgens Verhoudingsgetal (%) Werkelijk gebruik Ook buitenlandse btw (normaal gezien) recupereerbaar Specifiek verzoek voor 30/9/x+1 36 Leveringen van goederen Basisprincipes 37 Leveringen van goederen Situering 1) Wordt de handeling gesteld door een btw-plichtige ? 2) Welke belastbare handeling wordt er gesteld? Basisvoorwaarden (rechtstreeks verband) 4 te onderscheiden belastbare handelingen 1) Leveringen van goederen 2) Dienstprestaties 3) Invoeren van goederen 4) Intracommunautaire verwervingen van goederen 3) Wat is de plaats van de handeling ? 4) Is er een vrijstelling van toepassing ? 5) Wie is de schuldenaar van de btw ? 38 Leveringen van goederen Begrip Door Belastingplichtige “Normale” belastingplichtige “Toevallige” belastingplichtige (pm) nieuwe gebouwen – ICL nieuwe vervoermiddelen Ten bezwarende titel Subjectieve waarde – Niet noodzakelijk in geld Niet: kosteloos / aan zichzelf Art. 64, §1 W.Btw Overdracht macht om “als” eigenaar te beschikken Meestal (burgerrechtelijke) verkoop Lichamelijke goederen of gelijkstelling Alles wat je kunt vastnemen – vb. NIET: aandelen / waardebons Elektriciteit, gas, warmte/koude Zakelijke rechten op onroerende goederen 39 Leveringen van goederen Wetsartikelen Artt. 2 – 3bis Wbtw: belastbare handelingen Artt. 9 – 15 Wbtw: notie levering + plaats Artt. 23 – 25 Wbtw: invoer KB nr. 7 Artt. 25bis – 25sexies Wbtw: intracommunautaire verwerving Art. 39 Wbtw: vrijstelling uitvoer KB nr. 18 Art. 39bis Wbtw: vrijstelling intracommunautaire levering KB nr. 52 40 Leveringen van goederen Overzicht plaats Criterium Plaats Levering zonder vervoer Plaats waar het goed zich bevindt op het (algemene regel) tijdstip van de levering Levering met vervoer Plaats waar het goed zich bevindt op het (door de leverancier, door de afnemer of tijdstip van vertrek het vervoer naar de door een derde) afnemer Uitz. Lidstaat van invoer Levering met installatie of montage Plaats waar de installatie of de montage (door of voor rekening van de leverancier) wordt verricht “Verkopen op afstand” Plaats van vertrek van het vervoer Plaats aankomst bij overschreiding drempel (35.000 € in BE) of keuze 41 Cross border B2C verkopen 42 Overzicht Economische actoren BTW-BP art. 44 BTW-BP particulieren BTW- BP art. 56bis BTW-BP art. 57 NBRP £ 11 200 EUR, >11 200, excl. excl. BTW BTW of drempel vorig jaar overschreden of - nieuwe vervoermiddelen geopteerd - accijnsproducten - verkopen op afstand - leveringen met installatie of montage - winstmargeregeling 43  Overzicht MOSS – OSS – IOSS B2C diensten OSS Intracommunautaire afstandsverkopen MOSS Lokale leveringen door non-EU via interface Telecommunicatiediensten, omroepdiensten en e- diensten Afstandsverkopen IOSS van ingevoerde goederen Huidige regeling Juli 2021 44 Overzicht OSS – verkopen op afstand (B2C) Opheffen drempels Lidstaat van aankomst Nieuwe drempel VOA + TBE (10 kEUR) voor EU ondernemingen OSS-aangifte 45 IC Verkopen op afstand Afnemers Particulier Bende van 4 Margeregeling X X Nieuwe vervoermiddelen X X Accijnsgoederen V X Tenzij vrijstelling art. 151 Btw- richtlijn (diplomatieke vrijstelling enz.) Andere goederen V V Tenzij gehouden om ICV aan te geven (drempel of optie) Geïnstalleerde of X X gemonteerde goederen 46 Overzicht IOSS – Invoeren (B2C) Opheffen invoervrijstelling (22 EUR) Mogelijkheid om btw te voldoen via IOSS-aangifte (niet bij invoer) Vrijstelling invoer en betaling btw in Lidstaat bestemming 47 Overzicht Invoeren (B2C) – Bijzondere regeling Bijzondere regeling post- en koerierdiensten Mogelijkheid om btw te voldoen via maandelijkse globalisatie “Cashflow voordeel” 48 Overzicht OSS – Diensten (B2C) OSS-aangifte ter vereenvoudiging van afdracht btw OSS EU OSS non-EU 49 Overzicht Commissionairficties Van toepassing in geval van: Verkopen binnen EU door non-EU verkoper IOSS E-diensten 50  Art. 14bis Btw-richtlijn Interface – nieuwe “commissionairfictie” Goederen verkocht door JA niet in de Gemeenschap gevestigde belastingplichtige NEE NEE Elektronische Goederen worden interface verzonden of GEEN WEL faciliteert vervoerd vanuit een commissionair- commissionair- derdelandsgebied of fictie fictie afstandsverkopen derde land van goederen NEE JA Zendingen met intrinsieke waarde < 150 EUR JA 51 Cross border B2B verkopen 52 Overzicht De fameuze “regels” Regel 1: “Bij leveringen van goederen volg je de goederen” Regel 2: “Bij lokale leveringen: opgelet met de schuldenaar” Regel 3: “Grensoverschrijdende leveringen zijn vrijgesteld van btw …onder voorwaarden” Regel 4: “Bij grensoverschrijdende leveringen zijn er (minstens) 2 belastbare handelingen” Regel 5: “Btw begint vanaf invoer” Regel 6: “Opgelet met verplaatsing goederen tussen 2 Lidstaten” Regel 7: “Bij kettingverkopen levering met vervoer zoeken” 53 Regel 1 “Bij leveringen van goederen volg je de goederen” Plaats = het land van vertrek of terbeschikkingstelling Zowel bij vervoer door leverancier als door klant ! Leverancier Factuur Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Plaats levering Plaats = EU Lidstaat  gevolgen daar nagaan Plaats ≠ EU Lidstaat  geen btw (lokale belastingen ?) 