Tema 3. Pérdidas Reversibles e Irreversibles Contabilidad Financiera PDF

Tema 3. Pérdidas reversibles e irreversibles. Contabilización de correcciones valorativas Contabilidad Financiera Área de Economía Financiera y Contabilidad Grado de Administración y Dirección de Empresas PÉRDIDAS REVERSIBLES E IRREVERSIBLES. CONTABILIZACIÓN DE CORRECCIONES VALORATIVAS  Reconocimie...

Tema 3. Pérdidas reversibles e irreversibles. Contabilización de correcciones valorativas Contabilidad Financiera Área de Economía Financiera y Contabilidad Grado de Administración y Dirección de Empresas PÉRDIDAS REVERSIBLES E IRREVERSIBLES. CONTABILIZACIÓN DE CORRECCIONES VALORATIVAS  Reconocimiento de provisiones  Provisiones  Deterioro del valor de activos no corrientes  Deterioro del valor de las existencias  Deterioro del valor de créditos comerciales  Deterioro del valor de inversiones financiera a corto plazo  Pérdidas irreversibles PROVISIONES Concepto: obligaciones expresas o tácitas que han de ser satisfechas, pero de cuantía o duración indeterminadas. Determinación: figuran en el Pasivo del Balance de situación. Cuentas: Largo plazo: cuentas del subgrupo 14 (Pasivo No Corriente) Corto plazo: subcuentas de la cuenta 529 (Pasivo Corriente) Largo y Corto plazo: subcuentas de la cuenta 499 (Pasivo No Corriente, Corriente) Movimiento (usual): Se abonan por la estimación anual de su devengo, con cargo a cuentas del Grupo 6. Se cargan en su aplicación, con abono a las cuentas que le correspondan, y los excesos de provisión a la cuenta 795. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS GRUPO 6 Compras y gastos Subgrupo 14 Provisiones para riesgos y gastos Subgrupo 21 Inmovilizaciones Materiales Subgrupo 47 Administraciones Públicas Cuenta 499 (largo y corto plazo) Cuenta 529 (corto plazo) Subgrupo 57 Tesorería Subgrupo 79 Excesos y aplicaciones de las provisiones SUBGRUPO 14: PROVISIONES Cuentas (en cursiva no en PGC Pymes): 140. Provisión por retribuciones a largo plazo al personal (habitualmente, retribuciones post-empleo y prestaciones por incapacidad) 141. Provisión para impuestos (deudas tributarias estimadas) 142. Provisión para otras responsabilidades (litigios, indemnizaciones, garantías y avales) 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (pueden aparecer en el momento de adquisición del inmov. o para su utilización durante tiempo determinado) 145. Provisión para actuaciones medioambientales (obligaciones legales o contractuales, para prevenir o reparar daños ambientales) 146. Provisión para reestructuraciones (costes surgidos de un programa de actuación planificado que produzca un cambio significativo –en actividad o manera de gestión) 147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (p. ej. Pagos basados en acciones de la empresa) SUBGRUPO 14: PROVISIONES Cuentas (140-147) Figuran en el Pasivo No corriente del Balance Cuando se prevea su cumplimiento a corto plazo, se traspasará la parte correspondiente a subcuentas de la cuenta 529. Provisiones a corto plazo PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES CUENTA 499 Provisiones por operaciones comerciales: Provisión para el reconocimiento de obligaciones derivadas del tráfico comercial de la empresa (distintas del deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales). (NRV 17ª del PGC Pymes y NRV 15ª del PGC) Figura en el Pasivo: No corriente o Corriente, dependiendo del tiempo de su cancelación Subcuentas: 4994. Provisión por contratos onerosos (surge cuando los costes que conlleva el cumplimiento de un contrato exceden los beneficios económicos esperados del mismo) 4999. Provisión para otras operaciones comerciales (cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones, etc.) PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES CUENTA 499 Provisiones por operaciones comerciales: Movimientos: Se abona al cierre del ejercicio, con cargo a subcuentas de la 695 (6954 y 6959) Se carga al cierre del siguiente ejercicio, con abono a la cuenta 7954 (si no se ha utilizado anteriormente) DETERIOROS DE VALOR  Concepto: correcciones de valor debidas a las posibles pérdidas reversibles o a las disminuciones de valor en los distintos bienes o derechos de la empresa: Elementos del inmovilizado (activos no corrientes): Grupo 2 Existencias: Grupo 3 Derechos en las operaciones comerciales: Grupo 4 Inversiones financieras a corto plazo: Grupo 5  Figuran en el Activo del Balance de situación, minorando la cuenta que se encuentra cubierta por el deterioro (Activo negativa)  Subgrupos: 29 Deterioro de valor de activos no corrientes (Activo No corriente) 39 Deterioro de valor de las existencias (Activo Corriente) 49 Deterioro de valor de créditos comerciales (Activo Corriente) 59 Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo (Activo Corriente) CORRECCIONES POR DETERIOROS DE VALOR SUBGRUPO 69 PÉRDIDAS POR DETERIORO Subgrupo 79 Excesos y aplicaciones de provisiones de pérdidas Subgrupo 29 Deterioro de valor del inmovilizado Grupo 2 Inmovilizado Subgrupo 39 Deterioro de valor de las existencias Grupo 3 Existencias