Tema 02 El Balance PDF

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Tema-02-El-balance.pdf irenegm15 Fundamentos de Contabilidad 1º Grado en Administración y Dirección de Empresas Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales Universidad de Sevilla Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-9497107 TEMA 02 EL BALANCE Índice. 1. Esquema Plan General de Contabilidad (PGC). 2. El balance como representación del patrimonio. 3. El Activo. 3.1 Valoración de los activos. 3.2 Clasificación de los activos. 3.3 Reconocimiento de los activos en el balance. 4. El Pasivo. 4.1 Valoración de los pasivos. 4.2 Clasificación de los pasivos. 4.2.1 Provisiones y acreedores. 4.2.2 Clasificación y valoración de las provisiones. 4.3 Reconocimiento de los pasivos. 5. El Patrimonio Neto. 6. Principios Contables. 7. Impuesto sobre el valor añadido (IVA). 1.ESQUEMA PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC). ➔ Marco conceptual de la Contabilidad (cuentas anuales, requisitos de información en cuentas anuales, principios contables, etc). OBLIG. ➔ Normas de registro y valoración ( Inm. material, inmaterial, existencias, provisiones, etc). OBLIG. ➔ Cuentas anuales (normas de elaboración y los distinto modelos como el balance). OBLIG. ➔ Cuadro de cuentas (muestra todas las cuentas cuya utilización está en el el PGC). NO OBLIG. ➔ Definiciones y relaciones contables (explicación de los grupos y subgrupos que hay). NO OBLIG. 2.EL BALANCE COMO REPRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO. La contabilidad financiera proporciona a los usuarios externos fundamentalmente la información útil, a través de las cuentas anuales. Estas cuentas son la imagen fiel del patrimonio, los resultados y la situación financiera en los estados contables. - El patrimonio (situación económico financiera y evolución) se refleja en el balance y el estado de cambios en el patrimonio. - Los resultados se reflejan en la cuenta de pérdida y ganancia. - La situación financiera se muestra en los estados de flujo del efectivo. El patrimonio son los bienes, derechos y obligaciones de una empresa. - Bienes: elementos de la empresa que se destinan al uso, transformación o venta. Ejemplo: maquinaria (uso), materias primas (transformación) y productos terminados (venta). Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-9497107 - Derechos: situación jurídica a favor de la empresa, ya que se encuentra en posición de un derecho de cobro o un derecho de uso. Ejemplo: clientes. - Obligaciones: situación jurídica desfavorable de la empresa, ya que esta es la que está obligada a pagar sus deudas a terceros. Activo Patrimonio Neto + = Pasivo Uno de los objetivos de la contabilidad es proporcionar a los usuarios externos una imagen fiel del patrimonio de la empresa (B, D, O en un determinado momento). Esta información la encontramos en el balance. El balance es un documento donde se muestran todos los elementos patrimoniales (A, P y PN) en un momento determinado, valorados y agrupados siguiendo procedimientos contables. Este da una imagen fiel del patrimonio de la empresa que se suministra a los usuarios de la información contable. Los elementos patrimoniales son cada uno de los elementos que forman el patrimonio de la empresa. Vienen representados y valorados en instrumentos contables: CUENTAS. Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales homogéneas, que tienen la misma funcionalidad económica o financiera. En el balance tiene lugar una dualidad: - En cada operación se da una relación de causa-efecto. - Esto nos da mayor riqueza porque nos da una información considerando una doble perspectiva: el origen de los fondos (financiación) y su destino (inversión). 3. EL ACTIVO. El activo son los bienes, derechos y recursos controlados por la empresa como consecuencia de un suceso pasado del que se espera obtener beneficios económicos futuros. Se ordena de menor a mayor liquidez. Un activo tiene que tener valor y debe cumplir completamente con su definición. Se ordena de menor a mayor liquidez en el balance. - Recurso controlado por la empresa: es la capacidad de la empresa de utilizar los activos y soportar los riesgos propios de los mismo. ➔ Un activo no tiene por qué ser propiedad de la empresa (leasing o concesiones administrativas). Ni tampoco tiene por qué haberse comprado a un precio (regalo). ➔ No es necesario que el activo sea físico en una empresa (se lo puedes estar arrendando a otra). Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-9497107 - Consecuencia de sucesos pasados: el control de los recursos de las empresas tiene que ser de transacciones pasadas (ya con un contrato firmado) y no sobre posibilidades futuras (el contrato que espero firmar. - Beneficio económico: tiene que ser “probable” y esperado. El beneficio es el potencial del activo para: ➔ Contribuir, indirecta (uso del activo) o directamente (dinero al venderse), a la obtención de tesorería de la empresa o la capacidad de reducir pagos en el futuro. ➔ Ser intercambiado por otros activos. ➔ Ser utilizado para pagar las deudas. ➔ Será distribuido directamente a los propietarios. 3.1 VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS. La valoración consiste en asignar un valor monetario a los elementos que integran las cuentas anuales. Hay diferentes maneras de valorar los activos: - Coste histórico o coste: ➔ Precio de adquisición (se aplica a los activos comprados a terceros). Cantidad de dinero que se entrega, o se debería entregar, en el momento de adquisición. Incluye lo facturado por el suministrador y los gastos necesarios hasta que esté en condiciones de uso según su naturaleza. Ejemplo: Compro unos muebles en Filipinas (100€) + Transporte (2000€) + Aduana (150€) + Camión (300€) = 2550€. Si llego a Sevilla y lo acabo queriendo en Huelva es considerado como un gasto de transporte. ➔ Coste de producción: (activos montados, producidos o construidos por la empresa). Incluye el precio de compra de las materias y piezas incorporadas en el activo producido y el de otros recursos (mano de obra, energía...) utilizados en la transformación o el montaje. - Valor Neto Realizable: es el importe que se podría obtener en el momento actual al vender un activo, deduciendo los costes estimados para poder realizar la venta. Este valor solo existe cuando hay: ➔ Un compromiso formal de venta del activo a un precio pactado (sé lo que me van a dar por él). ➔ Un mercado activo o líquido para el activo en cuestión. Ejemplo: las acciones negociadas en Bolsa que van variando y vas observando el cambio en el precio, los inmuebles de inversión en grandes ciudades, los productos agrícolas… Este valor es diferente al Valor de Liquidación que es el importe que se obtendría de la venta forzada de los activos por el cese de la actividad de la empresa. - Valor Razonable (fair value): es el importe por el cual puede ser adquirido un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. ➔ Generalmente será un valor de mercado fiable “fijado” (cotización en un mercado activo). ➔ En caso contrario, se obtendrá mediante estimación (modelos de valoración). Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-9497107 ➔ Cuando no es viable ninguna opción se opta por el coste histórico (lo que le ha costado inicialmente). 3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS. 3.3 RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS EN EL BALANCE. Los activos deben reconocerse en el balance cuando: - Cumplan la definición de activo. - Se estime probable la obtención por la empresa de un beneficio económico futuro (consecuencia de la venta, uso o aplicación de los activos a la satisfacción de obligaciones). - Su valor pueda ser medido con suficiente fiabilidad (precio por el que se ha adquirido o el coste de fabricación). Ejemplo: no se reconocen los activos en el balance cuando: maquinaria que se espera adquirir (futuro); Mercancías que no pueden ser vendidas (no beneficio futuro); Energía eléctrica o servicio telefónico (beneficio actual); Recursos invertidos en la formación del personal (no se sabe si con esto obtendremos beneficio); Local en régimen de arrendamiento normal (tu no tienes el control de este para hacer lo que quieras); La marca explotada por un negocio y no adquirida, su ubicación o la clientela de la empresa (datos intangibles y de valoración no fiable). Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-9497107 4. EL PASIVO. El pasivo es una deuda actual de la empresa, al vencimiento de la cual y para satisfacerla, se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporan beneficios futuros. Esta es presente, procedente de una transacción pasada que requiere la entrega de bienes y servicios para satisfacerla. Se ordena de menor a mayor exigibilidad en el balance. - Son obligaciones que existen en la actualidad (no obligaciones posibles futuras) que tienen una naturaleza: - Las obligaciones surgen como consecuencia de transacciones o sucesos del pasado. Ejemplo: compra de bienes, prestación de servicios con garantía, indemnizaciones… - La cancelación de las obligaciones (normalmente en efectivo, pero también ofreciendo un servicio. Ejemplo: vas a un restaurante, no puedes pagarlo, limpias para saldar tu deuda) supone una reducción o sacrificio de flujos de tesorería futuros en una cuantía cierta o incierta, y en una fecha cierta o incierta. Ejemplo: garantía de relojes (no sabes si se va a romper). Los pasivos son reconocidos como pasivos cuando: - El elemento cumpla con la definición de pasivo. - Su valor pueda determinarse con fiabilidad a través de criterios de valoración. 4.1 VALORACIÓN DE LOS PASIVOS - Valor razonable (fair value): es el importe por el cual puede ser liquidado un pasivo entre partes interesadas (se sabe a quien se le debe) y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua (cada uno tiene su obligación). ➔ Es el valor de la transacción inicial y equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida menos los costes de la transacción directamente atribuibles. - Valor nominal: es el valor por el que se reconoce la obligación en el documento que sustenta la operación. - Valor de reembolso: es la cantidad a entregar al acreedor cuando vence la obligación, sin incluir los intereses contractuales (explícitos). ➔ Intereses implícitos: cuando se ha acordado la devolución de una cantidad a tanto alzado, sin distinguir entre principal e intereses. Ejemplo: pago a plazos de 100€ durante 10 meses (1000€), si lo pagas al contado sería 950$, por lo tanto, tu interés es de 50€. Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-9497107 ➔ Intereses explícitos: cuando expresamente se ha acordado una remuneración del pasivo ajeno y esa remuneración (porcentaje de +) aparece en el contrato claramente separada de la cantidad recibida (principal). Ejemplo: préstamo + intereses. 4.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOS. PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Aquellos cuyo vencimiento es Aquellos cuyo vencimiento es igual o inferior a un superior a un año. año. II) Provisiones a C/P. III) Deudas a C/P no relacionadas con la actividad de la empresa. (préstamos de e.f a C/P…) I) Provisiones a L/P IV) Deudas con empresas del grupo y asociadas II) Deudas a L/P préstamos de a C/P. entidades financieras a L/P… V) Acreedores comerciales y otras cuentas a III) Deudas con empresas del pagar derivada de la actividad normal de la empresa grupo y asociadas a L/P (deudas con trabajadores, con la administración pública, proveedores…) VI) Periodificaciones a C/ 4.2.1 PROVISIONES Y ACREEDORES - Acreedores (cualquier persona a la que le debo dinero). ➔ Deudas actuales ciertas (se conoce su importe y la fecha de vencimiento) cuya liquidación implica la entrega de activos. ➔ Surgen por la entrega de bienes o servicios, o también por sanciones, impuestos… - Provisiones (obligaciones de pago inciertas). ➔ Son pasivos, claramente especificados en cuanto a su naturaleza, pero que son indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en la que se producirán. Ejemplo: garantía de los relojes o indemnizaciones. Contabiliza algo que no es real (riesgos). 4.2.2 VALORACIÓN DE LAS PROVISIONES. Las provisiones son gastos, pérdidas o deudas de naturaleza conocida que pueden ser probable (no se sabe si va a suceder). Ejemplo: garantía de reloj, (no sabemos si se le va a romper o no) o ciertas (cuyo importe “despidos de empleados” de la deuda desconocemos al igual que su fecha “pensiones de jubilación de empleados”). A esto se le llama pasivo ajeno (desconocimiento de la cuantía y la fecha de finalización). Hay diferentes tipos de provisiones: - Provisiones por operaciones comerciales: cubren los gastos futuros de devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones y cualquier otro concepto similar. Ejemplo:garantías sobre ventas. - Otras de naturaleza no comercial: provisiones por retribuciones a L/P al personal (despido), provisiones para impuestos (I.S), provisiones para otras responsabilidades (importe estimado para hacer frente a responsabilidades nacidas de litigios en curso o por indemnizaciones u obligaciones pendientes), Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-9497107 provisionamiento por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado… La valoración de las provisiones depende de su vencimiento, que puede ser a largo o corto plazo: - Si es a L/P el Valor Razonable es igual al Valor actual de los pagos previstos. - Si es a C/P también puede valorarse a Valor Razonable, en este caso no se actualizan. 