Tema 10 - Producción Conjunta PDF

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CONTABILIDAD DE COSTES - UAH CONTABILIDAD DE COSTES - UAH proporcionalmente menor al del producto principal, se denominan subproductos. TEMA 10 El término subproducto suele asignarse a aquellos productos de carácter secundario que se LA PRODUCCIÓN obtienen de forma totalmente accidental y como consecuencia de la obtención del producto principal. Los subproductos pueden llegar a alcanzar un valor de mercado elevado, sin em- bargo, la clasificación crucial se obtiene en función de que su valor global de venta es menor CONJUNTA que el importe total de venta del producto principal. Por otra parte los productos principales son cruciales para la actividad comercial de una organización, dado que constituyen el objetivos de su actividad principal, mientras que los subproductos son totalmente accesorios. 1.- INTRODUCCIÓN Un aspecto significativo de la producción conjunta es que los productos no son identifica- Los procesos productivos no revierten forzosamente en la obtención de un único producto bles como productos individuales hasta que no se alcanza un determinado punto en el pro- que atiende al objetivo de creación de la empresa, sino que ciertos productos se obtienen de ceso productivo que normalmente es conocido bajo la denominación de punto de separación. forma simultánea a partir de dicho proceso. Así, pues, el término producción conjunta puede Los productos pueden aparecer de forma separada al mismo tiempo, esto es, a partir de un ser aplicado a las dos siguientes circunstancias: punto específico del proceso productivo, o bien pueden ir emergiendo en distintos intervalos del proceso. a) Procesos productivos a partir de los cuales se obtiene de forma simultánea e inevitable más de un producto, de entre los que cabe diferenciar los productos principales, de los produc- Los costes incurridos antes del punto de separación no pueden ser asignados a los productos tos accesorios o secundarios. Por ejemplo, la glicerina se obtiene por la fabricación particulares si no es mediante el empleo de una clave de distribución. Por ejemplo, no es del jabón, constituyendo ésta un subproducto dado que el jabón es el objeto principal posible determinar qué parte de los costes del procesamiento le corresponde a un barril de de venta. Sin embargo, la glicerina puede llegar a tener la consideración de producto crudo hasta que no se haya obtenido: el petróleo, el queroseno, o la parafina. Después del principal, si tiene un mercado importante que justifique una acción comercial distin- punto de separación, los productos conjuntos pueden ser vendidos o pueden ser sometidos a ta de la concerniente al jabón. un proceso de transformación adicional. En este último caso cualquier coste de procesa- miento adicional puede ser fácilmente asignable al producto específico que se halla inmerso b) Por otro lado, se puede dar la circunstancia de que la obtención de distintos productos no en este proceso. En la Figura 1 se muestra de forma simplificada el proceso de producción tiene porque ser ni simultánea, ni accesoria, ni inevitable puesto que es consecuencia de para la obtención tanto de productos principales como de subproductos. una decisión tomada en relación con una optimización del proceso productivo. Figura 1.- Punto de separación La existencia de procesos conjuntos es propia de las industrias denominadas analíticas, caracterizadas por el hecho de que partiendo de una materia prima única, por ejemplo el Proceso petróleo bruto o la leche, obtienen simultáneamente diversos productos utilizando un proce- Costes directos de producción Producto Principal A (semiterminado) productivo Producto Principal A (terminado) so de transformación continuo y común. adicional Proceso Proceso Producto Principal Producto Principal La existencia de procesos industriales que permiten la obtención de distintos productos productivo conjunto B (semiterminado) productivo adicional B (terminado) interdependientes, denominados productos conjuntos, los cuales son técnicamente insepa- rables, pero que pueden comercializarse en mercados diferenciados, plantea un problema Costes indirectos de Subproducto C producción difícil de resolver dada la necesidad de asignarles un coste de