VEPE10.pdf - Value Added Tax (VAT) - 28.11.2023 - PDF

Verotuksen perusteet Arvonlisäverotus Marja Hokkanen Professor of practice 28.11.2023 Ohjelma 1. Johdanto arvonlisäverotukseen 2. Veron laskeminen ja vähennysoikeudet 3. Kansainvälisen kaupan arvonlisäverotus 28.11.2023 1. Johdanto arvonlisäverotukseen Aalto-yliopisto: Verotuksen perusteet - Arvonli...

Verotuksen perusteet Arvonlisäverotus Marja Hokkanen Professor of practice 28.11.2023 Ohjelma 1. Johdanto arvonlisäverotukseen 2. Veron laskeminen ja vähennysoikeudet 3. Kansainvälisen kaupan arvonlisäverotus 28.11.2023 1. Johdanto arvonlisäverotukseen Aalto-yliopisto: Verotuksen perusteet - Arvonlisäverotus Verotuksen perusteet: arvonlisäverotus PwC 28.11.2023 November Marraskuu 2020 2018 3 Mikä arvonlisävero on? Richard M. Bird: “value added tax (VAT)has been the most successful fiscal innovation of the last half-century and possibly the most efficient way for countries to raise significant tax revenues.” As Mirrlees argues, there should be no VAT on inputs in the production chain, as this kind of unrecoverable tax has an effect on consumption prices at the end of the chain and the tax inclusive price paid by the consumer is not proportional to the sales price of the product, where the input VATis recoverable. Keen and Hellerstein: “as economists understand and use the term, only people consume. Businesses buy and use capital goods, office supplies and the like – but they do not consume them in this sense”. Therefore final consumption is only carried out by private persons and legal persons such as governments, when they do not act as businesses. From an economic perspective, VATis a consumption tax, as the right of deduction of input VATensures that generally only final consumers pay thetax. 28.11.2023 Mikä arvonlisävero on? One judge of the Court of Appeal (England and Wales) has observed that ”beyond the everyday world... lies the world of [VAT], a kind of fiscal theme park in which factual and legal realities are suspended or inverted” Cnossen concludes that the only difference between a consumption tax such as VATand an income tax is the treatment of the normal risk-free return on capital. A consumption tax exempts the return while under an income tax it is taxed. Therefore a consumption tax may be converted into an income tax by permitting the credit to be spread over the economic life of the investment rather than allowing the immediate deduction of input tax on investment goods. The common system of VAT should, even if rates and exemptions are not fully harmonised, result in neutrality in competition, such that within the territory of each Member State similar goods and services bear the same tax burden, whatever the lenght of the production and distribution chain (neutrality principle). 28.11.2023 Arvonlisäverolainsäädännön perusta Välillinen verotus SEUT 113 (aiempi EY-sopimuksen 93 artikla) Neuvosto antaa yksimielisesti erityisessä lainsäätämisjärjestyksessä sekä Euroopan parlamenttia ja talous- ja sosiaalikomiteaa kuultuaan säännökset liikevaihtoveroja, valmisteveroja ja muita välillisiä veroja koskevan lainsäädännön yhdenmukaistamisesta siltä osin kuin yhdenmukaistaminen on tarpeen sisämarkkinoiden toteuttamisen ja toiminnan varmistamiseksi sekä kilpailun vääristymien välttämiseksi Välitön