Lectura Estados Financieros 2024 PDF

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Las normas contables nacionales y los estándares internacionales de contabilidad exigen unos estados financieros básicos, como aquellos mínimos necesarios para presentar correctamente la información contable. Estados financieros básicos COLGAAP. En Colombia bajo las COLGA...

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Las normas contables nacionales y los estándares internacionales de contabilidad exigen unos estados financieros básicos, como aquellos mínimos necesarios para presentar correctamente la información contable. Estados financieros básicos COLGAAP. En Colombia bajo las COLGAAP, considera 5 estados financieros básicos señalados en el artículo 22 del decreto 2649 de 1993. COLGAAP – ¿Qué significa? COLGAAP hace referencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Aquí el por qué se llaman así. Son estados financieros básicos: 1. Balance general. 2. Estado de resultados. 3. Estado de cambios en el patrimonio. 4. Estado de cambios en la situación financiera. 5. El estado de flujos de efectivo. En principio, todas las personas o empresas obligadas a llevar contabilidad están obligadas a elaborar estos 5 estados financieros considerados básicos, bajo COLGAAP. Estados financieros básicos bajo NIIF. Las normas internacionales de información financiera o NIIF sólo consideran 4 estados financieros, que se entienden obligatorios, que son: 1. Estado de situación financiera. 2. Estado de resultados. 3. Estado de cambios en el patrimonio del periodo 4. Estado de flujos de efectivo. Es decir, bajo las NIIF no es obligatorio presentar o elaborar el estado de cambios en la situación financiera. El estado de situación financiera bajo NIIF no es otro que el balance general que incluye los activos, pasivos y el patrimonio. Estados financieros bajo NIIF vs COLGAAP Uno de los cambios más representativos de las NIIF a nuestras normas contables colombianas DEC. 2649, son los estados financieros. Aspectos generales. Según el Decreto 2649 de 1993 Título I, capitulo IV en la sección de estados financieros, del articulo 19 al 33 nos describen los estados financieros bajo COLGAAP. Aunque algunos términos pueden resultar nuevos, nuestra normatividad contable Colombiana no estaba tan lejos de las Normas Internacionales de Contabilidad, y las NIIF, en nuestro 2649, encontramos estados financieros que se describen de alguna forma similar a los estados financieros de las IFRS. Aunque en el marco conceptual nos habla sobre la Información Financiera de propósito General, hace relación a los estados financieros bajo NIIF, pero la Norma Bajo IFRS que nos habla de Estados Financieros es las NIC 1, Presentación de Estados Financieros. Al igual que en Colombia el 2649 nos describe los tipos de estados financieros en IFRS también hallamos estados financieros. Una de las diferencias es que en COLGAAP al IFRS son: Estados financieros Básicos COLGAAP: 1. Balance general 2. Estado de resultados 3. Estado de cambios en el patrimonio 4. Estado de cambio en la situación financiera * 5. Estado de flujo de efectivo Estados financieros NIIF. Bajo IFRS, la NIC 1. Hace referencie a un juego completo de estados financieros de propósito general. La finalidad de los estados financieros constituye una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad y los flujos de efectivo, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Cuando la NIC 1. (Presentación De Estados Financieros) párrafo 10 a 10e) hace referencia a un juego completo de estados Financieros comprende: 1. Un estado de situación financiera al final del periodo 2. Un estado de resultado y otro resultado integral del periodo 3. Un estado de cambio en el patrimonio del periodo 4. Un estado de flujos del periodo A diferencia de las COLGAAP, las IFRS solo tiene 4 estados financieros; el estado financiero de más en Colombia es el estado de cambio en la situación financiera. Otras NIC y NIIF que tratan directamente con la elaboración de estados financieros son: Marco conceptual 8 segmentos de operación NIIF 10. Estados Financieros Consolidados NIC 7. Estado de Flujos de Efectivo NIC 27. Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 34 Información Financiera Intermedia Es de aclarar que todas las NIC y las NIIF están relacionadas con la información a reportar y revelar en los estados financieros y sus notas. El COLGAAP también trata los estados financieros en los siguientes artículos del 2649 de 1993. 