producción. En estas situacio- nes debe resolverse el problema de asignar los costes derivados de un proceso común a los Punto de distintos outputs obtenidos; téngase en cuenta que no existe una identificación exacta entre separación los factores productivos empleados y los outputs. Destaquemos de este esquema que a los productos principales: A y B, y el subproducto C, El sentido que se otorga al término producción conjunta en el presente texto es el de aquella que se obtienen a partir del punto de separación, no se les puede asignar directa e indirec- producción que inevitablemente supone la obtención de unos outputs distintos del producto tamente ningún tipo de coste derivado del proceso productivo conjunto. Sin embargo, los principal. Cuando un grupo de productos individuales se fabrican o se obtienen simultá- costes incurridos después del punto de separación como consecuencia del procesamiento neamente, y cada uno tiene un valor global de venta relativamente significativo, a dichos adicional, se agregarán como un coste específico del producto principal. El subproducto C outputs suele denominárseles coproductos. Aquellos productos que forman parte del proceso es, en este caso, vendido tal y como se obtiene a partir del punto de separación, aunque en de producción, puesto que se obtienen de forma simultánea, y cuyo valor global de venta es algunas ocasiones los subproductos pueden ser a su vez procesados adicionalmente antes de © Emma Castelló Taliani. No se permite la reproducción o transmisión en forma alguna: electróni- su venta, en el mercado correspondiente. ca, mecánica, fotocopiado, grabación u otro procedimiento, sin permiso. Este documento se ha desa- rrollado para ser utilizado de manera exclusiva en clase. 2  CONTABILIDAD DE COSTES - UAH CONTABILIDAD DE COSTES - UAH malmente, incorporan un cierto valor y pueden ser utilizados por la propia empre- A efectos de la presentación de la información en el ámbito externo es necesario que la sa o ser vendidos en el exterior; un ejemplo sería la glicerina que se obtiene de valoración de los inventarios incluyan una parte de los costes de la producción conjunta, así forma accesoria en la fabricación del jabón. En algunos casos se le suele dar un como cualquier coste adicional atribuible directamente por el procesamiento adicional, si lo procesamiento adicional específico para que su valor de venta pueda ser mayor. hubiere. Se trata, pues, de productos secundarios obtenidos a partir de la transformación Ejemplos de producción conjunta son: los distintos tipos de piezas de carne que se pueden del producto principal, objeto esencial de la fabricación; los subproductos se dife- obtienen en un matadero; los productos que se derivan del proceso de refino de un barril de rencian de los residuos por la relevancia y valor de mercado que pueden llegar a crudo (nafta, benceno, gasolina, fuel-oil). Por tanto, nos encontramos ante una situación de alcanzar, ya sea en el punto de separación, o bien como consecuencia de una producción conjunta cuando un producto final o un producto intermedio no puede ser transformación posterior. obtenido sin la producción simultánea de otros productos sean éstos principales o subpro- ductos. La producción de los productos principales puede obtenerse en proporciones fijas -la C) Coproductos: En determinadas ocasiones los productos obtenidos de forma conjun- proporción de cada producto principal normalmente no puede ser cambiada- o en propor- ta tienen una importancia y relevancia similar en la actividad económica de la ciones variables -la cantidad de producto principal que se obtiene puede variar en función empresa, lo que les confiere la categoría del producto principal; en este caso, se di- del control que pueda ejercer el sujeto decisor-. ce que del proceso productivo conjunto se obtienen de forma simultánea varios productos principales, o coproductos. La distribución de los costes conjuntos entre los productos –principales y secundarios- no es un proceso de asignación de costes, en el sentido estricto del término, sino que se trata más No obstante lo apuntado, la delimitación de los distintos tipos de productos depende sus- bien de un reparto de costes mediante el empleo de una clave de reparto, dado que no pue- tancialmente de dos factores: den ser imputados a la producción, al no poder establecerse criterios de causalidad entre los Ø De la empresa: Una empresa puede seleccionar fabricar como producto principal lo costes y los productos. que para otra se considera como un subproducto. Ø Del propio proceso técnico que puede conferir una utilización ulterior a un producto que Una de las mayores controversias a la que, tradicionalmente, ha tenido que hacer frente la inicialmente tenía la consideración de residuo. contabilidad de gestión es la concerniente al tratamiento y asignación de los costes conjun- tos. Los costes conjuntos necesariamente deben ser distribuidos a los productos principales Ciertos residuos y subproductos pueden ser vendidos directamente sin tratamiento adicio- individuales a fin de determinar la cantidad óptima de los recursos iniciales que deben ser nal, o bien pueden ser reutilizables. Así, por ejemplo, en el caso de la industria del vidrio, los procesados para la obtención de estos productos. Sin embargo, se ha cuestionado, desde vidrios rotos se reintroducen en el ciclo de fabricación. Sin embargo, en la industria nuclear distintos foros, la necesidad de llevar a cabo una asignación de estos costes conjuntos dentro los residuos deben obligatoriamente ser valorados por su coste de eliminación, lo cual su- del contexto de la toma de decisiones. pondrá un aumento considerable del coste de los productos principales, como ocurre asi- mismo en la mayor parte de los productos residuales derivados de la industria química. Es, Se podrían esgrimir dos razones que podrían, de alguna forma, sustentar la necesidad de por tanto, en relación con el valor de mercado de los distintos productos obtenidos, así co- distribuir los costes conjuntos: mo de la utilidad para la empresa, que cabe establecer la siguiente clasificación, si bien no 1. La atribución de una valoración a los productos obtenidos, sobre todo para su tiene que existir, necesariamente, concordancia entre estas dos variables: presentación en los estados financieros externos. a) Valor de mercado significativo: Coproductos y Subproductos. 2. Facilitar la coordinación de las actividades del sujeto decisor en una empresa b) Vendibles o utilizables: Subproductos. descentralizada. c) Invendibles o inutilizables: Residuos. 2.- DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE PRODUCTOS 3. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES CONJUNTOS A LOS PRODUCTOS Las diferentes categorías de productos que se pueden obtener a partir de un proceso de SECUNDARIOS (SUBPRODUCTOS) producción conjunto son: Los métodos empleados para establecer una relación conveniente entre el precio de venta y A) Residuos: Representan desechos ineludibles derivados de las características propias el coste varían según los tipos de productos. La noción de importancia relativa de los pro- técnicas del proceso de fabricación empleado, o de los materiales que se emplean, ductos principales y subproductos, en cuanto a la cantidad de factores consumidos y en o incluso de los suministros aplicados, como por ejemplo sería el caso del serrín en cuanto al valor de mercado, normalmente va a jugar un papel predominante. Si el subpro- el caso de una serrería. ducto no es relevante, comparándose con el producto principal, tanto desde el punto de vista de los factores consumidos, como desde el punto de vista de las posibilidades de venta del B) Subproductos: Se emplea, genéricamente, el término subproducto para identificar a mercado, normalmente no se incorporan ningún tipo de coste al subproducto pero sí se aquellos productos obtenidos de forma accesoria de la actividad principal; nor- 3 4  CONTABILIDAD DE COSTES - UAH CONTABILIDAD DE COSTES - UAH considerará el valor obtenido por la venta del mismo como un menor coste de producción. Ejemplo Sin embargo, si el subproducto tiene un valor de mercado importante, indudablemente, será Supongamos que en un determinado departamento se han obtenido 10.000 kilos de produc- más conveniente proceder a asignarle una valoración. to de principal y 2.000 kilos de subproducto. El coste total del departamento, incluidos los materiales, asciende a 780.000 u.m. Se estima que el coste del kilo del producto principal es Es necesario destacar que para aquellos productos cuyo