54 Overzicht De fameuze “regels” Regel 1: “Bij leveringen van goederen volg je de goederen” Regel 2: “Bij lokale leveringen: opgelet met de schuldenaar” Regel 3: “Grensoverschrijdende leveringen zijn vrijgesteld van btw …onder voorwaarden” Regel 4: “Bij grensoverschrijdende leveringen zijn er (minstens) 2 belastbare handelingen” Regel 5: “Btw begint vanaf invoer” Regel 6: “Opgelet met verplaatsing goederen tussen 2 Lidstaten” Regel 7: “Bij kettingverkopen levering met vervoer zoeken” 55 Regel 2 “Bij lokale leveringen: opgelet met de schuldenaar” Soms verlegging van heffing bij lokale leveringen Leverancier Factuur Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats “Verlegging van heffing” (art. 51, §2, 5° Wbtw) indien Plaats = BE Leverancier is niet in BE gevestigd Klant = BE btw-plichtige “indiener” of buitenlandse BP met AV In buitenland: te checken !!! 56 Illustratie Wie is schuldenaar ? Leverancier Factuur 1 Tussenpersoon Factuur 2 Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Welke vraag stelt u over de Tussenpersoon ? 57 Overzicht De fameuze “regels” Regel 1: “Bij leveringen van goederen volg je de goederen” Regel 2: “Bij lokale leveringen: opgelet met de schuldenaar” Regel 3: “Grensoverschrijdende leveringen zijn vrijgesteld van btw …onder voorwaarden” Regel 4: “Bij grensoverschrijdende leveringen zijn er (minstens) 2 belastbare handelingen” Regel 5: “Btw begint vanaf invoer” Regel 6: “Opgelet met verplaatsing goederen tussen 2 Lidstaten” Regel 7: “Bij kettingverkopen levering met vervoer zoeken” 58 Regel 3 “Grensoverschrijdende leveringen zijn vrijgesteld van btw …onder voorwaarden” Factuur zonder btw Leverancier Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Plaats levering Bewijs uitvoer Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Plaats levering Bewijs ICL Bewijslast leverancier (zelfs bij afhaling door klant !) Bewijs vervoer Uitvoerdocumenten / geldig EU btw-nummer 59 Vrijstelling uitvoer “Wie kan uitvoeren ?” Leverancier Factuur Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Art. 39, § 1, 1° Wbtw: vrijstelling van toepassing indien verkoper vervoert 60 Vrijstelling uitvoer “Wie kan uitvoeren ?” Leverancier Factuur Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Art. 39, § 1, 2° Wbtw: bij vervoer door klant enkel vrijstelling indien hij niet in België is gevestigd 61 Illustratie “Wie kan uitvoeren ?” Vervoer Leverancier Factuur 1 Tussenpersoon Factuur 2 Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Op welke factuur is de vrijstelling van toepassing ? 62 Illustratie “Wie kan uitvoeren ?” Vervoer Leverancier Factuur 1 Tussenpersoon Factuur 2 Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Op welke factuur is de vrijstelling van toepassing ? 63 Illustratie “Wie kan uitvoeren ?” Vervoer Leverancier Factuur 1 Tussenpersoon Factuur 2 Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Op welke factuur is de vrijstelling van toepassing ? Indien Leverancier vervoert Indien Tussenpersoon vervoert Indien Klant vervoert 64 Illustratie “Wie kan uitvoeren ?” Vervoer Leverancier Factuur 1 Tussenpersoon Factuur 2 Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Op welke factuur is de vrijstelling van toepassing ? 65 Overzicht De fameuze “regels” Regel 1: “Bij leveringen van goederen volg je de goederen” Regel 2: “Bij lokale leveringen: opgelet met de schuldenaar” Regel 3: “Grensoverschrijdende leveringen zijn vrijgesteld van btw …onder voorwaarden” Regel 4: “Bij grensoverschrijdende leveringen zijn er (minstens) 2 belastbare handelingen” Regel 5: “Btw begint vanaf invoer” Regel 6: “Opgelet met verplaatsing goederen tussen 2 Lidstaten” Regel 7: “Bij kettingverkopen levering met vervoer zoeken” 66 Regel 4 “Bij grensoverschrijdende leveringen zijn er (minstens) 2 belastbare handelingen” Factuur zonder btw Leverancier Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats “Uitvoer” Invoer (buiten werkingssfeer) (btw-nr noodzakelijk) Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats ICL ICV (btw-nr noodzakelijk) (btw-nr noodzakelijk) ICV in Lidstaat aankomst (door koper) Invoer in Lidstaat aangifte invoer (door invoerder) 67 Tussendoor “We blijven goederen volgen!” NL Leverancier DE Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats “Uitvoer” Invoer (buiten werkingssfeer) (btw-nr noodzakelijk) Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats ICL ICV (btw-nr noodzakelijk) (btw-nr noodzakelijk) Opgelet met registratieverplichting buitenlandse leveranciers/klanten !!!! 68 Overzicht De fameuze “regels” Regel 1: “Bij leveringen van goederen volg je de goederen” Regel 2: “Bij lokale leveringen: opgelet met de schuldenaar” Regel 3: “Grensoverschrijdende leveringen zijn vrijgesteld van btw …onder voorwaarden” Regel 4: “Bij grensoverschrijdende leveringen zijn er (minstens) 2 belastbare handelingen” Regel 5: “Btw begint vanaf invoer” Regel 6: “Opgelet met verplaatsing goederen tussen 2 Lidstaten” Regel 7: “Bij kettingverkopen levering met vervoer zoeken” 69 Regel 5 “Btw begint vanaf invoer” Invoerder Leverancier Factuur Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Wat zijn de btw-gevolgen ? 