verotus SEUT 115 (aiempi EY-sopimuksen 94 artikla) Neuvosto antaa yksimielisesti erityisessä lainsäätämisjärjestyksessä sekä Euroopan parlamenttia ja talous- ja sosiaalikomiteaa kuultuaan direktiivejä jäsenvaltioiden sellaisten lakien, asetusten ja hallinnollisten määräysten lähentämisestä, jotka suoraan vaikuttavat sisämarkkinoiden toteuttamiseen ja toimintaan, sanotun kuitenkaan rajoittamatta 114 artiklan soveltamista 28.11.2023 Päätöksentekomenettely arvonlisäveroasioissa Euroopan komission toimeenpanovalta Tuomioistuin Neuvosto (Ecofin) Coreper II Neuvoston työryhmä Euroopan komission säädösehdotus 28.11.2023 kuuleminen Euroopan talous- ja sosiaalikomitea kuuleminen Euroopan parlamentti Arvonlisäverosta säätäminen ennen 28.11.2023 Arvonlisäverosta säätäminen nykyään 28.11.2023 Arvonlisäverodirektiivi 2006/112/EY Perusteet yhteiseen arvonlisäverojärjestelmään: Yhteinen sisämarkkina vaatii, ettei liikevaihto/arvonlisäverolainsäädäntö vääristä kilpailun edellytyksiä eikä vaikeuta tavaroiden ja palveluiden vapaata liikkuvuutta EU-alueella Osa jäsenvaltioiden maksamasta ”jäsenmaksusta” EU:n talousarvioon kerätään jäsenvaltion arvonlisäverotuoton perusteella, ns. oma vara 28.11.2023 Arvonlisäverodirektiivi 2006/112/EY Arvonlisäverodirektiivin perusperiaatteet: Lähentämisnormi, joka sitoo päämääränsä osalta (SEUT 288 aritkla 3 kohta) Täytäntöönpanon muodot jäsenvaltion valittavissa Direktiiviä tulkittava huomioiden sen tarkoitus ja tavoitteet sekä direktiivin systematiikka (esim. C-169/04 Abbey National plc, kohta 59) Arvonlisäverodirektiivin käsitteet ovat itsenäisiä eurooppaoikeuden käsitteitä, joita on tarkasteltava siinä yleisessä asiayhteydessä, joka on direktiivillä perustettu yhtenäinen arvonlisäverojärjestelmä (358/87 Stichting Uitvoering Financiële Acties, kohta 11) Oleellista arvonlisäverodirektiivin yhdenmukainen soveltaminen – Arvonlisäverodirektiivin 397 artikla: täytäntöönpanoasetus Täytäntöönpanoasetuksessa tarkemmat tulkintasäännökset tietyille arvonlisäverodirektiivin artikloille, jotka vaativat tarkempaa säätelyä Täytäntöönpanoasetus sitoo asetuksena jäsenvaltioita sinällään, eikä erillistä voimaansaattamista jäsenvaltiossa tarvita 28.11.2023 Arvonlisäverotuksen merkittävät periaatteet Oikeusvarmuuden periaate Vrt. Perustuslain 81.1 § Ainoa peruste, jonka vuoksi kansalliset tuomioistuimet voivat olla tulkitsematta kansallista lakia eurooppaoikeuden tavoitteiden mukaisesti Oleellista lainsäädännön ennakoitavuus, joka vero-oikeudessa jopa merkittävämpi kuin muuten Kiinteä suhde luottamuksensuojaperiaatteeseen Ensisijaisuusperiaate Kansallinen lainsoveltaja ei saa soveltaa eurooppaoikeuden kanssa ristiriidassa olevaa kansallista lainsäädäntöä Suora sovellettavuus Perussopimukset ja asetukset ovat voimaantulosta lähtien jäsenvaltioissa suoraan sovellettavaa oikeutta 28.11.2023 Arvonlisäverotuksen merkittävät periaatteet Välitön vaikutus Suojaa yksilön oikeuksia suhteessa jäsenvaltioon: jos jäsenvaltio ei ole täyttänyt velvoitettaan, se ei voi vedota säännökseen yksittäisen oikeussubjektin vahingoksi Yksittäiset oikeussubjektit voivat sen sijaan vedota tuomioistuimessa valtiota vastaan sisältönsä puolesta ehdottomiin ja riittävän täsmällisiin direktiivin säännöksiin EU:n tuomioistuin voi vahvistaa yksittäiselle säännökselle välittömän vaikutuksen, jos