Synthèse du Cours de Comptabilité Complète PDF

Comptabilité comptabilitégénérale générale Introduction Le système comptable Les types de documents comptables Les sous-systèmes de la comptabilité La comptabilité générale (ou financière) La comptabilité analytique (ou de gestion) ...

Comptabilité comptabilitégénérale générale Introduction Le système comptable Les types de documents comptables Les sous-systèmes de la comptabilité La comptabilité générale (ou financière) La comptabilité analytique (ou de gestion)   ¾ ¾ ¼ 1 Les principes comptables « » Les principes de quantification ou de mesure Le principe de monétarisation (« money measurement principle ») Le principe des coûts historiques (« historical cost principle ») « » Le principe de prudence (« conservatism principle ») 2   1.000 1 5 5 La remise en cause du modèle traditionnel d’évaluation basé sur la prudence et les coûts historiques « » Les principes d’observation Le principe de l’entité (« entity principle ») « » Le découpage du temps (« time-period principle ») § 3 Le principe de continuité d’exploitation ou d’activité (« going concern principle ») « » ° Une représentation synthétique du patrimoine et de son évolution : le bilan et le compte de résultats Le bilan (« balance sheet ») Notion « » Actif, passif et équilibre entre ressources et emplois … – 4 Le compte de résultats (« profit and loss account » ou « income statement ») Notion Charges, produits et résultat « » Différence entre les « recettes/dépenses » et les « produits/charges » « » ’ 5  Remise périodique à zéro du compte de résultats La méthode comptable : le principe de la partie double La comptabilité à partie double appliquée aux éléments du bilan Principe 6  La notion de compte de bilan et la technique des débits et des crédits « » « » Propriétés mathématiques du compte et conventions de fonctionnement des comptes Les comptes réciproques « » « » 7 La comptabilité à partie double étendue aux éléments du résultat Introduction « » Les comptes de gestion et la technique des débits et des crédits Résumé La réversibilité des comptes de bilan et l’irréversibilité des comptes de gestion (résultats) « » La technique comptable appliquée aux opérations de recettes/dépenses et aux opérations de comptabilité d’engagement → – → – « » « » 8  Exercice Applications 9  Plan comptable « » 10 L’organisation du traitement de l’information comptable Principe Le livre journal («daybook») Le grand livre («ledger») La balance des comptes («trial balance») Le livre d’inventaire («Inventory book») 11 Méthodologie du traitement comptable     Le cadre normatif en Belgique et en Europe Le droit comptable belge Sources législatives Règles d’évaluation Premier niveau Deuxième niveau Commission des normes comptables 12 L’harmonisation comptable européenne et mondiale Les directives comptables européennes Une directive : premier instrument Les normes comptables internationales Un règlement : second instrument … 13 Les rubriques du bilan Introduction Rubrique de passif Trois grandes masses « » Apport : capital («share capital» ou «common stocks»), primes d’émission , etc. Capital  –   Primes d’émissions 14   Moyens d’autofinancement («self-financing») Réserves indisponibles Réserves immunisées. Réserves disponibles ou majorité simple Bénéfice reporté et perte reportée – Plus-values de réévaluation («reevaluation surplus») 15 Subsides en capital («investment grants») Provisions pour risques et charges («provision for risks or liabilities») … Impôts différés («deferred taxes») Subdivisions des dettes («debts or loans») « » Compte de régularisation du passif «accrued charges and deferred income») Charges à imputer 16 Produits à reporter Rubriques de l’actif Deux grandes masses Frais d’établissement («incorporation and other expenses») Immobilisations incorporelles («intangible assets») …. Immobilisations corporelles «proprety, plant and equipment») … Immobilisations financières («investments») Subdivisions des rubriques de créances («receivables») Stocks et commandes en cours d’exécution («inventories and contracts in progres») 17  Placements de trésorerie «marketable securities or cash equivalents») Valeurs disponibles («cash») …  Comptes de régularisation de l’actif («prepaid charges and accrued income») Les rubriques du compte de résultats Rappel Produits et charges par nature Notions de charges et de produits non-récurrents « » 18 Rubriques et sous-rubriques Produits Le chiffre d’affaire Autres produits d’exploitation Les produits des actifs circulants … Les reprises d’amortissement et de réductions de valeur Charges Approvisionnements et marchandises. Services et biens divers Dotations aux amortissements et les réductions de valeur sur frais d’établissement, immobilisations corporelles et incorporelles Les autres charges d’exploitation Comptabilité d’opérations particulières Les variations de stocks («inventories variations») Nécessité de mouvementer le compte de résultat 19  Application 20 Importance de la consommation des stocks et sa valorisation Introduction 𝑆𝑡𝑜𝑐𝑘𝑠 = 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é × 𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 Quantités (Q) 𝑆𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑖𝑛𝑖𝑡𝑖𝑎𝑙 + 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘 − 𝑆𝑜𝑟𝑡𝑖𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘𝑠 = 𝑆𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑙 𝑆𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑖𝑛𝑖𝑡𝑖𝑎𝑙 + 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘 = 𝑆𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑙 + 𝑆𝑜𝑟𝑡𝑖𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘𝑠 𝑆𝑜𝑟𝑡𝑖𝑒𝑠 = 𝑆𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑖𝑛𝑖𝑡𝑖𝑎𝑙 + 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘 − 𝑆𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑙 (𝑆𝑜𝑟𝑡𝑖𝑒𝑠 𝑜𝑢 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠) = (𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒𝑠 𝑜𝑢 𝐴𝑐ℎ𝑎𝑡𝑠) ± 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒𝑠 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑘𝑠 Valeur unitaire (P)    – 21 Incorporation de la consommation dans le résultat Ecritures comptables génériques Un compte de charge   22    Un compte de produit     Les frais personnel («renumeration and staff costs») Calcul des rémunérations et du coût salarial     ±    23 Écriture comptable générique Compte Intitulé du compte Débit Crédit 62… Frais de personnel a 45 Dettes salariales, sociales et fiscales a «Enregistrement des frais de personnel» Exemple de calcul salarial Son décompte de paie : Salaire mensuel brut : 1796,82 – Cotisation ONSS personnelle -228,23 = Imposable 1568,59 – Précompte professionnel -293,20 – Cotisation spéciale ONSS -9,30 = Salaire net à payer 1266,09 Par ailleurs, la cotisation ONSS à charge de l’employeur 579,39 (ONSS dite patronale) s’élève à : Compte