3065 Sayılı KDV Kanunu Çalışma Notları

3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu Çalışma Notları

BİRİNCİ KISIM – Mükellefiyet

BİRİNCİ BÖLÜM – Verginin Konusu

• Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetler KDV'ye tabidir.
• Her türlü mal ve hizmet ithalatı KDV'ye tabidir.
• Posta, telefon, telgraf, teleks, radyo, televizyon hizmetleri ve şans oyunlarının tertiplenmesi de KDV kapsamındadır.
• Profesyonel sanatçıların gösterileri, konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar, yarışlar ve yarışmalar KDV'ye tabidir.
• Müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışlar KDV'ye tabidir.
• Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu'na göre düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara teslimi de KDV'ye tabidir.
• Boru hattı ile hampetrol, gaz ve bunların ürünlerinin taşınmaları KDV'ye tabidir.
• Gelir Vergisi Kanunu'nun 70. maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV'ye tabidir.
• Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara ait veya tabi olan veya bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri KDV'ye tabidir.
• Rekabet eşitsizliğini gidermek maksadıyla isteğe bağlı mükellefiyetler suretiyle vergilendirilecek teslim ve hizmetler KDV'ye tabidir.
• Faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılması, bunları yapanların hukuki statü ve kişilikleri, Türk tabiyetinde bulunup bulunmamaları, ikametgah veya işyerlerinin yahut kanuni merkez veya iş merkezlerinin Türkiye'de olup olmaması söz konusu bu işlemlerin vergilendirilmesini değiştirmez veya engelleyemez.
• İthalatın kamu sektörü, özel sektör veya herhangi bir gerçek veya tüzelkişi tarafından yapılması veya herhangi bir şekil ve surette gerçekleştirilmesi vergilendirmeye etki etmez.
• Teslim, mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce alıcıya devredilmesidir.
• Malın alıcının gösterdiği yere tevdi edilmesi teslim hükmündedir.
• Malın alıcıya gönderilmesi halinde nakliyenin başlatılması veya nakliyeciye tevdi edilmesi teslim sayılır.
• Bir mal üzerindeki tasarruf hakkının zincirleme akitlerle birden fazla kişi tarafından devredilmesi halinde aradaki her bir aşama ayrı bir teslimdir.
• Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri dağıtımlar da mal teslimi olarak kabul edilir.
• Kap ve ambalajlar ile döküntü ve tali maddelerin geri verilmesinin mutat olduğu hallerde, teslim bunlar dışında kalan maddeler itibariyle yapılır.
• Trampa iki ayrı teslim hükmündedir. Arsa karşılığı inşaat işlerinde, arsa sahibinin müteahhide arsa payını teslimi ve müteahhidin arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya işyeri teslimi yapılmış sayılır.
• Vergiye tabi malların işletmeden çekilmesi, personele ücret gibi verilmesi teslim sayılır.
• Üretilip teslimi vergiden istisna edilmiş malların kullanılması veya sarfı teslim sayılır.
• Mülkiyeti muhafaza kaydıyla yapılan satışlarda zilyedliğin devri teslim sayılır.
• Hizmet, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemlerdir.
• Bir şeyi yapmak, işlemek, imal etmek, onarmak, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi işlemler hizmet kapsamındadır.
• Bir hizmetin karşılığının mal teslimi veya başka bir hizmet olması durumunda her biri ayrı işlem olarak kabul edilir ve ayrı ayrı vergilendirilir.
• Vergiye tabi bir hizmetten, işletme sahibinin, personelinin veya diğer şahısların karşılıksız yararlanması hizmet olarak değerlendirilir.
• İşlemlerin Türkiye'de yapılması, malların teslim anında Türkiye'de bulunması veya hizmetin Türkiye'de yapılması veya hizmetten Türkiye'de faydalanılması anlamına gelir.
• Türkiye ile yabancı ülkeler arasındaki taşımacılıkta hizmetin iç parkura isabet eden kısmı Türkiye'de yapılmış sayılır.