säännös on riittävän selvä ja yksiselitteinen Valtion varmistettava direktiivin asianmukaisesti voimaan, sen on varmistettava, että direktiiviä sovelletaan täysimääräisesti Tulkintavaikutus Tuomioistuimet tulkitsevat kansallista arvonlisäverolakia siten, että sille annetaan yhteensopiva merkityssisältö eurooppaoikeuden kanssa 28.11.2023 Miten arvonlisäverojärjestelmän tulisi toimia? Valtion kassa Rauta Oy Konetehdas Oy Metallipaja Oy Rauta 1000 + 24 % ALV Kone 2000 + 24 %ALV Nauloja 3000 + 24 %ALV Nauloja Rautamarket 3500 + 24 %ALV 28.11.2023 Konetehdas Oy Rauta Oy 240 € Konetehdas Oy -240 € Metallipaja Oy Konetehdas Oy 480 € 240 € = 240 € Metallipaja Oy -480 € Rautamarket Maija Meikäläinen Metallipaja Oy 720 € 480 € = 240 € Rautamarket -720 € Rautamarket 840 € 720 € = 120 € Maijan kuluttajana maksama alv 840 € Mistä veroa on suoritettava? Liiketoiminnan tunnusmerkistö Ansiotarkoitus, jatkuvuus, itsenäisyys, yrittäjäriski Myös omakustannushintaan ja tappiolla tapahtuva myynti Toimintamuodolla ei merkitystä Toiminnan kokonaisarviointi oleellista Neutraali verokohtelu edellyttää liiketoimintakäsitteen laajaa tulkintaa Ei liiketoimintaa, jos vastike ennakkoperintälaissa tarkoitettua palkkaa Verohallinnon ohje palkan ja työkorvauksen käsitteestä, Diaarinumero: VH/3003/00.01.00/2018 Palkan edelleenveloitus arvonlisäverollista! 28.11.2023 Mistä veroa on suoritettava? Veroa on suoritettava: Suomessa liiketoiminnan muodossa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnistä – Muistettava Ahvenanmaan erityisasema! Tavaran maahantuonnista Suomeen – Tavara saapuu Suomeen EU:n ulkopuolelta Tavaran yhteisöhankinnasta – Tavara saapuu Suomeen toisesta EU-valtiosta Tavaran siirrosta Suomessa verottomasta varastointimenettelystä 28.11.2023 Vähäinen liiketoiminta Verovelvollisuuden alaraja 15 000 euroa tilikaudessa – 12 kk: (tilikauden liikevaihto x 12) / tilikauden kuukausien määrä – Alarajaa ei sovelleta kuntaan eikä ulkomaalaiseen, jolla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa Vapaaehtoinen hakeutuminen ensimmäisestä eurosta Liiketoiminnaksi luetaan verollinen ja veroton myynti, kiinteistöjen luovutukset – Ei käyttöomaisuusmyynti eikä liitännäiset rahoitus- ja vakuutuspalvelujen myynti Huojennus tilitettävästä verosta 30 000 euroon saakka, jonka jälkeen suoritettava täysi vero vero – (liikevaihto – 15 000 €) * vero 15 000 € 28.11.2023 Kuka on verovelvollinen? Verovelvollinen on lähtökohtaisesti tavaran tai palvelun myyjä Ostaja suorittaa veron tietyissä tilanteissa (= käännetty verovelvollisuus) – Myyjänä ulkomaalainen, jolla ei Suomessa KTP ja joka ei ole hakeutunut vapaaehtoisesti verovelvolliseksi Ostaja suorittaa veron myös silloin, kun ulkomaisen KTP ei osallistu myyntiin vaikka olisikin hakeutunut – Tavaroiden yhteisöhankinnasta – Tavaran tuonnista – Palvelujen ostot B2B toisesta valtiosta Suomeen (=pääsääntö) Poikkeuksena mm. tilaisuuksiin ja kiinteistöihin kohdistuvat palvelut – Rakentamispalvelut ja työvoiman vuokraus alan toimijoiden välillä – Romun ja jätteen myynti – Sijoituskullan myynti – Päästökauppa 28.11.2023 Kuka on verovelvollinen? Myyjä on aina verovelvollinen, jos Ostajana on yksityishenkilö Ostajana on ulkomaalainen, jolla ei KTP Suomessa ja joka ei ole ALV-rekisterissä Kaukomyynti Henkilökuljetuspalvelut ja kulttuuri-, viihde ja