Intitulé du compte Débit Crédit 6202 Rémunération employé 1796,82 621 Cotisations patronales d’assurances sociales 579,39 453 Précomptes retenus 293,20 454 ONSS (ONSS travailleurs + employeurs) 807,62 455 Rémunération à payer 1266,09 «Décompte de paie» 2376,21 2376,21 Personnel intérimaire « » Pécules de vacances et gratifications de fin d’année Pécules de vacances : Gratifications au personnel : … Les amortissements («dépréciations») Raison d’être 24  Définition légale des amortissements Ecriture comptable générique …    25 Nature financière des amortissements La triple fonction, des amortissements   Les méthodes d’amortissement Exemple « » 20.000 75.000 = 3,33 = 12,5 600.000 600.000 Amortissement pro-rata temporis 60.000 6  ( 5 ) × (12) = 6.000€ 26  Amortissements et réduction de valeur («write-off») … Les réductions de valeur Exemple ° ° Les amortissements non récurrents Les amortissements non-marchand 27 Les provisions Définition Les catégories de provisions Écriture comptable générique Nature financière des provisions 28 Illustration de l’influence sur le résultat des provisions pour grosses réparations et gros entretiens      Normes comptables internationales 29 Les régularisations des charges et des produits – y compris les écarts de conversion Raison d’être … Écriture comptable générique Catégories de régularisation (4) Charges à reporter (compte 490 régulateur de l’actif) 30 Produits acquis (compte 491 régulateur d’actif) Charges à imputer (compte 492 régulateur de passif) Produits à reporter (compte 493 régulateur de passif) Exemples et contre-exemples de régularisations Exemples Charges à reporter Produits acquis 31 Charges à imputer Produits à reporter Distinction des factures à recevoir et des charges à imputer Distinction des produits à recevoir et des produits acquis Application de la technique de régularisation EXEMPLE 1 32 EXEMPLE 2 Les écarts de conversion sur devises 33  « » Les subsides Les subsides d’exploitation     Objet : Traitement comptable : Écriture comptable générique 34 Nature financière Les subsides en intérêts Objet : Écriture comptable générique Compte Intitulé du compte Débit Crédit 55… Banque a 753 Subside en intérêt a « Prise en produit d’un subside en intérêt perçu » Compte Intitulé du compte Débit Crédit 4414 Subside à recevoir a 753 Subside en intérêt a « Prise en produit d’un subside en intérêt perçu » – – – – Nature financière : « » Les subsides en capital Objet : Traitement comptable : Écriture comptable générique 35 Nature financière : Les frais d’établissement et les immobilisations incorporelles « ». « ». Les frais d’établissement Frais de constitution, d’augmentation du capital, de fusion, de prorogation Frais de constitution … Frais d’émission d’emprunt obligatoire 36 Frais de restructuration … Immobilisations incorporelles (comptes 21) « » « »  Frais de recherche Frais de développement 37  « ». Concessions, brevet, savoir-faire, marques et droits similaires 38 Brevet « » Droit d’auteur (Droit intellectuel) Les marques (Droit intellectuel) Concession Goodwill (survaleurs, fonds de commerce) 39  « » … –  Ecriture comptable générique « » Nature financière des frais d’établissement et des immobilisations incorporelles « » 40 Amortissement des frais d’établissement et des immobilisations incorporelles     Exemple d’une immobilisation incorporelle spécifique : la reprise d’une entité assortie d’un goodwill Goodwill : 𝐿𝑒 𝑝𝑟𝑖𝑥 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 