İKİNCİ BÖLÜM – Mükellef ve Vergi Sorumlusu

• Katma Değer Vergisi'nin mükellefleri mal teslimi ve hizmet ifası yapanlar, ithalatta mal ve hizmet ithal edenler ve transit ticarette gümrük işlemine muhatap olanlardır.
• Müzayede mahallerinde satış yapanlar, PTT ve radyo televizyon kurumları ile şans ve talih oyunlarını düzenleyenler KDV mükellefidir.
• Gelir Vergisi Kanunu'nun 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiraya verenler ile isteğe bağlı mükellefiyette bulunanlar da KDV mükellefidir.
• Vergiye tabi işlem olmadığı halde fatura düzenleyerek KDV gösterenler bu vergiyi ödemekle yükümlüdür.
• Mükellefin Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması veya gerekli görülen hallerde Maliye Bakanlığı verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.
• Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından KDV mükellefi olmayan kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin KDV, bu hizmeti sunanlar tarafından beyan edilip ödenir.
• Belgesiz mal bulundurma veya hizmet satın alma durumunda, ziyaa uğratılan KDV belgesiz mal bulunduran veya hizmeti satın alandan tahsil edilir.
• 5300 Sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu'na göre düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara teslimine ait Katma Değer Vergisinin ödenmesinden lisanslı depo işleticileri sorumludur.

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM – Vergiyi Doğuran Olay

• Mal teslimi veya hizmet ifası, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura düzenlenmesi vergi doğuran olaydır.
• Kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması durumunda her bir kısmın teslimi veya yapılması vergi doğuran olayı meydana getirir.
• Komisyoncular vasıtasıyla veya konsinyasyon suretiyle yapılan satışlarda, malların alıcıya teslimi vergi doğuran olaydır.
• Malın alıcıya gönderilmesi halinde, malın nakliyesine başlanması veya nakliyeciye devredilmesi vergi doğuran olaydır.
• İthalatta, gümrük vergisi ödeme mükellefiyetinin başlaması veya gümrük beyannamesinin tescili vergi doğuran olaydır.
• Yabancı ülkeler ile Türkiye arasında yapılan taşımacılıkta gümrük bölgesine girilmesi veya çıkılması vergi doğuran olaydır.
• 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen ürün senetlerinin tesliminde, ürünlerin depodan çekilmesi ile vergi doğuran olay meydana gelir.

İKİNCİ KISIM – İstisnalar

BİRİNCİ BÖLÜM – İhracat İstisnası

• İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde verilen roaming hizmetleri KDV'den müstesnadır.
• Türkiye'de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak yurt dışına götürdükleri malların tesliminde KDV tahsil edilir, ancak malın gümrükten çıkışında faturanın ibrazı ile bu vergi iade edilir.
• Türkiye'de ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi bulunmayanların taşımacılık faaliyetlerine ilişkin mal ve hizmet alımları ile fuar katılımları dolayısıyla ödedikleri KDV, karşılıklı olmak kaydıyla iade edilir.
• Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan sinematografik eserlere ilişkin yabancı yapımcıların 213 sayılı Vergi Usul Kanunun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda uygulanmakta olan haddin üzerindeki mal ve hizmetler nedeniyle ödenen katma değer vergisi yapımcılara iade olunur.
• İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından yapılan teslimlerde KDV, ihracatçılar tarafından ödenmez, ancak vergi dairesince tecil olunur.
• Söz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur.
• İhracatın belirtilen şartlara uygun gerçekleşmemesi halinde, tecil olunan vergi gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur.
• İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek KDV ihracat işlemlerinin tamamlanmasından sonra yapılır ve mükellefin beyannamesindeki bilgilere göre hesaplanır.
• İhracatın mücbir sebeplerle üç ay içinde gerçekleşememesi halinde, Maliye Bakanlığınca ek süre verilebilir.
• Maliye ve Gümrük Bakanlığı, KDV'siz teslim edilecek mal miktarını, ihracatçı ve mal teslim edenlerin önceki yıl iş hacmi, cari yıldaki işlemler, vergi alacağının güvenliği gibi faktörlere göre sınırlamaya yetkilidir.
• İhracat tesliminin ihracat teslimi sayılması için, teslimin yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki bir alıcıya yapılması ve 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara yapılması gerekmektedir. Ayrıca bu malların yetkili gümrük antreposuna teslim edilmesi gerekmektedir.