70 Regel 5 “Btw begint vanaf invoer” Invoerder Leverancier Factuur Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Wat zijn de btw-gevolgen ? 71 Geadresseerde bij invoer Wie kan er optreden als geadresseerde ? De verkrijger of overnemer aan wie de goederen worden verzonden Wanneer er geen verkrijger of overnemer is, degene die eigenaar is van de goederen. De verkoper of overdrager of een vorige verkoper of overdrager mag als geadresseerde optreden op voorwaarde dat hij in België is gevestigd of voor BTW-doeleinden in België is geïdentificeerd of gebruik maakt van een globaal btw-nummer 72 Geadresseerde bij invoer (pm) Wie kan er optreden als geadresseerde ? Specifieke gevallen: In geval van levering met installatie of montage: leverancier door wie of voor wiens rekening de installatie of de montage wordt gedaan. vorige verkoper of overdrager, op voorwaarde dat hij in België is gevestigd of voor BTW-doeleinden in België is geïdentificeerd overeenkomstig artikel 50, § 1, eerste lid, 3°, van het Wetboek of gebruik maakt van een globaal btw- nummer De maakloonwerker, de huurder of de ontlener die goederen heeft uitgevoerd buiten de Gemeenschap om ze een herstelling, bewerking, verwerking of aanpassing te laten ondergaan, mag als geadresseerde optreden voor de toepassing van de vrijstelling bedoeld in artikel 40, § 1, 2°, b, van het Wetboek. Wanneer zijn medecontractant niet in België is gevestigd en niet voor btw- doeleinden is geïdentificeerd, mag een belastingplichtige “indiener” eveneens als geadresseerde optreden indien de goederen hem worden toegezonden, hetzij : 1° op zicht, op proef of in consignatie, op voorwaarde dat hij de ingevoerde goederen achteraf koopt of, zo niet, ze wederuitvoert buiten de Gemeenschap; 2° om te worden hersteld, bewerkt, verwerkt of aangepast, op voorwaarde dat hij de goederen wederuitvoert buiten de Gemeenschap, hij ze vernietigt of dat ze hem worden overgedragen. 73 Illustratie “Btw begint vanaf invoer” Invoerder Leverancier Factuur 1 Tussenpersoon Factuur 2 Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Wanneer kunnen de volgende partijen optreden als invoerder ? Leverancier Tussenpersoon Klant 74 Illustratie “Btw begint vanaf invoer” Invoerder Leverancier Factuur 1 Tussenpersoon Factuur 2 Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Wanneer kunnen de volgende partijen optreden als invoerder ? Leverancier Tussenpersoon Klant 75 Illustratie “Btw begint vanaf invoer” Invoerder Leverancier Factuur 1 Tussenpersoon Factuur 2 Klant Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Wanneer kunnen de volgende partijen optreden als invoerder ? Leverancier Tussenpersoon Klant 76 Illustratie “Btw begint vanaf invoer” Leverancier NL leverancier DE klant Opslagplaats Opslagplaats Invoer in BE ICL in BE (!) ICV in DE Geadresseerde bij invoer ? Art. 6 KB nr. 7 77 Overzicht De fameuze “regels” Regel 1: “Bij leveringen van goederen volg je de goederen” Regel 2: “Bij lokale leveringen: opgelet met de schuldenaar” Regel 3: “Grensoverschrijdende leveringen zijn vrijgesteld van btw …onder voorwaarden” Regel 4: “Bij grensoverschrijdende leveringen zijn er (minstens) 2 belastbare handelingen” Regel 5: “Btw begint vanaf invoer” Regel 6: “Opgelet met verplaatsing goederen tussen 2 Lidstaten” Regel 7: “Bij kettingverkopen levering met vervoer zoeken” 78 Regel 6 “Opgelet met verplaatsing goederen tussen 2 Lidstaten” Aankoop op BE Verkoop op FR btw # btw # Partij A Partij A Partij A Klant “Overbrenging” van BE btw # Partij A naar FR btw # Partij A Vervoer Na verloop Opslagplaats goederen Opslagplaats van tijd Opslagplaats “Intracommunautaire Lokale levering in FR levering” uit BE “Intracommunautaire verwerving” in FR 79 Illustratie Wat denkt u hiervan ? Leverancier NL leverancier Opslagplaats Opslagplaats Invoer in BE ICL in BE (!) ICV in DE 80 Overzicht De fameuze “regels” Regel 1: “Bij leveringen van goederen volg je de goederen” Regel 2: “Bij lokale leveringen: opgelet met de schuldenaar” Regel 3: “Grensoverschrijdende leveringen zijn vrijgesteld van btw …onder voorwaarden” Regel 4: “Bij grensoverschrijdende leveringen zijn er (minstens) 2 belastbare handelingen” Regel 5: “Btw begint vanaf invoer” Regel 6: “Opgelet met verplaatsing goederen tussen 2 Lidstaten” Regel 7: “Bij kettingverkopen levering met vervoer zoeken” 81 Regel 7 “Bij kettingverkopen levering met vervoer zoeken” Er kan maar één levering met vervoer zijn ! A B C D Levering zonder Levering met Levering zonder vervoer vervoer vervoer Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats ICL ICV in FR ! in BE ! 82 Regel 7 “Bij kettingverkopen levering met vervoer zoeken” Impact op plaats levering Leveringen vóór levering met vervoer  plaats = Lidstaat vertrek Levering met vervoer  Lidstaat vertrek Leveringen erna  Lidstaat aankomst Impact op verwerving: volgt op levering met vervoer A B C D Levering met vervoer Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats ICL ICV in FR ! in BE ! 