muut vastaavat palvelut Verotuksen perusteet: arvonlisäverotus PwC 28.11.2023 Marraskuu 2020 20 Poikkeuksia verovelvollisuudesta Yleishyödyllinen yhteisö verovelvollinen TVL:n mukaisesta elinkeinotulosta – Poikkeuksena ravintola- ja ateriapalveluiden sekä kiinteistöhallintapalvelun oma käyttö tietyin edellytyksin Yliopistot verovelvollisia liiketoiminnasta Valtio ja kunnat (kuntayhtymät) verovelvollisia liiketoiminnasta Konkurssipesä liiketoiminnasta Konkurssivelallisen arvonlisäverovelvollisuus päättyy, kun Verohallinto on saanut tiedon konkurssiin asettamisesta. Konkurssipesä voi jatkaa arvonlisäverovelvollisuutta omaisuuden realisoinnin ajan tai että konkurssipesä jatkaa itsenäisesti liiketoimintaa. Yhtymä yhteiseen lukuun harjoitetusta liiketoiminnasta Verovelvollisuusryhmät Rahoitus- ja vakuutussektori 28.11.2023 Tämä kuva, tekijä Tuntematon tekijä, käyttöoikeus: CC BY-NC-ND Veroton myynti Kiinteistöjen luovutus ja vuokraus (sis. sähkö, lämpö ja vesi) – Kiinteistöllä tarkoitetaan neuvoston täytäntöönpanoasetuksen (EU) N:o 282/2011 13 b artiklassa määriteltyä kiinteää omaisuutta – Hakeutumisoikeus, jos loppukäyttö verollista – Suppea tulkinta! Verollista on muun muassa Tilojen tilapäinen vuokraus (kokous- ja majoitustilat) Kiinteistöön pysyvästi asennettujen koneiden ja laitteiden vuokraus Pysäköintipaikat Hakkuu-, kaivuu- yms. oikeuksien luovutus Säilytyslokerot Ilmoitus-, mainos-, laitteiden vaatiman tilan luovutus 28.11.2023 Veroton myynti Kiinteistöjen luovutus ja vuokraus (sis. sähkö, lämpö ja vesi) – Kiinteistöllä tarkoitetaan neuvoston täytäntöönpanoasetuksen (EU) N:o 282/2011 13 b artiklassa määriteltyä kiinteää omaisuutta – Hakeutumisoikeus, jos loppukäyttö verollista – Suppea tulkinta! Verollista on muun muassa Tilojen tilapäinen vuokraus (kokous- ja majoitustilat) Kiinteistöön pysyvästi asennettujen koneiden ja laitteiden vuokraus Pysäköintipaikat Hakkuu-, kaivuu- yms. oikeuksien luovutus Säilytyslokerot Ilmoitus-, mainos-, laitteiden vaatiman tilan luovutus 28.11.2023 Veroton myynti Terveyden- ja sairaanhoitopalvelut Arpajaiset Sosiaalipalvelut Hautauspalvelut Koulutuspalvelut Kullan myynti keskuspankille Hengellinen apu edellisten palveluiden yhteydessä Kuurojen tulkkauspalvelut Rahoitus- ja vakuutuspalvelut Sijoituskulta Marjat ja sienet, kun myydään muualta kuin erityisestä myyntipaikasta Esiintymispalkkiot (julkinen esiintyjä) Sokean henkilöön myymät tavarat ja työsuoritukset Itsenäisen yhteenliittymän harjoittama palvelun myynti jäsenilleen kustannuksen korvauksena – Vapaaehtoinen hakeutuminen ALVvelvolliseksi mahdollista Immateriaalipalvelut Yleishyödyllisen yhteisön jäsenlehden painos Yli 10 m pitkät vesialukset Käyvät maksuvälineet 28.11.2023 – (EUT:n päätös ristiriidassa ALV:n säännöksen kanssa) 2. Veron laskeminen ja vähennysoikeudet Verotuksen perusteet: arvonlisäverotus PwC 28.11.2023 Marraskuu 2020 23 Veron peruste Vastike ilman arvonlisäveron osuutta – Sopimushinta lisäkuluineen – Myös kolmannen maksama vastike 1 2 3 Tavarasta tai palvelusta sovittu myyntihinta Lisäkulut kuten kuljetus, pakkaus ja vakuutus Annetut alennukset ja muut oikaisuerät 28.11.2023 25 Veron peruste Vastikkeella oltava rahassa mitattava arvo Vastikkeella oltava välitön yhteys tapahtuneeseen hyödykkeen luovutukseen Vastike voi olla myös tavara tai palvelu (vaihtotilanteet) – KHO 2007 T 3511 (KVL 2007 N:30): Tuotekutsut järjestäneen saamat tuotteet vastike yhtiölle tarjotusta myynti- ja markkinointipalvelusta – KHO 2012 T 1362: urheiluvälineiden luovutus urheilijoille oli vastike mainos- ja markkinointipalveluista – Vastikkeen määrä on tuotteen käypä arvo eli normaali hinta – Vaihdosta ei ole kyse, jos oy ostaa saamallaan vastikkeella hyödykkeitä itselleen omaan käyttöön (KHO 2013 T 2678: alihankkijan liikennöitsijälle luovuttama bensakortti) KHO 2013 T 993: Jälkiverotustilanteessa oikean suuruisen veron katsotaan sisältyvän maksettuun vastikkeeseen – EUT: mikäli vero voidaan jälkikäteen periä ostajalta, sen ei katsota sisältyvän suoritettuun vastikkeeseen Verotuksen perusteet: arvonlisäverotus PwC 28.11.2023 Verokannat 1.1.2013 alkaen Verotuksen perusteet: arvonlisäverotus PwC 24 % Yleinen 14 % Elintarvikkeet ja rehut - Ei alkoholi/tupakka 14 % Ravintola- ja ateriapalvelut - Ei alkoholi/tupakka 10 % - Henkilökuljetus - Majoituspalvelut - Kirjat, lehtien tilausmaksut (myös sähköiset) - Lääkkeet - Liikuntapalvelut, kulttuuri- ja viihdetilaisuudet -Tekijän omistama taideteos - Tekijänoikeusjärjestön perimät tekijänoikeuskorvaukset 28.11.2023 Marraskuu 2020 Mikä on ns. nollaverokannan alainen myynti? Myynti on veroton ja ostoista saa poikkeuksellisesti tehdä vähennyksen Ulkomailla tapahtuva myynti, joka aiheuttaisi verovelvollisuuden, jos myynti tapahtuisi Suomessa – Kansainväliseen kauppaan liittyvä tavaroiden ja palveluiden myynti Sanoma- ja aikakauslehtien painoksen myynti yleishyödylliselle yhteisölle Yli 10-metristen vesialusten myynti, vuokraus tai rahtaus sekä aluksiin kohdistuva työsuoritus Kullan myynti keskuspankille Rahoitus- ja vakuutuspalveluiden myynti EU:n ulkopuolelle Kuntien kuntapalautus ja laskennallinen palautus 28.11.2023 Ostojen vähennyskelpoisuus Tämä kuva, tekijä Tuntematon tekijä, käyttöoikeus: CC BY 28.11.2023 Vähentää saa verollista liiketoimintaa varten ostettuun tavaraan tai palveluun sisältyvän veron (AVL 102 §) Kotimaanosto Yhteisöhankinta Maahantuonti Käännetyn verovelvollisuuden perusteella suoritettu vero Ns. nollaverokannan alainen myynti Esim. vienti ja yhteisömyynti Vähennysoikeuden edellytykset Vähennysoikeuden edellytyksenä on: 1. Hankinta on tehty omaa verollista (tai palautukseen) oikeuttavaa liiketoimintaa varten – Työntekijän rikosoikeudenkäyntiin liittyvät kulut – Pysäköintivirhemaksut palveluja ja vähennyskelpoisia – KHO 2016:1509: työntekijöiden veroilmoitusten laatimisesta maksettu palkkio – Toisen yhtiön kustannukset, ellei edelleenveloitusta: – KHO 2013:107: Tytäryhtiön puolesta maksetut due diligence –kulut 2. Hankinta on tehty verovelvolliselta myyjältä – Vilpittömän mielen suoja: KHO 2016:24: Romumetallin ostaminen rikollisesti toimivalta 28.11.2023 Vähennysoikeuden edellytykset 3. Myyjä on AVL:n säännösten mukaan velvollinen tilittämään myynnistään ALV:n – Käännetystä verovelvollisuudesta ja yhteisöhankinnasta annettu ilmoitus tai vero määrätty maksettavaksi – Tavaran tuoja 4. Ostajalla on hankinnastaan AVL:n tietosisältövaatimukset täyttävä lasku (AVL 209e ja 209f §) – Muu laskuna toimiva tosite, tullauspäätös ja muu asiakirja Verotuksen perusteet: arvonlisäverotus PwC 28.11.2023 Marraskuu 2020 29 Vähentää ei saa ALV 114 § 1. Yksityiskäyttöön tarkoitetut tavarat ja