El Marco Conceptual para la Información Financiera PDF

El Marco Conceptual para la información financiera CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL Introducción: El objetivo principal de la información financiera es la base de todo el Marco Conceptual. Otros aspectos, como las caracterís...

El Marco Conceptual para la información financiera CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL Introducción: El objetivo principal de la información financiera es la base de todo el Marco Conceptual. Otros aspectos, como las características cualitativas de la información financiera, el concepto de la entidad que informa, y la manera en que se deben reconocer, medir, presentar y divulgar los datos, se derivan de este objetivo. Objetivo, Utilidad y Limitaciones de la Información Financiera: 1. Objetivo de la Información Financiera: El objetivo principal de la información financiera es proporcionar datos útiles sobre una entidad a quienes toman decisiones económicas importantes: inversores, prestamistas y otros acreedores. Esta información les ayuda a decidir si comprar, vender o mantener acciones o deuda, prestar dinero o cancelar préstamos, o influir en la administración de la entidad. 2. Importancia de la Información para Decisiones: Las decisiones de los inversores y prestamistas dependen de sus expectativas sobre las ganancias futuras, como dividendos o pagos de intereses. Para tomar estas decisiones, necesitan evaluar cuánto dinero puede generar la entidad en el futuro, cuándo lo hará, y cuán seguro es que lo haga. 3. Información Necesaria para Evaluar: Para hacer estas evaluaciones, los usuarios necesitan información sobre los recursos económicos de la entidad, sus deudas y cómo estos cambian. También necesitan saber qué tan bien la administración está manejando estos recursos. 4. Dependencia en los Informes Financieros: Muchos usuarios no pueden pedir directamente la información que necesitan a las entidades, por lo que dependen de los informes financieros generales. 5. Limitaciones de los Informes Financieros: Sin embargo, estos informes no pueden cubrir todas las necesidades de información, por lo que los usuarios deben complementarlos con otros datos, como la situación económica o del sector. Estos informes no muestran el valor exacto de la entidad, pero ayudan a estimarlo. 6. Usuarios con Necesidades Diferentes: Diferentes usuarios pueden tener distintas necesidades de información. El Consejo trata de satisfacer las necesidades del mayor número posible de usuarios, pero también permite incluir información adicional para grupos específicos. La administración de la entidad también usa esta información, aunque puede acceder a más datos internamente. 7. Otros Usuarios: Aunque los informes también pueden ser útiles para reguladores u otros grupos, no están dirigidos principalmente a ellos. 8. Basado en Estimaciones y Juicios: Los informes financieros se basan en estimaciones y modelos, no en representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que guían estas estimaciones y juicios, reconociendo que la perfección es difícil de alcanzar, pero es importante tener una meta clara para mejorar la utilidad de la información financiera con el tiempo. Información sobre los Recursos Económicos y Derechos de los Acreedores: 1. Situación Financiera y Cambios: Los informes financieros generales proporcionan información sobre los recursos económicos de una entidad (como dinero, propiedades, etc.) y las deudas que tiene con los acreedores. También muestran cómo las transacciones y otros eventos afectan estos recursos y deudas, lo que es útil para quienes toman decisiones económicas sobre la entidad. 2. Fortalezas y Debilidades Financieras: Saber la cantidad y tipo de recursos y deudas que tiene una entidad ayuda a identificar sus fortalezas y debilidades financieras. Esto es clave para evaluar su capacidad de pagar sus deudas (liquidez) y su estabilidad a largo plazo (solvencia). También permite valorar cómo la gerencia maneja estos recursos. 3. Evaluación de los Flujos de Efectivo: Diferentes recursos generan flujos de efectivo futuros de distintas maneras. Por ejemplo, las cuentas por cobrar generan ingresos directos, mientras que otros recursos combinados generan efectivo al producir y vender bienes o servicios. Conocer estos recursos ayuda a entender cómo la entidad puede generar efectivo en el futuro. Cambios en los Recursos Económicos y Derechos de los Acreedores:  4. Origen de los Cambios: Los cambios en los recursos y deudas de la entidad pueden ser resultado de su rendimiento financiero (es decir, qué tan bien ha operado) o de otras transacciones, como emitir deuda o acciones. Es crucial para los usuarios de los informes financieros distinguir entre estos dos tipos de cambios. 