valor de mercado es pequeño en 5 veces más elevado que el del kilo del subproducto –en ocasiones esta referencia suele to- relación con los restantes, lo que suele ocurrir generalmente con los subproductos en com- mar en consideración los respectivos valores de mercado-. paración con los productos principales, la práctica aplica los dos métodos siguientes que pueden llegar a mostrar un resultado idéntico: Solución a) Repercutir los costes conjuntos totales a los productos principales y añadir al valor La producción mostrada o expresada en número de kilos equivalentes del producto princi- de venta de los productos principales una cantidad equivalente al importe obtenido pal es: por las ventas del subproducto. b) Deducir del coste total de producción del ejercicio el ingreso obtenido con los sub- 10.000 kgs + (2.000 kgs. x 1/5) = 10.400 kgs. productos, puesto que los productos principales son los artífices fundamentales de la obtención de este ingreso adicional. Así pues, el coste del kilo del producto principal equivalente asciende a: 780.000 u.m./10.400 kg. = 75 u.m./kg.; por tanto, el coste del kilo del subproducto es de: 15 u.m. Se observa que estos dos procedimientos tienen en común la asignación de la totalidad de (75 u.m./5 ). los costes conjuntos a los productos principales, por lo que a los subproductos se les asigna un valor cero en relación con estos costes; sin embargo, alternativamente, y sobre todo El coste de producción del producto principal es, por tanto, de 750.000 u.m. (75 u.m/kg. x cuando el subproducto tiene cierta significación cuantitativa, debe asignársele una parte de 10.000 kg.), y el del subproducto es de 30.000 u.m. (15 u.m./kg. x 2.000 kg.). los costes conjuntos. Podemos destacar como características específicas de los métodos aplicables, para proceder a la asignación de costes a los subproductos, las siguientes: 1.B) Valoración a partir del valor neto de realización del producto secundario 1º CASO. VALOR DE MERCADO RELEVANTE. En estos casos suele ser necesario proce- En este caso, se parte del precio de venta del subproducto para llegar a determinar el coste sar adicionalmente el producto secundario a fin de que permita obtener un valor de merca- de venta y, posteriormente, el coste de producción después de tener en cuenta la repercusión do significativo; por lo que el producto secundario tendrá una valoración igual a: los costes que de los gastos de distribución le corresponda a esta producción; en este caso, se parte del específicos más la parte correspondiente de los costes conjuntos. La empresa puede agilizar principio de que la valoración se realiza de tal forma que la venta del subproducto no aporte el proceso de cálculo aplicando al producto secundario una parte del coste conjunto de a la empresa ningún resultado. Por tanto, el coste de producción asignado al subproducto se producción mediante la aplicación de un coeficiente de equivalencia, de tal forma que: deducirá de los costes de producción conjuntos para la determinación del coste de produc- ción correspondiente al producto principal. Coste del producto secundario = X% del coste conjunto de producción. Ejemplo Sin embargo, el proceso de asignación de costes puede llevarse a cabo mediante el empleo de un método analítico para cuya elección se tomará en cuenta la importancia y el valor de La producción del producto principal A da lugar a la obtención de un subproducto B. Los mercado del producto secundario. De forma tal que pueden aplicarse como métodos de costes de producción incurridos durante un determinado ejercicio son los siguientes: asignación de los costes conjuntos los siguientes: Materias primas 1.700.000 u.m. Mano de obra directa 100.000 u.m. 1.A) Método del coste de producción Costes indirectos de producción 900.000 u.m. Total costes conjuntos de producción 2.700.000 u.m. Este método se aproxima al procedimiento utilizado habitualmente para asignar los costes y que consiste en calcular el coste de los diferentes productos derivados de un proceso produc- Se han obtenido 20.000 kilos de producto A y 4.000 kilos del subproducto B; éste último, es tivo. Supone, pues, que podamos especificar la parte de materiales que se incorporan al vendido a 40 u.m. el kilo y se estima que los costes de distribución representan el 