19 importancia de los estados financieros 20 clases principales de los estados financieros 21 estados financieros de propósito general 22 estados financieros Básicos 23 estados financieros consolidados 24 estados financieros de propósito especial 25 balance Inicial 26 estados financieros de periodos intermedios 29 estados financieros extraordinarios 31 estados financieros comparativos En ambos hacen referencia a los elementos de los estados financieros, pero cada uno tiene su propia definición. Estructura de las notas a los Estados Financieros Cuando se elaboran los estados financieros es necesario adjuntar las notas pertinentes a fin de facilitar la comprensión, interpretación y análisis de los estados financieros, y para ello se debe seguir una estructura de acuerdo con las NIIF. Estructura de las notas a los estados financieros bajo NIIF. Las notas a los Estados Financieros bajo NIIF tienen la siguiente estructura: Información acerca de las bases para la preparación de los Estados Financieros. Información con relación a las políticas contables significativas utilizadas por la entidad (resumen) Una declaración de cumplimiento con las NIIF Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos Revelación de información no financiera, como los objetivos y políticas de gestión de riesgo financiero Información relevante para comprender la información financiera presentada Igual que en la normativa colombiana, en NIIF, las notas deben venir referenciadas en el cuerdo de los estados financieros de la entidad. Las notas a los estados financieros deben presentar información con relación a las bases de medición utilizadas por la entidad como podrían ser: Costo histórico conforme lo establecido para inventarios, propiedad, planta y equipo, entre otros. Costo de reposición Valor neto realizable, para efectos de valorar el inventario al compararse con su importe en libros. Valor razonable, para el uso en la medición de algunos instrumentos financieros, en la medición de propiedades de inversión, entre otros. Importe recuperable, cuando el activo se encuentra deteriorado de conformidad con lo establecido en la NIC 36- deterioro de valor de los activos Valor razonable menos costos relacionados con la venta, como lo describe la norma de activos biológicos. Costo amortizado, para la medición de algunos instrumentos financieros. Respecto del uso de estimaciones en los estados financieros una entidad debe revelar información en relación con la naturaleza de los supuestos utilizados, las incertidumbres generadas en la estimación de partidas en los estados financieros, la sensibilidad del importe en libros a los métodos y estimaciones implícitas en su cálculo (incluye las razones de tal sensibilidad), la resolución esperada de las incertidumbres, tales como consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo. Un ejemplo de lo anterior lo encontramos en la información financiera consolidada del grupo prisa a diciembre 31 de 2012: «… en las cuentas anuales consolidadas correspondientes al ejercicio 2012 se han utilizado ocasionalmente estimaciones realizadas por la Dirección del grupo y de las entidades para cuantificar algunos de los activos, pasivos y compromisos que figuran registrados en ellas. Básicamente estas estimaciones se refieren a: La valoración de los activos y fondos de comercio para determinar la existencia pérdidas por deterioro de los mismos. La vida útil de los activos materiales e intangibles. Las hipótesis empleadas para el cálculo del valor razonable de los instrumentos financieros. La probabilidad de ocurrencia y el importe de los pasivos indeterminados o contingentes. La estimación de las devoluciones de ventas que se reciben con posterioridad al cierre del periodo. A pesar de que estas estimaciones se realizaron en función de la mejor información disponible a la fecha de formulación de estas cuentas anuales consolidadas sobre los hechos analizados, es posible que acontecimientos que puedan tener lugar en el futuro obliguen a modificarlas (al alza o baja) en próximos ejercicios, los que se harían en forma prospectiva reconociendo los efectos del cambios de estimación en las correspondientes cuentas de pérdidas y ganancias consolidad futuras.» Elementos de los estados financieros Los estados financieros, según el estado o reporte del que estemos hablando, tiene una serie de elementos que deben ser considerados en su elaboración. Elementos de los estados financieros bajo NIIF. Los estados financieros, que son varios, tienen los siguientes elementos a considerar: Activos. Pasivos. Patrimonio. Ingresos. Gastos. En las NIIF, los costos de producción y/o venta se entienden incluidos en los gastos, contrario a lo que sucedía con el 2649 que los separa, y adema agrega otros elementos como son las distintas cuentas de orden. A continuación, abordamos los elementos para cada uno de los estados financieros que se deben hacer bajo NIIF. Elementos del estado de situación financiera – Balance general. El balance general o estado de situación financiera que es el nombre técnico que se le da al balance generan en NIIF, contiene tres elementos: 1. Activos. 