5. Rendimiento Financiero y Rentabilidad: La información sobre el rendimiento financiero pasado de una entidad ayuda a evaluar su rentabilidad, que es un indicador de cómo la gerencia ha manejado los recursos. También es útil para prever la rentabilidad futura y la incertidumbre asociada a los flujos de efectivo. Rendimiento Financiero: 6. Contabilidad de Acumulación: La contabilidad de acumulación registra los efectos de las transacciones en el momento en que ocurren, no cuando se realiza el pago o cobro. Esto ofrece una mejor base para evaluar el rendimiento de la entidad en comparación con simplemente mirar los movimientos de efectivo. 7. Evaluación del Rendimiento Financiero: La información sobre el rendimiento financiero a lo largo del tiempo muestra qué tan bien la entidad ha incrementado sus recursos y su capacidad para generar efectivo a través de sus operaciones. 8. Impacto de Factores Externos: También es importante considerar cómo factores externos, como cambios en los precios o tasas de interés, han afectado los recursos de la entidad, ya que esto influye en su capacidad para generar efectivo en el futuro.  9. Flujos de Efectivo Pasados: La información sobre los flujos de efectivo pasados muestra cómo la entidad obtiene y gasta su dinero, incluyendo cómo maneja su deuda y dividendos. Esto es clave para evaluar su liquidez y solvencia, y para entender mejor sus operaciones y decisiones financieras. Cambios No Relacionados con el Rendimiento Financiero: 10. Otros Cambios en los Recursos: Los recursos y deudas de una entidad pueden cambiar por razones que no están directamente relacionadas con su rendimiento financiero, como emitir deuda o acciones. Esta información es necesaria para entender completamente los cambios en la situación financiera de la entidad. Uso de los Recursos Económicos: 11. Responsabilidades de la Gerencia: Evaluar cómo la gerencia ha manejado los recursos económicos de la entidad es clave para predecir cómo lo hará en el futuro. Esto incluye proteger los recursos contra riesgos económicos y asegurarse de cumplir con las leyes y regulaciones. Esta evaluación es crucial para prever los flujos de efectivo futuros de la entidad. CAPÍTULO 2: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL Introducción: Este capítulo trata sobre las características que hacen que la información financiera sea útil para quienes toman decisiones económicas, como inversores, prestamistas y otros acreedores. El objetivo es identificar qué tipo de información es más probable que les ayude a tomar decisiones informadas sobre una entidad. Los informes financieros ofrecen información sobre los recursos que tiene una entidad, las deudas que tiene con sus acreedores y cómo las transacciones y otros eventos afectan estos recursos y deudas. Esta información se refiere a los "fenómenos económicos". Además, algunos informes incluyen explicaciones sobre las expectativas y estrategias futuras de la gerencia, así como otros datos proyectados al futuro. Las características que hacen que la información financiera sea útil se aplican tanto a los estados financieros como a la información que se comunica por otros medios. Sin embargo, es importante tener en cuenta que proporcionar esta información tiene un costo, y este costo puede limitar la cantidad de información útil que se puede proporcionar. Además, las características cualitativas y las restricciones de costos pueden aplicarse de manera diferente según el tipo de información. Por ejemplo, la información futura proyectada podría requerir una aplicación distinta en comparación con la información sobre los recursos actuales y las deudas de la entidad. Características cualitativas de la información financiera útil: Para que la información financiera sea útil, debe cumplir con dos requisitos fundamentales: ser relevante y representar fielmente lo que pretende mostrar. Su utilidad aumenta si también es comparable, verificable, oportuna y comprensible. Características cualitativas fundamentales: Las dos características cualitativas fundamentales de la información financiera útil son: 1. Relevancia 2. Representación fiel Relevancia: La información es relevante si puede influir en las decisiones que toman los usuarios. Incluso si algunos usuarios no usan esa información, o ya la conocen por otras fuentes, sigue siendo relevante si puede afectar sus decisiones. Valor predictivo y valor confirmatorio: Valor predictivo: La información tiene valor predictivo si ayuda a los