20% del producto principal y al producto secundario, sin embargo, la parte de las cargas directas e precio de venta. Se trata de determinar el coste de producción de A y de B, aplicando la indirectas de carácter común que intervienen en cada uno de los productos (principal y metodología del valor neto de realización. secundario), puede resultar arbitraria. En general, se podrán distribuir los costes conjuntos en función del volumen de producción alcanzado tanto de coproductos como de producto Solución: secundario; sin embargo, si la agregación de las unidades de producción obtenidas no fuera equiparable se intentará determinar un coeficiente de equivalencia entre el producto princi- COSTE DE PRODUCCIÓN DE B pal y el producto secundario para, así, homogeneizar la producción obtenida. Precio de venta 40 u.m. (-)Costes de distribución estimados (20% x 40 u.m.) (8) u.m. 5 6  CONTABILIDAD DE COSTES - UAH CONTABILIDAD DE COSTES - UAH Valor neto de realización = 32 u.m. /kg. utilizarlo como material en un proceso productivo. En el primer caso, los ingresos obtenidos Coste de producción unitario por la venta del producto accesorio suelen disminuir el coste del producto principal. Por su parte, en el segundo caso, se trata de una reutilización (por ejemplo, los desechos que se El coste de producción de B ascenderá a: 4.000 kilos x 32 u.m. /kg.= 128.000 u.m. vuelven a reutilizar en el ciclo de producción como materias primas) que conlleva una me- nor cantidad de compras de materias primas nuevas, por lo que este ahorro implícito reper- COSTE DE PRODUCCIÓN DE A: 2.700.000 u.m. - 128.000 u.m. = 2.572.000 u.m.; es cutirá directamente en un menor coste de producción del output principal. decir, 128'60 u.m. /kg. 3º CASO. PRODUCTOS ACCESORIOS NO VENDIBLES O INUTILIZABLES. Los 1.C) Valoración a partir de un margen previsto para el producto secundario gastos derivados de la destrucción o de la evacuación de estos productos secundarios incre- mentan el coste de los productos principales. Estos productos secundarios sin valor asignado En este caso, se parte del precio de venta del subproducto y se detrae un margen de benefi- pueden, no obstante, desencadenar una serie de costes en algunos casos bastante elevados, cio que se quiere obtener con la venta del subproducto, para llegar a determinar el coste de como consecuencia de la legislación o de los riesgos en que se incurren para su evacuación venta y, posteriormente, el coste de producción después de tener en cuenta la repercusión o para su destrucción (productos químicos, residuos radiactivos, etc.). En estos casos, parece que de los gastos de distribución le corresponda a esta producción; en este caso, la valora- lógico imputar estas cargas suplementarias al coste de producción del producto principal ción se realiza de tal forma que la venta del subproducto garantiza a la empresa la consecu- que es el que ha dado lugar a la aparición del producto secundario. ción del margen estimado. Como en el caso anterior, el coste de producción asignado al subproducto se deducirá de los costes de producción conjuntos para la determinación del En estos casos, los productos accesorios no son objeto de una valoración; por tanto, los coste de producción correspondiente al producto principal. productos principales soportan todos los costes conjuntos, así como los derivados de la evacuación de los productos accesorios. Ejemplo La producción del producto principal A da lugar a la obtención de un subproducto B. Los 4º CASO. PRODUCTOS SECUNDARIOS REUTILIZABLES EN EL PROCESO DE costes de producción incurridos durante un determinado ejercicio son los siguientes: PRODUCCIÓN. Supongamos que a la salida de un determinado proceso productivo se obtiene un producto principal y un producto secundario, el cual es reutilizable para la ob- Materias primas 1.700.000 u.m. tención de un producto principal derivado de otro proceso productivo. En este caso se con- Mano de obra directa 100.000 u.m. sidera que el valor del producto secundario minora el coste del primer producto principal, Costes indirectos de producción 900.000 u.m. formando parte del coste de producción del segundo. Total costes conjuntos de producción 2.700.000 u.m. En estos casos puede aparecer una dificultad a la hora de valorar el producto