2. Pasivos. 3. Patrimonio. A continuación, dejamos una pequeña descripción del cada uno de estos elementos. Activos. El activo son los recursos, bienes y propiedades que tiene la empresa de los cuales espera obtener un beneficio económico futuro. La esencia de todo activo es su capacidad para generar beneficios futuros, cualquiera sea su forma, ya sea un activo tangible, intangible, derechos, etc. Un activo requiere que el derecho o la propiedad de la que se espera un beneficio futuro, estén controladas por la empresa, es decir, que por sí misma tenga la capacidad de obtener beneficios futuros de ese activo. Tal es el caso de los inventarios, propiedad, planta y equipo, inversiones, etc. Pasivo. El pasivo es la obligación que la empresa tiene para con terceros, producto de acciones u operaciones pasadas. El pasivo supone la necesidad de prescindir o de recursos económicos para cumplir con el compromiso adquirido. Mientras el activo tiene la capacidad de generar beneficios económicos, el pasivo supone la obligación de transferir beneficios económicos futuros a terceros producto de eventos pasados. Es decir que, el pasivo transfiere a terceros los beneficios económicos futuros que los activos generan. Un ejemplo son las obligaciones financieras, las deudas con proveedores, los impuestos adeudados, salarios por pagar a trabajadores, etc. Patrimonio. Las NIIF definen al patrimonio como la parte residual de los activos una vez se han descontados los pasivos. En realidad, el patrimonio de la empresa no es más que el activo al cual se le descuentan los pasivos. El patrimonio es el valor neto de lo que se tiene luego de deducir las deudas adquiridas. La participación de los socios o inversores se define como residual, en razón a que estos no pueden exigir a la sociedad la transferencia de recursos o beneficios futuros como sí lo puede hacer un acreedor. El socio sólo puede recibir transferencia de recursos futuros bajo ciertas condiciones muy especiales, como que se haya generado utilidad y además se haya aprobado su distribución por parte del máximo órgano social. Elementos del estado de resultados – Ganancias y pérdidas. Los entes económicos se crean para realizar actividades y operaciones económicas que durante un periodo de tiempo determinado generan un resultado, que bien puede ser una pérdida o ganancia. Para determinar esa ganancia o pérdida se elabora el estado de resultados, que tiene dos elementos: 1. Ingresos. 2. Gastos. Tanto los ingresos como los gastos determinan el resultado económico obtenido por la empresa. Ingresos. El ingreso representa el incremento del beneficio económico de la empresa, producto de las actividades de operación propias del objeto social de la empresa, o la utilidad o ganancias obtenidas por la venta de activos como propiedad, planta y equipo, inversiones etc. Los ingresos básicamente se obtienen por la venta de los bienes y servicios producidos u ofrecidos por la empresa. El ingreso también puede provenir de una disminución de pasivos que implica un incremento del beneficio económico de la empresa. Gastos. El gasto es considerado como un decremento o disminución del beneficio económico de la empresa, producto de las erogaciones en que se incurren en el giro normal de la empresa. Se considera gasto toda disminución o salida del valor de los activos o el incremento de los pasivos, dando como resultado una disminución del patrimonio. Los gastos incorporan toda perdida en la venta de activos, que, como ya se indicó, contribuyen a disminuir el patrimonio. En el gasto están incluidos los costos de producción y venta, aunque la norma no lo señala expresamente. Ganancia y pérdida. Como ya lo señalamos, el resultado final puede ser una ganancia una pérdida. La ganancia surge cuando los ingresos son superiores a los gastos, y lo contrario genera una pérdida. La ganancia se considera como un incremento del valor de la empresa que no surgen de los aportes o contribuciones de los propietario o socios. La pérdida es la disminución del valor de la empresa que no se derivan de la distribución de recursos a los socios o propietarios. Elementos del estado de cambios en el patrimonio. El estado de cambios en el patrimonio tiene como único elemento el patrimonio, puesto que no es más que un comparativo para determinar los cambios que ha sufrido el patrimonio de un periodo con respecto a otro. En consecuencia, todo lo que se necesita es el patrimonio de dos periodos diferentes. Elementos del flujo de efectivo. El estado de flujos de efectivo requiere de los distintos elementos que pueden representar ingreso o salida de efectivo, como son: 1. Activos. 