4.3 RECONOCIMIENTO DE LOS PASIVOS. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando: - Cumplen la definición de pasivo. - Se estima como probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros. - El valor de los recursos entregados o cedidos para liquidar la obligación se pueda estimar con suficiente fiabilidad. Las provisiones deben reconocerse en el balance cuando: - Tengan una naturaleza concreta. - Es probable que la empresa tenga que desprenderse de activos para pagar la deuda. - Su importe tiene que estimarse de forma fiable. La contingencia se produce cuando la naturaleza es concreta, no es probable que tengas que liquidar un activo para pagar la deuda o no pueda determinar un importe fiable. Ejemplo: multa que viene a tu nombre, pero no es tuya, no es probable ya que no la debes pagar. Esto no se reconoce en el balance, aunque la empresa informará en otro estado contable, la memoria. 5. EL PATRIMONIO NETO. El patrimonio neto es la parte residual del activo de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Obligación de pago que tiene la empresa con sus socios, aunque este importe nunca se les dará. Se ordena de menor a mayor exigibilidad en el balance. Desde el punto de vista económico, patrimonio neto está formado por los recursos pertenecientes a los propietarios-socios de la empresa, que financian las inversiones (activo). Desde el punto de vista jurídico, el patrimonio neto representa la garantía de la empresa frente a los acreedores para la recuperación de sus créditos. El patrimonio neto está formado por los fondos propios, ajustes por cambios de valor y subvenciones. - Fondos propios: no son exigibles, es decir, no se tienen que devolver. Se distinguen: ➔ Aportaciones de los propietarios de la empresa (Capital, Capital social si fueran varios socios): a través de estas aportaciones los propietarios asumen el control y el riesgo del negocio. ➔ Beneficios no distribuidos: resultados que los propietarios han dejado en la empresa o están pendientes de distribución. Es lo que la empresa genera con el Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-9497107 fruto de su producción. Estos beneficios son de los socios pero estos solo se quedan con una parte. PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios. I.Capital: recursos (efectivo y otros activos) aportados por los propietarios-socios de la empresa en el momento de su constitución y posteriormente. En las sociedades, el capital social está representado por acciones o participaciones. III.Reservas: resultados positivos generados y no distribuidos a los propietarios-socios. V. Resultado de ejercicios anteriores: 1. Remanente. 2. Resultados negativos de ejercicios anteriores. VII. Resultado del ejercicio: resultado del último ejercicio cerrado y pendiente de aplicación. Si es positivo (beneficio) aumenta los fondos propios, mientras si es negativo (pérdida) los reduce. A-2) Ajustes por cambios de valor. A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 6. PRINCIPIOS CONTABLES. Uno de los objetivos de la contabilidad es proporcionar a los usuarios externos, mediante las cuentas anuales, una imagen fiel del patrimonio de la empresa, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Para ello es necesario aplicar requisitos, principios y criterios contables: 1. Empresa en funcionamiento: se considera que la gestión de la empresa tiene prácticamente una duración ilimitada, es decir, no podemos pensar que esta va a acabar. El fin es que las cuentas anuales no tengan el propósito de determinar el patrimonio neto de la entidad con el fin de su transmisión o su liquidación. 2. Devengo: el registro contable de gastos e ingresos se produce de acuerdo con la corriente real (devengo) con independencia de la corriente financiera asociada (pago/cobro). 