usuarios a hacer predicciones sobre el futuro. Valor confirmatorio: La información tiene valor confirmatorio si permite a los usuarios confirmar o revisar evaluaciones anteriores. Interrelación: Estas dos características están conectadas. Por ejemplo, los ingresos actuales pueden ayudar a predecir ingresos futuros y también a verificar predicciones pasadas. Materialidad o importancia relativa: La materialidad depende de si la omisión o presentación incorrecta de la información puede influir en las decisiones de los usuarios. Es específica para cada entidad y depende de la naturaleza y magnitud de la información. No se puede establecer un umbral fijo para determinar la materialidad. Representación fiel: La información debe representar fielmente los fenómenos económicos que pretende mostrar. A veces, la esencia económica de un fenómeno puede diferir de su forma legal, y es importante representar la esencia correctamente. Características de una representación fiel: Para ser fiel, una representación debe ser completa, neutral y libre de errores: Completa: Debe incluir toda la información necesaria para comprender el fenómeno representado. Neutral: No debe estar sesgada. La neutralidad se apoya en la prudencia, es decir, en ser cauteloso al hacer juicios bajo incertidumbre, pero sin exagerar ni subestimar. Libre de error: No significa exactitud perfecta, sino que no debe haber errores en la descripción o en el proceso utilizado para generar la información. Incertidumbre en la medición: Las estimaciones razonables son aceptables si se describen y explican claramente. Aunque haya incertidumbre en las mediciones, la información puede seguir siendo útil si está bien presentada. Aplicación de las Características Cualitativas Fundamentales Utilidad y Equilibrio: Para que la información financiera sea útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que intenta mostrar. El proceso para aplicar estas características consiste en: 1. Identificar un fenómeno económico relevante. 2. Determinar qué información sobre ese fenómeno es más relevante. 3. Verificar si esa información puede ser representada fielmente. A veces, es necesario hacer compromisos entre la relevancia y la representación fiel para mantener la utilidad. Por ejemplo, si una estimación es muy incierta, puede ser útil acompañarla con una explicación detallada. Sin embargo, si la incertidumbre es demasiado alta, puede que sea mejor utilizar otra estimación menos incierta. Características Cualitativas de Mejora: Comparabilidad: Comparabilidad permite a los usuarios identificar similitudes y diferencias entre diferentes entidades o periodos. No se trata solo de usar los mismos métodos (congruencia), sino de asegurar que la información refleje las similitudes y diferencias reales. Usar métodos contables alternativos puede reducir la comparabilidad. Verificabilidad: Verificabilidad asegura a los usuarios que la información representa fielmente la realidad. Esto se logra cuando diferentes observadores pueden llegar a un acuerdo sobre la representación de la información, ya sea a través de verificación directa (como contar efectivo) o indirecta (como verificar cálculos y datos utilizados). Oportunidad: Oportunidad se refiere a que la información debe estar disponible a tiempo para influir en las decisiones de los usuarios. Información demasiado antigua puede perder su utilidad, aunque en algunos casos la información histórica puede seguir siendo relevante. Comprensibilidad: Comprensibilidad implica presentar la información de manera clara y concisa, para que sea fácil de entender. Aunque algunos fenómenos económicos sean complejos, excluir información relevante para simplificar puede hacer que los informes financieros sean incompletos y, por lo tanto, engañosos. Los usuarios deben tener un conocimiento razonable del entorno económico y empresarial, y a veces pueden necesitar la ayuda de asesores para comprender información compleja. Restricción del Costo sobre la Información Financiera Útil:  El costo es una restricción importante. Proporcionar información financiera implica costos que deben estar justificados por los beneficios que aportan. Aunque la mayor parte del costo lo asumen quienes suministran la información, los usuarios también enfrentan costos al analizarla o al buscarla si no está disponible. El Consejo (organismo regulador) evalúa si los beneficios de proporcionar cierta información justifican sus costos. Esta evaluación incluye opiniones de diversas partes interesadas y se basa en datos tanto cuantitativos como cualitativos. Debido a la subjetividad, diferentes evaluaciones pueden dar resultados distintos. El Consejo trata de equilibrar los costos y beneficios a nivel general, considerando las diferencias entre distintas entidades. CAPÍTULO 3: ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUE INFORMA Estados Financieros: Definición: Los estados financieros son un tipo específico de informes financieros que proporcionan información sobre los recursos económicos (activos), las obligaciones (pasivos) y el patrimonio de una entidad. Además, muestran cómo estos elementos cambian a lo largo del tiempo, ayudando a los usuarios a evaluar la situación financiera y el desempeño de la entidad.  