2. Pasivos. 3. Ingresos. 4. Gastos. El patrimonio no es un elemento que se considere en el estado de flujo de efectivo, por cuanto por sí mismo no representa una salida de dinero, y en caso de que se distribuya beneficios a los socios, estos previamente pasan por el pasivo. Recordemos, además, que el estado de flujo de efectivo se divide en tres partes: Actividades de Operación. Actividades de Inversión. Actividades de Financiación. La combinación de esos elementos o partes es lo que determina el flujo de efectivo que ha tenido la empresa en el periodo analizado. Elementos del Estado de situación financiera El estado de situación financiera, también conocido como balance, es una herramienta esencial en la contabilidad que debe elaborarse siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Estas normas establecen una serie de elementos que deben ser considerados en su confección. Elementos clave del Estado de situación financiera según las NIIF: A fin de entender a fondo el estado de situación financiera, es fundamental comprender sus tres elementos principales, definidos en el marco conceptual de las NIIF: 1. Activos: Recursos controlados con expectativas de beneficio económico Los activos se definen como recursos controlados por la entidad que resultan de eventos pasados y se espera que generen beneficios económicos en el futuro. Esta definición enfatiza el control económico sobre el recurso más que la titularidad legal. Aunque en muchos casos la titularidad legal es relevante, no siempre es indispensable para obtener beneficios económicos. 2. Pasivos: Obligaciones con desprendimiento de recursos Los pasivos se caracterizan como obligaciones presentes que surgen de eventos pasados y requieren el desprendimiento de recursos para su cancelación, lo que a su vez genera beneficios económicos. Es esencial evaluar si una partida cumple con esta definición para registrarla correctamente en la información financiera. 3. Patrimonio: La parte residual de los activos El patrimonio se define de manera sencilla como la parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos sus pasivos. Es fundamental para entender el valor neto de la entidad y su capacidad para generar beneficios económicos a los propietarios. Si una partida no cumple la definición de activo, descrita en el marco conceptual, entonces debe ser registrada como un gasto en la información financiera, igual sucedería con los pasivos, si estos no cumplen la definición descrita en el marco conceptual entonces se debe registrar un ingreso para la entidad. Beneficios económicos. Los beneficios económicos incorporados en un activo tienen que ver con la capacidad del mismo (de manera independiente o en conjunto con otros activos) para: Producir bienes y servicios para ser vendidos por parte de la entidad. Capacidad de poder ser intercambiado por otros activos o para cancelar un pasivo. Capacidad de ser distribuido a los propietarios de la entidad. No todos los beneficios económicos tienen que ver con los ingresos de la entidad, algunas veces activos puede ayudar a la entidad a reducir costos o gastos, y de esta manera cumplir la definición de un activo en cuanto a Los beneficios económicos incorporados en un activo pueden variar y no se limitan únicamente a los ingresos de la entidad. Los activos pueden contribuir a reducir costos o gastos, además de generar ingresos. Estos beneficios pueden relacionarse con la producción de bienes y servicios, la capacidad de intercambio por otros activos o para cancelar pasivos, y la posibilidad de distribuirlos a los propietarios. Estado de resultados El estado de resultado es uno de los llamados estados financieros básicos, en el cual se presenta la forma en que la empresa ha logrado sus resultados financieros o contables, que puede ser una utilidad o una pérdida. Qué es un estado de resultados. Como su nombre lo indica, el estado de resultados es el informe que presenta los resultados financieros de la empresa en un periodo determinado. Al