secundario; si Se han obtenido 20.000 kilos de producto A y 4.000 kilos del subproducto B; éste último, es éste es susceptible de venta, el valor de mercado puede ser un precio de referencia. En el vendido a 40 u.m. el kilo y se estima que los costes de distribución representan el 20% del caso contrario, se deberá partir del valor de los productos de sustitución que se dejan de precio de venta. La empresa quiere garantizar un margen del 10% sobre el precio por la aplicar como consecuencia de la incorporación del producto secundario. venta del subproducto. Se trata de determinar el coste de producción de A y de B, aplicando la metodología del margen de beneficio sobre el subproducto. Si este producto residual forma parte de las existencias, se deberán tener en cuenta las canti- dades obtenidas a partir del primer producto principal y las cantidades que se han aplicado Solución: o se han utilizado para formar parte del coste de producción del segundo producto princi- pal, al cual ha ido destinado dicho consumo. COSTE DE PRODUCCIÓN DE B Precio de venta 40 u.m. (-) Costes de distribución estimados (20% x 40 u.m.) (8) u.m. 4. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES CONJUNTOS A LOS PRODUCTOS (-) Margen de beneficio previsto (10% x 40 u.m.) (4) u.m. Coste de producción unitario 28 u.m. /kg. PRINCIPALES (COPRODUCTOS) El coste de producción de B ascenderá a: 4.000 kilos x 28 u.m. /kg.= 112.000 u.m. Si toda la producción obtenida durante un ejercicio económico fuera vendida, no existiría ningún problema en relación con la distribución de los costes conjuntos. La valoración de COSTE DE PRODUCCIÓN DE A: 2.700.000 u.m. - 112.000 u.m. = 2.588.000 u.m.; es las existencias no sería necesaria y la determinación del resultado supondría simplemente decir, 129'40 u.m. /kg. deducir los costes totales de la cifra de ventas. Sin embargo, si existen productos en el alma- cén al finalizar el ejercicio, es necesaria una asignación de los costes conjuntos a los produc- 2º CASO. LOS PRODUCTOS PUEDEN SER VENDIBLES O UTILIZABLES. En este tos que permita una valoración de éstos. De cualquier forma, la posible distribución que caso, los productos secundarios no se ven sometidos a un proceso de transformación adi- puede realizarse de estos costes suele ser subjetiva e incluso arbitraria, lo que condicionará cional después del punto de separación, pudiendo en este punto proceder a su venta, o bien la toma de decisión por parte del responsable de gestión. No obstante, deberá seleccionarse 7 8  CONTABILIDAD DE COSTES - UAH CONTABILIDAD DE COSTES - UAH un método de distribución que imprima racionalidad y razonabilidad al proceso de cálculo. producto que no resulte rentable, con un valor de venta pequeño, se le asignará una pequeña Genéricamente se pueden distinguir dos métodos básicos de distribución de los costes con- parte de costes conjuntos pudiendo llegar a dar la impresión que genera beneficios. juntos a los productos principales (coproductos) en el punto de separación: No obstante lo apuntado hasta el momento, conviene destacar que la aplicación directa de 1. Métodos basados en la distribución de los costes conjuntos en función de las uni- los precios de mercado de los productos resulta conveniente cuando éstos pueden ser vendi- dades físicas, es decir: peso, volumen, etc. dos en el punto de separación y, por tanto, no se ven sometidos a un procesamiento adicio- nal. 2. Métodos que miden la capacidad de absorción de costes conjuntos basándose, para ello, en los respectivos valores de mercado. Sin embargo, en la práctica es más que probable que los productos deban ser procesados adicionalmente después del punto de separación y que, por tanto, no exista un valor de 1. MÉTODOS BASADOS EN UNIDADES FÍSICAS. mercado del producto en dicho punto de separación, debiéndose proceder a una estimación del mismo a través del Valor Neto de Realización (V.N.R.), cuya determinación se estable- El empleo de este procedimiento supone distribuir los costes conjuntos proporcionalmente ce en función del siguiente valor: al volumen de producción medido en unidades físicas, peso, volumen, etc.. Cada producto recibe una cantidad homogénea de costes conjuntos, que representa una parte proporcional V.N.R. = Valor potencial de venta de los costes totales. Es