palvelut – Asunnot, lastenhoito, vapaa-ajanvietto ja harrastukset – Henkilökunnan vapaa-ajan liikuntaan liittyvät tavarat ja palvelut – KHO 2001:1764: jumppatunnit ja liikuntavälineet 2. Työmatkat 3. Edustuskulut – KHO 2000:73: Ostopäivien yhteydessä jälleenmyyjien, asiakkaiden yms. matka- ja yöpymiskulut 4. Henkilöautot ja kaksikäyttöautot ellei käyttö 100 % verollista – Poikkeuksena taksit, autokouluautot, autoliikkeen autot ja autovuokraamot – KHO 1996:573: Vähennysoikeus, jos autoa käytetään hälytys/päivystysajossa 5. Matkailuperävaunut, huvi- ja urheiluveneet ja ilma-alukset – Poikkeuksena taksit, autokouluautot, autoliikkeen autot ja autovuokraamot 28.11.2023 Vähennysten kohdentaminen Lähtökohtana kulujen suora kohdistaminen Kohdistaminen testataan suoran ja välittömän yhteyden avulla Kulut voivat kohdistua – Verolliseen toimintaan – Verosta vapautettuun verottomaan toimintaan – Arvonlisäverojärjestelmän ulkopuoliseen toimintaan (out of scope) Yksinomaan verolliseen liiketoimintaan kohdistuvat kulut kokonaisuudessaan vähennyskelpoisia Yksinomaan verottomaan, out of scope tai vähennyskelvottomaan toimintaan liittyvät kulut vähennyskelvottomia Jos kulu kohdistuu yleisesti liiketoimintaan, kyse yleiskustannuksesta 28.11.2023 Osittainen vähennysoikeus Jos käyttö sekä verollisessa että verottomassa käytössä, vähennys samassa suhteessa (AVL 117 §) – Jakoperuste verovelvollisen valittavissa kunhan perusteltu ja johtaa täsmällisimpään lopputulokseen Liikevaihto, työtunnit, henkilömäärä, neliöt... KHO:2015:184: osuuskuntakonsernin jakoperusteena työtunnit KHO:2015:183: liikevaihtoon perustuva jakomalli 28.11.2023 Veron suoritusvelvollisuus Veron suorittamisvelvollisuus syntyy: Tavara on toimitettu tai palvelu suoritettu Vastike tai sen osa on kertynyt ennen tavaran toimittamista tai palvelun suorittamista Veron perusteeseen luettava tuki tai avustus on saatu Tavaran yhteisöhankinnassa tavara on vastaanotettu tavara tai palvelu on otettu omaan käyttöön Jatkuvissa suorituksissa kunkin suoritukseen liittyvän tilitysjakson päättyessä Yli vuoden jatkuvat suoritukset, joissa ostaja suorittaa veron AVL 9 §:n perusteella, ja jossa ei suorituksia ajanjakson aikana, kunkin kalenterivuoden päättyessä 28.11.2023 Veron ilmoittaminen ja tilittäminen Myynnistä suoritettava vero Kohdistetaan sille kalenterikuukaudelle, jonka aikana veron suorittamisvelvollisuus on syntynyt Pääsääntö suoritusperuste, tilikauden aikana myös laskutus- tai maksuperuste mahdollinen – Ennakkomaksu aina maksukuukaudelle Toiminnan loppuessa toiminnan viimeiselle kalenterikuukaudelle Ei kirjanpitoverovelvollisilla ja alle 500 000 € liikevaihdolla oikeus maksuperusteiseen veron kohdistamiseen tilikaudesta riippumatta Yhteisöhankinta seuraavalle kuukaudelle, jonka aikana tavara vastaanotettu tai lasku saatu vastaanottokuukautena, vastaanottokuukaudelle 28.11.2023 Veron ilmoittaminen ja tilittäminen Vähennettävä vero: Kohdistus kuukaudelle, jonka aikana 1. Ostettu hyödyke on vastaanotettu 2. Ostohinta tai sen osa on maksettu ennen hyödykkeen vastaanottamista (ennakkomaksu) 3. Hyödyke otettu vähennykseen oikeuttavaan käyttöön Yhteisöhankinnasta samalle kuukaudelle, kuin suoritettava vero Suoriteperuste pääsääntö, tilikauden aikana myös laskutusperuste/maksuperuste mahdollinen – Ennakkomaksussa aina maksuperuste