à 𝑝𝑎𝑦é − 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑓 𝑛𝑒𝑡 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 = 155.000 − 125.000 = 30.000 Actif net comptable : 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑓 − 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑡𝑡𝑒𝑠 = 250.000 − 125.000 = 125.000 Le prix à payer par l’entité A s’élève à 155.000, dont 50.000 payés immédiatement et 105.000 payables à 6mois. Recherche et développement dans secteur non-marchand 41 Les plus-values de réévaluation et de réalisation Plus-values de réévaluation Généralités … …   Écriture comptable générique Nature financière et amortissements 42 Sort ultérieur « » Normes comptables internationales « »   Plus-values et moins-values de réalisation 𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑑′ 𝑎𝑐𝑞𝑢𝑖𝑠𝑖𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒 𝑙 ′ 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑓𝑖𝑚𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑠é 𝑐é𝑑é − 𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡𝑠 𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙é𝑠 𝑎𝑐𝑡é𝑠 = 𝑉𝐴𝐿𝐸𝑈𝑅 𝑁𝐸𝑇𝑇𝐸 𝐶𝑂𝑀𝑃𝑇𝐴𝐵𝐿𝐸 − 𝑃𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 (𝑠𝑢𝑖𝑣𝑖 𝑑𝑢 𝑚𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑒𝑛 (−)) = 𝑃𝐿𝑈𝑆 𝑂𝑈 𝑀𝑂𝐼𝑁𝑆 − 𝑉𝐴𝐿𝑈𝐸 𝑅𝐸𝐴𝐿𝐼𝑆𝐸𝐸 43  Écriture comptable générique 𝑃𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 − 𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑃𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 − 𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 35 − 60 = −25 80 − 60 = 20 Traitement fiscal Caractère non-récurrent ou courant des plus ou moins-values de réalisation « » Nature financière La location-financement et les immobilisations assimilées Principe « » « » Actifs et contrats concernés 44 Location-financement de biens mobiliers : « » « » … Location-financement de biens immobiliers : Droit de superficie : Emphytéose : Concession : « » « » 45 Principes de comptabilisation Locataire : « » Bailleur : Nature financière du leasing La TVA sur la valeur ajoutée Notion ( Traitement comptable Exemple et écritures génériques 46  120.000(𝐻𝑇𝑉𝐴) + 25.200(𝑇𝑉𝐴) = 145.200 25.200 150.000(𝐻𝑇𝑉𝐴) + 31.500(𝑇𝑉𝐴) = 181.500 31.500 + 25.200 = 6.300 200.000(𝐻𝑇𝑉𝐴) + 42.000(𝑇𝑉𝐴) = 242.000 42.000 + 31.500 = 10.500 25.200 + 6.300 + 10.500 = 42.000 Le cas du grossiste Compte Intitulé du compte Débit Crédit 604 Achats de marchandises 120.000 411 TVA à récupérer 25.200 440 Fournisseurs 145.200 Compte Intitulé du compte Débit Crédit 400 Clients 181.500 700 Ventes 150.000 451 TVA à payer 31.500 Compte Intitulé du compte Débit Crédit 451 TVA à payer 25.200 411 TVA à récupérer 25.200 100.000 120.000 𝐻𝑇𝑉𝐴 150.000 𝐻𝑇𝑉𝐴 200.000 𝐻𝑇𝑉𝐴 + 25.200 𝑇𝑉𝐴 + 31.500 𝑇𝑉𝐴 +42.000 𝑇𝑉𝐴 145.200 181.500 25.200 + 6.300 + 10.500 = 42.000 Un petit plus 47 L’affectation des résultats De la détermination des résultats à leur répartition Écritures de base et raisonnement Compte Intitulé du compte Débit Crédit 14 Bénéfice reporté 100.000 790 Bénéfice reporté de l’exercice précédent 100.000 Compte Intitulé du compte Débit Crédit 693 Bénéfice à reporter 400.000 14 Bénéfice reporté 400.000 Les étapes des écritures d’affectation du résultat    …  La répartition du résultat proprement dite 48  Exemple 300.000 × 5% = 15.000 500.000 × 5% + 110.000 = 25.000 + 110.000 = 135.000 (300.000 − 25.000 − 15.000) × 20% = 52.000 « ». Écritures comptables