83 Regel 7 “Bij kettingverkopen levering met vervoer zoeken” Vervoer sowieso maar aan één levering in de ketting toewijzen (cfr. rechtspraak HvJ) Algemene regel: vervoer wordt toegewezen aan levering aan “tussenhandelaar” Tenzij tussenhandelaar btw-nummer van Lidstaat van vertrek meedeelt aan zijn leverancier Tussenhandelaar = andere leverancier dan de eerste die goederen zelf vervoert of laat vervoeren 84 Regel 7 “Bij kettingverkopen levering met vervoer zoeken” Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats Vervoer A B C D ICL ICV In FR In NL Vervoer A B C D Btw nr Meedelen btw-nummer ICL ICV In FR In NL 85 Illustratie Waar zit de levering met vervoer ? … En wat zijn de btw-gevolgen ? Vervoer A B C D Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats ≠ Meedelen Btw nr btw-nummer ICL ICV in … in … 86 Illustratie Waar zit de levering met vervoer ? … En wat zijn de btw-gevolgen ? Vervoer A B C D Opslagplaats Vervoer goederen Opslagplaats = Meedelen Btw nr btw-nummer ICL ICV in … in … 87 Illustratie Waar zit de levering met vervoer ? … En wat zijn de btw-gevolgen ? Vervoer A B C D Opslagplaats Opslagplaats ≠ Meedelen btw-nummer Btw nr ICL ICV in … in … 88 Illustratie Waar zit de levering met vervoer ? … En wat zijn de btw-gevolgen ? Vervoer A B C D Opslagplaats Opslagplaats ≠ Meedelen btw-nummer Btw nr ICL ICV in … in … 89 Illustratie Waar zit de levering met vervoer ? … En wat zijn de btw-gevolgen ? Vervoer A B C D Opslagplaats Opslagplaats = Meedelen btw-nummer Btw nr ICL ICV in … in … 90 Illustratie Waar zit de levering met vervoer ? … En wat zijn de btw-gevolgen ? Vervoer A B C D Opslagplaats Opslagplaats ICL ICV in … in … 91 Opgelet Vereenvoudigd driehoeksverkeer B A C Vervoer goederen 3 partijen – geregistreerd in 3 Lidstaten Vervoer in relatie A – B Doel: vermijden registratie partij in Lidstaat C ! 92 Normale gevolgen Vereenvoudigd driehoeksverkeer B Lokale levering In NL A C Vervoer goederen ICL ICV In FR In NL Btw-nr 93 Gevolgen vereenvoudiging Vereenvoudigd driehoeksverkeer B Lokale levering Verlegging van In NL heffing A C Vervoer goederen ICL ICV In FR In NL 94 Vervoer noodzakelijk in A-B Vereenvoudigd driehoeksverkeer B A C Vervoer goederen ICL ICV In FR In NL 95 Vrijstelling ICL Grondvoorwaarden 96 Intracommunautaire leveringen Voorrang van andere vrijstellingen Art. 40, § 2, art. 42, §§ 1, 2 en 3, 1° tot 8° Wbtw Art. 44 Wbtw Tenzij levering nieuwe vervoermiddelen Art. 44bis Wbtw (beleggingsgoud) Voorbeelden (IC verkopen) Tandarts verkoopt zijn tandartsstoel Art. 44 Tandarts verkoopt zijn “nieuwe” wagen ICL Ziekenhuis verkoopt menselijk bloed Art. 44 97 Intracommunautaire leveringen Vrijstelling – grondvoorwaarden Levering door belastingplichtige Uitzondering: kleine onderneming Uitzondering: levering van nieuwe vervoermiddelen Afnemer handelt in andere Lidstaat als Zodanig handelende belastingplichtige Niet-belastingplichtige rechtspersoon (drempel/optie ICV) Afnemer: geïdentificeerd in andere LS dan BE + deelt btw-nummer mee Goederen worden verzonden of vervoerd vanuit BE naar andere LS (door/voor rekening van koper/verkoper) Margeregeling niet van toepassing Verkoper moet IC opgave correct indienen (tenzij verantwoording) Verkoper moet bewijs leveren 98 Intracommunautaire leveringen Bewijs vrijstelling Bewijs door leverancier: Levering (1) Hoedanigheid en btw-nummer afnemer (2 en 3) Verzending of vervoer (4) Opname in de intracommunautaire opgave (“6”) 99 Bewijs levering Bewijs vrijstelling ICL 100 Intracommunautaire leveringen Bewijs levering Overdracht macht om als eigenaar over goederen te beschikken Bewijs echtheid levering Contracten, bestelbonnen, facturen, betalingsdocumenten, … 101 Bewijs hoedanigheid en btw-nummer afnemer Bewijs vrijstelling ICL 102 Intracommunautaire leveringen Bewijs hoedanigheid en btw-nummer afnemer Hoedanigheid: btw-plichtige of niet-bp rechtspersoon Als dusdanig handelend: geacht voldaan indien btw-nummer opgegeven Meedeling btw-nummer (ander dan Lidstaat vertrek) wordt materiële (en niet langer: formele) voorwaarde vrijstelling Ander btw-nummer dan LS vertrek (niet noodzakelijk: LS aankomst) Grondvoorwaarde (niet langer formele vw) Bijkomend bewijs: Toekenning btw-nummer aan afnemer Geldigheid nummer op moment levering: checken via CLO of VIES (onderdeel van bewijsvoering) 103 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Bewijs hoedanigheid en btw-nummer afnemer Bijzondere situaties Retroactieve schrapping btw-nummer afnemer: GT leverancier Niet mededeling btw-nummer: aanrekening btw en correctie op moment mededeling Btw-nummer in aanvraag – correctie achteraf Toekenning met terugwerkende kracht Bewijs aangifte verwerving Bewijs dat klant “als zodanig” (BP/niet-bp RP) handelde: jaarrekening, aard goederen, contracten, handelsregister, … (geen eed) Geen kwade trouw (wist/had moeten weten van fraude) Idem indien afnemer zich achteraf in regel stelt (!) – “bijvoorbeeld” in derde land gevestigde BP – lid bende van 4 die zich niet bewust is van overschrijding drempel 104 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Bewijs hoedanigheid en btw-nummer afnemer Geen teruggaaf btw aan afnemer mogelijk indien btw aangerekend door leverancier, tenzij Terugbetaling door leverancier onmogelijk (insolvabiliteit, faillissement, gerechtelijk akkoord) Situaties zoals hiervoor vermeld Geen fraude/misbruik Leverancier heeft btw afgedragen (bewijs??) 