İKİNCİ BÖLÜM – Araçlar, Petrol Aramaları ve Teşvik Belgeli Yatırımlarda İstisna

• Kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının kiralanması veya işletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yapılan teslimler, bu araçların imal ve inşası ile ilgili teslim ve hizmetler ile bunların tadili, onarımı KDV'den müstesnadır.
• Altın, gümüş, platin arama, işletme, zenginleştirme, rafinaj ve Türk Petrol Kanunu hükümlerine göre petrol arama faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetler KDV'den müstesnadır.
• Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri ile yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları KDV'den müstesnadır.
• Limanlara bağlantı sağlayan demiryolu hatları, limanlar ve hava meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi işleri KDV'den müstesnadır.

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM – Taşımacılık İstisnası

• Transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, Cumhurbaşkanı tarafından belirlenecek taşıma işleri vergiden müstesnadır.
• Bu istisna, ikametgahı, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan mükelleflere, ilgili ülkeler itibariyle karşılıklı olmak şartıyla tanınır.
• Belirli sınır kapılarında yapılacak motorin teslimleri KDV'den istisnadır ve Maliye Bakanlığı bu istisna uygulamasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye yetkilidir.

DÖRDÜNCÜ BÖLÜM – Diplomatik İstisnalar

• Karşılıklı olmak kaydıyla yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarına ve diplomatik haklara sahip mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler KDV'den müstesnadır.
• Uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlara ve mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler KDV'den müstesnadır.

BEŞİNCİ BÖLÜM – İthalat İstisnası

• Bu kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithali KDV'den müstesnadır.
• Gümrük kanununda belirtilen geçici ithalat ve hariçte işleme rejimleri kapsamındaki eşyanın ithali KDV'den müstesnadır.
• Gümrük kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı mallar KDV'den müstesnadır.
• Geri gelen eşyanın dışarıda bir işleme tabi tutulması veya asli kısmına bir ilave yapılması halinde eşyanın kazandığı değer farkı istisnaya dahil değildir.

ALTINCI BÖLÜM – Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar

• Genel ve katma bütçeli daireler, özel idareler, belediyeler, köyler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurumları, meslek kuruluşları, siyasi partiler, sendikalar, emekli ve yardım sandıkları, kamu yararına dernekler, tarımsal kooperatifler ve Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıfların ilim, fen, güzel sanatlar, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla yaptıkları teslim ve hizmetleri KDV'den müstesnadır.
• Söz konusu kurum ve kuruluşların tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetleriyle ilgili teslim ve hizmetler de KDV'den müstesnadır.
• Yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlardan bazıları hastane, klinik, dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankası çeşitli laboratuvar kuruluşları, öğrenci yurtları, yaşlı ve engelli bakım evleri, parasız fukara aşevleri, düşkün evlerini yönetmesi durumunda bu kuruluş amaçlarına uygun teslim ve hizmetleri ve bu kuruluşlardan sağlık hizmeti sunanların birbirine yapacakları hizmetlerde KDV'den müstesnadır.
• Özel okulların ve öğrenci yurtlarının(belirli oranlar dahilinde) bedelsiz olarak verilen eğitim, öğretim ve yurt hizmetleri KDV'den müstesnadır.
• Devletin gösterdiği gerek üzerine bedelsiz teslim yapılan mal ve hizmetlerde ve 1.fıkrada sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz yapılan teslimlerde KDV alınmaz.
• Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi KDV'den müstesnadır.
• Yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile yabancı hayır ve yardım kurumlarına; 1.numaralı fıkrada sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapacakları teslim ve hizmetlere ilişkin vergi alınmaz.
• Tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimlerden KDV alınmaz.
• Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının, kanunlarla kendilerine verilen görev gereği ve kuruluş amaçlarına uygun ruhsat, izin, onay ve benzeri hizmetleri ile bu hizmetlerle ilgili olarak kullanılacak basılı kâğıtların bu kuruluşlar tarafından teslimi KDV'den alınmaz (motorlu taşıtlar tescil plaka teslimleri hariç).
• Askerî fabrika, tersane ve atölyeler, orduevi ve bağlı şubeleri, askerî gazinolar, kışla gazinoları, vardiya yatakhaneleri ve bunların müştemilatı, özel, yerel ve kış eğitim merkezleri, askerî kantinler ve askerî müzelerin kuruluş amaçlarına uygun olarak yaptıkları teslim ve hizmetler ile bu kurum ve kuruluşların yapacağı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV’den muaftır.
• Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf esnaf ile kazançları basit usulde tespit edilen mükellefler tarafından yapılan teslim ve hizmetler, aynı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV’den muaftır.
• Gelir Vergisi Kanununa göre gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler ile aynı Kanunun 66 ncı maddesine göre vergiden muaf olan serbest meslek erbabı, tarafından yapılan teslim ve hizmetler KDV’den muaftır.
• Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile aynı maddenin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yazılı şartlar dahilinde adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemleri KDV dışınadır.
• Uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışından alınan roaming hizmetleri ile bu hizmetlerin Türkiye'deki müşterilere yansıtılması, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinde KDV alınmaz.
• Darphane ve Damga Matbaası tarafından yapılan teslim ve hizmetler, külçe altın ve külçe gümüş teslimleri ile kıymetli taşların 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye'de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya KDV’den muaftır.
• Zirai amaçlı su teslimleri ile köy tüzel kişiliklerince köyde ikamet edenlere yapılan ticari amaçlı olmayan perakende içme suyu teslimleri, kamu kuruluşları, tarımsal kooperatifler ve çiftçi birliklerince yapılan arazi ıslahına ait hizmetlerden KDV alınmaz.
• Serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri ve Varlık ve hakların, Türkiye Varlık Fonu ve alt fonlara devri ile bu varlık ve hakların Türkiye Varlık Fonu Yönetimi Anonim Şirketi tarafından yönetilmesi suretiyle yapılan teslim ve hizmetlerde KDV uygulanmaz.