Tilikauden päättyessä tilikauden viimeiselle ja verovelvollisuuden päättyessä toiminnan viimeiselle kalenterikuukaudelle Ei kirjanpitoverovelvollisilla oikeus maksuperusteiseen veron kohdistamiseen tilikaudesta riippumatta Alle 500 000 € liikevaihdolla kohdistettava kuten myynnit jos maksuperusteisesti Huom! Kiinteistöjä koskevat erityissäännökset 28.11.2023 Veron maksaminen Veroilmoitus oma-aloitteisista veroista: Tilitettävä vero: kalenterikuukaudelle kohdistettavien suoritettavien verojen ja vähennettävien verojen erotus Veroilmoitus annettava sähköisesti, paperilomake sallittu vain erityistapauksissa Kalenterikuukautta seuraavan toisen kuukauden 12. päivänä (esim. tammikuun vero maksetaan valtiolle 12.3. mennessä) Alkutuottajan, kuolinpesän ja yhtymän maksettava vero kalenterivuotta seuraavan helmikuun loppuun mennessä 28.11.2023 Veron maksaminen Jos verokausi on kalenterivuosi, ilmoitus- ja maksupäivä on seuraavan vuoden helmikuun viimeinen päivä Jos ilmoitus myöhästynyt, jälkiverotus mahdollinen kolmen vuoden kuluessa sen tilikauden päättymisestä, johon kuuluvalta kalenterikuukaudelta vero olisi tullut maksaa (esim. 7/2016 ja tilikausi päättyy 31.1.2017: viim.31.1.2020) Jälkiverotus voidaan jättää toimittamatta: – Sitoumusmenettely: toisella verovelvollisella olisi oikeus vastaavan suuruiseen palautukseen, edellytyksenä palautukseen oikeuttavan sitoumus 28.11.2023 Myöhästymismaksu P ä ä s ä ä n t ö Verokauden ensimmäinen veroilmoitus 3 €/pv enintään 135 € Oikaisuilmoitus Myöhästymismaksua ei määrätä 1–45 päivää 28.11.2023 40 P o i k k e u s Verokauden ensimmäinen veroilmoitus 135 € Oikaisuilmoitus 2% myöhässä ilmoitetun veron määrästä yli 45 päivää + 2% myöhässä ilmoitetun veron määrästä Enintään 15 000 € verokaudelta /verolaji Veronkorotus Perustaso, kun veroa määrätään verovelvollisen maksettavaksi. 10% 15%–50% 25% 3% Maksimi 200 € Laiminlyönti on toistuva. Verovelvollisen toiminta osoittaa Ilmeistä piittaamattomuutta verotusta koskevista velvoitteista. Vero määrätään arvioimalla. Asia on luottamuksensuojasäännöksessä tarkoitetulla tavalla tulkinnanvarainen tai epäselvä. Perustason mukaan laskettu veronkorotus on muusta erityisestä syystä kohtuuton. Ilmoittamisvelvollisuus on laiminlyöty, mutta verovelvollisen maksettavaksi ei määrätä veroa. 28.11.2023 41 Laskun merkitys Arvonlisäverolaissa omat laskumerkintävaatimukset Vähennysoikeuden edellytys Tosite siitä, missä vero suoritetaan ja kuka sen suorittaa Veron määräämistä varten Osoitus myyjän tai laskun laatijan henkilöllisyydestä Laskun aitouden ja tietojen luotettavuuden varmistaminen 6/13 v Laskuun sovelletaan Suomen säännöksiä, jos myynti tapahtuu Suomessa tai myyjän kotipaikka on Suomessa Suomen säännökset soveltuvat myös, jos tavarat luovutetaan Suomessa sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta tai – Kiinteä toimipaikka, jonka henkilöstö- ja muilla resursseilla luovutus tai suoritus toteutetaan 28.11.2023 3. Kansainvälisen kaupan arvonlisäverotus Verotuksen perusteet: arvonlisäverotus PwC 28.11.2023 Marraskuu 2020 39 Kansainvälisen kaupan arvonlisäverotus Ns. myyntimaasäännökset määräävät sen, minkä maan arvonlisäverolainsäädäntöä myyntiin sovelletaan ja millä maalla on oikeus verottaa kyseinen myynti Arvonlisäverolain myyntisäännökset perustuvat EU:n ALV-direktiiviin (2006/112/EY) Erilliset säännökset tavara- ja palvelukaupan osalta sekä tavaran asennusmyyntejä koskevat erityissäännökset Säännöksissä ja erityisesti niiden tulkinnassa merkittäviä maakohtaisia eroja myös eri EUvaltioiden välillä Tämä kuva, tekijä Tuntematon tekijä, käyttöoikeus: CC BY-SA 28.11.2023 Myyntimaasäännön ratkaiseminen 1. Mikä tavara tai palvelu? Tavara Palvelu Millainen palvelu 2. B2B, B2C, B2G? Kuka on ostaja? 