105 Bewijs vervoer Bewijs vrijstelling ICL 106 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Bewijs verzending/vervoer De leverancier moet aantonen dat de goederen in kwestie naar een andere lidstaat zijn verzonden of vervoerd en België ingevolge deze verzending of dit vervoer fysiek hebben verlaten. Bewijs (zie volgende slides): (1) Overeenstemmend geheel van bewijzen (2) Wettelijke vermoedens (3) Bestemmingsdocument 107 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Overeenstemmend geheel van bewijzen Gebruikelijke handelsdocumenten die het bestaan van het vervoer of de verzending van de goederen naar de andere lidstaat vaststellen. “Elk bewijsdocument is toegelaten, maar geen enkel bijzonder document is op zich voldoende of onmisbaar.” Voorbeelden van deze documenten zijn: bestelbonnen, facturen van vervoerders, vervoerdocumenten, betalingsdocumenten, contracten, verzekeringsdocumenten,... “Indien de leverancier niet over de nodige bewijsstukken beschikt om het vervoer of de verzending van de goederen van België naar een andere lidstaat aan te tonen, is de Belgische administratie niet verplicht om krachtens de richtlijn inzake wederzijdse bijstand en de verordening inzake administratieve samenwerking inlichtingen, waaruit dat vervoer zou kunnen blijken, in te winnen” 108 Art. 45bis Uitvoeringsverordening EU/282/2011 Wettelijke vermoedens Wettelijke (door administratie: weerlegbare) vermoedens ingeschreven in Verordening Vervoer door leverancier: min. 2 bewijsstukken van 2 onafhankelijke partijen 2 van “categorie 1” lijst 1 van “categorie 1” lijst, 1 van “categorie 2” lijst Vervoer door afnemer: verklaring + 2 bewijsstukken van 2 onafhankelijke partijen Afnemer moet verklaring uiterlijk op 10e dag van de volgende maand aan de verkoper bezorgen (specifieke vermeldingen!) 2 van “categorie 1” lijst 1 van “categorie 1” lijst, 1 van “categorie 2” lijst 109 Art. 45bis Uitvoeringsverordening EU/282/2011 Wettelijke vermoedens “categorie 1” lijst: Documenten met betrekking tot de verzending of het vervoer van de goederen, “zoals” een ondertekend CMR-document of een ondertekende CMR-vrachtbrief, een cognossement, een factuur voor het luchtvrachtvervoer van de goederen of een factuur van de vervoerder van de goederen; “categorie 2” lijst een verzekeringsovereenkomst voor de verzending of het vervoer van de goederen of bankdocumenten die de betaling van de verzending of het vervoer of de verzending staven; officiële documenten uitgereikt door een openbare instantie, zoals een notaris, waarin de aankomst van de goederen in de lidstaat van bestemming wordt bevestigd; een ontvangstbewijs van een entrepothouder afgegeven in de lidstaat van bestemming, waarin de opslag van de goederen in die lidstaat wordt bevestigd. 110 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Wettelijke vermoedens Tegenbewijs administratie: Omkering bewijslast: elementen die aantonen dat de goederen niet werden vervoerd of verzonden van België naar een andere lidstaat Documenten bevatten onjuiste informatie bevat of zijn vals Leverancier kan andere bewijsstukken voorleggen om bewijs te leveren 111 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Wettelijke vermoedens Wanneer de leverancier of de afnemer zelf met eigen transportmiddel het vervoer van de goederen verricht, kunnen de vermoedens in principe niet worden toegepast Bewijsstukken moeten zijn uitgereikt door onafhankelijke partijen Van elkaar/leverancier/afnemer Niet zelfde rechtspersoon Geen nauwe familiale/persoonlijke/bestuurlijke/… banden: verwijzing naar artikel 33, § 2, 3°, van het Btw-Wetboek arbeidsovereenkomst, met inbegrip van hun familieleden tot in de vierde graad; vennoot, lid of bestuurder van de vennootschap of rechtspersoon, met inbegrip van hun familieleden tot in de vierde graad. Leverancier is niet verplicht om zich te beroepen op de vermoedens Leverancier mag voor elke afzonderlijke intracommunautaire levering kiezen of hij er zich op beroept Geen vrijstelling indien leverancier fraudeert of deelneemt aan fraude of ingeval van misbruik 112 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Bestemmingsdocument Bewijs vervoer door: Bestemmingsdocument, en Factuur vervoer indien vervoer voor rekening van de leverancier Vermeldingen bestemmingsdocument de naam of de maatschappelijke benaming van de leverancier, het adres van zijn administratieve of maatschappelijke zetel en zijn Belgisch btw-identificatienummer; de naam of de maatschappelijke benaming van de afnemer, het adres en zijn btw-identificatienummer van een andere lidstaat dan België waaronder de afnemer de intracommunautaire