génériques Compte Intitulé du compte Débit Crédit 14 Bénéfice reporté 100.000 790 Bénéfice reporté de l’exercice précédent 100.000 6920 Dotation à la réserve légale 15.000 130 Réserve légale 15.000 6921 Dotation aux autres réserves 90.000 133 Réserves disponibles 90.000 694 Rémunération du capital 135.000 471 Dividendes bruts de l’exercice 135.000 695 Administrateurs ou gérants 52.000 472 Tantièmes de l’exercice 52.000 693 Bénéfice à reporter 108.000 14 Bénéfice reporté 108.000 « Ecritures d’affectation du résultat » 49 Comptabilité comptabilitéde de gestion gestion Introduction aux concepts de la comptabilité de gestion Définition Introduction Les rôles de la comptabilité de gestion Le principe de base Adaptation Les concepts d’objet de coût et d’inducteur de coût Le concept de coût Coût comptable : Le concept d’objet de coût Exemple d’objets de coût : … … … 50  Le concept d’inducteur de coût Exemple Autres exemples … Le critère de traçabilité: les concepts de charge directe et indirecte Notion La charge directe 51 Exemples La charge indirecte Exemples avec le cas d’une construction automobile Le comportement des coûts: les charges variables et les charges fixes La modélisation classique du comportement des charges variables 52 Synthèse du comportement des charges variables La modélisation classique du comportement des charges fixes Les charges semi-fixes La modélisation actualisée : l’horizon de temps considéré 53 Synthèse de la modélisation classique Le critère d’homogénéité pour calculer des coûts Introduction La modélisation des coûts Le calcul des objets de coût 54 Exemple de l’homogénéité des centres de regroupement comptable Premier exemple   Second exemple 55    Le coût de revient complet Définition et objectif – 56 Modèle simplifié de calcul du coût de revient Exemple 57 Le calcul du coût de revient complet par la méthode des sections homogènes Le centre d’analyse Le principe de responsabilité : Le critère du processus de fabrication et de distribution : Le critère d’homogénéité : La section Les différents types de centres d’analyse ou section Centre d’analyse principal : Section principale : Centre d’analyse secondaire : Section auxiliaire : Centre de coûts sur frais généraux :   58     … 𝐶𝑜û𝑡 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒𝑠 𝐹𝐺𝐼 𝐶𝑜û𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑙 ′ 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑑′ 𝑜𝑒𝑢𝑣𝑟𝑒 = 𝑁𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑′ 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑠 𝑑′𝑜𝑒𝑢𝑣𝑟𝑒.   …       L’architecture du système de calcul des coûts de revient complet (2) (2) (3) (1) (4) Les principes fondamentaux de la méthode des sections homogènes (1) (2) (3) (4) 59 Le concept d’unité d’œuvre Illustration de la méthode des sections homogènes       Première étape : Seconde étape : (2) (2) (2) (2) (3) (3) (3) (1) (4) (4) (4) 20.000,00€ 10.000,00€ 15.500,00€ 4.500,00€ 60  20.000,00€ 10.000,00€ 15.500,00€ 4.500,00€ 2.000 2.000 1.000 600 300 200 100 Troisième étape : 𝐶𝑜û𝑡 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒𝑠 𝑟𝑒𝑠𝑠𝑜𝑢𝑟𝑐𝑒𝑠 𝑑𝑢 𝑐𝑒𝑛𝑡𝑟𝑒 𝑑′𝑎𝑛𝑎𝑙𝑦𝑠𝑒 𝐶𝑜û𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑙 ′ 𝑢𝑛𝑖𝑡é 𝑑′ 𝑜𝑒𝑢𝑣𝑟𝑒 = 𝑁𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑′ 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑠 𝑑′ 𝑜𝑒𝑢𝑣𝑟𝑒 𝑓𝑜𝑢𝑟𝑛𝑖𝑒𝑠 𝑝𝑎𝑟 𝑙𝑒 𝑐𝑒𝑛𝑡𝑟𝑒 𝑑′𝑎𝑛𝑎𝑙𝑦𝑠𝑒  20.000,00€ 10.000,00€ 15.500,00€ 4.500,00€ 2.250,00€ 1.500,00€ 750,00€ -4.500,00€ 22.250,00€ 