Steuern und Steuertechnik PDF

1 Steuern und Steuertechnik 1.1 Begriff und quantitative Bedeutung Abgaben Steuer: Abgabe, die jeder leisten muss, der einen bestimmten Tatbestand erfüllt, ohne dass er dafür eine spezielle (individuelle) Gegenleistung erhält. Beitrag: Abgabe, die von jedem...

1 Steuern und Steuertechnik 1.1 Begriff und quantitative Bedeutung Abgaben Steuer: Abgabe, die jeder leisten muss, der einen bestimmten Tatbestand erfüllt, ohne dass er dafür eine spezielle (individuelle) Gegenleistung erhält. Beitrag: Abgabe, die von jedem erhoben wird, der eine Leistung des Staates in Anspruch nehmen kann; die tatsächliche Inanspruchnahme ist nicht relevant. Gebühr: Abgabe, die als Entgelt für die Inanspruchnahme einer speziellen Gegenleistung des Staates gezahlt werden muss. 7 / 196 Wesentliche Merkmale der Steuer Zwangsabgabe ohne individuelle, spezifische Gegenleistung In der Steuerlehre werden die Staatsausgaben als konstant angesehen. Besteuerungsziele Fiskalziel Umverteilungsziel Lenkungsziel Statistischer Überblick → Tab. 1.1 - 1.2, Abb. 1.1 - 1.7 8 / 196 1.2 Tarif Definition T : y 7→ T = T (y ) y Steuerbemessungsgrundlage Beispiel: Einkommensteuer → Tab. 1.3 T Steuerschuld Durchschnittssteuersatz T (y ) y Grenzsteuersatz d T (y ) T ′ (y ) = dy 20 / 196 Proportionaler Tarif T (y ) = ay mit a > 0 Steuertechnische Umsetzung Mengensteuersatz t ⋄ e pro Mengeneinheit ⋄ z.B. Energiesteuer: e 654,50 pro 1000 Liter Benzin (§ 2 Abs. 1 Nr. 1b EnergieStG) Nettowertsteuersatz θ ⋄ % der Bemessungsgrundlage ohne Steuer ⋄ z.B. Umsatzsteuer: 19 v.H. des Nettopreises (§ 12 Abs. 1 UStG) Bruttowertsteuersatz τ ⋄ % der Bemessungsgrundlage einschließlich Steuer ⋄ z.B. Körperschaftsteuer: 15 v.H. des Gewinns (§ 23 Abs. 1 KStG) 22 / 196 Progressiver Tarif Ein Steuertarif heißt progressiv (proportional, regressiv), wenn der Durchschnittssteuersatz mit zunehmender Bemessungsgrundlage steigt (konstant bleibt, sinkt). Beispiel (gemäß Einkommensteuer-Tarif 2024, Alleinstehender, § 32a Abs. 1 EStG): zu versteuerndes Einkommensteuer Durchschnitts- Einkommen steuersatz e 17.500 e 1.144 6,54% e 30.000 e 4.446 14,82% e 35.000 e 5.925 16,93% e 60.000 e 14.680 24,47% Tabelle 1.4: Progression des Einkommensteuertarifs. Progressionsvorbehalt Splitting 23 / 196 Steuertechnische Umsetzung Indirekte Progression ⋄ T ′ (y ) > 0, T ′′ (y ) = 0 ⋄ Beispiel: Tarif mit Freibetrag yf (→ Abb. 1.8)  0 falls y ≤ yf T (y ) = a(y − yf ) falls y > yf ⋄ Beispiel: Linearer Tarif mit b > 0 (→ Abb. 1.9) T (y ) = ay − b ⋄ Beispiel: Stufengrenzsatztarif (→ Abb. 1.10) 24 / 196  Freibetrag T T(y) T(y2) a T(y1) y yf y1 y2 Abbildung 1.8: Tarif mit Freibetrag. 25 / 196  Linearer Tarif T T(y) a y -b Abbildung 1.9: Linearer Tarif. 26 / 196  Stufengrenzsatztarif T T(y) y Abbildung 1.10: Stufengrenzsatztarif. 27 / 196  Direkte Progression: ⋄ T ′ (y ) > 0, T ′′ (y ) > 0 ⋄ Beispiel: Linear-progressiver Tarif mit T ′′ (y ) = const. > 0 ⋄ Beispiel: Einkommensteuertarif (§ 32a Abs. 1 EStG) → Abb. 1.11 Progressionsmaße Residualelastizität d[y − T (y )] y εR (y ) = dy [y − T (y )] Aufkommenselastizität dT y εA (y ) = dy T 28 / 196 Progressionswirkungen Kalte Progression Progressionsvorbehalt (§ 32b Abs. 2 S. 1 EStG) ⋄ y zu versteuerndes Einkommen ⋄ y0 steuerfreie, dem Progressionsvorbehalt unterliegende Einnahmen ⋄ Berechnung T (y + y0 ) T = ·y y + y0 ⋄ Beispiel (Einkommensteuertarif 2024): Tabelle 1.4 y y0 T (y ) T (y + y0 )/(y + y0 ) T e 30.000 e 5.000 e 4.446 16,93% e 5.079 Tabelle 1.5: Progressionsvorbehalt. 30 / 196  Streng konvexer Tarif (→ Abb. 1.12) Degressionswirkung höhere Besteuerung schwankender Einkommen Splittingvorteil (§ 32a Abs. 5 EStG) ⋄ Steuer TS eines Ehepaars mit zu versteuernden Einkommen ya und yb , ya ̸= yb :   ya + yb TS (ya , yb ) = 2T < T (ya ) + T (yb ). 2 ⋄ Beispiel (Einkommensteuertarif 2024): Tabelle 1.4 ya yb T (ya ) T (yb ) T (ya ) T (ya + yb ) TS +T (yb ) e 30.000 e 5.000 e 4.446 e 0 e 4.446 e 5.925 e 2.288 e 30.000 e 30.000 e 4.446 e 4.446 e 8.892 e 14.680 e 8.892 Tabelle 1.6: Splittingvorteil. 31 / 196  Streng konvexer Tarif T T(y) T(y2) [T(y1)+T(y2)]/2 T((y1+y2)/2) T(y1) y1 y2 y (y1+y2)/2 Abbildung 1.12: Streng konvexer Tarif. 32 / 196