verwerving heeft verricht; de bevestiging dat het bestemmingsdocument betrekking heeft op de aankomst van goederen die het voorwerp uitmaken van de intracommunautaire levering van goederen die vrijgesteld is op grond van artikel 39bis, eerste lid, 1° en 3°, van het Btw-Wetboek; de plaats van aankomst van de goederen, namelijk het adres in de lidstaat van aankomst ander dan België; de gebruikelijke benaming en de hoeveelheid van de goederen en, indien het vervoermiddelen betreft, het identificatienummer van het vervoermiddel; de datum van uitreiking van de factuur evenals het opeenvolgend nummer dat de factuur op eenduidige wijze identificeert of, wanneer de factuur nog niet is uitgereikt, een andere tussen de partijen gebruikte referentie die ondubbelzinnig aan de factuur is verbonden, op voorwaarde dat zowel de leverancier als de afnemer in het bezit zijn van een exemplaar van het document dat die referentie bevat; de datum van de ontvangst van de geleverde goederen. 113 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Bestemmingsdocument Geglobaliseerd bestemmingsdocument (max. 3 opeenvolgende kalendermaanden) mogelijk Het bestemmingsdocument wordt opgesteld door: de leverancier, of de afnemer, of een persoon die door één van hen naar behoren werd gemachtigd Kettingverkoop: laatste in ketting kan optreden als gemachtigde 114 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Bestemmingsdocument Datering, ondertekening en terugsturen naar leverancier binnen 3 maanden na periode bestemmingsdocument door: De afnemer zelf Een door hem gemachtigde persoon die uit hoofde van zijn functie binnen de onderneming van de afnemer geacht mag worden kennis te hebben van de door de onderneming verrichte aankopen en die op het bestemmingsdocument de vermelding 'in naam van de afnemer' aanbrengt evenals zijn naam en zijn functie binnen de onderneming. Leverancier moet zich op voorhand de identiteit en de hoedanigheid van deze persoon per e- mail, per brief of op een andere schriftelijke wijze door de koper laten bevestigen. Ingeval de goederen niet naar een inrichting van de afnemer worden verzonden of vervoerd, wordt het bestemmingsdocument eveneens gedateerd en ondertekend door een persoon van wie de functie hem toelaat om binnen die inrichting te attesteren dat de goederen wel degelijk zijn aangekomen Bijv. medewerker van een derde-entrepothouder waarnaar de goederen werden verzonden, werknemer van een klant verder in de keten waarnaar de goederen werden verzonden ingeval van een ketenverkoop, …). Die persoon moet op het bestemmingsdocument de vermelding 'in naam van de afnemer' aanbrengen evenals zijn naam en zijn functie en de naam van de onderneming die de inrichting uitbaat. 115 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Bestemmingsdocument Bestemmingsdocumenten kunnen per e-mail of op een andere elektronische wijze worden verstuurd alsook bevestigd, voor zover de authenticiteit van de ondertekenaar gegarandeerd blijft. De uitwisselingsdocumenten moeten dan eveneens als zodanig worden bewaard. 116 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Bestemmingsdocument Tegenbewijs administratie Omkering bewijslast: elementen die aantonen dat de goederen niet werden vervoerd of verzonden van België naar een andere lidstaat De administratie kan aantonen dat: de belastingplichtige kan geen overeenstemmend geheel van bewijsdocumenten voorleggen (circulaire verwijst naar “alle in artikel 3, § 3, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 52 vereiste documenten”) Bestemmingsdocument bevat niet alle vereiste vermeldingen Eén van de documenten die als wettelijk vermoeden gelden bevat onjuiste informatie of is vals In dit geval kan leverancier Bewijzen doormiddel van geheel van bewijzen (zie eerder) Zich beroepen op wettelijke vermoedens (indien aan voorwaarden voldaan – zie eerder) 117 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Bestemmingsdocument Het vermoeden kan worden toegepast ongeacht of het vervoer of de verzending van de goederen gebeurt: door of voor rekening van de leverancier, of door of voor rekening van de afnemer Inhoud bestemmingsdocument (en vervoersfactuur) mag niet tegenstrijdig zijn met contracten, de bestelbonnen, de facturen, betalingsstukken, enz. De administratie behoudt dus de mogelijkheid om deze documenten op te vragen om de echtheid van de transactie te controleren De leverancier mag voor elke afzonderlijke intracommunautaire levering kiezen of hij er zich op beroept Geen vrijstelling indien leverancier fraudeert of deelneemt aan fraude of ingeval van misbruik 118 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Navordering bij (frauduleuze) afnemer Standpunt administratie gebaseerd op rechtspraak HvJ: rechtstreekse navordering btw bij afnemer indien: Verkoper heeft aan zijn verplichtingen inzake bewijs voldaan is te goeder trouw (wist van fraude/had moeten weten/misbruik) + heeft alle maatregelen genomen die redelijkerwijs van hem kunnen worden verlangd om te zorgen dat hij niet betrokken raakt bij