destacable que en este procedimiento se asume que el coste unitario - Costes de procesamiento adicional (posterior al punto de separación) es idéntico para cada tipo de producto. Esto puede ser una suposición razonable cuando - Costes de comercialización (necesarios para la venta de cada unidad de producto). cada producto es obtenido a partir de una misma materia prima y están sometidos al mismo proceso de producción, pero cuando los valores de mercado de los diferentes coproductos Este método es el que, en opinión de los contables de gestión, permite proporcionar una difieren sustancialmente esta suposición ya no será razonable, puesto que algunos productos aproximación más cercana al ingreso que se obtienen con los costes conjuntos. pueden reportar unos beneficios cuantiosos mientras que otros generarán pérdidas, pudien- do llegar a producirse, en este último caso, que los productos puedan aparecer valorados por Los métodos de asignación de los costes conjuntos permiten valorar la producción y deter- un importe superior a su valor de mercado. minar la cifra de resultados, pero no resultan apropiados para la adopción de decisiones a corto plazo. Bajo esta perspectiva los costes que se tomarán en cuenta serán los relevantes, Además, es destacable la limitación con que podemos encontrarnos al reducir a una unidad esto es, aquellos costes adicionales en que se incurre en la transformación ulterior de un común de medida productos que se encuentran en diferente estado: líquido, sólido o gaseo- producto, o bien los costes que se suprimen si no se fabrica el producto. Es por ello, que los so. En estos casos algunos tratadistas han aportado como posible solución la aplicación de costes conjuntos carecen de relevancia al respecto porque sea cual fuere la decisión que un factor de ponderación a cada tipo de producto en el que se tenga en cuenta aspectos tales adoptáramos tendríamos que soportarlos ineludiblemente. como: el grado de dificultad de obtención del producto, cantidad de materia prima incorpo- rada, cuidados especiales que pudieran requerir, etc. Todo ello con la finalidad de reducir a una unidad común de medida toda la producción obtenida lo que permitirá asignar una 5.- APLICACIÓN PRÁCTICA cantidad proporcional a las ponderaciones antes mencionadas. Los laboratorios LABOSA fabrican el producto químico DILASA que se vende a 8.500 Este procedimiento muestra como principal ventaja la simplicidad en su aplicación, sin u.m. El proceso de fabricación se lleva a cabo del modo que se refleja en la Figura 9.2. embargo muestra tantas limitaciones que resulta muy restrictivo su aplicación como proceso de asignación de los costes conjuntos. Figura 2.- Proceso de fabricación 2. MÉTODOS BASADOS EN LOS VALORES DE MERCADO Este método supone la asignación de los costes conjuntos en función de los respectivos valores de mercado de los productos, lo que supone que los valores mayores deberán sopor- tar mayor proporción de costes conjuntos; este procedimiento asegura que el margen obte- nido con la venta de cada producto es constante en función de los costes conjuntos. Algunos tratadistas consideran que este método pretende distribuir el resultado del ejercicio, de acuerdo con los respectivos valores de mercado, más que distribuir los costes conjuntos. El valor de mercado supone un método que palia, en cierto modo, los inconvenientes que planteaba el procedimiento anterior, sin embargo puede ser, asimismo ,criticado en el senti- do de que implícitamente se asume que los ingresos por venta de los productos determinan o condicionan los costes incurridos en el proceso productivo. Así, puede ocurrir que un 9 10  CONTABILIDAD DE COSTES - UAH CONTABILIDAD DE COSTES - UAH En el departamento de "Mezclado" se pesan y mezclan los materiales AA, BB y CC de APROVISIONAMIENTO1 2.695.500 um acuerdo con una fórmula secreta; en el departamento de "Cocción" se cocina la mezcla, MEZCLADO 4.495.000 um donde el 10% de la mezcla se pierde, por evaporación, al terminar el proceso en dicho de- COCCIÓN 4.617.000 um partamento. ENFRIAMIENTO 4.921.000 um EMPAQUETADO 3.937.000 um COMERCIAL2 3.717.375 um El proceso de cocción requiere de varias horas, e inmediatamente después los recipientes, ADMINISTRACIÓN 5.391.000 um que contienen el 90% restante de