final del ejercicio la empresa hace un corte para determinar si ha ganado o perdido, cuánto ha ganado o cuánto ha perdido, etc. El estado de resultado contiene los elementos necesarios para determinar el resultado de las operaciones de la empresa en un periodo determinado, sea mensual, trimestral o anual, permitiendo saber si el resultado es positivo (utilidad) o negativo (pérdida) Aspectos generales del estado de resultados. Un estado de resultado requiere una serie de pasos para determinar la utilidad a partir de los ingresos obtenidos por la empresa, de los cuales se detraen los costos y gastos en que se incurren. El estado de resultados básicamente representa la forma en que la empresa llega al resultado final del ejercicio, que bien puede ser una pérdida o una utilidad como se anotó al principio. Como un primer paso para elaborar el estado de resultados, el costo de los bienes vendidos es deducido de las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta. Como segundo paso, los gastos de operación se deducen para obtener un subtotal llamado “utilidad operacional” (o utilidad de operaciones). Como paso final, se considera el gasto de impuesto sobre la renta y otros reglones “no operacionales” para llegar a la utilidad neta. Secciones del estado de resultados. Observe que el estado de resultados está dividido en cuatro grandes secciones: 1. Ingresos 2. Costo de los bienes vendidos 3. Gastos de operación 4. Reglones no operacionales Los estados de resultados de pasos múltiples se destacan por sus numerosas secciones y por el desarrollo de subtotales significativos. Sección de ingresos. En una compañía comercializadora, sección de ingresos del estado de resultados generalmente sólo contiene una línea, denominada ventas. (Otros tipos de ingresos, de existir, aparecen en la sección final de los estados). Los inversionistas y los gerentes están muy interesados en la tendencia de las ventas netas. Un medio para evaluar esta tendencia es, con frecuencia, calcular el cambio porcentual de las ventas netas de un año al siguiente. Un cambio porcentual es el valor del cambio en una medición financiera, expresado como un porcentaje; se calcula dividiendo el valor del incremento o de la disminución por el valor de la medida antes de que ocurriera el cambio. (Los cambios no se pueden expresar como porcentajes si el valor de los estados de los estados financieros en el periodo anterior es cero o ha cambiado de una suma negativa a una positiva). Sección de costo de los bienes vendidos. La segunda sección del estado de resultados de una empresa comercializadora muestra el costo de los bienes vendidos durante el periodo. El costo de los bienes vendidos generalmente aparece como un solo valor, el cual incluye renglones incidentales tales como fletes y pérdidas por disminuciones normales. Utilidad bruta: Un subtotal clave. En un estado de resultado de múltiples pasos, la utilidad bruta aparece como un subtotal. Esto facilita que los usuarios de los estados de resultados el cálculo del margen de utilidad bruta de la empresa (tasa de utilidad bruta). La tasa de utilidad bruta es la utilidad bruta expresada como un porcentaje de las ventas netas. Al evaluar el margen de utilidad bruta de una empresa en particular, el análisis debe considerar las tasas obtenidas en periodos anteriores y también las tasas obtenidas por otras empresas de la misma industria. Para la mayoría de las empresas comercializadoras, las tasas de utilidad bruta generalmente se encuentran entre el 20% y el 50%, dependiendo del tipo de producto vendido. Las tasas generalmente resultan en mercancías de alta rotación, como son los comestibles, y las tasas altas se encuentran en productos de marca y novedosos. Bajo condiciones normales, el margen de utilidad bruta de una empresa tiende a permanecer razonablemente estable de un periodo al siguiente. Los cambios significativos en esta tasa pueden proporcionar a los inversionistas una indicación temprana de una demanda cambiante del consumidor por los productos de la empresa. Sección de gastos de operación. Se incurre en gastos de operación con el fin de producir ingresos. Frecuentemente, los gastos se subdividen en las clasificaciones de gastos de venta y gastos de generales y administrativos. La subdivisión de los gastos de operación en clasificaciones funcionales ayuda a la gerencia y a otros usuarios de los estados financieros a evaluar separadamente aspectos diferentes de las operaciones de la empresa. Por ejemplo, los gastos de venta aumentan con frecuencia y se reducen en forma directa con