fraude Koper is contractuele verplichting tot verzending/vervoer niet nagekomen 119 Opname in de IC opgave Bewijs vrijstelling ICL 120 Circulaire 2020/C/50 dd. 02.04.2020 Opname in de IC opgave “Retroactieve” verwerping vrijstelling indien IC opgave niet ingediend of foutieve gegevens Betreffende lijn in opgave (dus niet: opgave in zijn geheel) Tenzij goede trouw leverancier Bijvoorbeeld: toevallige vergissingen die spontaan of onmiddellijk na vaststelling door administratie (!) worden verbeterd Overmacht (bijv. brand, computerhacking, enz) 121 Intracommunautaire verwervingen De keerzijde van een ICL 122 Intracommunautaire verwervingen Begrip Tegenpool van intracommunautaire levering Door om het even wie Theorie: verwervingen door niet kwalificerende personen zijn niet aan btw onderworpen België is heffingsbevoegd ongeacht btw-behandeling (vrijstelling of niet) in Lidstaat vertrek 123 Overzicht Economische actoren BTW-BP art. 44 BTW-BP particulieren BTW- BP art. 56bis BTW-BP art. 57 NBRP £ 11 200 EUR, >11 200, excl. excl. BTW BTW of drempel vorig jaar overschreden of - nieuwe vervoermiddelen geopteerd - accijnsproducten - verkopen op afstand - leveringen met installatie of montage - winstmargeregeling 124 Intracommunautaire verwervingen Voorwaarden Verkrijgen van macht om als eigenaar te beschikken volgend op ICL In België Afnemer: Belastingplichtige (indiener/bende van 4/bijzondere regeling bijv. recuperatiestoffen, wasserijen, …) die als zodanig handelt NB: aankopen door rechtspersonen worden altijd geacht bedrijfsmatig te zijn Niet-belastingplichtige rechtspersonen Verkoper: als zodanig handelende belastingplichtige Uitz. Kleine ondernemingen (uitz. Nieuwe vervoermiddelen) Geen: Levering met montage Verkopen op afstand Gas via aardgassysteem/elektriciteit/warmte of koude via netwerk 125 ICV – Volgens afnemer Bende van 4 - Drempel Drempel (huidig en voorgaand jaar) van 11.200 EUR of optie De drempel geldt niet ten aanzien van: Nieuwe vervoermiddelen (altijd onderworpen) Accijnsproducten (cf. artikel 25ter, § 1, eerste lid Wbtw – altijd onderworpen) Vrijstelling art. 42, §§1, 2, 3, eerste lid 1°-8° Wbtw Margeregeling Aankopen van niet-belastingplichtigen (particulieren of rechtspersonen) Aankopen van kleine ondernemingen Leveringen met montage of installatie Verkopen op afstand Levering van gas via netwerk/elektriciteit/warmte of koude via netwerk Leveringen vrijgesteld op basis van art. 136 Btw-richtlijn (art. 44, §2, 13° Wbtw): gebruikt voor vrijgestelde activiteit zonder ROA (in LS vertrek en BE) 126 ICV – Volgens afnemer Bende van 4 Overschrijding drempel: vanaf overschrijding volledige aankoop aan btw onderworpen Niet terugkomen op verleden Gevolg Verklaring indienen bij controlekantoor voor overschrijding drempel (jaarlijks) Uitz. Jaar voordien ingediend / bijz aangifte ingediend (>11.200 EUR) Bijzondere aangifte indienen Btw voldoen Identificatienummer meedelen aan leverancier Gedeeltelijke btw-plichtige rechtspersonen: drempel geldt niet (periodieke aangifte) Uitz. Apart opgerichte entiteit met eigen boekhouding enz. 127 ICV – Volgens afnemer Bende van 4 – Optie Optie mogelijk indien drempel niet overschreden In huidig kalenderjaar In voorafgaand kalender jaar Indiening verklaring bij controle Duur: van indiening verklaring tot einde van tweede jaar daarop volgend Verplichtingen (gevolg) Bijzondere aangifte indienen Belasting voldoen Btw-nummer meedelen aan leverancier Onweerlegbaar vermoeden van optie: meedelen van btw- nummer aan leverancier 128 Bende van 4 Bijzondere btw-aangifte Indien geen overschrijding drempel cq optie: (verplichte) aangifte nieuwe vervoermiddelen en accijnsproducten via bijzondere procedure Indien wel overschrijding drempel of optie: bijzondere aangifte Rooster 71: (rest) Rooster 72: nieuwe vervoermiddelen Rooster 73: accijnsproducten Rooster 80: btw 129 Intracommunautaire verwerving Plaats Hoofdregel: waar goederen zich bevinden bij aankomst vervoer Veiligheidsbepaling: Lidstaat btw-nummer indien ander btw- nummer gebruikt dan Lidstaat van aankomst Uitzonderingen: Aantonen dat verwerving toch was aangegeven (verlaging maatstaf van heffing) Vereenvoudigd driehoeksverkeer Btw geheven op basis van de veiligheidsbepaling is in principe niet aftrekbaar (!) Vermoeden: btw verschuldigd indien zetel/vaste inrichting/woonplaats/gebruikelijke verblijfplaats in België Tegenbewijs mogelijk 130 Intracommunautaire verwerving Plaats – Voorbeeld veiligheidsbepaling Een in lidstaat 1 gevestigde belastingplichtige koopt goederen aan bij een in lidstaat 2 gevestigde belastingplichtige leverancier. De goederen worden naar lidstaat 1 verzonden. De in lidstaat 1 gevestigde belastingplichtige verricht de aankoop met vermelding van het btw-identificatienummer dat hem in België is toegekend. Op grond van de veiligheidsbepaling kan België die verwerving aan de btw onderwerpen. In dat geval dient de koper te bewijzen dat op zijn intracommunautaire verwerving van goederen reeds btw is geheven in lidstaat 1, zijnde de lidstaat van aankomst van de verzending van de goederen, om in België: hetzij de belastingheffing op de intracommunautaire verwerving van goederen te vermijden (artikel 25quinquies, § 3, eerste lid, van het Btw-Wetboek); hetzij, ingeval in België reeds belasting is geheven op de intracommunautaire verwerving van goederen, een verlaging van de maatstaf van heffing te bekomen tot beloop van het bedrag van de maatstaf van heffing dat in lidstaat 1 aan de btw is onderworpen (artikel 25quinquies, § 3, tweede lid, van het Btw-Wetboek), wat inhoudt dat de koper de teruggaaf kan vragen van dat bedrag. 