11.500,00€ 16.250,00€ 0,00€ (1) 2.000 2.000 1.000 (2) 11,125€ 5,75€ 16,25€ (3) = (1)/(2) (300 × 7,50 & 200 × 7,50 & 100 × 7,50) 61 Quatrième étape : 1.000 200 800 1.000 200 800 400 400 200 𝐶𝑜û𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑑é𝑏𝑖𝑡𝑎𝑔𝑒 𝑑′ 𝑢𝑛𝑒 𝑡𝑜𝑛𝑛𝑒 × 𝑁𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑡𝑜𝑛𝑛𝑒𝑠 𝑑é𝑏𝑖𝑡é𝑒𝑠 𝑝𝑜𝑢𝑟 𝑙𝑎 𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 = 11,125 × 1.000 = 11.125,00€ 11.125,00€ 2.225,00€ 8.900,00€ 5.750,00€ 1.150,00€ 4.600,00€ 6.500,00€ 6.500,00€ 3.250,00€ 50.000,00€ 10.000,00€ 40.000,00€ 37.500,00€ 25.000,00€ 12.500,00€ (1) 87.500,00€ 35.000,00€ 52.500,00€ 11.125,00€ 2.225,00€ 8.900,00€ 5.750,00€ 1.150,00€ 4.600,00€ 6.500,00€ 6.500,00€ 3.250,00€ 23.375,00€ 9.875,00€ 16.750,00€ (2) 110.875,00€ 44.875,00€ 69.250,00€ (3) = (1) + (2) 110,875€ 224,375€ 86,5625€ Comparaison des coûts de revient des produits ONDULE obtenus par différentes méthodes de calcul du CRC 112,50€ 200,00 € 90,63€ 112,50€ 258,38€ 76,05€ 110,875€ 224,375€ 86,5625€ Aspects comptables et adaptations techniques L’organisation comptable du calcul des coûts (sur base d’un EXERCICE) 62  63 64 Les méthodes de coût de revient partiel « »  Le « direct costing » ou coût de revient variable – La distinction entre charges variables et fixes : difficultés pratiques de mise en œuvre La distinction entre charges directes et indirectes dans la méthode du coût de revient variable  65 Adaptation de la méthode des sections homogènes au coût de revient variable. Le « direct costing » évolué ou le coût de revient semi-complet – – Résumé des méthodes de calcul 𝑃𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 − 𝐶𝑅𝐶 = 𝑀𝑁 ⇒ 𝐶𝑅𝐶 = 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 + 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑓𝑖𝑥𝑒𝑠 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑒𝑠 + 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑓𝑖𝑥𝑒𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑒𝑠 𝑃𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 − 𝐶𝑅𝑠𝑒𝑚𝑖𝐶 = 𝑀𝑠𝑒𝑚𝑖𝐵 ⇒ 𝐶𝑅𝑠𝑒𝑚𝑖𝐶 = 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 + 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑓𝑖𝑥𝑒𝑠 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑒𝑠 𝑃𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 − 𝐶𝑅𝑉 = 𝑀𝐵 ⇒ 𝐶𝑅𝑉 = 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 (𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑒𝑠 𝑜𝑢 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑒𝑠) 𝐶𝑅𝐶 𝐶𝑅𝑉 𝐶𝑅𝑠𝑒𝑚𝑖𝐶 𝑀𝑁 𝑀𝐵 𝑀𝑠𝑒𝑚𝑖𝐵 66  Impact sur le résultat de l’entreprise de méthodes alternatives du coût de revient complet Cas où la production est supérieure à la vente 0 0 0 1.000 1.000 1.000 = 3.000 800 900 1.000 200 100 0 : 25,00€ 50,00€ 75,00€ : 15,00€ 35,00€ 60,00€ 2.500,00€ 7.500,00€ 10.000,00€ 10.000,00€ Calcul des coûts de revient variable, semi-complet et complet 15,00€ 35,00€ 60,00€ 17,50€ 42,50€ 70,00€ 20,83€ 45,83€ 73,33€ 𝐹𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑓𝑖𝑥𝑒𝑠 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑠 2.500 𝐶𝑜û𝑡 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 + 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡𝑒 ⇒ 𝑃𝑜𝑢𝑟 𝐴: 15 + 1.000 = 17,50€ 𝐹𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑓𝑖𝑥𝑒𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑠 10.000 𝐶𝑜û𝑡 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑣𝑖𝑒𝑛𝑡 𝑠𝑒𝑚𝑖 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑡 + 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒 ⇒ 𝑃𝑜𝑢𝑟 𝐴: 17,5 + 3.000 = 20,83€ Analyse de l’impact des méthodes d’évaluation des stocks sur le résultat de BETA (1) 140.000,00€ 140.000,00€ 140.000,00€ (2) 103.500,00€ 122.250,00€ 131.247,75€ (3) 20.000,00€ (4) 10.000,00€ 10.000,00€ (5) = (1) − (2) − (3) − (4) 6.500,00€ 7.750,00€ 8.752,25€ 𝐶ℎ𝑖𝑓𝑓𝑟𝑒 𝑑′ 𝑎𝑓𝑓𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 = 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑢𝑒𝑠 × 𝑃𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑝𝑎𝑟 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡 ⇒ (800 × 25) + (900 × 50) + (1.000 × 75) = 140.000€ 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑢𝑒𝑠 × 𝐶𝑜û𝑡𝑠 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑣𝑖𝑒𝑛𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒, 𝑠𝑒𝑚𝑖 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑡, 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑡 𝐶𝑅𝑉 ⇒ (800 × 15) + (900 × 35) + (1.000 × 60) = 103.500€ 𝐶𝑅𝑠𝑒𝑚𝑖𝐶 ⇒ (800 × 17,5) + (900 × 42,5) + (1.000 × 70) = 122.250€ 𝐶𝑅𝐶 ⇒ (800 × 20,83) + (900 × 45,83) + (1.000 × 73,33) = 131.247,75€ 67 La vente est supérieure à la production Valeur de stocks de BETA à la fin de septembre 20X9, en coût de revient variable, semi-complet et complet. 200 100 0 3.000,00€ 3.500,00€ 0,00€ 3.500,00€ 4.250,00€ 0,00€ 4.166,50€ 4.583,25€ 0,00€ Données pour octobre 20X9. 1.000 1.000 1.000 1.200 1.100 1.000 = 3.300 25,00€ 50,00€ 75,00€ 15,00€ 35,00€ 60,00€ 2.500,00€ 7.500,00€ 10.000,00€ 10.000,00€ Coûts de revient variable, semi-complet et complet des produits BETA 15,00€ 35,00€ 60,00€ 17,50€ 42,50€ 70,00€ 20,83€ 45,83€ 73,33€ Résultat comptable de BETA en septembre 20X9 (1) 160.000,00€ 160.000,00€ 160.000,00€ (2) 116.500,00€ 137.750,00€ 148.739€ (3) 20.000,00€ 0,00€ 0,00€ (4) 10.000,00€ 10.000,00€ 0,00€ (5) = (1) − (2) − (3) − (4) 13.500,00€ 12.250,00€ 11.252,75€ 𝐶ℎ𝑖𝑓𝑓𝑟𝑒 𝑑′ 𝑎𝑓𝑓𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 = 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑢𝑒𝑠 × 𝑃𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑝𝑎𝑟 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡 ⇒ (1.200 × 25) + (1.100 × 50) + (1.000 × 75) = 160.000€ 𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑢𝑒𝑠 × 𝐶𝑜û𝑡𝑠 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑣𝑖𝑒𝑛𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒, 𝑠𝑒𝑚𝑖 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑡, 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑡 𝐶𝑅𝑉 ⇒ (1.200 × 15) + (1.100 × 35) + (1.000 × 60) = 116.500€ 𝐶𝑅𝑠𝑒𝑚𝑖𝐶 ⇒ (1.200 × 17,5) + (1.100 × 42,5) + (1.000 × 70) = 137.750€ 𝐶𝑅𝐶 ⇒ (1.200 × 20,83) + (1.100 × 45,83) + (1.000 × 73,33) = 148.739€ 68 Synthèse de l’impact du choix du coût de revient sur le résultat comptable de la vente * * * * * * *: Analyse coût-volume-profit L’analyse CVP dans l’entreprise monoproduit BREAK EVEN ou POINT MORT – (𝑃𝑉 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 × 𝑄) − (𝐶𝑉 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 × 𝑄) − 𝐶𝐹 = 0 𝑃𝑉 𝐶𝐹 𝐶𝐹 𝐶𝑉 𝑃𝑜𝑖𝑛𝑡 𝑚𝑜𝑟𝑡 = 𝑄 = (𝑃𝑉 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒−𝐶𝑉 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒) = 𝑀𝐵 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 𝐶𝐹 𝑄 𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 = (𝑃𝑉 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 − 𝐶𝑉 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒) 𝑀𝐵 𝐹𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑓𝑖𝑥𝑒𝑠 