la mezcla, son llevados mediante cintas transportadoras a través de distintas dependencias que tienen diversas temperaturas ambiente y que engloban e) Los costes conjuntos se reparten entre el producto principal y el subproducto en fun- las funciones del departamento de enfriamiento. Al final de este proceso el 80% de la mez- ción de sus respectivos valores netos de realización. cla se traslada al departamento de empaquetado donde se prepara el producto para su co- mercialización. f) El precio unitario de venta del producto principal DILASA es de: 8.500 um/us; y el del subproducto SUBLASA es de: 1.000 um/kg. El otro 20% de la mezcla representa impurezas y sedimentos debido al proceso de enfria- miento, que se vende a granel como subproducto bajo el nombre de "SUBLASA" a un g) El criterio de valoración empleado es el FIFO precio unitario de 1.000 u.m./kg. Trabajo a realizar: Para un determinado mes se dispone de la siguiente información: Determine el coste de producción del ejercicio del producto principal y del subproduc- to. a) Existencias iniciales: Productos en curso departamento Mezclado: 150 kg. que incorporan el 100% de los materiales y el 50% de los trabajos de transformación del departamento; coste uni- tario: 1.275 um/kg. Productos terminados: 100 us. valoradas a 3.400 um/kg. Envases: 108 us. valoradas a 117 um/us. b) Compras: Materia Prima AA: 8.000 kgs. a 1.000 um/kg. Materia Prima BB: 3.000 kgs. a 1.100 um/kg. Materia Prima CC: 1.000 kgs. a 700 um/kg. Envases: 9.000 us. a 120 um/us.; cada uno de estos envases tiene cabida para 1 kg. de producto terminado. c) Existencias finales: Productos en curso departamento Empaquetado: 225 us. que incorporan el envase correspondiente y el 65% tanto de los materiales como de los trabajos del Depar- tamento. Subproducto SUBLASA: 200 kgs. Producto terminado DILASA: 210 us. Envases: 360 us. d) Costes primarios (totales) incurridos en cada departamento durante el mes: 1 Se reparten en función de los importes consumidos de las existencias que se adquieren. 2 Se distribuyen en función del importe de las ventas. 11 12  CONTABILIDAD DE COSTES - UAH CONTABILIDAD DE COSTES - UAH SOLUCIÓN Reparto costes comerciales: Figura 3.- Proceso productivo en cifras Ventas Reparto costes comerciales Producto terminado 8.413 us x 8.500 um/u= 71.510.500 um 3.616.876 um Subproducto 1.987 us x 1.000 um/u = 1.987.000 um 100.499 um TOTAL 73.497.500 um 3.717.375 um Costes totales hasta "Enfriamiento" (punto de separación): TOTAL Coste materiales M.P. AA + Aprov. = 8.000.000 + 1.652.485 M.P. BB + Aprov. = 3.300.000 + 681.650 M.P. CC + Aprov. = 700.000 + 144.592 14.478.728 um Coste transformación Mezclado = 4.495.000 Cocción = 4.617.000 Enfriamiento = 4.921.000 14.033.000 um Exist. inicial productos 150 us x 1.275 um/us 191.250 um en curso COSTES CONJUNTOS 28.702.978 um Determinación Valor Neto de Realización (V.N.R.): Costes Costes comer- V.N.R. Valor de venta empaquetado ciales -- Pto. terminado 8.748 us x 8.500 um/us 3.937.000 um (1) 3.760.898 um 66.660.102 um Subproducto 2.187 kg x 1.000 um/kg (2) 110.615 um 2.076.385 um 68.736.488 um Reparto costes aprovisionamiento: (1) Costes comerciales imputables a la producción obtenida = 3.616.876 um / 8.413 us, por IMPORTE CONSUMO MATERIALES COSTES APROVISIONAMIENTO tanto, 429´92 um/us x 8.748 us = 3.760.898 um. Consumo AA: 8.000 kg x 1.000 = 8.000.000 um 1.652.485 um (2) Costes comerciales imputables a la producción de subproductos = 100.499 um / 1.987 Consumo BB: 3.000 kg x 1.100 = 3.300.000 um 681.650 um kg = 50´58 um/kg; por lo tanto, 50´58 um/kg x 2.187 kg = 110.615 um. Consumo CC: 1.000 kg x 700 = 700.000 um 144.592 um Envases: 108 x 117 + 8.640 x 120 = 1.049.436 um 216.773 um Reparto costes conjuntos TOTAL 13.049.436 um 2.695.500 um 13 14  CONTABILIDAD DE COSTES - UAH Proporción V.N.R. Importe costes conjuntos Producto Ter- (28.702.977 um / 68.736.488 um) 27.835.921 um minado x 66.660.102 um (28.702.977 um / 68.736.488 um) Subproducto 867.057 um x 2.076.385 um TOTAL COSTES CONJUNTOS 28.702.978 um Coste producción Producto DILASA. Costes conjuntos 27.835.921 um Costes empaquetado 3.937.000 um Coste envases + Aprov.: 1.049.436 + 216.773 1.266.209 um TOTAL COSTE PRODUCCIÓN 33.039.130 um Coste de producción Subproducto. COSTE TOTAL 867.057 um 15