los cambios en las ventas netas. Por otra parte, los gastos administrativos, generalmente permanecen constantes de un periodo al siguiente. Utilidad operacional: Otro subtotal clave. Parte de los ingresos y gastos de un negocio provienen de actividades diferentes de las operaciones de negocios básicos de la empresa. Como ejemplos comunes está el interés obtenido sobre las inversiones y el gasto por impuesto a la renta. La utilidad operacional (o utilidad proveniente de las operaciones) muestra las relaciones entre los ingresos obtenidos de clientes y los gastos en los cuales se incurre para producir estos ingresos. En efecto, la utilidad operacional mide la rentabilidad de las operaciones de negocios básicos de una empresa y “deja por fuera” otros tipos de ingresos y gastos. Renglones no operacionales. El ingreso y los gastos que no están relacionados directamente con las actividades principales de los negocios de la compañía, se enumeran en una sección final de los estados de resultado después de determinar la utilidad operacional. Dos “renglones no operacionales” significativos son el gasto de intereses proviene de la manera en la cual los activos son financiados, no de la manera en la cual son utilizados estos activos en las operaciones del negocio. El gasto de impuesto a la renta no está incluido en los gastos de operación porque el pago de estos impuestos no ayuda a producir ingresos. Los ingresos no operacionales, tales como el interés y los dividendos obtenidos en inversiones, también se relacionan en esta sección final de estado de resultados. Utilidad neta. La mayoría de los inversionistas patrimoniales consideran la utilidad neta (o la pérdida neta) como las cifras más importantes en el estado de resultados. El valor representa un incremento global (o reducción) en el patrimonio de los propietarios, resultante de las actividades del negocio durante el periodo. Con frecuencia, los analistas financieros calculan la utilidad neta como un porcentaje de las ventas netas (la utilidad neta dividida por las ventas netas). Esta medida proporciona un indicador de la capacidad de la gerencia para controlar gastos y de retener una porción razonable de su ingreso como utilidad. La razón “normal” de utilidad neta varía bastante según la industria. En algunas industrias, se puede tener éxito si se obtiene una utilidad igual al 2% o al 3% de las ventas netas. En otras industrias, la utilidad neta puede ascender a cerca del 20% o 25% de la utilidad neta de ventas. Utilidad por acción. La evidencia de la propiedad de una sociedad está constituida por acciones de capital. ¿Qué significa la utilidad neta de una sociedad para alguien que posee, por ejemplo, 100 acciones del capital de una sociedad? Para ayudar a los accionistas individuales a relacionar la utilidad neta de la sociedad con la propiedad de sus acciones, las grandes sociedades calculan las utilidades por acción y muestra estos valores al final de sus editados de resultados. En términos más simple, la utilidad por acción es la utilidad neta, expresadas en términos de acción. Estado de utilidades retenidas (anexo 3) El termino utilidades retenidas se refiere a la porción del patrimonio de accionistas derivada de operaciones rentables. Las utilidades retenidas aumentan mediante la obtención de utilidades netas y se reducen al incurrir en pérdidas netas y mediante la declaración de dividendos. Adicional al balance general, al estado de resultado y al estado de flujos de efectivo, un juego completo de estados financieros incluye un “estado de utilidades retenidas”. Ajuste de periodo anterior. Ocasionalmente una empresa puede descubrir que un error material fue cometido en la medición de la utilidad neta en un año anterior. Puesto que la utilidad neta se cierra en la cuenta utilidades retenidas, un error en la utilidad neta reportada ocasionará un error en el valor de las utilidades retenidas que aparece en todos los balances generales siguientes. Cuando tales errores salen a la luz, ellos deben ser corregidos. La corrección, denominada “ajuste de periodo anterior”, se muestra en el estado de utilidades retenidas como un ajuste al saldo de las utilidades retenidas a principios del año actual. El valor del ajuste se muestra neto de cualquier afecto de impuesto sobre la renta. Los ajustes del periodo anterior rara vez aparecen en los estados financieros de las grandes sociedades anónimas abiertas. Los estados financieros de estas empresas son auditados anualmente por auditores y n o es probable que contengan errores materiales que posteriormente