Objetivo: Su principal objetivo es proporcionar información útil para que los usuarios puedan evaluar las perspectivas de entrada de efectivo futuro y cómo la entidad administra sus recursos económicos. Periodo sobre el que se Informa: Periodo Específico: Los estados financieros cubren un periodo de tiempo específico, proporcionando información comparativa con al menos un periodo anterior para ayudar a identificar tendencias y cambios. Información Futura: A veces, los estados financieros incluyen información sobre expectativas futuras, como estimaciones de flujos de efectivo, siempre que esta información sea relevante para comprender los activos y pasivos actuales. Perspectiva Adoptada: Los estados financieros se elaboran desde la perspectiva de la entidad en su conjunto, sin favorecer a ningún grupo específico de usuarios, como inversores o acreedores. Hipótesis de Negocio en Marcha:  Se asume que la entidad seguirá operando en el futuro previsible. Si esto no es así (por ejemplo, si la entidad planea cerrar), los estados financieros deben reflejar esta situación. La Entidad que Informa: Definición: La “entidad que informa” es la que está obligada o decide preparar estados financieros. Puede ser una entidad individual, un grupo de entidades (como una empresa matriz y sus filiales), o incluso una parte de una entidad. Estados Consolidados y Combinados: Cuando la entidad que informa incluye a una controladora y sus subsidiarias, los estados financieros se llaman “consolidados”. Si incluye entidades no vinculadas por control, se llaman “combinados”. Estados Financieros Consolidados y No Consolidados: Consolidados: Proporcionan una visión global de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la controladora y sus subsidiarias como si fueran una única entidad. Son útiles para evaluar las perspectivas de la controladora, ya que reflejan las entradas de efectivo que la controladora recibe de sus subsidiarias. No Consolidados: Proporcionan información únicamente sobre la controladora, sin incluir a sus subsidiarias. Aunque pueden ser útiles en ciertas circunstancias, no sustituyen a los estados consolidados, y  generalmente no son suficientes para satisfacer todas las necesidades de información de los usuarios. CAPÍTULO 4: LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Definición de Activo: Activo: Un activo es un recurso económico que la entidad controla debido a eventos pasados. Este recurso tiene el potencial de generar beneficios económicos para la entidad. Recurso Económico: Es un derecho que la entidad posee y que puede producir beneficios económicos en el futuro. Aspectos Clave de un Activo: 1. Derechos: Formas de Derechos: Pueden incluir el derecho a recibir dinero, bienes o servicios, o a intercambiar recursos en condiciones favorables. También pueden ser derechos sobre objetos físicos, como propiedades o equipos, o derechos intangibles como la propiedad intelectual. Origen de los Derechos: Estos derechos pueden surgir de contratos, leyes o prácticas comerciales. Algunos derechos solo existen temporalmente, como el derecho a recibir un servicio que se consume de inmediato.  Derechos Especiales: No todos los derechos son activos. Para que un derecho sea un activo, debe ofrecer beneficios específicos para la entidad, más allá de los disponibles para otros. Tratamiento Contable: A menudo, los derechos se combinan en una unidad de cuenta para efectos contables, como el conjunto de derechos asociados a la propiedad de un objeto físico. 