3. Minne luovutettu? Ostajan kiinteä toimipaikka? Ostajan muu sijainti? Ostajan kotipaikka? 4. ALV-kohtelu Verollinen Veroton Kuka suorittaa veron? Asennusmyynti 28.11.2023 45 EU-tavarakauppa Yleissääntö Tavara on myyty Suomessa, jos tavara on täällä, kun se luovutetaan ostajalle Yhteisömyynti ja yhteisöhankinta Yhteisömyynnillä tarkoitetaan irtaimen esineen myyntiä, jos myyjä, ostaja tai joku muu heidän puolestaan kuljettaa esineen ostajalle Suomesta toiseen jäsenvaltioon. Yhteisömyynti vain, jos ostaja on elinkeinoharjoittaja tai muu oikeushenkilö Yhteisömyynnistä ei suoriteta veroa -> yhteisöhankinnasta verovelvollinen on ostaja Etämyynti Tavaroiden myynti netin kautta B2C, OSS voimaan 1.7.2021. Kattaa myös tavaroiden tuonnin myyntiin liittyen EU:n ulkopuolelta 150 euroon asti. Vähäarvoisten lähetysten verovapaus poistettiin. Markkinapaikat (alustat) ovat lähtökohtaisesti verovelvollisia välittämistään tuotteista kuten myyjä 28.11.2023 Palvelukauppa Yleissääntö Elinkeinoharjoittajalle luovutettu palvelu on myyty Suomessa, jos se luovutetaan ostajan täällä sijaitsevaan kiinteään toimipaikkaan. Muulle kuin elinkeinoharjoittajalle luovutettu palvelu on myyty Suomessa, jos se luovutetaan täällä sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta. Useita poikkeuksia yleissääntöön Kiinteistöön liittyvät palvelut -> Kiinteistön sijaintipaikka Henkilökuljetus- ja tavarankuljetuspalvelut -> Suorituspaikka Kuljetusvälineen vuokraus -> Kuljetusvälineen luovutuspaikka Radio- ja telepalvelut ja sähköiset palvelut 28.11.2023 Käännetty verovelvollisuus Suomessa käännetyn verovelvollisuuden (AVL 9 §) tarkoittaa sitä, että ostaja on myyjän sijaan verovelvollinen, jos myyjä on ulkomaalainen, – Jolla ei Suomessa kiinteää toimipaikkaa (joka osallistuu kyseiseen myyntiin) ja – Joka ei ole vapaaehtoisesti hakeutunut ALV-rekisteröidyksi täällä Käännetty verovelvollisuus ei kuitenkaan sovellu, jos – Ostaja on myös ulkomaalainen, jolla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa ja joka ei ole vapaaehtoisesti hakeutunut ALV-rekisteröidyksi täällä tai – Ostaja on yksityishenkilö tai – Kyseessä on henkilökuljetuspalvelu tai – Oikeus pääsyyn opetus-, tiede-, kulttuuri-, viihde- ja urheilutilaisuuteen yms. tai pääsyyn välittömästi liittyvä palvelu 28.11.2023 Maahaantuonti ja -vienti Vienti Veroa ei suoriteta tavaran myynnistä silloin, kun myyjä tai joku muu hänen toimeksiannostaan kuljettaa tavaran Yhteisön ulkopuolelle. Maahantuonti Tavaran maahantuonnilla tarkoitetaan tavaran tuontia Yhteisöön. Tavaran maahantuonti tapahtuu Suomessa silloin kun tavara on täällä kun se tuodaan Yhteisöön Velvollinen suorittamaan veron tavaran maahantuonnista on ilmoittaja. Jos ilmoittajana on edustaja, verovelvollinen on ilmoittajan päämies. 28.11.2023 Kiitos! Marja Hokkanen LL.D; Lic.Sc (Econ.); LL.M. Professor of practice Mobile: 0400 439 855 [email protected] 28.11.2023