pueden requerir corrección por ajustes por periodos previos. Es mucho más probable que tales ajustes aparezcan en los estados financieros de aquellas empresas no obligadas a ser auditados. Estructura del estado de resultados. A continuación, presentamos una estructura de un estado de resultados según lo expuesto arriba. ESTADO DE RESULTADOS (Esquema) xxx VENTAS Xxx (-) Devoluciones y descuentos Xxx INGRESOS OPERACIONALES Xxx (-) Costo de ventas Xxx UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL Xxx (-) Gastos operacionales de ventas Xxx (-) Gastos Operacionales de administración Xxx UTILIDAD OPERACIONAL Xxx (+) Ingresos no operacionales Xxx (-) Gastos no operacionales Xxx UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS Xxx (-) Impuesto de renta y complementarios Xxx UTILIDAD LÍQUIDA Xxx (-) Reservas Xxx UTILIDAD DEL EJERCICIO xxx Esta estructura permite conocer cada uno de los rubros que conforman el estado de resultados, lo que facilita su análisis, para determinar el comportamiento de la empresa en cada aspecto. Cómo hacer un estado de resultados. El estado de resultados se hace depurando los diferentes elementos que lo componen hasta llegar al resultado final, ya sea una ganancia o una pérdida. 1. Se toman los ingresos, sean ordinarios o extraordinarios, operacionales o no operacionales. 2. Se determina el costo de las mercancías vendidas o producidas. 3. Se determinan los gastos de operación, y los no operacionales. A los ingresos se restan los costos y los gastos (1-2-3) lo que da una utilidad o una pérdida. Lo anterior se puede hacer más detallado en cada concepto, como especificando las ventas brutas para luego restar las devoluciones en venta, según la estructura del estado de resultados presentada en este mismo texto. El estado de resultados muestra el resultado del periodo, y de la utilidad que se pueda obtener, hay que pagar impuestos, hacer las reservas de ley y estatutarias, y por último decretar dividendos. Diferencia entre ingreso y utilidad Ingreso es distinto a la utilidad, en cuanto la utilidad considera costos y gastos, y el ingreso sólo ingresos. Ingresos. El ingreso es el valor bruto que una empresa obtiene en un periodo de tiempo determinado, que puede ser un mes o un año. Puede ser el monto de todas las ventas de bienes y servicios realizadas en un año. La utilidad, en cambio, es el ingreso disminuido por los costos y gastos. Es el resultado de esa diferencia. Para obtener los ingresos es preciso incurrir en ciertas erogaciones, incurrir en gastos y costos, puesto que los ingresos deben surgir como consecuencia de un gasto o una inversión. Por ejemplo, para vender un auto de $30.000.000, primero fue necesario comprar ese auto que bien pudo costar $25.000.000, por lo que el ingreso para la empresa es de 30.000.000, pero su utilidad es de solo $5.000.000. Eso sin contar el sueldo del empleado que vendió el auto, ni lo que se pagó por concepto de energía eléctrica, teléfono, publicidad, vigilancia, seguros, impuestos, etc. Utilidad. La utilidad es pues, la diferencia resultante de restar a los ingresos, todos los costos y gastos en que se haya incurrido en un periodo, gastos que fueron necesarios para generar esos ingresos. Utilidad es lo que en realidad gana la empresa, puesto que a los ingresos hay que restarle los gastos, para así determinar el valor neto ganado en un periodo de tiempo. Determinación de la utilidad a partir de los ingresos. Supongamos una empresa que obtuvo en el año 2022 ingresos por $1.000.000, costos por $600.000 y gastos por $100.000. En este caso, la empresa obtuvo la siguiente utilidad: Concepto. Valor. Ingresos $1.000.000 Costos (-) $600.000 Gastos (-) $100.000 Utilidad $300.000 Si bien la empresa obtuvo unos ingresos de 1.000.000, la utilidad neta, una vez descontados los costos y los gastos, fue de apenas 300.000. En conclusión, los ingresos no tienen en cuenta los gatos y costos en que se incurren para poderlos obtener, y la utilidad si, pues ésta es el resultado de restar a los ingresos el valor de los gastos y costos incurridos por la empresa en obtener esos ingresos. Diferencia entre costo y gasto Conceptualmente no siempre resulta fácil diferenciar entre un costo y un gasto, conceptos que, si bien significan erogaciones o salidas de dinero, tienen una naturaleza y una connotación bien diferentes, y afectan de forma diferente a estructura de los estados financieros de las empresas. El concepto que diferencia al costo del gasto. El costo se diferencia del gasto en que el costo hace parte directa del procedo de producción, de