2. Potencial para Producir Beneficios Económicos: Existencia del Potencial: Un recurso económico es un activo si tiene el potencial de generar beneficios económicos, aunque no sea seguro o probable que lo haga. Formas de Generar Beneficios: Un activo puede generar beneficios económicos al permitir a la entidad recibir efectivo, intercambiar recursos en condiciones favorables, producir bienes o servicios, arrendar el recurso, o venderlo. Diferencia entre Derecho y Beneficio: Es importante distinguir entre el derecho presente (el activo) y los beneficios económicos futuros que podría generar. El activo es el derecho en sí mismo, no los beneficios que podría producir. Relación con Desembolsos: Aunque un desembolso puede indicar la adquisición de un activo, no siempre es necesario para que exista un activo. Los activos también pueden adquirirse sin costo, como cuando se reciben derechos del gobierno o de un donante. Puntos Clave: Un activo es más que solo un objeto físico; incluye cualquier derecho que la entidad controla y que tiene el potencial de generar beneficios económicos. La existencia de un activo no depende de la certeza de que producirá beneficios, sino de que tiene el potencial para hacerlo. En la contabilidad, a menudo se combinan varios derechos relacionados en un solo activo para simplificar el reporte financiero. Definición de Pasivo: Pasivo: Un pasivo es una obligación actual que tiene la entidad de transferir un recurso económico como resultado de eventos pasados. Para que algo se considere un pasivo, deben cumplirse tres condiciones: 1. La entidad debe tener una obligación. 2. La obligación debe implicar la transferencia de un recurso económico. 3. La obligación debe ser presente y haber surgido debido a eventos pasados. Aspectos Clave de un Pasivo: 1. Obligación:  Obligación: Es un deber o responsabilidad que la entidad no puede evitar. Siempre implica una relación con un tercero (como una persona, empresa u organización). Orígenes de la Obligación: Las obligaciones pueden surgir por contratos, leyes o incluso por costumbres de la empresa, si estas crean expectativas que la entidad no puede ignorar. A esto se le llama “obligación implícita”. Acciones Condicionadas: A veces, la obligación depende de acciones futuras que la entidad podría tomar. Si la entidad no puede evitar esas acciones, entonces tiene una obligación. Ejemplo de Evaluación: Se considera que una entidad tiene una obligación si evitarla tendría consecuencias económicas más graves que cumplirla. Incertidumbre: A veces no está claro si existe una obligación, como en el caso de un litigio. Hasta que la situación se resuelva, la existencia del pasivo es incierta. 2. Transferencia de un Recurso Económico: Transferencia: Para que haya un pasivo, la obligación debe implicar la transferencia de un recurso económico a un tercero. Probabilidad: Aunque la probabilidad de la transferencia sea baja, si existe la obligación, se considera un pasivo. Ejemplos de Transferencias: Esto incluye pagar dinero, entregar bienes, prestar servicios o intercambiar recursos en condiciones desfavorables.  Otras Formas de Cumplir la Obligación: A veces, en lugar de transferir un recurso, la entidad puede negociar para liberarse de la obligación, transferirla a otra parte o reemplazarla por otra. 3. Obligación Presente como Resultado de Eventos Pasados: Obligación Presente: Existe una obligación presente cuando la entidad ha recibido beneficios económicos o ha tomado alguna acción que la obliga a transferir un recurso económico. Legislación y Prácticas: Una nueva ley o política solo genera una obligación presente si la entidad ya ha obtenido beneficios o realizado acciones bajo esa ley o política. Transferencia Futura: Un pasivo puede existir ahora, incluso si la transferencia del recurso económico no es exigible hasta una fecha futura, como en el caso de un pago diferido. Ejemplo de Contratos: Si una entidad tiene un contrato para pagar un salario, no tiene un pasivo hasta que recibe los servicios del empleado. Unidad de cuenta: Unidad de cuenta: Es el conjunto de derechos, obligaciones, o una combinación de ambos, que se utilizan para aplicar conceptos de reconocimiento y medición en los estados financieros. Selección de la unidad de cuenta: Se elige al considerar cómo aplicar criterios de reconocimiento y medición de manera que la información sea útil para los usuarios de los estados financieros.  Agrupación y separación: A veces se reconoce una unidad de cuenta de una forma y se mide de otra. Por ejemplo, los contratos pueden reconocerse individualmente pero medirse como parte de un grupo más grande. Cambio de unidad de cuenta: Puede cambiar si se transfiere parte de un activo o pasivo. Relevancia y representación fiel: La unidad de cuenta se selecciona para proporcionar información relevante y que represente fielmente la transacción. Costo y beneficio: La selección de la unidad de cuenta debe considerar si los beneficios de la información justifican los costos asociados con su preparación. Derechos y obligaciones: Pueden agruparse o separarse dependiendo de si son interdependientes o no. Diferencia con compensación: Tratar un conjunto de derechos y obligaciones como una unidad de cuenta única no es lo mismo que compensar activos y pasivos. Contratos pendientes de ejecución : Definición: Son contratos donde ninguna de las partes ha cumplido sus obligaciones o ambas lo han hecho de manera parcial e igual. Derecho y obligación combinados: Estos contratos crean un activo o pasivo único, dependiendo de si los términos del intercambio son favorables o desfavorables.  