Subgrupo 49 Deterioro de valor de créditos comerciales Grupo 4 Acreedores y Deudores por operaciones comerciales Subgrupo 59 Deterioro de valor de instrumentos financieros Grupo 5 Cuentas Financieras DETERIOROS DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES SUBGRUPO 29: Deterioro de valor de activos no corrientes Cuentas: 290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible 291. Deterioro de valor del inmovilizado material 292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas 295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo en partes vinculadas 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo 297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo 298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo DETERIOROS DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES Cuentas 290, 291 y 292 (deterioro del inmovilizado intangible, material o de inversión inmobiliaria): Movimiento: Se abonan por el deterioro estimado (Test de deterioro), con cargo a las cuentas 690, 691 ó 692 Se cargan por su aplicación (ventas, pérdidas, …) a las cuentas de los subgrupos 20, 21 ó 22 (si existen excesos, a las cuentas 790, 791 ó 792) Cuentas 293, 294, 295, 296, 297 y 298 (deterioro del inmovilizado activo financiero): Movimiento: Se abonan por el deterioro estimado (Test de deterioro) con cargo a las cuentas 696 ó 697 Se cargan por su aplicación (ventas, pérdidas, …) a las cuentas de los subgrupos 24 ó 25 (si existen excesos, a las cuentas 796 ó 797) DETERIOROS DE VALOR DE EXISTENCIAS SUBGRUPO 39. Deterioro de valor de las existencias 390. Deterioro de valor de las mercaderías 391. Deterioro de valor de las materias primas 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos 393. Deterioro de valor de los productos en curso 394. Deterioro de valor de los productos semiterminados 395. Deterioro de valor de los productos terminados 396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados DETERIOROS DE VALOR DE EXISTENCIAS SUBGRUPO 39. Deterioro de valor de las existencias Movimientos, al cierre del ejercicio: Se abonan por la estimación del deterioro, con cargo a la cta. 693 Se cargan por el deterioro creado en el ejercicio anterior, con abono a la cuenta 793 Regla general (Norma 12ª de la segunda parte del PGC Pymes): Comparación con el valor de mercado, al cierre del ejercicio: si el valor neto realizable es inferior al coste de producción o precio de adquisición, se crea un deterioro por la diferencia. (Ver Tema 1.3) DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES SUBGRUPO 49: Deterioro de valor de créditos comerciales Cuenta 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Cuenta 493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas Cubren los activos financieros de operaciones comerciales que pueden estar en riesgo de insolvencia (clientes, deudores) Figuran en el Activo Corriente, minorando la cuenta que cubre DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES SUBGRUPO 49: Deterioro de valor de créditos comerciales Movimientos: Cuando se produzca la situación de insolvencia  se abonan por la estimación del deterioro, con cargo a la cuenta 694 (paralelamente, la cuenta 430 o la cuenta 440 ha de pasar a “dudoso cobro”: 436 ó 446) Cuando se resuelva la situación de insolvencia  se cargan por el deterioro creado anteriormente, con abono a la cuenta 794 y/o 436 ó 446 Regla general (Norma 8ª de la segunda parte del PGC Pymes): Seguimiento global (fin de ejercicio, porcentaje sobre el total) Seguimiento individualizado, 1 a 1 (según el insolvente) DETERIOROS DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO SUBGRUPO 59: Deterioros de valor de inversiones financieras a corto plazo 593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas 594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas 595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo en partes vinculadas 596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo 597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo 598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo DETERIOROS DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO SUBGRUPO 59: Deterioros de valor de inversiones financieras a corto plazo Mismos conceptos que existen en el subgrupo 29 relativos a activos financieros, pero a corto plazo Su movimiento es idéntico al subgrupo 29 Deben figurar en el Activo Corriente minorando la cuenta financiera que queda cubierta por el deterioro PÉRDIDAS IRREVERSIBLES: No son deterioros de valor, ni son provisiones Se da de baja el elemento o derecho afectado, abonándolo, con cargo a cuentas del subgrupo 66 (para activos financieros) o del subgrupo 67 (para activos de inmovilizado intangible, material o de inversión inmobiliaria) Hay que compensar la parte correspondiente de amortizaciones y deterioros que tenga asignado el elemento hasta el momento de la baja Las existencias se compensarán en las cuentas de Variación de existencias (subgrupos 61 y 71), a fin de ejercicio (con independencia de cuando se haya producido la pérdida irreversible)