3. Uniformidad: cuando se elija un criterio de contabilización, dentro de las alternativas permitidas en la normativa, se ha de mantener la misma en el tiempo y aplicarse para las transacciones y eventos que sean similares. 4. Prudencia: únicamente se contabilizarán los beneficios reales obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Sin embargo, se deben tener en cuenta todos los riesgos y pérdidas del ejercicio corriente o del anterior) tan pronto como sean conocidos. Ejemplo: provisiones. 5. No compensación: no se podrán compensar las partidas del activo y pasivo del balance. Se valorarán separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo. 6. Importancia relativa: es admisible la no aplicación de un principio o criterio contable cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos sea escasamente significativa y no altere la imagen fiel. Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-9497107 Se pretende con ello que las cuentas anuales reflejan solo los hechos económicos de relevancia. Ejemplo: contabilizar provisiones cuando la cuantía sea significativa. Los dos últimos son los que más influyen en el balance. 7. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA). El IVA es el Impuesto sobre el Valor Añadido que recae sobre el consumo, es decir, sobre la adquisición de bienes y servicios por parte de las entidades que utilizan dichos bienes y servicios para satisfacer sus necesidades. Este es soportado por el consumidor final. La cuota del IVA se calcula aplicando al precio de los bienes o servicios el tipo impositivo: - General: 21%. - Reducido: 10%. Ejemplo: algunos productos alimenticios, material sanitario, agrícolas, hostelería y restaurantes… - Especial: 4%. Ejemplo: para algunos alimentos, libros, revistas, periódicos, productos farmacéuticos… El IVA lo soporta el consumidor final. Sin embargo, la Hacienda Pública lo recauda poco a poco a lo largo del proceso productivo. Para ello exige a cada unidad económica el valor que añade al proceso productivo. Esto hace que toda empresa o profesional tenga una doble obligación: - Soportar IVA: en las adquisiciones de bienes y servicios (activo). - Repercutir IVA: en las ventas de bienes y servicios (pasivo). Cada trimestre la empresa o el profesional realiza una liquidación: - Si soporta más Iva del que repercute la Hacienda Pública le debe la diferencia. - Sí repercute más que soporta la empresa debe de ingresar la diferencia a la Hacienda Pública. El IVA soportado es deducible, el IVA no es deducible para los consumidores. El IVA se contabiliza en las siguientes cuentas: - Hacienda Pública, IVA soportado. Aparece cuando la empresa compra bienes o servicios. Se registra cuando se recibe la factura de los bienes adquiridos o servicios recibidos. Representa un derecho frente a Hacienda Pública. Cuenta del activo. - Hacienda Pública, IVA repercutido. Aparece cuando la empresa vende bienes o servicios. Se registra cuando se facturan los bienes vendidos o servicios prestados. Representa una obligación frente a Hacienda Pública. Cuenta del pasivo. Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-9497107 Finalizado cada trimestre (mes para las grandes empresas), los empresarios y profesionales disponen de un plazo (20-30 días) para presentar la declaración-liquidación de este impuesto. Si el IVA repercutido es mayor al soportado, deberá depositar en Hacienda la diferencia (HP acreedor por IVA. Pasivo). En caso contrario, podrá solicitar la devolución o compensarla en futuras liquidaciones del impuesto (HP deudor por IVA. Activo). ¿Cuándo se devenga el IVA? - Caso general: cuando se entrega el bien o servicio. - Caso particular: en caso de pagos y cobros anticipados, el IVA se devenga en el momento de dicho pago o cobro. El IVA no deducible es aquel no vinculado a la actividad productiva de la empresa, corresponde a aquellos bienes y servicios que se dedican al consumo de la empresa. El IVA soportado no deducible forma parte del precio de adquisición de los bienes y servicios adquiridos. Sería IVA no deducible: gastos de viaje, dietas, relaciones públicas, inmovilizado… que no se consideran necesarios para la actividad a la que se dedica la empresa. Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.