YEDİNCİ BÖLÜM – İstisnadan Vazgeçme ve İstisnaların Sınırı

• Vergiden istisna edilmiş işlemleri yapanlar, vergi dairesine yazılı başvurarak, belirtecekleri işlem türleri için vergiye tâbi tutulmalarını talep edebilirler.
• Talebin dilekçede belirtilen türdeki ve o tarihten sonraki işlemlerin tamamını kapsaması şarttır. Mükellefiyetin devam etmekte olan işlemlere başvurunun şümulü yoktur.
• İstisnadan vazgeçeceklerin talepleri üzerine, vergi dairesince, vergi mükellefiyetleri talep tarihinden itibaren tesis olunur.
• Bu şekilde mükellef olanlar üç yıl geçmedikçe mükellefiyetten çıkamazlar.
• Mükellefler üç yıllık sürenin bitiminden önce mükellefiyetten çıkma talebinde bulunmadıkları takdirde mükellefiyet yeniden üç yıl süre ile uzatılmış sayılır.
• Diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümleri KDV bakımından geçersizdir.
• Katma değer vergisine ilişkin istisna ve muafiyetler ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenir.
• Ancak uluslararası anlaşma hükümleri saklıdır.

ÜÇÜNCÜ KISIM – Matrah, Nispet ve İndirim

BİRİNCİ BÖLÜM – Matrah

• Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedeldir.
• Bedel, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılanlardan alınan para veya mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade eder.
• Belli bir tarifeye göre fiyatı tespit edilen işler ile bedelin biletle tahsil edildiği hallerde tarifede ve bilet bedeli KDV dahil olarak tespitdir.
• İthalatta matrah, ithal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil CIF değeri, ithalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar, Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemelerdir.
• Uluslararası yük ve yolcu taşımalarında matrah, şahıs ve ton başına kilometre itibariyle yurt içi emsalleri göz önüne alınmak suretiyle tespit edilir.
• Spor Toto oyununda ve Milli Piyango dahil her türlü piyangoda, oyuna ve piyangoya katılma bedeli, At yarışları ve diğer müşterek bahis ve talih oyunlarında bu yarış ve oyunlara katılma karşılığında alınan bedel ile bunların icra edildiği mahallere giriş karşılığında alınan bedel, profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar ve yarışlar ve yarışmalar tertiplenmesi ve gösterilmesinde bunların icra edildiği mahallere giriş karşılığında alınan bedel ile bu mahallerde yapılan teslim ve hizmetlerin bedeli ile gümrük depolarında ve müzayede mahallerinde yapılan satışlarda kesin satış bedeli özel matrah şekillerine örnek teşkil eder.
• Altından mamül veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve ithalinde matrah, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktardır.
• İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce alınan taşıtlarda matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutardır.
• Teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan taşıma, yükleme ve boşaltma giderleri, ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi kalemler matraha dahil unsurlardır.
• Vade farkı, fiyat farkı, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlarla sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler matraha dahil unsurlardır.
• Teslim ve hizmet işlemlerinde fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun miktardaki iskontolar ve hesaplanan katma değer vergisi matraha dahil olmayan unsurlardır.
• Bedelin döviz ile hesaplanması halinde döviz, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği andaki cari kur üzerinden Türk parasına çevrilir.
• Bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrah işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücretidir.
• Bedelin emsal bedeline veya emsal ücretine göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde de, matrah olarak emsal bedeli veya emsal ücreti esas alınır.
• Arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarı esas alınır.

