Gestion des coûts et répartition secondaire

Cours de Pilotage de la performance et contrôle de gestion

• Offert par l'IAE Paris-Est, École de management
• Niveau : M1
• Enseignant : S. Brousse
• Le cours couvre le pilotage de la performance et le contrôle de gestion.

Sommaire du Cours

• Introduction : Notions de contrôle de gestion et de pilotage de la performance
• Le modèle des centres d'analyse : la méthode des coûts complets
• Les indicateurs de rentabilité – le seuil de rentabilité
• La gestion budgétaire
• Le tableau de bord

I. Notions de Contrôle de Gestion et Comptabilité Financière

• La comptabilité financière évalue le patrimoine et la performance de l'entreprise.
• Le contrôle de gestion explique les performances et leurs composantes.
• Exemple de compte de résultat : charges, emplois, ressources, produits, profit.
• Le contrôle de gestion permet de répondre aux problèmes tels que le taux de marge, les prix de vente, les approvisionnements, les commandes supplémentaires, et la rentabilité de produits apparemment déficitaires.

II. Objectifs et Fonctionnalités du Contrôle de Gestion

• Le système comptable est un système essentiel d'information dans de nombreuses organisations.

• Objectif 1 : élaborer les stratégies générales et les plans à long terme.

• Objectif 2: décisions d'affectation des ressources

• Objectif 3: planification, maitrise des coûts des opérations et des activités

• Objectif 4: mesure des résultats et évaluation du personnel

• Objectif 5: réponse aux obligations légales et réglementaires

• Événements influençant l'information comptable :

  • Accélération changement dans le monde des affaires
  • Raccourcissement cycle de vie des produits
  • Exigences direction meilleures action et réactivité
  • Externalisation, incertitude risques
  • Nouveaux systèmes de rémunération, transactions complexes
  • Satisfaction clients, adaptation gouvernance d’entreprise
  • Gestion connaissance

• Fonctionnalités : -Traitement des données : enregistrement, conservation, transmission des résultats fiables. -Alerte : signaler les opportunités et les problèmes -Simulation: analyse comparative, solutions d'optimisation

III. Le Pilotage de la Performance

• Définition : jugement sur un résultat et les moyens mis en œuvre pour l'atteindre par rapport aux objectifs et aux conditions de réalisation.

• Le pilotage vise l'amélioration des performances.

• Notions associées : -Économie : Acquérir les ressources au coût le plus bas -Efficience : maximiser la quantité d'output donné par une entrée -Efficacité : atteindre les objectifs

• Choix des critères de mesure de performance:

  • Mesure d'un résultat: résultat net
  • Conditions de performance
  • Axes de performance: indicateurs financiers et non financiers et performances organisationnelles
  • Ciblage : associer un résultat à l'activité

• Difficultés de mesures de performance:

  • Apprécier une performance globale en se servant de données multiples
  • Ajuster les indicateurs pour l'adaptation réactivité du système.
  • Evaluer les variables qualitatives
  • Garantir cohérence entre contraintes et objectifs

IV. Les Centres D'analyse

• Un centre d'Analyse est une unité comptable ayant une activité précise pour regrouper les charges indirectes avant leur imputation.
• Critères: correspondance division réelle ou responsabilité
• Comportement commun des charges dans le centre.
• Types et fonctionnement des centres d'analyse : opéatoires, auxiliaires et principaux.
• Répartition des charges indirectes: Tableau à double entrée.
• Prestations réciproques.
• Application: exemple d'entreprise REBECCA avec la liste de ses centres d'analyse
• Répartition primaire et secondaire des charges indirectes (exemples de répartition)

V. Le Calcul des Coûts Hiérarchisés

• Étapes de calcul de coût complet: schémas des étapes de production, la répartition des charges indirectes, calcul des coûts des matières, gestion des stocks, coûts de production et de revient, ainsi que le résultat analytique.

VI. Les Stocks

• Valorisation des entrées : coût d'achat des matières premières, autres approvisionnements, produits intermédiaires, coûts de production.
• Méthodes de valorisation des sorties: PEPS, CUMP de période, CUMP de fin de période, DEPS, Coût Conventionnel.
• Valorisation des stocks finaux : calcul par différence

VII. Les Problèmes Liés aux Coûts de Production

• Produits en cours : évaluation des produits partiellement finis à la fin d'une période
• Produits dérivés: évaluation des sous-produits et produits résiduels

VIII. Intérêts et Limites du Modèle

• Ventilation charges indirectes entre centres et analyse des clés.
• Fiabilité dépend de la précision et de l'adaptation aux activités de l'entreprise.

2. Les Indicateurs de Rentabilité – Le Seuil de Rentabilité

• . Charges fixes, charges variables, coût de revient
• . Marge sur coût variable (MCV)
• Calcul du seuil de rentabilité: relation entre chiffre d'affaires et charges variables.
• Graphiques: représentation de la rentabilité.
• . Marge de sécurité, indice de sécurité
• Le levier opérationnel

3. La Gestion Budgétaire

• Définition : Méthode de pilotage prévisionnel à court terme
• Responsabilisation opérations, coordination des actions, simulation.
• Processus : Prévision, réalisation, contrôle
• Hiérarchisation de budgets: plan stratégique, prévision des ventes, budget production, budget approvisionnement, budget autres charges, budget investissements, budget trésorerie, compte de résultat previsionnel
• Limites de la gestion budgétaire : Construction des budgets par rapport au passé, le contrôle, le jeu des pouvoirs, les mutations de l’environnement

4. Le Tableau de Bord

• Définition: Ensemble d'indicateurs de pilotage, périodiques pour contrôler les performances.
• Objectifs: Contrôle, communication, prise de décision, veille.
• Typologies : Stratégiques, opérationnels
• Qualité: pertinents, rapides, synthétiques, précis, acceptés, cohérents.
• Forme: attractif, clair.