131 Voorraad op afroep (pm) Met ingang van 1 januari 2020 132 Voorraad op afroep Wijzigingen Rechtstreekse intracommunautaire levering en verwerving op moment van eigendomsoverdracht Geen overbrenging en lokale verkoop meer Voorwaarden Vervoer door leverancier Levering na aankomst (overdracht van macht om als eigenaar te beschikken) “Later stadium” Op basis van overeenkomst Leverancier is niet gevestigd in Lidstaat aankomst Indien vaste inrichting: geen vereenvoudiging mogelijk (!) Btw-nummer geen bezwaar (…in België) Identiteit en btw-nummer (in LS aankomst) van afnemer zijn bekend op tijdstip waarop verzending of vervoer aanvangt 2 registers (bij verzender én ontvanger) – vermeldingen in verordening Rapportering in intracommunautaire opgave op moment van vervoer Louter opname van btw-nummer Achteraf pas bedragen? 133 Voorraad op afroep Wijzigingen Randvoorwaarden Goederen moeten worden verkocht (geleverd) binnen 12 maanden na aankomst Zoniet overbrenging (op dag na verstrijken termijn van 12 maanden) Geen overbrenging binnen 12 maanden en mits opname in register Terugzending naar consignatiegever “Vervanging” door andere (btw-plichtige) afnemer Correctie te rapporteren Voorwaarden niet vervuld? Op dat moment overbrenging + … Levering aan andere persoon: overbrenging + levering in LS aankomst Vernietiging, verlies of diefstal: op moment vaststelling Kleine verliezen (max. 5%) als gevolg van aard goederen, onvoorzienbare omstandigheden of instructie/toelating overheid toegelaten (in BE) België (zeer) tolerant voor bewezen verliezen (oa verlies in bepaalde handelstakken) 134 Voorraad op afroep Openstaande vragen Verplicht regime? Commissie: “Ja” – “geen keuze voor leverancier” België: “Nee” – wel keuze om gewone principes toe te passen “Concept” consignatie lijkt niet echt te stroken met Btw- richtlijn Quid eerder economisch eigendomsbegrip en commissionairstructuren? Op welk moment wordt eigendom overgedragen? Risico? Betaling? Commissie: “eigendomsbegrip uit de Btw-richtlijn, niet nationale bepalingen” 135 Voorraad op afroep Openstaande vragen Opslagruimte “Supplier could be the stock keeper” aldus de Commissie Bevestigd in Circulaire 2020/C/50 Quid indien central warehouse? Afnemers al bekend op moment van verzending? Kan opslagruimte worden beschouwd als vaste inrichting (cfr. regime niet van toepassing indien leverancier VI heeft in LS bestemming)? Commissie: ja, is mogelijk indien voldoende menselijke middelen (eigen personeel cq derde partij) Vervoer Commissie: ontvanger kan vervoer regelen ‘on behalf of’ leverancier Quid 12 maanden in geval van bulk goederen of doorlopende leveringen? Commissie: “FIFO method is probably the most suitable” 136 Voorraad op afroep Openstaande vragen Quid indien vernietiging of verlies Commissie: verplichting om te registreren in LS aankomst Commissie: een zekere “level of tolerance” voor minimale verliezen Bijvoorbeeld verlies van tomaten tijdens productie = ok Bijvoorbeeld: goederen verloren door brand ? Commissie: aansluiting bij douane- en accijnswetgeving? Voorbeeld Verlies door de aard van de goederen (bijvoorbeeld: verdamping) Overmacht of onvoorzienbare omstandigheden Toelating of verplichting door bevoegde autoriteiten Oplossing wordt vooruit geschoven: Lidstaten uitgenodigd om hun ervaringen te delen 137 Voorraad op afroep Openstaande vragen Registerverplichting Commissie: “substantiële verplichting voor leverancier – formele verplichting voor ontvanger” (idem Circulaire 2020/C/50) Lidstaten kunnen zelf ook verplichtingen opleggen (art. 273 Btw-Rl). Commissie vraagt om proportionaliteit Vb. warehousekeeper is ander persoon dan de ontvanger Btw-registratie in LS bestemming Leverancier: geen probleem (mag niet zijn gevestigd – voorraad goederen leidt niet automatisch tot vaste inrichting, aldus Commissie) Ontvanger: voldoende van geregistreerd te zijn (geen vestiging noodzakelijk) Quid indien goederen worden verstuurd naar Lidstaat 3? Commissie: btw-registratie noodzakelijk in LS 2 – zelfs indien ze eerst worden teruggestuurd naar LS 1 138  Bart Buelens [email protected] +32(0)474.89.38.16 De slidebundel dient als illustratie bij de gegeven uiteenzetting. Gegeven voorbeelden zijn fictief. Standpunten kunnen niet zonder meer worden overgenomen voor het uitwerken van een advies. Alvorens tot implementatie wordt overgegaan dient om professioneel advies te worden gevraagd en dient per geval een grondige feitelijke, juridische en fiscale analyse te worden gemaakt.