𝐿𝑒 𝑠𝑒𝑢𝑖𝑙 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑛𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡é 𝑒𝑠𝑡 é𝑔𝑎𝑙 à 𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 Exemple 450 Point mort = (0,6−0,2) = 1.125 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑠 Chiffre d’affaires minimum : 𝑃𝑉 𝐶𝐹 𝐶𝑉 𝐶𝑉 𝐶𝐹 (1 − (𝑃𝑉 )) 𝐶𝑉 1 − (𝑃𝑉) 450 Exemple : 0,2 = 675€  VERIFICATION : 1.125 × 0,6 = 675€ (1−( )) 0,6 69 Hypothèses fondamentales du modèle Analyses de sensibilité Exemple d’Analyse Coût-Volume-Profit (CVP)  450 (0,9−0,2) = 642,85 643 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑠 600 (0,6−0,2) = 1.625 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑠 70  𝐶𝑜û𝑡𝑠 𝑓𝑖𝑥𝑒𝑠 + 𝐵é𝑛é𝑓𝑖𝑐𝑒 𝑒𝑥𝑖𝑔é 𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒 𝑏𝑟𝑢𝑡𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 (450+250) (0,6−0,2) = 1.750 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑠 L’analyse CVP dans le cas d’une firme multiproduits ± Exemple 25,00€ 50,00€ 5,00€ 40,00€ 5.000,00€ 2.500,00€ 12.500,00€ (𝑃𝑉𝐴 − 𝐶𝑉𝐴) × 𝑄𝐴 + (𝑃𝑉𝐵 − 𝐶𝑉𝐵) × 𝑄𝐵 − 𝐹𝐹𝐷𝐴 − 𝐹𝐹𝐷𝐵 − 𝐹𝐹𝐼 = 0 (25,00 − 5,00) × 𝑄𝐴 + (50,00 − 40,00) × 𝑄𝐵 − 5.000,00 − 2.500,00 − 12.500,00 = 0 20,00 × 𝑄𝐴 + 10,00 × 𝑄𝐵 = 20.000,00 𝑃𝑉𝐴 = 𝑃𝑉𝐵 𝑄𝐴 𝑄𝐵 𝐶𝑉𝐴 𝐶𝑉𝐵 𝐹𝐹𝐷𝐴 𝐹𝐹𝐷𝐵 𝐹𝐹𝐼 𝑄𝐵 = 2𝑄𝐴 20,00 𝑄𝐴 + (10,00 × 2𝑄𝐴) − 5.000,00 − 2.500,00 − 12.500,00 = 0 𝑄𝐴 = 50 71  Corporate corporateGovernance governance Comptabilité, analyse des états financiers (AEF) et gouvernement d’entreprise Le débat « » … Définition de la Corporate Governance « » La notion de stakeholders … La notion de shareholders « » 72  « » « » « » Les organes des sociétés anonymes : administration moniste Structure d’administration Type of directors = Type d’administrateurs  73 Codes et lois Codes de recommandations ou lois ? … Les principales lois La première loi belge du 2 août 2002 « » La loi du 17 décembre 2008 La loi du 6 avril 2010 La loi du 20 décembre 2010 La loi du 28 juillet 2011 La loi du 7 novembre 2011 La loi du 3 septembre 2017 74 CSA 2019 : impacts sur la gouvernance   Le Code belge de gouvernance d’entreprise « » Informations à publier « » Le Code Buysse « »  75 Vers une ère nouvelle en matière d’information financière et de gouvernement d’entreprise ? Quelles solutions ? « » Vers une nouvelle ère « « » « »  76  Comptabilité comptabilitéCARE CARE (Comprehensive Accounting in Respect of Ecology) Introduction La comptabilité peut-elle aider à rendre l’économie plus durable ? Mise en contexte Comptabilité financière Capital financier Les raisons des conséquences néfastes Exemple :  Exemple :  Une solution ? la comptabilité CARE ! Qu’est-ce que la comptabilité CARE ? 77 « » Pourquoi la comptabilité CARE ? Comment rend-elle l’économie plus durable ? Comment rend-elle l’économie plus durable ? Impact sur le Bilan Exemple d’écriture comptable (1.900 − 1.878) × 960 = 21.120 21.120 21.120 Exemple : Cas 1 20 × 960 = 19.200 78  22 × 960 = 21.120 19.200 19.200 19.200 Exemple : Cas 2 20 × 960 = 19.200 19.200 40.320 40.320 Comment rend-elle l’économie plus durable ? Impact sur le Compte de résultats 79 Exemple d’écriture comptable Pourquoi la comptabilité CARE ? Quelles sont ses éléments clés? Pourquoi la comptabilité CARE ? Quelles sont ses avantages pour les entreprises ? 80 CARE est-elle sans défaut ? Y-a-t-il des désavantages ? Qu’est ce qui freine les entreprises à implémenter CARE ? L’essentiel à retenir sur CARE L’essentiel à retenir sur l’actualité – … – … 81