İKİNCİ BÖLÜM – Oran

• Katma değer vergisi oranı, vergiye tabi her bir işlem için %10'dur.
• Cumhurbaşkanı bu oranı artırmaya veya % 1 ‘e kadar indirmeye yetkilidir.

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM – İndirim

• Mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak alışları sebebiyle düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi ile ithal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen katma değer vergisini indirebilirler.
• İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir.
• Vergi Usul Kanununun 322 nci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisi, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilir
• Maliye ve Gümrük Bakanlığı, vergi indirimi uygulamasında doğabilecek aksaklıkları, vergi mükerrerliğine ve vergi muafiyetine meydan vermeyecek şekilde, bu Kanunun anailkelerine uygun olarak gidermeye ve indirimle ilgili usul ve esasları düzenlemeye yetkilidir.
• Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi, , faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisi, deprem, sel felaketi ve yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma değer vergisi mükellef tarafından indirilemez.

DÖRDÜNCÜ KISIM – Verginin Tarhı ve Ödenmesi

• Gerçek usulde vergilendirmede aksi belirtilmedikçe mükellefler gerçek usulde vergilendirilir.
• Ticari kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilenler ile mesleki kazancı serbest meslek kazanç defterine göre tespit edilenlerden Cumhurbaşkanı tarafından belirlenen sektör ve meslek grupları kapsamında yer alanlar, talep etmeleri halinde gelirlerini hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre belirleyebilirler.
• Katma değer vergisinde vergilendirme dönemi, faaliyet gösterilen takvim yılının üçer aylık dönemleridir, ancak Maliye ve Gümrük Bakanlığı mükelleflerin yıllık gayri safi hasılatlarına göre bunu değiştirebilir.
• Adi ortaklıklarda tarhiyatta verginin ödenmesinden tüm ortaklar müteselsilen (zincirleme sorumluluk) sorumludur.

BEŞİNCİ KISIM – Usul Hükümleri

• Fatura ve benzeri vesika düzenlenmesi tabiri Vergi Usul Kanununda düzenlenen vesikaları ifade eder.
• Katma değer vergisi mükellefleri tarafından tutulacak yasal defterler kayıtlarını, bu verginin hesabına ve kontrolüne imkan verecek biçimde hazırlanmış olmalıdır.
• Mükelleflerin fabrika, imalathane, ticarethane, şube, satış mağazası ve depolarında bulunan hammadde, ilk madde, yarı mamul, mamul madde stokları, üçüncü şahıslara satılmış veya rehnedilmiş olsa bile vergi teminatı hükmündedir ve ilk önce devletin alacağı tahsil olunur.
• Maliye ve Gümrük Bakanlığı; imal ve inşa işlerinde asgari randıman oranları tespite, alım - satım ve hizmet işlerinde ise asgari birim satış bedellerini belirlemeye yetkilidir.
• Perakende satışı yapılan mallara ait etiketlerde, Katma Değer Vergisinin satış fiyatına dahil olup olmadığı açıkca belirtilir.

ALTINCI KISIM – Çeşitli Hükümler

• Mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan gider kaydedilemez.

BİRİNCİ BÖLÜM – Kaldırılan Hükümler

• 6802 Sayılı Gider Vergileri Kanunu (Banka ve Sigorta Muameleler Vergileri hükümleri hariç), 2456 sayılı İşletme Vergisi Kanunu, 1318 sayılı Finansman Kanununun Spor - Toto Vergisine ilişkin hükümleri ile 6747 sayılı Kanunun Şeker İstihlak Vergisine ilişkin hükümleri yürürlükten kaldırılmıştır.
• Bu Kanunun Bakanlar Kurulu ile Maliye ve Gümrük Bakanlığına yetki veren hükümleri yayımı tarihinde, diğer hükümleri 1/1/1985 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
• Bu Kanun hükümlerini Bakanlar Kurulu yürütür.