Cumplimiento parcial: Si una parte cumple su parte del contrato, se transforma en un derecho a recibir un recurso económico o una obligación de transferirlo. Esencia de los derechos y obligaciones contractuales: Esencia contractual: Los estados financieros deben reflejar la verdadera naturaleza de los derechos y obligaciones contractuales, considerando todos los términos explícitos e implícitos del contrato. Desestimar términos sin sustancia: Se ignoran los términos contractuales que no tienen un efecto significativo sobre la economía del contrato. Contratos múltiples: Cuando un grupo de contratos se diseña para lograr un efecto comercial global, puede ser necesario tratarlos como una unidad de cuenta única para reflejar fielmente los derechos y obligaciones. Definición de patrimonio: Patrimonio: Es la parte residual de los activos después de deducir todos los pasivos. Derechos sobre el patrimonio: Son los derechos que los dueños tienen sobre esta parte residual y no cumplen la definición de pasivo. Variaciones en derechos sobre el patrimonio: Diferentes tipos de acciones pueden conferir derechos distintos, como recibir dividendos o participaciones en la liquidación de la entidad.  Entidades no corporativas: Aunque las reglas legales pueden variar, la definición de patrimonio es aplicable a todas las entidades. Definiciones de ingresos y gastos: Ingresos: Incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que aumentan el patrimonio, excluyendo aportaciones de los dueños. Gastos: Disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que disminuyen el patrimonio, excluyendo distribuciones a los dueños. Relevancia de ingresos y gastos: Aunque se definen en función de cambios en activos y pasivos, la información sobre ingresos y gastos es crucial para entender el rendimiento financiero de la entidad. CAPÍTULO 5: RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS Proceso de Reconocimiento: 1. Definición: El reconocimiento es el proceso de incluir en los estados financieros una partida que cumpla con la definición de uno de los elementos (activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto). Esto implica representar la partida en un estado financiero, asociándola a un importe monetario. 2. Vinculación de Estados Financieros: El reconocimiento de un elemento afecta a otros elementos y estados financieros. Por ejemplo, reconocer un ingreso puede llevar al reconocimiento de un activo o la baja en cuentas de un pasivo.  3. Simultaneidad: A veces, el reconocimiento de un activo o pasivo ocurre al mismo tiempo que los ingresos y gastos asociados. Esto se denomina “correlación de costos con ingresos”, aunque no es un objetivo del Marco Conceptual. Criterios de Reconocimiento: 1. Definición y Relevancia: Solo se reconocen elementos que cumplen con la definición de un activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto. Sin embargo, no todos los elementos definidos se reconocen, ya que deben proporcionar información útil y relevante a los usuarios de los estados financieros. 2. Costos de Reconocimiento: El reconocimiento implica costos tanto para los preparadores como para los usuarios de los estados financieros. Un activo o pasivo se reconoce si los beneficios de la información justifican estos costos. 3. Incertidumbre: En algunos casos, la incertidumbre sobre la existencia o la medición de un activo o pasivo puede hacer que su reconocimiento no proporcione información útil. En estos casos, puede ser necesario incluir explicaciones en las notas en lugar de reconocer el elemento. Baja en Cuentas: 1. Definición: La baja en cuentas es la eliminación de un activo o pasivo reconocido en los estados financieros. Normalmente, esto ocurre cuando un activo deja de ser controlado o cuando un pasivo ya no es una obligación presente. 2. Objetivo: La baja en cuentas busca representar fielmente los activos y pasivos que quedan después de una transacción, así como los cambios resultantes en los estados financieros. 3. Casos Especiales: En situaciones donde una entidad parece haber transferido un activo o pasivo pero sigue expuesta a sus beneficios o riesgos, la baja en cuentas puede no ser apropiada,