manera que el costo está presente dentro del costo de bien producido o comercializado, en tanto el gasto no se incorpora al producto. En otras palabras, el costo es la inversión que se hace en el producto, en tanto el gasto es el desembolso en actividades relacionadas con el funcionamiento de la actividad necesaria para la producción. Básicamente el costo es una inversión que se espera recuperar, y el gasto es la erogación necesaria para administrar esa inversión. Definición de costo. El costo hace referencia al conjunto de erogaciones en que se incurre para producir un bien o servicio, como es la materia prima, insumos, mano de obra energía para mover máquinas, etc. El costo incluye todo elemento y erogación que terminan haciendo parte del producto final o servicio prestado de forma directa. En otras palabras, el costo es la inversión que realiza una empresa con el fin de producir un bien y comercializarlo. Definición de gasto. Por gasto se entiende el conjunto de erogaciones destinadas a la distribución o venta del producto, y a la administración e incluso al mantenimiento de la planta física de la empresa. En el gasto se pueden clasificar aquellas erogaciones que no se pueden identificar de forma directa en el producto final porque no participó en su construcción. Reflexiones sobre las diferencias entre costo y gasto. De la lectura de las definiciones se identifica una clara diferencia: El costo es la erogación en que se incurre para fabricar un producto. El gasto es la erogación en que se incurre para distribuirlo y para administrar los procesos relacionados con la gestión, comercialización y venta de los productos, para operar la empresa o negocio. Por ejemplo, supongamos una empresa que fabrica tornillos. Cada tornillo requerirá de cierta cantidad de hierro, así como la mano de obra para poderlo fabricar. Necesitará también cierta cantidad de energía eléctrica para operar la maquinaria que lo produce. También requerirá material para ser empacado. Hasta aquí todas las erogaciones se pueden considerar como costo. Ahora ya el tornillo está fabricado, empacado y almacenado listo para ser comercializado. Una vez el tornillo terminado se encuentra en la bodega, toda erogación en que se incurra en adelante, se constituirá en un gasto. Para vender esos tornillos habrá que pagar transporte, almacenamiento, teléfono, pagarle al vendedor, a la recepcionista, al gerente, al contador público y al abogado, etc. Todas esas erogaciones se consideran como gastos. Esto, por supuesto, de una forma simplificada y elemental, ya que un costeo preciso requiere considerar muchos aspectos adicionales. De aquí podemos advertir otra diferencia. Los elementos que constituyen costo, generalmente están presentes en el producto terminado: en cada tornillo hay una cantidad de hierro, una cantidad de minutos de trabajo, y unos cuantos vatios de energía. Todos cuantificables e identificables. El sueldo del vendedor, de la secretaria o del gerente no se puede identificar en el tornillo, por cuanto no están debido a que fueron posteriores a su fabricación, o estas personas no realizaron ninguna actividad que se pueda imputar de forma directa en la fabricación del tornillo. Una diferencia más teórica nos dice que el gasto es la erogación de la que no esperamos obtener un ingreso futuro, y el costo es una erogación de la que sí se espera un ingreso futuro al vender el producto fabricado. Lo anterior luce más sencillo cuando suponemos que de lo pagado al gerente (gasto) no hay forma de obtener un ingreso de forma directa. En cambio, de la venta del tornillo sí se puede obtener algún ingreso. Cuando se fija el precio de venta de un producto, se hace con base al costo de este, de manera que el precio será costo + utilidad, y esa utilidad es la que financiará los gastos, que están separados de los costos. Diferencia entre una inversión y el costo de producción La inversión es la inyección de recursos para obtener beneficios y rendimientos futuros, en tanto el costo la destinación de recursos para producir un bien o servicio, que representa un beneficio inmediato. Por ejemplo, cuando se compra una máquina para fabricar zapatos se está haciendo una inversión, ya que esa máquina permitirá generar ingresos durante un periodo futuro. Cuando se compra el cuero para hacer los zapatos, se incurre en un costo, que al vender el zapato se recupera, y se hace necesario comprar más materia prima. La inversión es a largo plazo y puede generar ingresos o beneficios constantes. El costo es a corto plazo y permite generar beneficios una sola vez.